ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAS Y FINANZAS

ACREDITADA POR LA ASSOCIATION OF COLLEGIATE BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),

EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA
UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

CONTABILIDAD Y LEGISLACIN TRIBUTARIA II

Criterios para la Deduccin de Gastos

Mg. CPCC. Carlos Vega Radiles

Cuestiones Generales
El primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que a fin de establecer la Renta Neta de
Tercera Categora, los gastos deben cumplir con el
principio de causalidad, lo que implica que deben ser
necesarios para producir la renta y para mantener su
fuente, sealndose una serie de gastos que podran ser
deducibles.
Sobre el particular, debe considerarse que adicionalmente
al principio de causalidad antes indicado, existen otros
criterios y/o principios que deben evaluarse a efectos de
verificar si un gasto es deducible o no. Estos criterios y/o
principios son bsicamente: el criterio de razonabilidad, el
criterio de proporcionalidad, la generalidad y el devengado.

Cuestiones Generales
No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que
adems de todo lo sealado, para que un gasto sea
deducible, tambin debe haber cumplido con las normas
de bancarizacin, en caso corresponda, pues de no ser
as, el gasto no sera deducible.
Considerando lo antes sealado, a continuacin
desarrollamos cada uno de estos criterios y/o principios,
sealndose adems diversas jurisprudencias sobre el
particular.

Principio de Causalidad
El Principio de Causalidad ha sido desarrollado en el
primer prrafo del artculo 37 de la LIR, sealndose que
son deducibles como gastos aquellos que cumplan con
dos requisitos:
Que sean necesarios para producir la renta, y
Que sean necesarios para mantener la fuente
Bajo este principio, slo son deducibles aquellos gastos
que guardan una relacin causal directa con la
generacin de la renta o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad.
As tambin lo ha considerado el Tribunal Fiscal en
diversas jurisprudencias, tales como:

Principio de Causalidad
Deduccin de gastos bajo el principio de causalidad
RTF N 02000-1-2006 (18.04.2006)
Que las normas expuestas recogen el denominado principio de
causalidad, segn el cual, todo gasto debe ser y vinculado a la actividad
que se desarrolla, debiendo apreciarse ello considerando los criterios de
razonabilidad y
proporcionalidad as como el Modus Operandi del
contribuyente

Necesidad de los gastos

RTF N 7213-5-2005 (25.11.2005)
Procede el gasto por cuotas de leasing en la adquisicin de vehculos
asignados al jefe de reparto, al encontrarse reconocido el nexo causal
entre dicha asignacin y el desembolso por la transaccin. Empero, se
reparan aquellos gastos por vehculos asignados a trabajadores que
desempean labores administrativas cuyas labores no requieren dichos
vehculos

Criterio para observar la Causalidad de un gasto

El ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR prescribe que para
efecto de determinar que los gastos cumplan con el Principio de
Causalidad, los mismos deben cumplir con los siguientes
criterios:
a) Normalidad.
b) Razonabilidad.
c) Generalidad
d) Entre otros.
En ese sentido, de lo anterior resulta relevante analizar cada uno
de estos criterios, verificando cundo se cumple con ellos.
Normalidad
El primer criterio a observar para el cumplimiento del principio
de causalidad, es el de Normalidad. Segn este criterio, los
gastos deben ser normales para la actividad que genera la
actividad gravada.

Criterio para observar la Causalidad de un gasto

En relacin a este criterio, es muy importante sealar que la
normalidad depender de cada caso en particular, pues lo que podra
ser normal para una empresa, no lo podra ser para otra. Un ejemplo
ilustrar mejor este criterio. En la extraccin pesquera, es normal que
los grifos que proveen de combustibles a las empresas que extraen
los recursos hidrobiolgicos, se comprometan a trasladarlo
directamente a las embarcaciones de sta, en alta mar, para lo cual,
utilizan embarcaciones menores denominadas chatas, las que
podran ser de propiedad del grifo o alquiladas de terceros. En ese
caso, el gasto por el alquiler de las chatas ser normal para este
grupo de grifos, en tanto para otros grifos, este alquiler no ser
normal.

Criterio para observar la Causalidad de un gasto

En relacin a este criterio, el Tribunal Fiscal ha sealado lo
siguiente:
Normalidad para la deduccin de los gastos
RTF N 06392-2-2005 (20.10.2005)
A fin de analizar la razonabilidad y proporcionalidad de un
gasto, debe considerarse criterios adicionales, como que los
gastos sean normales de acuerdo con el giro del negocio, o
que stos mantengas ciertas proporcin con el volumen de
las operaciones, entre otros, cuando la propia norma no
disponga parmetros distintos ni los lmites, criterios en
funcin a los cuales es posible que pueda ocurrir que ante
un gasto similar efectuado por dos empresas, ste no sea
deducible para una de ellas y s para la otra

Criterio para observar la Causalidad de un gasto

Razonabilidad
La razonabilidad de un gasto est vinculada estrechamente
a la proporcionalidad del mismo. Esto es as, pues para que
un gasto sea deducible, el mismo debe ser razonable en
relacin con los ingresos del contribuyente, lo que debera
implicar que exista una proporcionalidad con estos ltimos
En relacin a este criterio, el Tribunal Fiscal en reiterada
jurisprudencia ha resuelto lo siguiente:
Verificacin de la razonabilidad en gastos realizados
RTF N 0571-5-2000 (11.08.2000)
Se debe declarar la nulidad e insubsistencia del reparo, a fin que la
Administracin tributaria verifique si en las fechas en que se
efectuaron los viajes, la recurrente realiz en los destinos alguna
compra u otros que permita decidir si los viajes realizados incidieron
realmente en incrementar ingresos para la fuente, es decir, deber
verificar la razonabilidad de los viajes efectuados

Criterio para observar la Causalidad de un gasto

Generalidad
Tratndose de estos gastos (aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones, gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos, etc.) el
ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR establece que a fin
de deducirlos debe evaluarse si los mismos, adems de ser
normales y razonables (proporcionales) en relacin con la
actividad y los ingresos del contribuyente, respectivamente,
cumplen con los criterios de generalidad.
Sobre el particular debe indicarse que el criterio de
generalidad, no implica otorgar los beneficios a todos los
trabajadores, sino que el contribuyente debe determinar
quines son los beneficiarios, tomando en consideracin la
especial posicin o condicin que tuvieran dentro de la
empresa.

Criterio para observar la Causalidad de un gasto

As por ejemplo, si una empresa desea otorgar una
gratificacin extraordinaria por aumento en la utilidad a
determinados trabajadores, se cumplir con el criterio de
generalidad si stos, desde su especial posicin o
condicin, contribuyeron efectivamente a generar los
mayores beneficios para la empresa.

Criterio para observar la Causalidad de un gasto

En relacin a este criterio, el Tribunal Fiscal ha resuelto lo
siguiente:
mbito del Criterio de Generalidad
RTF N 01752-1-2006 (31.03.2006)
Las Gratificaciones Extraordinarias para que cumplan con el principio
de generalidad tienen que haber sido otorgadas con carcter general a
todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares, para
lo cual debern tomarse en cuenta entre otros, la jerarqua, nivel,
antigedad, rendimiento, rea, zona geogrfica

El Devengo
Otras de las condiciones que debe cumplirse para que un
gasto sea deducible, es que el mismo se haya devengado. As
lo seala el artculo 57 de la LIR segn el cual, las rentas, as
como los gastos de la tercera categora, se imputan en el
ejercicio en que se devengan. Sobre el particular, debe
considerarse que la norma tributaria no ha efectuado una
definicin de este concepto.
No obstante lo anterior, es preciso considerar que la norma
contable s efecta una definicin del trmino devengado.
As, segn el prrafo 22 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, se
seala que por el devengo, los efectos de las transacciones
se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobrar o se
pagan, asimismo se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los ejercicios
con los cuales se relacionan

El Devengo
Para efectos tributarios, la definicin de devengado no
vara mucho, pues se toma como criterio de devengo al
momento en que nace la obligacin a un pago, aunque no
se haya hecho efectivo, es decir, la sola existencia de una
obligacin a efectuar el pago de una renta, lleva a
considerarla como devengada y por ende imputable a ese
ejercicio.
Lo anterior significa que tratndose de gastos, el
principio de lo devengado se aplica considerndoseles
deducibles cuando nace la obligacin de pagarlos,
aunque no se hayan pagado ni sean exigibles.
As tambin lo ha considerado el Tribunal Fiscal en
reiteradas jurisprudencia. As tenemos por ejemplo:

El Devengo
Reconocimiento de Ingresos, Costos y Gastos
RTF N 04032-1-2005 (28.06.2005)
Segn el criterio de lo devengado, los ingresos, los costos y
los gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no
cuando se cobran o se pagan

La Bancarizacin
Adems de todos los criterios antes mencionados, la
normatividad tributaria obliga a que, para que un gasto sea
deducible, el mismo debe haber cumplido con las normas de
bancarizacin, en caso corresponda, pues de no ser as, el
gasto no ser deducible.
Sobre el particular, debe recordarse que segn estas normas,
la obligacin de utilizar medios de pago es aplicable cuando
las obligaciones sean superiores a S/. 3,500 o US$ 1,000.
En ese sentido, de no haberse cumplido con este requisito, el
costo o gasto no ser deducible, lo que implicar de por s que
el IGV que haya gravado la operacin, tampoco podr ser
tomado como crdito fiscal para efectos de este impuesto, aun
cuando el desembolso haya cumplido con el requisito de
causalidad y con los dems criterios antes sealados.

La Bancarizacin
Esta consecuencia ha sido confirmada por el propio Tribunal
Fiscal:
RTF N 04131-1-2005 (01.07.2005)
El recurrente se encontraba obligado a utilizar cualquiera de los medios
de pago sealados en la Ley N 28194, a fin de cancelar las adquisiciones
realizadas en el periodo abril a julio de 2004, dado que sus importes
superaban el monto a que hace referencia el artculo 4 de la Ley N
28194 y al no haber cumplido con ello, el desconocimiento del crdito
fiscal de tales adquisiciones se encuentra arreglado a ley

Principales Gastos Deducibles y No Deducibles

El artculo 37 de la LIR establece una relacin de gastos que
pueden deducirse de la renta bruta a efectos de determinar la
renta neta de tercera categora, en el artculo 44 de la referida
ley se ha planteado determinados conceptos, los cuales en
ningn caso sern deducibles.
En ese sentido, y a fin de un mejor entendimiento, hemos
credo conveniente agrupar a estos conceptos en:
a) Gastos sin lmites
Tributos
sobre Bienes o Actividades Productoras de
Rentas Gravadas.
Primas de Seguros.
Gastos de Cobranza.
Regalas.
Gastos por Premios.

Principales Gastos Deducibles y No Deducibles

b) Gastos limitados
Gastos por intereses.
Gastos por movilidad.
Depreciacin.
Remuneraciones al Personal vinculado con la Empresa.
Servicios de Salud, Recreativos, Culturales y Educativos.
Dietas a los Directores.
Gastos de Representacin.
Gastos de Viaje (Viticos).
Arrendamientos y Gastos vinculados.
Gastos por Donaciones.
Gastos con Boletas de Venta y/o Tickets.
Gastos por Vehculos Automotores.

Principales Gastos Deducibles y No Deducibles

c)

Gastos condicionados
Prdidas Extraordinarias.
Mermas y Desmedros.
Estimaciones y Castigos por
Deudas Incobrables.
Remuneracin al Personal
no
vinculado
con
la
Empresa.

d) Gastos con beneficios

)Remuneraciones al Personal

con Discapacidad.

Principales Gastos Deducibles y No Deducibles

e) Gastos prohibidos
Gastos Personales.
Impuesto a la Renta.
Sanciones e Intereses del Sector Pblico Nacional.
Donaciones y Actos de Liberalidad.
Adquisiciones o Mejoras de Carcter Permanente.
Reservas y Provisiones No Deducibles.
Gastos sin Comprobante de Pago.
IGV que grava el Retiro de Bienes.
Depreciacin por Revaluaciones.
Gastos con Parasos Fiscales.

Preguntas

MUCHAS GRACIAS

El hombre es verdaderamente libre cuando no teme y

no desea nada"
Louis Auguste Ptiet