NORMA

INTERNACIONAL DE
AUDITORA
500 - 501 - 505
ANGELA MARIA MOSQUERA
VIDALINA ZORAYA TAMAYO

NIA 500
EVIDENCIA DE
AUDITORIA

(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a

periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)

ALCANCE
explica lo que constituye evidencia de auditora en una auditora de
E.F , y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de disear y
aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables
en las que basar su opinin.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el
transcurso de la auditora. Otras NIA tratan de aspectos especficos de la
auditora
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a
partir del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora
de forma que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar
su opinin.

DEFINICIONES
a)
b)

Registros contables: de asientos contables iniciales y documentacin de soporte.

Adecuacin (de la evidencia de auditora): medida cualitativa de la evidencia de auditora, es
decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del
auditor.

c)

Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las
que basa su opinin. incluye tanto la informacin contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra informacin.

d)

Experto de la direccin: persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la

contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese mbito se utiliza por la entidad para facilitar la
preparacin de los estados financieros.

e)

Suficiencia (de la evidencia de auditora): medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La

cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de
incorreccin material as como de la calidad de dicha evidencia de auditora.

REQUERIMIENTOS
Evidencia de auditora suficiente y adecuada
El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora que sean adecuados, teniendo en cuenta las
circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada. (Ref: Apartados A1-A25)

Informacin que se utilizar como evidencia de auditora

Consideracin de la relevancia y la fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de

auditora. (Ref: Apartados A26-A33)

Si la informacin a utilizar como evidencia de auditora se ha preparado utilizando el trabajo de un

experto de la direccin se:

(a) evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto; (Ref: Apartados A37-A43)
(b) obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto; y (Ref: Apartados A44-A47)
(c) evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de auditora en relacin con la
afirmacin correspondiente. (Ref: Apartado A48)

Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar si, para sus fines, dicha informacin
es suficientemente fiable, lo que comportar, segn lo requieran las circunstancias:

(a)

la obtencin de evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin

(b)

(b) la evaluacin de la informacin para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los
fines del auditor.

REQUERIMIENTOS
Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para
obtener evidencia de auditora
Al realizar el diseo de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el
auditor determinar medios de seleccin de los elementos sobre los que se
realizarn pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento
de auditora.
Incongruencia en la evidencia de auditora o reservas sobre su fiabilidad
El auditor determinar las modificaciones o adiciones a los procedimientos de
auditora que sean necesarias para resolver la cuestin, y considerar, en su caso,
el efecto de sta sobre otros aspectos de la auditora (Ref: Apartado A57), si:
(a) la evidencia de auditora obtenida de una fuente es incongruente con la
obtenida de otra fuente; o
(b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la informacin que se utilizar
como evidencia de auditora.

GUIA DE APLICACIN Y OTRAS

ANOTACIONES
Evidencia de auditora suficiente y adecuada (Ref: Apartado 6)

La evidencia de auditora es necesaria para sustentar la opinin y el

informe de auditora. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene
principalmente de la aplicacin de procedimientos de auditora en el
transcurso de la auditora. No obstante, tambin puede incluir
informacin obtenida de otras fuentes.

La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinin

consiste en la obtencin y evaluacin de evidencia de auditora. Los
procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora
pueden incluir la inspeccin, la observacin, la confirmacin, el
reclcalo, la re ejecucin y procedimientos analticos.

la seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido

evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditora.

GUIA DE APLICACIN Y OTRAS

ANOTACIONES

La suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora estn

interrelacionadas. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia
de auditora. La cantidad necesaria de evidencia de auditora depende de
la valoracin realizada por el auditor de los riesgos de incorreccin

La adecuacin es la medida cualitativa de la evidencia de auditora, es

decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las
que se basa la opinin del auditorA6. La NIA 330 requiere que el auditor
concluya sobre si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada.

La determinacin de si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y

adecuada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo.

FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORIA

Verificacin de registros contables

Fuentes independientes

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA

(a) procedimientos de valoracin del riesgo; y
(b) procedimientos de auditora posteriores, que comprenden:

(i) pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor
haya decidido realizarlas; y

(ii) procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y

procedimientos analticos sustantivos.

INSPECCIN

el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, en papel,

en soporte electrnico o en otro medio, o un examen fsico de un activo.

OBSERVACIN

presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas.

CONFIRMACION EXTERNA

Informacin obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de

un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte
electrnico u otro medio.

RECLCULO

consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidos en los

documentos o registros. El reclculo se puede realizar manualmente o por
medios electrnicos.

REEJECUCIN

Implica la ejecucin independiente por parte del auditor de procedimientos o

de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno
de la entidad.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Evaluaciones de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las

relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre datos
financieros y no financieros.

INDAGACIN

Bsqueda de informacin, financiera o no financiera, a travs de personas

bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad.
Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor
informacin que no posea previamente o evidencia de auditora
corroborativa.

INFORMACION QUE SE UTILIZARA COMO

EVIDENCIA DE AUDITORIA
RELEVANCIA
Se refiere a la conexin lgica con la finalidad del
procedimiento de auditora, o su pertinencia al
respecto, y, en su caso, con la afirmacin que se
somete a comprobacin. La relevancia de la
informacin que se utilizar como evidencia de
auditora puede verse afectada por la orientacin de
las pruebas.

INFORMACION QUE SE UTILIZARA COMO

EVIDENCIA DE AUDITORIA

FIABILIDAD
La fiabilidad de la informacin que se
utilizar como evidencia de auditora y,
por lo tanto, de la propia evidencia de
auditora, se ve afectada por su origen y
su naturaleza, as como por las
circunstancias en las que se obtiene,
incluido, cuando sean relevantes, los
controles sobre su preparacin y
conservacin.

GENERALIZACIONES SOBRE LA FIABILIDAD DE

LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

La fiabilidad de la evidencia de auditora aumenta si se obtiene de fuentes externas

independientes de la entidad

La fiabilidad de la evidencia de auditora que se genera internamente aumenta cuando los

controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los relativos a su preparacin y
conservacin, son eficaces.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, la
observacin de la aplicacin de un control) es ms fiable que la evidencia de auditora
obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, la indagacin sobre la aplicacin de
un control).
La evidencia de auditora en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrnico u
otro medio, es ms fiable que la evidencia de auditora obtenida verbalmente.
La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms fiable que la
evidencia de auditora proporcionada por fotocopias ,o documentos que han sido filmados,
digitalizados o convertidos, de cualquier otro modo, en formato electrnico, cuya fiabilidad
puede depender de los controles sobre su preparacin y conservacin.

FIABILIDAD DE LA INFORMACION GENERADA

POR UN EXPERTO DE LA DIRECCION
La preparacin de los estados financieros de una entidad puede requerir especializacin en un
campo distinto al de la contabilidad o auditora, como clculos actuariales, valoraciones o
datos tecnolgicos. La entidad puede emplear o contratar a expertos en dichos campos para
obtener la especializacin necesaria para preparar los estados financieros.

LA FIABILIDAD DE LA INFORMACION DE UN EXPERTO PUEDE

VERSE AFECTADA POR CUESTIONES TALES COMO:
La naturaleza y complejidad de la materia tratada por el experto de la direccin.
El riesgo de incorreccin material en la materia.
La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto de la direccin.
Si el experto de la direccin es un empleado de la entidad, o si es un tercero contratado por
sta para proporcionar los servicios correspondientes.
Si el experto de la direccin est sujeto, en la realizacin de su trabajo, a normas tcnicas o a
otros requerimientos profesionales o del sector.

COMPETENCIA, CAPACIDAD Y OBJETIVIDAD DE

UN EXPERTO DE LA DIRECCION
La COMPETENCIA se refiere a la naturaleza y al grado de especializacin del
experto de la direccin.
La CAPACIDAD se refiere a la aptitud del experto de la direccin para ejercitar
dicha competencia en las circunstancias concurrentes.
La OBJETIVIDAD se refiere a los posibles efectos que un determinado sesgo de
opinin, un conflicto de intereses o la influencia de terceros pueden tener sobre el
juicio profesional o tcnico del experto de la direccin.

La competencia, capacidad y objetividad de un experto de la direccin, as como

cualquier control de la entidad sobre el trabajo de dicho experto, son factores
importantes en relacin con la fiabilidad de cualquier informacin generada por
dicho experto.

LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPETENCIA,

CAPACIDAD Y OBJETIVIDAD DE UN EXPERTO DE LA
DIRECCION PUEDE PROCEDER DE DIVERSAS FUENTES
La experiencia personal con trabajos anteriores de dicho experto.
Las discusiones con dicho experto.

Las discusiones con terceros que estn familiarizados con el trabajo de dicho
experto.

El conocimiento de las cualificaciones de dicho experto, su pertenencia a un

organismo profesional o una asociacin del sector, su autorizacin para ejercer,
u otras formas de reconocimiento externo.

Los artculos publicados o libros escritos por el experto.

OBTENCION DE CONOCIMIENTO DEL TRABAJO DEL

EXPERTO DE LA DIRECCION

El conocimiento del trabajo del experto de la direccin incluye la comprensin del

correspondiente campo de especializacin. La labor de comprensin del
correspondiente campo de especializacin ir ligada a la decisin del auditor sobre
si l mismo tiene la capacidad necesaria para evaluar el trabajo del experto de la
direccin, o si necesita un experto propio con esta finalidad

EVALUACION DE LA ADECUACION DEL TRABAJO DEL

EXPERTO DE LA DIRECCION

Los aspectos que han de considerarse para la evaluacin de la adecuacin del

trabajo del experto de la direccin como evidencia de auditora con respecto a la
correspondiente afirmacin pueden ser, entre otros:
la relevancia y la razonabilidad de los hallazgos o de las conclusiones del
experto, su congruencia con otra evidencia de auditora, as como si se han
reflejado adecuadamente en los estados financieros;

en el caso de que el trabajo del experto implique el empleo de hiptesis y

mtodos significativos, la relevancia y razonabilidad de dichas hiptesis y
mtodos; y

cuando el trabajo del experto implique el empleo significativo de datos

fuente, la relevancia, integridad y exactitud de dichos datos fuente.

SELECCIN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LOS QUE SE

REALIZARAN PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE
AUDITORIA
Una prueba ser eficaz si proporciona evidencia de auditora adecuada, de tal
modo que, considerada junto con otra evidencia de auditora obtenida o que se
vaya a obtener, sea suficiente para los fines del auditor.
MEDIOS A DISPOSICIN DEL AUDITOR PARA SELECCIONAR
REALIZARAN PRUEBAS:

ELEMENTOS SOBRE LOS QUE SE

a) la seleccin de todos los elementos (examen del 100%);

b) la seleccin de elementos especficos; y
c) el muestreo de auditora.

SELECCIN DE TODOS ELEMENTOS

El auditor puede decidir que lo ms adecuado es examinar la totalidad de la
poblacin de elementos que integran un tipo de transaccin o un saldo contable (o
un estrato dentro de dicha poblacin).
El examen del 100% puede ser adecuado cuando, por ejemplo:
la poblacin est formada por un nmero reducido de elementos de gran valor;
existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de
auditora suficiente y adecuada; o
la naturaleza repetitiva de un clculo o de otro proceso realizado
automticamente mediante un sistema de informacin hace que resulte eficaz,
en trminos de coste, un examen del 100%.

SELECCIN DE ELEMENTOS ESPECIFICOS

El auditor puede decidir seleccionar elementos especficos de una poblacin.
Los elementos especficos seleccionados pueden incluir:
Elementos clave o de valor elevado.
Todos los elementos por encima de un determinado importe.
Elementos para obtener informacin.

MUESTREO DE AUDITORIA
El muestreo de auditora tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones
respecto del total de una poblacin sobre la base de la realizacin de pruebas
sobre una muestra extrada de dicha poblacin. NIA 530

INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA DE
AUDITORIA O RESERVAS SOBRE SU FIABILIDAD
La obtencin de evidencia de auditora a partir de fuentes diversas o de
naturaleza diferente puede poner de relieve que un elemento individual de
evidencia de auditora no es fiable, como, por ejemplo, en el caso de que la
evidencia de auditora obtenida de una fuente sea incongruente con la obtenida
de otra.
La NIA 230 incluye un requerimiento especfico de documentacin en el caso de
que el auditor identifique informacin incongruente con la conclusin final del
auditor relativa a una cuestin significativa

NIA 501 - CONSIDERACIONES

ESPECIFICAS PARA
DETERMINADAS AREAS

(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a

periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)

ALCANCE
Consideraciones especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la
obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA
330,1 la NIA 5002 y otras NIA aplicables, con respecto a determinados aspectos de las
existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, as como la
informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15
de diciembre de 2009.
OBJETIVO
Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:

(a) la realidad y el estado de las existencias,

(b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y

(c) la presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad

con el marco de informacin financiera aplicable.

REQUERIMIENTOS
EXISTENCIAS

Si las existencias son materiales para los estados financieros, el auditor

obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a su
realidad y a su estado mediante:

(a) su presencia en el recuento fsico de las existencias, salvo que no sea

factible, con el fin de: (Ref: Apartados A1-A3)

(i) evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin relativos al

registro y control de los resultados del recuento fsico de las existencias de la
entidad; (Ref: Apartado A4)

(ii) observar la aplicacin de los procedimientos de recuento de la direccin;

(Ref: Apartado A5)

(iii) inspeccionar las existencias; y (Ref: Apartado A6)

(iv) realizar pruebas de recuento; y (Ref: Apartados A7-A8)

(b) Aplicar procedimientos de auditora a los registros finales de existencias de

la entidad con el fin de determinar si reflejan con exactitud los resultados
reales del recuento de las existencias.

LITIGIOS Y RECLAMACIONES
El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora con el
fin de identificar los litigios y las reclamaciones que afecten a la
entidad y que puedan originar un riesgo de incorreccin material,
incluidos los siguientes
(a) indagaciones ante la direccin y, en su caso, ante otras
personas de la entidad, incluidos los asesores jurdicos internos;
(b) revisin de las actas de reuniones de los responsables del
gobierno de la entidad y de la correspondencia entre la entidad y
sus asesores jurdicos externos; y
(c) revisin de las cuentas de gastos jurdicos. (Ref: Apartado A20)

INFORMACION POR SEGMENTOS

El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la

presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable mediante: (Ref: Apartado
A26)

(a) la obtencin de conocimiento de los mtodos utilizados por la direccin para

la determinacin de la informacin por segmentos; y (Ref: Apartado A27)

(i) la evaluacin de si dichos mtodos pueden generar informacin acorde

con lo requerido por el marco de informacin financiera aplicable; y

(ii) en su caso, la comprobacin de la aplicacin de dichos mtodos; y

(b) la aplicacin de procedimientos analticos o de otros procedimientos de

auditora adecuados teniendo en cuenta las circunstancias.

GUIA DE APLICACIN Y ANOTACIONES

EXISTENCIAS

Presencia en el recuento fsico de las existencias

La direccin habitualmente establece procedimientos de acuerdo con los cuales

se realiza un recuento fsico de existencias al menos una vez al ao con el fin de
que sirvan de base para la preparacin de los estados financieros y, en su caso,
para determinar la fiabilidad del sistema de inventario permanente de la
entidad.

Evaluacin de las instrucciones y los procedimientos de la direccin

A la hora de evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin con

respecto al registro y control del recuento fsico de existencias se determinar,
entre otras cosas, si tales instrucciones y procedimientos tratan por ejemplo:
.

Observacin de la aplicacin de los procedimientos de recuento de la

direccin

La observacin de la aplicacin de los procedimientos de recuento de la

direccin, por ejemplo, de los que estn relacionados con el control de los
movimientos de las existencias antes, durante y despus del recuento, facilita
al auditor la obtencin de evidencia de auditora sobre si las instrucciones y los
procedimientos de recuento de la direccin se han diseado e implementado
adecuadamente.

Inspeccin de las existencias

La inspeccin de las existencias, al presenciar un recuento fsico, facilita al

auditor la determinacin de su realidad (aunque no necesariamente de su
propiedad) y la identificacin, por ejemplo, de existencias obsoletas, daadas o
antiguas.

Realizacin de pruebas de recuento

La realizacin de pruebas de recuento, por ejemplo, localizando en las

existencias fsicas elementos seleccionados en los registros de recuento de la
direccin, y localizando en los registros de recuento de la direccin elementos
seleccionados de las existencias fsicas.

Recuento fsico de existencias realizado en una fecha distinta a la

de los estados financieros

Por razones prcticas, el recuento fsico de existencias se puede

realizar en una fecha o fechas distintas a la de los estados financieros.
Esto se puede realizar con independencia de que la direccin
establezca las cantidades de existencias mediante un recuento fsico
anual o mediante un sistema de inventario permanente.

La presencia en el recuento fsico de existencias no es factible

Esto se puede deber a factores tales como la naturaleza y ubicacin de

las existencias. Por ejemplo, cuando las existencias se almacenan en
un lugar que puede suponer una amenaza para la seguridad del auditor.
Sin embargo, los inconvenientes de carcter general que ello cause al
auditor no bastan para justificar la decisin del auditor de que su
presencia no es factible.

Existencias custodiadas y controladas por un tercero

Confirmacin
La NIA 505 establece requerimientos y proporciona orientaciones para
aplicar procedimientos de confirmacin externa.
Otros procedimientos de auditora
Dependiendo de las circunstancias; por ejemplo, cuando se obtenga
informacin que origine dudas sobre la integridad y objetividad del
tercero, el auditor puede considerar adecuado aplicar otros
procedimientos de auditora, en lugar de, o adems de, confirmar con
el tercero.

LITIGIOS Y RECLAMACIONES

Integridad de los litigios y reclamaciones

Los litigios y reclamaciones que afectan a la entidad pueden tener un

efecto material sobre los estados financieros y, por consiguiente,
puede ser necesario revelarlos o contabilizarlos en los estados
financieros.

Comunicacin con los asesores jurdicos externos de la entidad

La comunicacin directa con los asesores jurdicos externos de la

entidad facilita al auditor la obtencin de evidencia de auditora
suficiente y adecuada con respecto a si se conocen los litigios y
reclamaciones potencialmente materiales, as como sobre si las
estimaciones de la direccin sobre las implicaciones financieras,
incluidos los costes, son razonables.

INFORMACION POR SEGMENTOS

Dependiendo del marco de informacin financiera aplicable, la entidad puede
estar obligada o autorizada a revelar informacin por segmentos en los estados
financieros. La responsabilidad del auditor con respecto a la presentacin y
revelacin de informacin por segmentos se refiere a los estados financieros
tomados en su conjunto. Por consiguiente, no se requiere al auditor que aplique
los procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin
sobre la informacin por segmentos presentada por separado

Conocimiento de los mtodos utilizados por la direccin

Dependiendo de las circunstancias, los siguientes son ejemplos de cuestiones

que pueden ser relevantes para la obtencin de conocimiento de los mtodos
utilizados por la direccin para determinar la informacin por segmentos y de si
dichos mtodos pueden generar informacin a revelar acorde con el marco de
informacin financiera aplicable

NIA 505
CONFIRMACIONES
EXTERNAS

(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a

periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)

ALCANCE DE ESTA NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del
empleo por parte del auditor de procedimientos de
confirmacin externa para obtener evidencia de
auditora de conformidad con los requerimientos de la
NIA 330 y de la NIA 500.
No trata de las indagaciones sobre litigios y
reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 501.

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION EXTERNA PARA

OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA

La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditora se ve afectada por su

origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene.
La evidencia de auditora es ms fiable cuando se obtiene de fuentes independientes
externas a la entidad.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms fiable que la
evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditora es ms fiable cuando existe en forma de documento, ya sea
en formato papel, soporte electrnico u otro medio.
Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas como evidencia de
auditora; por ejemplo:
La NIA 330
La NIA 240

OBJETIVO
El objetivo del auditor cuando
utiliza
procedimientos
de
confirmacin
externa
es
disear y aplicar dichos
procedimientos con el fin de
obtener evidencia de auditora
relevante y fiable.

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION
EXTERNA
Al utilizar procedimientos de confirmacin externa, el auditor mantendr el
control de las solicitudes de confirmacin externa, lo que implicar:
a) la determinacin de la informacin que ha de confirmarse o solicitarse;
b) la seleccin de la parte confirmante adecuada;
c) el diseo de las solicitudes de confirmacin, incluida la comprobacin de
que las solicitudes estn adecuadamente dirigidas y contengan informacin
que permita enviar las respuestas directamente al auditor; y
d) el envo de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes
de seguimiento, cuando proceda.

LOS FACTORES A CONSIDERAR CUANDO SE DISEAN

SOLICITUDES DE CONFIRMACIN INCLUYEN:
Las afirmaciones de las que se trata.
Los riesgos especficos de incorreccin material identificados,
incluidos los riesgos de fraude.
El formato y presentacin de la solicitud de confirmacin.
La experiencia anterior en la auditora o en encargos similares.
El mtodo de comunicacin
La autorizacin o la incitacin por la direccin a las partes
confirmantes para que respondan al auditor.
La capacidad que tiene la parte confirmante seleccionada de
confirmar o de proporcionar la informacin solicitada

NEGATIVA DE LA DIRECCION A QUE EL AUDITOR

ENVIE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACION
Si la direccin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de
confirmacin, ste:
(a) Indagar sobre los motivos de la direccin para ello, y buscar evidencia
de auditora sobre la validez y razonabilidad de tales motivos.
(b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la direccin sobre la
valoracin por el auditor de los correspondientes riesgos de incorreccin
material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento
de realizacin y la extensin de otros procedimientos de auditora; y
(c) Aplicar procedimientos de auditora alternativos diseados con el fin de
obtener evidencia de auditora relevante y fiable.

RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

CONFIRMACION EXTERNA
Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmacin
Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la
respuesta a una solicitud de confirmacin, obtendr evidencia de auditora
adicional para resolver dichas dudas.
Los factores que pueden originar dudas acerca de la fiabilidad de una respuesta
incluyen que:
se reciba por el auditor de forma indirecta; o
parezca no proceder de la parte confirmante seleccionada originariamente.
Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmacin no es
fiable, evaluar las implicaciones de esta circunstancia sobre la valoracin de los
correspondientes riesgos de incorreccin material, incluido el riesgo de fraude, y
sobre la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de otros
procedimientos de auditora relacionados.

RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE

CONFIRMACION EXTERNA
Sin contestacin
En cada caso de falta de contestacin, el auditor realizar procedimientos de auditora
alternativos con el fin de obtener evidencia de auditora relevante y fiable.
Casos en los que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva para
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
Dichas circunstancias pueden darse cuando:
La informacin existente para corroborar afirmaciones de la direccin solo est disponible
fuera de la entidad.
Existen factores especficos de riesgo de fraude, tales como el riesgo de que la direccin
eluda los controles, o el riesgo de colusin que puede afectar a empleados y/o a la direccin,
que impiden al auditor confiar en la evidencia procedente de la entidad.
Contestacin en disconformidad
El auditor investigar las contestaciones en disconformidad para determinar si son indicativas o
no de incorrecciones.

EVALUACION DE LA EVIDENCIA
OBTENIDA
El auditor evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmacin
externa proporcionan evidencia de auditora relevante y fiable, o si es
necesaria evidencia de auditora adicional.
Para evaluar los resultados de las solicitudes de confirmacin externa
individuales, el auditor puede clasificar dichos resultados de la forma
siguiente:
(a) una respuesta de la parte confirmante adecuada que indica su acuerdo
con la informacin contenida en la solicitud de confirmacin, o que
proporciona la informacin solicitada sin excepciones;
(b) una respuesta considerada no fiable;
(c) la falta de contestacin; o
(d) una contestacin en disconformidad.