II Sistema Tributario Nacional

Direito Tributrio
Sistema Tributrio Nacional
Prof. Paulo Alves da Silva

Paiva
papaiva@uninovafapi.ed
u.br
03/08/2016
I - Introduo

1.
1. Conceito
Conceito
Conjunto de tributos existentes no Brasil (Unio, Estado, DF e Municpios)
Conjunto de normas que regulamentam os tributos e suas relaes
Conjunto de normas constitucionais que versam sobre tributos sistema
constitucional tributrio (constituio tributria)
2.
2.Caractersticas
Caractersticas
Racional elaborado de forma dogmtica e no histrica
Complexo h uma pluralidade de tributos e de leis
Rgido est encartado na Constituio, que no flexvel

3.3.Contedo
Contedo(matrias)
(matrias)
Enumerao e delineamento das espcies

tributrias;
Repartio das competncias tributrias;
estabelece as limitaes do poder de tributar:
Princpios constitucionais tributrios;
Imunidades tributrias;
Repartio de receitas tributrias*.
II - Tributo

1.
1. Conceito
Conceitode
detributo
tributo
CTN:
Art. 3 Tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada
mediante
atividade
administrativa
plenamente
vinculada.
Lei 4.320/64:
Art. 9 Tributo a receita derivada
instituda pelas entidades de direito
publico, compreendendo os impostos,
as taxas e contribuies nos termos da
constituio e das leis vigentes em
matria financeira, destinado-se o seu
produto ao custeio de atividades gerais
ou especificas exercidas por essas
entidades.

2.
2.Caractersticas
Caractersticasconceituais
conceituais
Receita derivada
Prestao pecuniria (em moeda ou nela exprimvel)
Prestao compulsria (no voluntria)
Prestao no sancionatria ( multa)
Prestao instituda em lei (ex lege)
Atividade administrativa vinculada

ORIGINRIOS
Reparaes de guerra
PRPRIOS
2.2. INGRESSOS
PBLICOS
DERIVADOS
IMPRPRIOS
Impostos
Preos e tarifas pblicas
De terceiros
Taxas
Emprstimos compulsrios
Penalidades / multas
TRIBUTOS
Contribuies de melhoria
Contribuies especiais

3.
3.Natureza
Naturezajurdica
jurdica
CTN: Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Elementos irrelevantes
Denominao
Caractersticas formais
Destinao legal do produto
Elementos relevantes
Fato gerador (CTN)

Base de clculo (CF/88)
Estas regras no se aplicam aos emprstimos compulsrios e s

contribuies especiais (tributos finalsticos receitas vinculadas),

4.
4.Classificao
Classificao(vinculao)
(vinculao)
Tributos
Vinculados
No
vinculados

5.
5.Funo
Funodos
dosTributos
Tributos
Fiscais
Extrafiscais
Parafiscais
Arrecada receitas para

custeio dos gastos
pblicos
Intervem na economia
(polticas fiscal,
industrial, cambial, de
credito, ambiental)
Delega capacidade
tributria ativa e transfere
receita a entes
paraestatais
IR ICMS IPTU - ISS
II, IE, IPI, IOF, CIDE
Contribuio corporativa
(sindical e conselhos
profissionais)
III - Impostos

1.
1.Conceito
Conceito
Art. 145, I e
1, CF e
art. 16, CTN
Art. 16. Imposto o tributo cuja

obrigao tem por fato gerador
uma situao independente de
qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao
contribuinte.
Principio da capacidade contributiva (art. 145, 1, CF)

Princpio da no afetao - receitas no vinculadas a rgo/fundo/despesa (art. 167, IV, CF)

2.
2.Relao
RelaoJurdica
Jurdica
OOcontribuinte
contribuintepaga
pagaem
emrazo
razode
desua
sua
capacidade
capacidadeeconmica
econmica
NO
NOCONTRAPRESTACIONAL
CONTRAPRESTACIONAL
U, E, DF e M
SOCIEDADE
Benefcios
BenefciosGerais
Geraispara
paraaasociedade
sociedade

3.Classificao
3.Classificao(competncia)
(competncia)
Impostos federais
II IE IPI - IOF
IR
ITR
IGF
IEG
Impostos residuais

Impostos estaduais
ICMS
IPVA
ITCMD

Impostos municipais
IPTU
ISS
ITBI

4.
4.Classificao
Classificao(base
(baseeconmica)
econmica)
Comrcio Exterior
II - IE
Renda
IR

Patrimnio
ITR, IGF, ITCMD, IPVA, ITBI,

IPTU
Produo e Circulao
IPI, IOF, ICMS, ISS

5.
5.Classificao
Classificao(repercusso)
(repercusso)
Impostos diretos
Impossvel a repercusso
econmica
IR, ITR, IPVA, ITBI, IPTU
Imposotos indiretos
possvel a repercusso econmica

IPI, ICMS, ISS, IOF
Repercusso econmica - transferncia do nus econmico para o consumidor.

REPERCUSSO ECONMICA
CONTRIBUINTE DE
DIREITO
CONTRIBUINTE DE FATO
(CONSUMIDOR)
Repetio do indbito e compensao nos impostos indiretos:

CTN: Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo
encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de
t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
STF: Sm. 546: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que
o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.

6.
6.Classificao
Classificao(alquotas)
(alquotas)
Imposto progressivo
As alquotas variam conforme a base

de clculo (IR)
Imposto proporcional
Alquota nica e invarivel

(ITR, ITBI, IPTU, IPI, ISS,
ICMS)

A progressividade dos impostos reais
1) Regra: impostos reais no admitem progressividade, pois no
revelam capacidade contributiva.
2) Exceo: impostos reais s admitem progressividade se a
Constituio autorizar (Ex.: IPTU, ITR, IPVA).
3) O ITBI, por ser imposto real, no admite progressividade.
Estudo de Caso: PROGRESSIVIDADE DO ITCMD (RE 562.445).
IV - Taxas
1.
1. Taxas
Taxas
Caractersticas
CTN:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte
ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de
clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas.
Contraprestacional
(servio
pblico/poder de polcia).
Princpio do benefcio/equidade
Fato gerador imposto (145, 2)
Smula Vinculante 29
constitucional a adoo, no clculo do
valor de taxa, de um ou mais elementos da
base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral
identidade entre uma base e outra.

2.
2. Relao
Relao contraprestacional
contraprestacional
Pagamento
Pagamento
da
da taxa
taxa
U, E, DF e M
Poder
Poder de
de Polcia
Polcia
ou
ou Servio
Servio Pblico
Pblico

3.
3. Servios
Servios especficos
especficos ee divisveis
divisveis
Gerais
No possvel
quantificar os
usurios
(indivisveis)
Custeados por
impostos
e
contribuies
Servios
Servios
Pblicos
Pblicos
Especficos
Destacveis
e divisveis
e mensurveis por
usurios
Custeados por
taxas

4.
4. Taxa
Taxa de
de servio
servio
Fato gerador utilizao efetiva ou potencial de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Utilizao efetiva ou potencial

1) Utilizao efetiva o contribuinte usufru a qualquer ttulo;
2) Utilizao potencial quando, sendo de utilizao compulsria, o
servio posto disposio do contribuinte mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento (art. 79, CTN).
Servios especficos e divisveis
1) Servio especfico pode ser destacado em unidades autnomas

de interveno, de utilidade, ou de necessidades pblicas.
2) Servio divisvel suscetvel de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos usurios (art. 79, CTN).

Taxas
Taxas de
de servio
servio
Coleta de lixo em
domicilio
Recapeamento ou
manuteno estradas
Taxas de expediente petio de documentos, despachos, lavratura

de termos e contratos com o Municpio.
STF: SV 12: A cobrana de taxa de matrcula nas universidades
pblicas viola o disposto no art. 206, IV, da Constituio Federal.

Servios
Serviosno
noremunerados
remuneradospor
portaxa
taxa
Sm 407, STJ:
legtima a cobrana da tarifa de gua,
fixada de acordo com as categorias de
usurios e as faixas de consumo.
Esgoto e gua encanada (?)
Estudo de Caso: Tarifa de gua

(Resp 861.661-RJ).
Servicos gerais e indivisveis
Limpeza
urbana
Imposto
Educao
Segurana Pblica
Imposto/Sal. Ed.
Imposto
Nao ha referibilidade
direta ao contribuinte
Iluminao Pblica
COSIP

5.
5. Taxa
Taxa de
de Polcia
Polcia
Paga-se a Taxa
Exerccio regular do poder de polcia
U, E, DF e
M
Necessrio o efetivo exerccio

para a cobrana de taxa
Efetiva fiscalizao e controle
(No admite exerccio
potencial)
Mercad
o

Taxas
Taxas de
de polcia
polcia
Alvar de
Construo
Licenciamento
de veculo
Alvar porte
de arma
Emisso de
passaporte
Poder
Poder de
de Polcia
Polcia
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou
disciplinando direito, intersse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em
razo de intresse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de
concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade
e aos direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado
pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e,
tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

6.
6.Taxas,
Taxas,preos
preoseetarifas
tarifaspblicas
pblicas
Taxas
Taxas
Regime jurdico tributrio

Compulsrias
No admite resciso
Utilizao efetiva ou potencial
Uma relao jurdica
Smula 545 STF: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e
tem sua cobrana condicionada a prvia
autorizao oramentria, em relao a lei
que as instituiu.
Tarifas
Tarifas pblicas
pblicas
Regime jurdico contratual

Voluntrias
Admite resciso
Utilizao efetiva
Duas relaes jurdicas
Modalidade de preo pblico.
Preo
Preopblico:
pblico:
Valor
Valorpago
pagodiretamente
diretamenteao
aoEstado
Estado

7.
7. Pedgio
Pedgio
Taxa
ou
tarifa?
Art. 150, V, CF: vedado estabelecer limitaces ao trfego de pessoas ou

bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder
Pblico.

Pedgio
Pedgio
Evoluo da Jurisprudncia do STF
1992 - preo pblico (STF) - rodovia est. Passo Fundo-Erichim/RS
1999 - selo-pedgio mensal (Lei 7.712/88) taxa (STF).

2014 - tarifa (ADI 800).
Estudo de caso: Necessidade de via alternativa e direito
de locamoo (Resp 417.804/PR
V - Contribuio de Melhoria

1.
1. Conceito
Conceito
CTN:
Art. 81. A contribuio de melhoria
cobrada pela Unio, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, instituda
para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total
a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que
da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
2.
2. Origem
Origem
1672 - Abertura de rua em Paris.

3.
3. requisitos
requisitos
1) Realizao de obra pblica;
2) Valorizao imobiliria decorrente de obra pblica.
4.
4. Fundamento
Fundamento Jurdico
Jurdico
-
Evitar o enriquecimento sem causa

Principio do benefcio/equidade.
5.
5. Limites
Limites
1) Individual melhoria (modelo americano)
2) Global valor total da obra (modelo alemo)

6.
6.Caractersticas
Caractersticas
Fato gerador instanneo (cobrana nica)
Sujeito Ativo
U, E, DF e M
Competncia
comum
Asfaltamento:
contribuio de melhoria
Sujeito passivo:
Proprietrio
momento do
lanamento
Recapeamento/manutano estradas:
Taxa/pedgio

7.
7.Obras
Obrastributveis
tributveis
Pavimentao pontes tneis viadutos - sistemas de trnsito
rpido - obras de abastecimento de gua potvel esgotos construo de estradas de ferro - construo e pavimentao de
estradas de rodagem.
8.
8.Regulamentao
Regulamentao(Dec
(Dec195/67)
195/67)
Art 5 Para cobrana da Contribuio de Melhoria, a Administrao competente
dever publicar o Edital, contendo, entre outros, os seguintes elementos:
I - Delimitao das reas direta e indiretamente beneficiadas e a relao dos imveis
nelas compreendidos;
II - memorial descritivo do projeto;
III - oramento total ou parcial do custo das obras;
IV - determinao da parcela do custo das obras a ser ressarcida pela contribuio,
com o correspondente plano de rateio entre os imveis beneficiados.
Art 6 Os proprietrios de imveis situados nas zonas beneficiadas pelas obras
pblicas tem o prazo de 30 (trinta) dias, a comear da data da publicao do Edital
referido no artigo 5, para a impugnao de qualquer dos elementos dle constantes,
cabendo ao impugnante o nus da prova.

8.
8.Regulamentao
Regulamentao(Dec
(Dec195/67)
195/67)
Art 8 Responde pelo pagamento da Contribuio de Melhoria o proprietrio do
imvel ao tempo do seu lanamento, e esta responsabilidade se transmite aos
adquirentes e sucessores, a qualquer ttulo, do domnio do imvel.
2 No imvel locado licito ao locador exigir aumento de aluguel correspondente a
10% (dez por cento) ao ano da contribuio de melhoria efetivamente paga.
3 nula a clusula do contrato de locao que atribua ao locatrio o pagamento,
no todo ou em parte, da contribuio de melhoria lanada sbre o imvel.
Art 17. Para efeito do impsto sbre a renda, devido, sbre a valorizao imobiliria
resultante de obra pblica, deduzir-se- a importncia que o contribuinte houver
pago, o ttulo de contribuio de melhoria.
Questo
Questoprtica
prtica
No tocante a uma obra pblica cujo valor total de sua realizao foi de R$
500.000,00, tendo havido melhoria imobiliria de 20 imveis adjacentes, cada um
deles com um acrscimo de R$ 40.000,00 decorrente da obra, qual seria o valor
mximo da contribuio de melhoria a ser exigida de cada proprietrio?
VI - Emprstimos Compulsrios

1.
1. Emprstimos
Emprstimos
compulsrios
compulsrios
CF/88
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional, observado o disposto no
art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos

excepcionais, pode instituir emprstimos
compulsrios:
()
III - conjuntura que exija a absoro temporria
de poder aquisitivo.
2.
2. Caractersticas
Caractersticas
UNIO
EC guerra/calamidade
Sem anterioridades
Privativos da Unio
Restituveis ($)
Lei complementar
Receitas vinculadas aos motivos
EC investimento
Com anterioridades
VII - Contribuies Especiais

1.
1. Contribuies
Contribuies
especiais
especiais
CF/88
Art. 149. Compete exclusivamente Unio
instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento
de sua atuao nas respectivas reas, ()
1 Os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios instituiro contribuio, cobrada de
seus servidores, para o custeio, em benefcio
destes, do regime previdencirio de que trata o
art. 40, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos
efetivos da Unio.
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal

podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio
de iluminao pblica, observado o disposto
no art. 150, I e III (EC 39/02).

2.
2. Caractrersticas
Caractrersticas
Esto relacionadas a determInados grupos sociais e econmicos
Apresentam receitas vinculadas
Aplica-se o principio da solidariedade
Preponderam as funes parafiscal (corporativas) e extrafiscal (interventivas).
3.
3.Classificao
Classificao

4.
4. Competncia
Competncia
Salrio educao
e FGTS
(regime geral)
Estados/DF/Munic.
Podero instituir
Cont. Previdenciria
de seus servidores
Regime Prprio

5.
5.Sujeito
SujeitoPassivo
Passivo
Regime especial Anterioridade nonagesimal

6.
6.CONTRIBUIES
CONTRIBUIESSOCIAIS
SOCIAISRESIDUAIS
RESIDUAIS
VIII - Repartio de Receitas

Impostos Estaduais
ICMS
25%
Municpio
Local da operao
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
IV - vinte e cinco por cento do produto da
arrecadao do imposto do Estado sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao

Impostos Estaduais
IPVA
50%
Municpio
Local do
licenciamento
III - cinquenta por cento do produto da
arrecadao do imposto do Estado sobre a
propriedade de veculos automotores licenciados em
seus territrios;

Impostos Federais
IRRF
100%
100%
Estado
Municpi
o
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:

I - o produto da arrecadao do imposto da Unio
sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente
na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem;
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio
sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente
na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por
eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem;

Impostos Federais
IR
21,5%
24,5%
FPE
FPM
3%
FR
1,8% (NE)
0,6% (NO) / 0,6% (CO)
Art. 159. A Unio entregar:

I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre
produtos industrializados, 49% (quarenta e nove por cento), na seguinte forma:
a) 21,5% ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
b) 22,5% ao Fundo de Participao dos Municpios;
c) 3% para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste
e Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos
regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos recursos
destinados Regio, na forma que a lei estabelecer;
d) 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de
dezembro de cada ano; (EC/55/2007)
e) 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de
julho de cada ano; (EC 84/2014)

Impostos Federais
IPI
3%
10%
21,5%
24,5%
FR
FCE
FPE
FPM
Art. 159. A Unio entregar:

I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos
industrializados, 49% (quarenta e nove por cento), na seguinte forma:
a) 21,5% ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
b) 22,5% ao Fundo de Participao dos Municpios;
c) 3% para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e CentroOeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais de
desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos recursos destinados Regio, na forma
que a lei estabelecer;
d) 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de dezembro
de cada ano; (EC/55/2007)
e) 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de julho de
cada ano; (EC 84/2014)
II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, 10% aos Estados e ao Distrito Federal,
proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados.

Impostos Federais
ITR
50%
100%
Municpio
Municpio
(Convnio)

II 50% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial
rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo
a que se refere o art. 153, 4, III; (EC 42/2003).
Art. 153, 4. O imposto previsto no inciso VI do caput (ITR):
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei,
desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.
IOF
(ouro)
Impostos Federais
30%
70%
Estado
Municpio
Local da operao
Local da operao
Art. 153.
5 - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso
V do "caput" deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser
de 1%, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes
termos:
I 30% para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem;
II 70% para o Municpio de origem.

Impostos Federais
Impostos
Residuais
20%
Estados
e DF
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
II - vinte por cento do produto da
arrecadao do imposto que a Unio instituir no
exerccio da competncia que lhe atribuda
pelo art. 154, I.

Contribuio Interventiva
CIDE
combustvel
29%
Estados
25%
Municpios
Art. 159. A Unio entregar
III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio
econmico prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os
Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a
destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo (EC 44/2004).
FPE-FPM-FR
21,5% 23,5% 3%
(IR/IPI)
UNIO
Art. 159,
II e 3,
CF
IRRF
Art. 153,
5,
CF
ITR
Art.
157, II,
CF
IPI
(FCE)
IOF(OURO)
EST/DF
100 %
10 %
30%
MUNIC.
100 %
Art. 157, I
e art. 158,
I, CF
25%
50% ou
100%
Art. 158,
II, CF
70%
Impostos
residuais
20%
CIDE**
29%
25%
ICMS
25%
IPVA
50%
Art. 159,
III e
4, CF
Art. 158,
IV, CF
Art. 158,
III, CF
IX - Poder de Tributar

1.
1. Poder
Poder de
de Tributar
Tributar
Parcela
de
soberania, exercida
pelo
poder
constituinte,
ao
conferiu ao Estado
Brasileiro
a
prerrogativa
de
instituir e cobrar
tributos.

2.
2. Pacto
Pacto Federativo
Federativo
o pacto estabelecido entre os

entes federados (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios) para:
1. Diviso de competncias
materiais
2. Autonomia Poltica,
Administrativa e Financeira
3. Repartio das
Rendas Pblicas
Competncias
Tributrias
Receitas
Tributrias
X - Competncia Tributria

1.Conceito
1.Conceito
Parcela de poder de tributar

outorgada pela Constituio
Federal aos entes federados
(Unio,
Estados,
Distrito
Federal e Municpios) para
instituir, fiscalizar, arrecadar
tributos e executar normas,
respeitadas as limitaes
constitucionais.
Exerccio da competncia:
obrigatrio ou facultativo?
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na

gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os
tributos da competncia constitucional do ente da Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias
para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos
impostos.

2.
2. Caractersticas
Caractersticas
funo legislativa
PRIVATIVA
COMPETNCIA
TRIBUTRIA
INDELEGVEL
(art. 7, CTN)
IRRENUNCIVEL
INCADUCVEL
A dupla incidncia de tributos, em regra probida, denomina-se

bitributao, quando efetuada por entes diversos (nacionais ou
internacionais); ou bis in idem, quando efetuada pelo mesmo ente.
Admitidas quando h previso constitucional: IRPJ/CSLL; IEG; EMP.
COMPULSRIOS.

3.
3.Classificao
Classificao
PRIVATIVA
Competncia
Tributria
COMUM
Taxas
Impostos
ESPECIAL
Cont.
Melhoria
Emp.
Compulsrios
Cont.
Especiais
Competncia
Tributria
RESIDUAL
Impostos
Residuais
Contrib.
Seguridade
EXTRAORDINRIA
IEG
CUMULATIVA
MLTIPLA
Unio
DF

Competncia
Competnciaresidual
residual
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio;
Competncia
Competnciacumulativa
cumulativa(mltipla)
(mltipla)
Art. 147, CF. Competem Unio, em Territrio Federal, os
impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em
Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito
Federal cabem os impostos municipais.

Competncia
Competnciaextraordinria
extraordinria
CF: Art. 154. A Unio poder instituir:
II - na iminncia ou no caso de guerra externa,
impostos extraordinrios, compreendidos ou no em
sua competncia tributria, os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
CTN: Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra
externa, a Unio pode instituir, temporariamente,
impostos extraordinrios compreendidos ou no entre
os referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no
prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao
da paz.
XI - Capacidade Tributria
Ativa

1.
1. Capacidade
Capacidade tributria
tributria ativa
ativa
a transferncia, por delegao legal,
das funes de arrecadar e fiscalizar
tributos e executar normas, conferida
pelo ente competente a pessoa jurdica
de direito pblico.
a prerrogativa para figurar no polo
ativo da obrigao tributria.
funo
funoadministrativa
administrativa
PARAFISCALIDADE
PARAFISCALIDADE
CTN: Art. 119. Sujeito ativo da obrigao

a pessoa jurdica de direito pblico,
titular da competncia para exigir o seu
cumprimento
Delegao de capacidade tributria ativa
Destinao do produto arrecadado

delegvel e
No abrange a
revogvel
funo de legislar
CTN: Art. 7. A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de

arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra,
outra nos termos do 3 do art. 18 da Constituio.
(...)
2 - A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico que a tenha conferido.
3 - No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de

direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.

Capacidade
Capacidadetributria
tributria
Transferncia funes de arrecadar/fiscalizar
U, E, DF e M
Mero
Meroencargo
encargo
CTN: Art. 7o. 3. No constitui

delegao de competncia o
cometimento, a pessoas de direito
privado, do encargo ou da funo
de arrecadar tributos.
PJ de Direito
Pblico
Mera funo de arrecadar (=receber)
PJ de Direito
Pblico
Ente Privado
XII - Limitaes ao Poder de Tributar

1.
1.Conceito
Conceito
Obstculos constitucionais
ou condies para
o exerccio da competncia
tributria
Principios Tributrios
Imunidades Tributrias
Limitaes relativas
(condicionamentos)
Limitaes absolutas
(obstculos)

2.
2.Distines
Distines
Campos
Campos da
da imposio
imposio tribuitria
tribuitria
No-Incidncia
Incidncia
Iseno
Imunidades (no incidncia qualificada na constituio);

Competncias residual (fora do campo de incidncia)
Competncia extraordinria (dentro ou fora do campo de
incidncia).

1.
1. Imunidades
Imunidades
Vedao constitucional ao poder de tributar, consistente na no
incidncia constitucionalmente qualificada.
Encontra-se sempre na Constituico Federal.

Imunidade
Imunidade
Fato
jurdico
Fato
gerador
Lei
Obrigao
tributria
Crdito
tributrio
Lanamento

2.
2.Iseno
Iseno
Fato
jurdico
Lei
1) DOUTRINA CLSSICA/STF) dispensa

legal do pagamento.
Fato
gerador
Obrigao
tributria
Crdito
tributrio
Lanamento
Fato
jurdico
Lei tributria
subtrada p/
lei de iseno
2) DOUTRINA MODERNA no incidncia legalmente

qualificada.
Fato
gerador
Obrigao
tributria
FATO IMPEDITIVO / REGRA DE MUTILAO
Crdito
tributrio
Lanamento

3.
3. Princpios
PrincpiosTributrios
Tributrios
3.1.
3.1.Princpio
Princpioda
dalegalidade
legalidade
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias
asseguradas
ao
contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem
lei que o estabelea;
Origem: Carta Magna Inglesa
Princpio implcito: tributao consentida.

(no h taxao sem representao)

Excees
Excees legalidade
legalidade
1) IMPOSTOS REGULATRIOS:
II, IE, IPI e IOF
- Ato do Executivo (Decreto/Portaria) (Art. 150, 1)
2) CIDE COMBUSTVEIS
- Ato do Executivo (Art. 177, 4 I, b)
3) ICMS COMBUSTVEIS (INCIDNCIA MONOFSICA)
- Convnio do CONFAZ (Art. 155, 4, IV)
Art. 150.
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os
limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos
enumerados nos incisos I, II, IV e V.

Reserva
Reserva legal
legal
A concesso
de
benefcios
fiscais
exige lei especfica
(art. 150, 6, CF).
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo (...);
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal,
(...) e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,
(...);
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua
base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do
disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.

Exceces
Excecesreserva
reservalegal
legal
a) Estipulao de obrigaes acessrias (basta legislao - art.
113, 2, CTN).
b) Fixao de prazo para pagamento de tributo (no consta no
art. 97, CTN).
c) Atualizao monetria da base de clculo (art. 97, 2, CTN).
STJ: Sm. 160. defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante
decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo
monetria.

3.2.
3.2. Princpio
Princpioda
daAnterioridade
Anterioridade
no surpresa
Estudo de Caso:
Limitaes ao poder de
reforma constitucional
em matria tributria (ADI
939).
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias

asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da
data em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b;
Observao: norma que altera data de pagamento no se sujeita a

anterioridade (Smula STF 669).

Anterioridade de exerccio
PUBLICAO
VIGNCIA
2008
EFICCIA
2009
Anterioridade Nonagesimal
Estudo de Caso:
Anterioridade
nonagesimal versus
prorrogacao de
aliquota majorada
anteriormente (RE
584100).
VIGNCIA
PUBLICAO
EFICCIA
90 dias
15.10.2013
13.01.2014

Anterioridade e Medidas Provisrias
Art. 62, CF. Em caso de relevncia e urgncia, o
Presidente da Repblica poder adotar medidas
provisrias, com fora de lei, devendo submetlas de imediato ao Congresso Nacional.
2 Medida provisria que implique instituio ou

majorao de impostos, exceto os previstos nos
arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que
foi editada.

Anterioridade e Medidas Provisrias
PUBLICAO
DA MP
2007
CONVERSO
EM LEI
2008
LEMBRAR DAS
EXCEES !!!
EFICCIA
2009

Excees
Excees (art.
(art. 153,
153, 1)
1)
Anterioridade
Anterioridadede
deexerccio
exerccio
II, IE, IPI e IOF
Emprstimos Compulsrios p/
guerra e calamidade
Extraordinrio de Guerra
Contribuies Sociais
CIDE Combustveis (Art. 177,
4 I, b)
ICMS s/ Combustveis (Art.
155, 4, IV c)
Anterioridade
Anterioridadenonagesimal
nonagesimal
II, IE, IR e IOF
Emprstimos Compulsrios p/
guerra e calamidade
Extraordinrio de Guerra
Base de Clculo do IPVA e
IPTU

3.3.
3.3. Princpio
Princpioda
daIrretroatividade
Irretroatividade
Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias
asseguradas
ao
contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;
Excees:
a)leis interpretativas;
b) leis benficas ao contribuinte em matria de
Irretroatividade
PUBLICAO
VIGNCIA
EFICCIA
120 dias
Vacatio legis
2008
2009
Fatos geradores...
Estudo
de
Caso:
Princpio
da
irretroatividade e imposto de renda (RE
194.612/SC).

Leis interpretativas
CTN:
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
A LC 118/05:
Art. 3o Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 do CTN,
a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a
lanamento por homologao, no momento do pagamento
antecipado.
Todavia, o STJ tinha entendimento contrrio (tese dos 5+5) e
no reconheceu o carter interpretativo da norma, vedando
sua retroatividade e somente aplicando-a a partir da vigncia
(09/06/2005).
O STF tambm se pronunciou sobre a matria (Estudo de
Caso)
Estudo de Caso: A
retroatividade da lei
interpretativa (RE
566.621/RS).
Lei benficas
CTN:
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
(...)
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado
(rbitas administrativa e judicial):
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que
no tenha sido fraudulento e no tenha implicado
em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que
a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

3.4.
3.4.Princpio
Princpioda
daIsonomia
Isonomia
Art 150, CF - Sem prejuzo de outras
garantias
asseguradas
ao
contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
II. instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em
situao
equivalente,
proibida
qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo
por
eles
exercida,
independentemente
da
denominao
jurdica
dos
rendimentos, ttulos ou direitos.

O Principio da isonomia:
Estudo de Caso: A tributacao do resultado economico das

atividades ilicitas (HC 77530).

Abrangncia da isonomia:
Igualdada na lei legislador

Igualdada parente a lei aplicador (Administrao e
Judicirio)
Isonomia nas isenes:

-A iseno deve ser guiada por valores
constitucionais;
-A iseno no pode violar o principio da
igualdade, mas realiz-lo.

Estudo de Caso:
A constitucionalidade de tratamento
diferenciado para microempresas e
empresas de pequeno porte (ADI 1643).

3.5.
3.5.Princpio
Princpioda
dacapacidade
capacidadecontributiva
contributiva
Art. 145.
1 - Sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a
capacidade
econmica
do
contribuinte, (...)
Dimenses da equidade:
- Horizontal tratar igualmente os iguais;
- Vertical tratar desigualmente os desiguais.

Caractersticas da capacidade contributiva

3.6.
3.6. Princpio
Princpioda
datributao
tributaono
noconfiscatria
confiscatria
Quando o
tributo tem
efeito de
confisco?
Art. 150, CF. Sem prejuzo de

outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito
de confisco;
a) Quando inviabiliza atividades econmicas;

b) Quando suprime a propriedade;
c) Quando o Judicirio assim o define no caso
concreto.
Multas Confiscatrias
A multa tem carter de confisco quando h
desproporo entre a infrao e o valor da
multa, pois atenta contra o patrimnio do
contribuinte (STF, ADIn 551).
Estudo de Caso: Tributo
consfiscatorio (ADC 8 MC).
com
efeito

3.7.
3.7. Princpio
Princpioda
dauniformidade
uniformidadegeogrfica
geogrfica
Art. 151, CF. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme
em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em
relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre
as diferentes regies do Pas;

3.8.
3.8. Princpio
Princpioda
dano
nolimitao
limitaoao
aotrfego
trfego
Art 150, CF - Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
V. estabelecer limitaes ao trfego de
pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada
a cobrana de pedgio pela utilizao de
vias conservadas pelo Poder Pblico.
Obs: nos postos ficais exige-se impostos em funo da

circulao (=consumo) e no do trfego de mercadorias.

3.9.
3.9.Princpio
Princpioda
davedao
vedaode
deprivilgios
privilgios
Art 151, CF - vedado Unio:
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem
como a remunerao e os proventos dos respectivos
agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar
para suas obrigaes e para seus agentes.
Aplica-se tributao:
a) Da renda dos ttulos pblicos;
b) Da remunerao e proventos do agentes pblicos.

Exemplo:
IR de
10%
IR de
10%

3.10.
3.10.Princpio
Princpio da
da vedao
vedao de
deisenes
isenes heternomas
heternomas
Art. 151. vedado Unio:
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios.
Esta vedao no se aplica Repblica Federativa do
Brasil
As moratrias heternomas so admitidas no CTN
Excee
s
(art.
152)
Art. 155,
2.
O imposto previsto no inciso II (ICMS) atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior,
servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a";
1) ICMS e ISS (lei complementar federal) na
exportao de mercadorias ou servios.
Art. 156, 3. Em relao ao imposto previsto no inciso III (ISS) do caput deste artigo,
cabe lei complementar:
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
2) Tratados internacionais (iseno concedida p/ RFB

3.11.
3.11.Princpio
Princpioda
dano
nodiferenciao
diferenciao
Refere-se
tributao
interestadual
No se aplica
Unio.
Art. 152, CF. vedado aos

Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens
e
servios,
de
qualquer
natureza, em razo de sua
procedncia ou destino.
Viola o princpio a vedao do aproveitamento de

crdito de ICMS de mercadoria proveniente de outros
Estados, bem como a concesso de crdito
presumido para o comrcio local.

3.12.
3.12.Princpio
Princpio da
da no
no comulatividade
comulatividade
Art. 153. 3. O imposto previsto no inciso IV (IPI):
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
Art. 155. 2. O imposto previsto no inciso II (ICMS) atender ao
seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao
de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo
ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
Aplica-se aos seguintes tributos:
IPI ICMS - IMPOSTOS RESIDUAIS CONTRIBUIES

RESIDUAIS

Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no
previstos no artigo anterior, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio;
Art. 195.
4. A lei poder instituir outras fontes destinadas
a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social, obedecido o disposto no art.
154, I.

Exemplo:
ICMS
ICMS10%
10%

3.13.
3.13.Princpio
Princpioda
daseletividade
seletividade
Observe!
o IPI ser e o ICMS
poder ser seletivo!!
Art. 153, 3, CF - O imposto previsto no inciso IV

(IPI):
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do
produto;
Art. 155, 2, CF- O imposto previsto no inciso II
(ICMS):
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade
das mercadorias e dos servios;

Impostos
indiretos.
4.3.14.
4.3.14.Princpio
Princpioda
datransparncia
transparncia
Art. 150, 5. A lei determinar medidas

para que os consumidores sejam
esclarecidos acerca dos impostos que
incidam sobre mercadorias e servios.
Lei 12.741/2012:
Art. 1 Emitidos por ocasio da venda ao consumidor de
mercadorias e servios, em todo territrio nacional, dever
constar, dos documentos fiscais ou equivalentes, a
informao do valor aproximado correspondente totalidade
dos tributos federais, estaduais e municipais, cuja incidncia
influi na formao dos respectivos preos de venda.
XIII - Limitaes ao Poder de Tributar

(Imunidades)
Tipologia
Tipologia
Recproca
Recproca
Imunidades
Imunidades
Genricas
Genricas
(Art.
(Art. 150,
150, VI)
VI)
Religiosa
Religiosa
Institucionais
Institucionais
Cultural
Cultural
Imunidades
Imunidades
especficas
especficas
Musical
Musical
Classificao
Classificao 11
Ontolgica
Imunidade
Imunidade
Poltica
Fundamentase nos
princpios
fundamentais
Imunidade recproca
(clusula
ptrea)
Reconhecida na CF,
sendo possvel sua
alterao
Imunidade
Na
desapropriao para
fins de reforma agrria
Classificao
Classificao 22
Subjetivas
Referem-se a
pessoas ou
entidades
Recproca, Religiosa
e Institucionais
Imunidades
Imunidades
Objetivas
Referem-se a
determinado bem
Imunidades
cultural e musical
Classificao
Classificao 33
Condicionada
Depende de requisitos a serem

previstos em lei complementar
Imunidade
Imunidade
Incondicionada
No depende de lei complementar

(aplicabilidade plena e imediata)
1. Imunidade Recproca
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias
e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no
que se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.

Imunidade
Imunidade Recproca
Recproca
Abrange todos os impostos;
No abrange taxas e contribuies.
Fundamento: ausncia de capacidade contributiva (servio pblico),

princpios federativo, isonomia e autonomia dos entes federados.
Uni
o
Estados e
DF
Municpios
Imunidade reciproca superveniente (REFESA) no admitida (RE

599.175/PR).

Imune
ao
IPTU
Imvel onde funciona a

administrao estadual.
Imune
ao
IPTU
Imvel onde funciona a

administrao da
autarquia.
Imune
ao
IPTU
Imvel cedido para

moradia do governador.
Imune
ao
IPTU
Imvel para um gerador

prprio da autarquia.
Incide
IPTU
Imvel cedido para moradia

do diretor da autarquia.

Excluso
Excluso de
de imunidade
imunidade
Art. 150. ...

3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior
no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios,
relacionados com explorao de atividades econmicas
regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente
comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao
bem imvel.
Smula STF 583. Promitente-comprador de imvel residencial transcrito
em nome de autarquia contribuinte do imposto predial territorial urbano.

So
So imunes
imunes
Autarquias (inclusive OAB);
Fundaes pblicas;
Empresas pblicas e sociedades de economia mista quando prestadoras de
servios pblicos (ECT, em todos os servios; INFRAERO; Companhia de
guas e esgostos de Rondnia).
Bens pblicos em uso por concessionrias de servios pblicos.
Embaixadas e consulados (estado estangeiro e chefe de misso) gozam de
imunidade recproca (Conveno de Viena).
Estudo de Caso: A imunidade tributria da EBCT (RE 601392)

No
No so
so imunes
imunes
CAA/OAB
Empresas pblicas e sociedades de economia mista que explorem atividades
econmicas (PETROBRAS, CEF, BB);
Compromitente comprador de imvel pertencente a ente pblico;

Ente pblico contribuinte de fato (IPI e ICMS);
Servios de registros pblicos e notariais (ISS) trata-se de atividade
delegada, exercida em carter privado e com intuito de lucro (art. 236, CF).
Concessionrias de servios pblicos que recebem tarifas pelos servioes.
Caso sub judice: Companhia de Saneamento Bsico de SP (tem personalidade
jurdica de direito privado e distribui lucros) RE 600.867/SP.
Estudo de Caso: Constitucionalidade da incidncia de ISS sobre

servios de registros pblicos (ADI 3.089).

2.
2. Imunidade
Imunidade Religiosa
Religiosa
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras

garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
b) templos de qualquer culto;
Impostos abrangidos:
IPTU, ITBI, IPVA, IR, ISS, IOF, II
U, E, DF e M
Instituio
So Imunes apenas o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as

finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. (art. 150, 4).
Todavia, no caso de imvel locado a terceiros, prevalece a imunidade se a
renda de aluguel for revertida em proveito do ente imune (RE 325822/SP).
Imveis alugados para as igrejas no gozam de imunidade.
Cemitrios extenso de entidades religiosas imunidade

religiosa.
Cemitrios municipais (bem pblico) imunidade reciproca.
Cemitrios privados no so imunes. No prosperou o
argumento de que se trata de local de rito religioso. Para Ayres
Brito, em sua sanha arrecadadora, o Fisco no respeita nem a
ultima morada do indivduo. A parte desistiu do RE (RE
544.815/SP).
Imveis destinados a moradia dos ministros religiosos gozam

tambm de imunidade (STF).
Lojas manicas por no terem carter religioso, no so
imunes (RE 562.351/RS).
Questo: Determinada Igreja possui dezenas de prdios locados,
cuja renda do aluguel revertida s finalidades essenciais da
entidade. H imunidade de IPTU?
E uma Igreja que resolve abrir uma fbrica de roupas?

3.
3. Imunidades
Imunidades Institucionais
Institucionais
Art. 150, CF. Sem prejuzo (...) vedado Unio

(...): VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei;
Partidos
PartidosPolticos
PolticoseeFundaes
Fundaes
Sindicatos
Sindicatosdos
dosTrabalhadores
Trabalhadores
U, E, DF e M
(Federaes,
(Federaes,confederaes
confederaeseeCentrais)
Centrais)
Imveis
alugados
a
terceiros so
Aplica-se a entidade
imunes, se a
fechada
de
previdncia privada.
renda
for
(Sm. STF 730).
aplicada
nas
finalidades
Imveis locados e lotes
institucionais.
Aplica-se ao
no edificados no
imunes.
Sistema S
(SESI,
SENAC)
Instituies
Instituiesde
deEducao
Educao
sem
fins
lucrativos
sem fins lucrativos
Instituies
Instituiesde
deAssistncia
AssistnciaSocial
Social
sem
semfins
finslucrativos
lucrativos(terceiro
(terceirosetor)
setor)
Imunidade tambm de
contribuies previdencirias
(Art. 195, 7)
Imveis usados como residncia e escritrio de membros da entidade

so imunes.

Imunidade
Imunidade das
das instituies
instituies de
de educao
educao ee
assistncia
assistncia social
social sem
sem fins
fins lucrativos
lucrativos
No Distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou
de suas rendas, a qualquer ttulo; (Admite-se a
remunerao de pessoal, apesar da Lei 9.532/97, art. 12,
2, vedar (dispositivo suspenso ADI).
Requisitos
Requisitos
(Art.
(Art.14
14do
doCTN):
CTN):
Aplicarem integralmente, no Pas, os seus

recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais;
Manterem escriturao de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades
capazes de assegurar sua exatido.
Observar obrigaes acessrias de reteno
e recolhimento de tributos, quando for o caso.

Imunidades subjetivas nos impostos indiretos
Interpretao substancial (Aliomar Baleeiro) levava em conta a
repercusso econmica prevaleceu na Constituio de 1946 (RE
68.450/SP). Esta posio foi superada.
Interpretao formal (Bilac Pinto) desconsidera a figura do contribuinte de
fato para fins de imunidade, pois no integra a relao jurdica tributria (RE
68.741/SP). Corrente que prevalece atualmente.
Assim, quando o ente imune contribuinte de direito (vendas em bazares
filantrpicos) h imunidade, desde que o lucro seja revertido em benefcio da
entidade (RE 210.251/SP).
J na aquisio de bens por entes imunes (contribuinte de fato) no h
imunidade, pois o contribuinte de direito o alienante.
STF: Smula 591 - A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se
estende ao produtor, contribuinte do imposto sobre produtos industrializados.
Todavia, na importao de bens por ente imune, no incide II e ICMS, pois o

importador contribuinte.

4.
4. Imunidade
Imunidade Cultural
Cultural
Natureza objetiva ou real
U, E, DF e M
Abrange: II IE IPI ICMS

No abrange: IR IOF IPTU ITBI)
Art. 150, CF. Sem prejuzo

(...), vedado Unio, (...):
d) livros, jornais, peridicos
e o papel destinado a sua
impresso.
Livros
Livros
Jornais
Jornais
Peridicos
Peridicos
Papel
Papeldestinado
destinadoimpresso
impresso
AA natureza
natureza da
da publicao
publicao irrelevante
irrelevante para
para fins
fins de
de
imunidade
imunidade

So
So imunes
imunes
Livros,
Livros, jornais
jornais ee peridicos
peridicos de
de papel,
papel, no
no os
os eletrnicos
eletrnicos (CD,
(CD,
DVD,
DVD,FITA);
FITA);
Filmes
Filmeseepapis
papisfotogrficos
fotogrficos(Smula
(Smula657);
657);
Tinta,
Tinta,quando
quandoindissocivel
indissociveldo
dopapel;
papel;
Listas
Listastelefnicas,
telefnicas,apostilas
apostilasde
deestudo
estudoeelbum
lbumde
defigurinhas.
figurinhas.
No
No so
so imunes
imunes
Maquinas
Maquinaseeaparelhos
aparelhosdestinados
destinadosaaimpresso.
impresso.
Tinta
Tintaeeservio
serviode
decomposio
composiogrfica.
grfica.
Agendas,
Agendas,blocos
blocosde
deanotaes,
anotaes,cadernos,
cadernos,calendrios
calendriosee
manuais
manuaisde
deinstrues,
instrues,livros
livroscontbeis.
contbeis.
Livros
Livroseletrnicos
eletrnicos(CD-ROM/DVD)
(CD-ROM/DVD)(RE330.817/RJ,
(RE330.817/RJ,h
h
repercusso
repercussogeral
geralaguardando
aguardandojulgamento).
julgamento).

"IMPOSTO DE IMPORTAO - IMUNIDADE - JORNAL - TINTA PARA
IMPRESSO - A imunidade h de ser entendida dentro do critrio da
interpretao teleolgica,
teleolgica ao revs da iseno, que se interpreta sob o
prisma da literalidade estrita. Nesse sentido, a imunidade prevista no art.
150, item VI letra d, da Constituio Federal em favor dos livros, jornais,
peridicos e do papel destinado sua impresso h de alcanar a tinta
destinada sua impresso, desde que, na hiptese tinta e papel so
indissociveis.
indissociveis Recurso provido para, reformando a sentena
impugnada, conceder a segurana, autorizando o desembarao de
mercadoria importada, sem o recolhimento do imposto de importao.
(TRF 2 R. - AMS 96.02.21983-1 - RJ - 2 T. - Rel. Des. Fed. Srgio Feltrin
Corra - DJU 18.07.2000)"

5. Imunidade Musical
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa
de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser. (Includa pela
Emenda Constitucional n 75, de 15.10.2013)

6 - Imunidades especficas
6.1. CONTRIB. SOCIAIS / CIDE
Art.
Art.149.
149.
2
2As
Ascontribuies
contribuiessociais
sociaiseede
deinterveno
intervenono
nodomnio
domnio
econmico
econmicode
deque
quetrata
trataoocaput
caputdeste
desteartigo:
artigo:(EC
(EC33/2001)
33/2001)
II--no
noincidiro
incidirosobre
sobreas
asreceitas
receitasdecorrentes
decorrentesde
deexportao;
exportao;(EC
(EC
33/2001)
33/2001)(COFINS,
(COFINS,PIS/PASEP,
PIS/PASEP,CIDE);
CIDE);
6.2. IPI
Art.
Art.153.
153.
3
3--OOimposto
impostoprevisto
previstono
noinciso
incisoIV:
IV:
III
III--no
noincidir
incidirsobre
sobreprodutos
produtosindustrializados
industrializadosdestinados
destinadosao
ao
exterior.
exterior.

6.3. ITR
Art.
Art.153.
153.
4
4OOimposto
impostoprevisto
previstono
noinciso
incisoVI
VIdo
docaput:
caput:(EC
(EC42/2003)
42/2003)
II--no
noincidir
incidirsobre
sobrepequenas
pequenasglebas
glebasrurais,
rurais,definidas
definidasem
emlei,
lei,
quando
quandoas
asexplore
exploreooproprietrio
proprietrioque
queno
nopossua
possuaoutro
outroimvel;
imvel;
(EC
(EC42/2003)
42/2003)
6.4. OURO ATIVO FUNANCEIRO

Art.
Art.153.
153.
5
5--OOouro,
ouro,quando
quandodefinido
definidoem
emlei
leicomo
comoativo
ativofinanceiro
financeiroou
ou
instrumento
instrumentocambial,
cambial,sujeita-se
sujeita-seexclusivamente
exclusivamenteincidncia
incidnciado
do
imposto
impostode
deque
quetrata
trataooinciso
incisoVV(IOF)
(IOF)do
do"caput"
"caput"deste
desteartigo,
artigo,
devido
devidona
naoperao
operaode
deorigem;
origem;(...)
(...)

6.5. ICMS
Art.
Art.155.
155.Compete
Competeaos
aosEstados
Estadoseeao
aoDistrito
DistritoFederal
Federalinstituir
instituirimpostos
impostossobre:
sobre:
XX- -no
incidir:
no incidir:
a)
sobre
a) sobreoperaes
operaesque
quedestinem
destinemmercadorias
mercadoriaspara
paraooexterior,
exterior,nem
nemsobre
sobreservios
servios
prestados
a
destinatrios
no
exterior,
assegurada
a
manuteno
e
o
prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento
aproveitamentodo
domontante
montantedo
doimposto
impostocobrado
cobradonas
nasoperaes
operaeseeprestaes
prestaes
anteriores;
anteriores;(EC
(EC3/1993)
3/1993)
Art.
Art.155.
155.Compete
Competeaos
aosEstados
Estadoseeao
aoDistrito
DistritoFederal
Federalinstituir
instituirimpostos
impostossobre:
sobre:
XX- -no
incidir:
no incidir:
d)
nas
d) nasprestaes
prestaesde
deservio
serviode
decomunicao
comunicaonas
nasmodalidades
modalidadesde
deradiodifuso
radiodifuso
sonora
e
de
sons
e
imagens
de
recepo
livre
e
gratuita;
sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
(EC
3/1993)
(EC 3/1993)
Operaes
OperaesRelativas
RelativasaaEnergia
EnergiaEltrica,
Eltrica,Servios
Serviosde
de
Telecomunicaes,
Telecomunicaes,Derivados
Derivadosde
dePetrleo,
Petrleo,Combustveis
Combustveisee
Minerais:
Minerais:
11Tributao
Tributaoexclusive:
exclusive:IIIIIE
IE--ICMS.
ICMS.
22Incidem
Incidemtambm:
tambm: COFINS,
COFINS,PIS
PISeeFINSOCIAL
FINSOCIAL (STF
(STFSm
Sm
659
659).
).
33Ao
Aodestinar
destinaraaoutro
outroestado
estadopetrleo,
petrleo,lubrificante,
lubrificante,

6.6. Desapropriao para Reforma Agrria
Art.
Art.184.
184.
5
5--So
Soisentas
isentasde
deimpostos
impostosfederais,
federais,estaduais
estaduaiseemunicipais
municipaisas
as
operaes
operaesde
detransferncia
transfernciade
deimveis
imveisdesapropriados
desapropriadospara
parafins
fins
de
dereforma
reformaagrria.
agrria.
Lei
Lei7.713/88:
7.713/88:Art.
Art.22.
22.Na
Nadeterminao
determinaodo
doganho
ganhode
decapital
capitalsero
sero
excludos:
excludos:
Pargrafo
Pargrafonico.
nico.No
Nose
seconsidera
consideraganho
ganhode
decapital
capitaloovalor
valor
decorrente
decorrentede
deindenizao
indenizaopor
pordesapropriao
desapropriaopara
parafins
finsde
de
reforma
reformaagrria,
agrria,conforme
conformeoodisposto
dispostono
no5
5do
doart.
art.184
184da
da
Constituio
ConstituioFederal,
Federal,eede
deliquidao
liquidaode
desinistro,
sinistro,furto
furtoou
ouroubo,
roubo,
relativo
relativoaaobjeto
objetosegurado.
segurado.

6.7. ITBI
--
So
Soimunes:
imunes:
Transmisso
Transmissode
debens
bensou
oudireitos
direitosincorporados
incorporadosao
ao
patrimnio
patrimniode
depessoa
pessoajurdica
jurdicaem
emrealizao
realizaode
decapital;
capital;
-- Transmisso
Transmissode
debens
bensou
oudireitos
direitosdecorrente
decorrentede
defuso,
fuso,
incorporao,
incorporao,ciso
cisoou
ouextino
extinode
depessoa
pessoajurdica,
jurdica,
salvo
salvose,
se,nesses
nessescasos,
casos,aaatividade
atividadepreponderante
preponderantedo
do
adquirente
adquirentefor
foraacompra
compraeevenda
vendadesses
dessesbens
bensou
ou
direitos,
direitos,locao
locaode
debens
bensimveis
imveisou
ouarrendamento
arrendamento
mercantil;
mercantil;(art.
(art.156,
156,2
2,,CF)
CF)

R E S U M O
CF
TRIBUTO
Art. 5, XXXIV, a, b
Taxas
Art. 149, 2, I
Contribuies sociais e CIDE
Art. 153, 3, III
IPI
Art. 153, 4
ITR
Art. 153, 5
Diversos impostos
Art. 155, 2, X, a, b, c, d
ICMS
Art. 155, 3
Vrios impostos
Art. 156, 2, I
ITBI
Art. 184, 5
Impostos sobre transmisso
Art. 195, II c/c art. 201
Contribuies sociais
Art. 195, 7
Contribuies sociais

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Estas regras no se aplicam aos emprstimos compulsrios e s

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Arrecada receitas para

IR ICMS IPTU - ISS

II, IE, IPI, IOF, CIDE

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Art. 16. Imposto o tributo cuja

Principio da capacidade contributiva (art. 145, 1, CF)

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ITR, IGF, ITCMD, IPVA, ITBI,

IPI, IOF, ICMS, ISS

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possvel a repercusso econmica

Repercusso econmica - transferncia do nus econmico para o consumidor.

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Repetio do indbito e compensao nos impostos indiretos:

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As alquotas variam conforme a base

Alquota nica e invarivel

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Estudo de Caso: PROGRESSIVIDADE DO ITCMD (RE 562.445).

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Utilizao efetiva ou potencial

Servios especficos e divisveis

1) Servio especfico pode ser destacado em unidades autnomas

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Taxas de expediente petio de documentos, despachos, lavratura

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Esgoto e gua encanada (?)

Estudo de Caso: Tarifa de gua

Servicos gerais e indivisveis

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Exerccio regular do poder de polcia

Necessrio o efetivo exerccio

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Regime jurdico tributrio

Regime jurdico contratual