MAPAS CONCEPTUALES D

LA NIC 21-27-28

MARIA LUISA GONZALEZ

C.I: 17.683.868
SECCION :004

NIC
27

ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

Est Norma ser de

aplicacin en la
Estados
elaboracin y
Financieros
Consolidados y
presentacin de los
Separados
estados financieros
consolidados de un grupo
de entidades bajo el
control de una
ESTADOS FINACIEROS SEPARADOS
controladora.
DEFINICIONES
OBJETIVOS
Establecer los
requisitos para el
tratamiento contable
de las inversiones en
entidades
dependientes,
entidades bajo
control conjunto y
empresas asociadas
en los estados
financieroslos
Establecer
individuales
de la
la
requisitos para
dominante
preparacin y
presentacin de los
estados financieros
consolidados de un
grupo de empresas
bajo el control de
una dominante

En el caso de que la entidad que

presente los estados financieros
haya optado por presentar estados
financieros separados, o est
obligada a ello por las regulaciones
locales, a elaborar estados
financieros separados, aplicar
tambin esta Norma al contabilizar
las inversiones en subsidiarias,
entidades
controladas
Los estados
financieros
separados
conjuntamente
y asociadas
son los estados financieros
de un

inversor, ya sea ste una

controladora, un inversor en una
asociada o un partcipe en una
entidad controlada conjuntamente,
en los que las inversiones
correspondientes se contabilizan a
partir de las cantidades
directamente invertidas, y no en
funcin de los resultados obtenidos
Cuando
elaboren
estados
y de los se
activos
netos
posedos por
financieros
separados,
la entidad en la que se las
ha invertido.
inversiones en dependientes,
entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que no se
clasifiquen como mantenidos para
la venta (o estn incluidas en un
grupo en desapropiacin clasificado
como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5, se
contabilizarn utilizando una de las
dos alternativas siguientes:

ESTADOS
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
son los estados
financieros de un
grupo, presentados
comoCONTROL
si se tratase de
una
entidad
es elsola
poder
para
econmica
dirigir las polticas
financiera y de
operacin de una
entidad, con el fin de
obtener beneficios de
sus actividades
CONTROLADORA
es una entidad que
tiene una o ms
subsidiarias
SUBSIDIARIA
(o filial o dependiente)
es una entidad
controlada por otra
(conocida como
controladora, matriz o
dominante)

PROCEDIMIENTO
la entidad combinar los estados
financieros de la controladora y sus
subsidiarias por lnea, agregando las
partidas que representen activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos de contenido similar.
Los estados financieros consolidados
se elaborarn utilizando polticas
contables uniformes para transacciones
y otros eventos que, siendo similares, se
hayan producido en circunstancias
parecidas.
El importe en libros de la inversin de la
controladora en cada una de las
subsidiarias ser eliminado junto con la
porcin del patrimonio neto en cada una
de las subsidiarias (vase la NIIF 3,
donde se describe el tratamiento de la
cualquier plusvala comprada
Se identificarn los intereses
resultante);
minoritarios en los resultados del
periodo de las subsidiarias consolidadas,
que se refieran al periodo sobre el que
se informa;
Los intereses minoritarios en los activos
netos los activos netos de las
subsidiarias consolidadas se
identificarn separadamente de la
participacin que sobre l tengan los
accionistas de la controladora, de forma
separada de la parte del patrimonio
neto que corresponda a la controladora.
Los intereses minoritarios en los activos
netos activos netos estarn compuestos
por
El importe que alcancen esos intereses
minoritarios en la fecha de la
combinacin inicial, calculado de
acuerdo con la NIIF 3; y
La participacin de los minoritarios en
los cambios habidos en el patrimonio
neto desde la fecha de la combinacin.

ALCANCE
Este estndar
formula los
tratamientos
contable para las
asociadas.

OBJETIVO

Su principal
objetivo es
proporcionar a
los usuarios
informacin
relacionada con
la participacin
de los
inversionistas
en las
utilidades y en
los activos y
pasivos
implcitos del
socio oculto

NIC 28
Inversiones en
Empresas
Asociadas

DEFINICIONES
Mtodo contable de participacin
patrimonial
Es la contabilizacin mediante la cual la
inversin es reconocida inicialmente al
costo y ajustada de all en adelante por
el cambio posterior a la adquisicin en la
participacin del inversionista de los
activos netos del socio oculto. La utilidad
o perdida del inversionista incluye la
participacin del inversionista en la
o perdidasignificativa
del socio oculto. es la
.utilidad
Influencia

facultad de participar en las

decisiones de polticas financieras y
operacionales del socio oculto pero
no es el control, ni el control
conjunto, sobre esas polticas. Si un
inversionista
posee
directa
o
indirectamente
a
travs
de
subsidiarias, el 20% o mas del
poder de votacin del socio oculto,
se supone que el inversionista tiene
influencia significativa, a menos que
pueda demostrarse claramente que
este no es el caso. La existencia de
influencia
significativa
es
evidenciada, entre otras cosas, por
lo siguiente:
Representacin en la junta directiva
o cuerpo de gobierno.
Participacin en los proceso de
diseo de poltica.
Transacciones
materiales
entre
partes.
Intercambio de personal gerencial.
Provisin de informacin tcnica

TRATAMIENTO CONTABLE
Una inversin en una asociada
debe ser contabilizada en los
estados financieros consolidados del
inversionista en cualesquiera
estados financieros separados,
utilizando el mtodo de
participacin patrimonial.
El mtodo de participacin
patrimonial se aplica de la siguiente
manera:
. La medicin inicial es aplicada al
costo (excluyendo los costos de
endeudamiento segn NIC 23)
La medicin posterior es ajustada
por cambios por adquisicin en la
participacin del inversionista de:
- Los activos netos de la
participacin de la utilidad o perdida
de la asociada incluida en el estado
de resultados.
- La participacin de otros cambios
incluidos en el patrimonio.
Muchos procedimientos para el
mtodo de patrimonio son similares
a
los
procedimientos
de
consolidacin,
tales
como
lo
siguientes:
Eliminacin
de
utilidades
y
perdidas dentro de grupo que
surgen de transacciones entre el
inversionista y el socio oculto.
Identificacin de la porcin del
goodwill en el precio de compra.
Amortizacin del goodwill.
Ajustes por depreciacin de activos
depreciables, con base en sus
valores razonables.
Ajustes por el efecto de tenencias
cruzadas.
Uso
de
polticas
contables
uniformes.

Los mismos principios esbozados

con respecto a las subsidiarias deben
seguirse al contabilizar el patrimonio,
a
saber,
usando
los
estados
financieros mas recientes y politizas
de contabilidad uniformes para el
inversionista y para el socio oculto; si
las fechas de la informacin difieren,
se debe hacer ajustes por eventos
significativos despus de la fecha del
balance
generalalde
la asociada.
Con respecto
deterioro
de una
inversin, el inversionista aplica NIC
39 para determinar si es necesario
reconocer alguna perdida por
deterioro. Si la aplicacin de NIC 39
indica que la inversin puede
haberse deteriorado, el inversionista
aplica NIC 36 para determinar el

La en
contabilidad
de participacin
valor
uso de la asociada.
patrimonial debe empezar en la
fecha en que el socio oculto cumple
con la definicin de una asociada. La
contabilidad
de
participacin
patrimonial debe ser descontinuada
cuando:
El inversionista cesa de tener
influencia significativa, pero conserva
la totalidad o parte de la inversin.
La asociada opera bajo restricciones
severas
de
largo
plazo
que
deterioran
significativamente
la
El
inversionista
calcula
su
capacidad de transferir fondos.
participacin en las utilidades o
perdidas despus de ajustar por los
dividendo
preferenciales
acumulados,
hay
sido
estos
declarados o no. El inversionista
reconoce perdidas de una asociada
hasta cuando la inversin es cero.
Perdidas
adicionales
son
proporcionadas solamente en la
medida de las garantas dadas por el

EL OBJETIVO DE ESTA NORMA ES

Prescribir como se incorporan en los
EE.FF de una Entidad, las
transacciones en moneda extranjera
y los negocios extranjeros.
Y como convertir los EE.FF a la
moneda de presentacin elegida.
LOS PRINCIPALES PROBLEMAS QUE SE
PRESENTAN SON:
La Tasa o Tasas de cambio a utilizar
As como la manera de informar sobre los
efectos de las variaciones en las tasas de
cambio dentro de los EE.FF.
MONEDA FUNCIONAL
Es la moneda del entorno econmico principal
en el que opera la Entidad, Para determinar su
moneda funcional, la entidad considerar los
siguientes factores:
Que influya en los precios de venta de los
bienes y servicios Y del pas cuyas fuerzas
Competitivas y regulaciones determinen los
precios de ventas de sus bienes y servicios
Que influya en los costos de la mano de obra,
de los materiales y de otros costos de producir
los bienes o suministrar los servicios.
Si la moneda funcional es la moneda de una
economa hiperinflacionaria, los estados
financieros de la entidad sern reexpresados
de acuerdo con la NIC 29 Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
Al preparar los estados financieros, cada
entidadya sea una entidad aislada, una
entidad con negocios en el extranjero (tal
como una controladora) o un negocio en el
extranjero (tal como una subsidiaria o sucursal)
determinar su moneda funcional de acuerdo
a esta norma.

NIC 21
Efectos de las Variaciones
en las Tasas de cambio de
la Moneda Extranjera

TRANSACCIN EN
MONEDA EXTRANJERA
Una transaccin en moneda
extranjera, es toda
transaccin cuyo importe se
denomina, o exige su
liquidacin, en un moneda
extranjera.
aquellas en que la entidad:
- compra o vende bienes o
servicios cuyo precio se
denomina en una moneda
extranjera;
presta o toma prestados
fondos, si los importes
correspondientes se
establecen a cobrar o
pagar en una moneda
extranjera; o
adquiere o dispone de
activos, o bien
incurre o liquida pasivos,
siempre que estas
operaciones se hayan
denominado en moneda
extranjera
La entidad que efectu
operaciones en moneda
extranjera, deber de
reconocer la transaccin en
moneda extranjera, en la
oportunidad en que esta
suceda. Toda transaccin en
moneda extranjera se debe
convertir a su equivalente en

UNA ENTIDAD PUEDE LLEVAR A

CABO ACTIVIDADES EN EL
EXTRANJERO DE DOS
MANERAS DIFERENTES :
Pueden tener negocios en el
extranjero
Pueden realizar transacciones en
moneda extranjera
ALCANCE
Al Contabilizar las transacciones y saldos
en moneda extranjera, salvo las
transacciones con derivados que esten
dentro de la Nic 39.
Al convertir los resultados y la situacin
financiera de los negocios en el extranjero
que se incluyan en los EEFF de la entidad,
ya que por consolidacin proporcional o
por el mtodo de participacin.
Al convertir los resultados y la situacin
financiera de la entidad a una moneda de
Identificacin de las partidas monetarias
presentacin.
y no monetarias
Es importante para la entidad efectuar la
distincin de las partidas monetarias y no
monetarias, ello con la finalidad de identificar
los efectos de las variaciones de las tasas de
cambio
en cadano
una
de estas partidas.
Partidas
monetarias
Son aquellas partidas cuya caracterstica
esencial es la ausencia de un derecho a
recibir u obligacin de entregar una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
Partidas monetarias
Son unidades monetarias mantenidas en
efectivo, as como activos y pasivos que se
van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias. La caracterstica esencial de
una partida monetaria es el derecho a
recibir (o la obligacin de entregar) una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.

1.- Ejemplo : transaccin en moneda extranjera

1.- CASO PRCTICO
EMPIRE C.A es una empresa dedicada a la comercializacin de partes de motocicletas, se encuentra en
la ciudad de El Cabo y es una filial de la compaa NEW DAYS, que se encuentra en VENEZUELA .
EMPIRE C.A empez a operar en el 2006 teniendo una buena aceptacin por el mercado sudafricano
debido a sus precios asequibles y al buen servicio que ofrece al cliente. Esta empresa presenta su
informacin financiera en euros; debido a que depende en gran medida de NEW DAYS y, a que las
personas ms interesadas en la informacin financiera que emite se encuentran en Espaa (accionistas).
A continuacin se presentan algunas de las transacciones realizadas en el ejercicio 2015.
TRANSACCIN A
El 2 de enero de 2015 realiza una compra a crdito de una maquinaria a CANDEM USA, empresa
estadounidense, en 150.000 dlares. El tipo de cambio a la fecha de la transaccin es de BSF. 180.
El prrafo 21 de la NIC 21 establece:
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial,
utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de
cambio de contado en la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
De acuerdo con lo anterior,
180 BSF/dlar x 150.000 dlares =27.000.000
El asiento contable sera el siguiente:

CUENTA

DEBE

Maquinaria

27.000.000

Proveedores de Inmovilizado L/P (moneda

extranjera)

HABER
27.000.0
00