UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO

ABAD DEL CUSCO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES, ECONOMICAS Y
TURISMO
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA

Segunda Parte

Docente: Dra. Angelica

ArroyoINTEGRANTES
Morales.
:

1.- ADELIA QUISPE VARGAS

2.- JHULIANA CAMACHO PALOMINO
3.- MIRIAN FERRO ESTRADA.
4.- FRINE HUANCAHUIRE VARGAS
5.- GIANNINA CARTAGENA TORRES
CUSCO
PER 2016

CAPITULO
IV:
ETAPA
EJECUCIO

CAPITULO IV: ETAPA DE

b.
EJECUCION
Sustantivas

a. Control
1.4.ACTUALIZACI
N
DE LOS
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA

1.1TIPOS DE
PRUEBA

1.ASPECTOS
GENERALE
S
1.3INICIO DE LA
ETAPA DE EJECUCIN

1.2ACTIVIDA
DES A
DESARROLLA
R

1.-ASPECTOS GENERALES
Etapa
audito
ria

Presentac
in de
dicha
informaci
n

audito
r

incidenc
ia

Aplicar los
procedimien
tos

Validacin de
sus
aseveraciones,
evaluacin de la
efectividad de
los controles
internos y el
cumplimiento de
las disposiciones
legales y

reunir

Evidencia
suficiente
y
apropiad
aP
e
r
m
i
t
e

basada

Opinar sobre
estados
presupuestar
ios y
financieros
de la entidad

CONTROL

1.1.TIPOS
DE PRUEBA
SUSTANTIVAS

1.2.ACTIVIDADES A
DESARROLAR

Confirmacin de que los

controles ha operado
efectivamente durante
el periodo examinado
Si las aseveraciones de
los estados
presupuestarios y
financieros estn libres
de errores significativos

Considerar la naturaleza y el alcance de

los procedimientos de auditoria
Disear procedimientos de auditorias
efectivas y eficientes
Aplicar los procedimientos de auditoria
Identificar las deficiencias de control
interno
Evaluar los resultados obtenidos

1.3.INICIO DE LA
ETAPA DE
EJECUCION

Se pone en practica el
programa de auditoria, es
busca obtener evidencias
mediante la aplicacin de
los
procedimientos
de
auditoria

1.4.ACTUALIZACION
DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA

Puede ser modificado

durante el proceso de
auditoria debido al
surgimiento de eventos,
circunstancias y riesgos no
previstos inicialmente

2.-EVIDENCIA Y
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
2.1.EVIDENCIA

DE

AUDITORIA:

sustentara las conclusiones, incluye la

documentacin de fuente interna y externa

2.1.1.FINALIDAD:
Seguridad razonable
Informacin, documentacin q respalden las
conclusiones
Proporcionar elementos necesarios
Fundamenta la opinin del auditor

FISICA:
Inspeccin
Observacin
2.1.2.TIPOS DE
EVIDENCIA

TESTIMONIAL:
Indagacin
Entrevista
Encuesta
Cuestionario
Declaracin
Confirmacin

DOCUMENTAL:
Relevamiento
Comprobacin
Rastreo
Revisin selectiva
Repeticin

ANALITICA:
Anlisis
Conciliacin
Tabulacin
Calculo
Comparacin

2.1.3.RELACIONES DE LA
EVIDENCIA CON LAS
ASEVERACINES DE AUDITORIA
A. EXISTENCIA.- activos, pasivos y el patrimonio
existen por aplicacin de los recursos presupuestarios
B. DERECHOS Y OBLIGACIONES.- la entidad posee o
controla los derechos de los activos y los pasivos son
obligaciones de la entidad
D. INTEGRIDAD.- se han registrado activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, gastos y otros
C. VALUACION E IMPUTACION.-activos, pasivos y
patrimonio figuran en los estados financieros y cualquier
ajuste ha sido apropiadamente registrado.

E.OCURRENCIA.-las
transacciones
y
eventos
registrados han ocurrido y corresponden a una
entidad, de acuerdo con sus atribuciones legales y
utilizacin de sus recursos presupuestarios
F.EXACTITUD.-las cantidades y otros datos relativos a
las transacciones y eventos se han registrado
apropiadamente
G.CORTE.-las transacciones y los eventos se han
registrado en el periodo correcto
H.CLASIFICACIN Y COMPRENSIBILIDAD.- las
transacciones y los eventos se han registrado en la
cuentas apropiadas

2.1.4.SEGURIDAD
RAZONABLE Y
EVIDENCIA DE
AUDITORIA: se logra
cuando se haya obtenido
evidencia suficiente y
apropiada para reducir el
riesgo de auditoria

2.1.5.ATRIBU
TOS DE LA
EVIDENCIA

2.1.6.CALIDAD DE
EVIDENCIA: referida a la
naturaleza y oportunidad de
los procedimientos de
auditoria a ejecutarse

SUFICIENCIA: cantidad de
evidencia obtenidas y alcance
de
los
procedimientos
desarrollados
APROPIADA:
calidad
de
evidencias depende del origen
de la fuente y aseguramiento
de las aseveraciones

2.2.PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA B.PRUEBAS DE
A.SUSTANTIVOS:
demostrar la verdad
de los hechos ,q son
realizados para
obtener evidencia de
aseveraciones y
detectar errores

A.1.PRUEBAS
DE DETALLE:
aplicacin de
uno o mas
tcnicas a las
partidas o
transacciones
individuales

A.2.PROCEDIMIE
NTOS
ANALITICOS
SUSTANTIVOS:
aplicacin de
comparaciones,
clculos,
indagaciones,
inspecciones y
observaciones en
los datos

CONTROL: evaluar el
diseo y eficacia de los
controles para
prevenir, detectar y
corregir aseveraciones;
proporcionar evidencia
suficiente q permita
concluir q los controles
estn operando en
forma efectiva y
continua durante el
ejercicio

3.2EJECUTAR
PRUEBAS
SOBRE
CONTROLES:
procedimientos
diseados para
obtener
evidencia en
cuanto a la
eficacia
operativa de los
controles
relevantes,
consisten en
comprender y
verificar el
diseo e
implementacin
del control
relevante

3.1.MUESTREO DE AUDITORIA
EN LA EJECUCION DE LAS
PRUEBAS DE CONTROLES: para
obtener informacin en torno a las
caractersticas del universo, y los
muestreos conducen a una tasa
de desviacin o cantidad
monetaria

3.EJECUCION
3.3.EXCEPCI
ONES DE
DE PRUEBAS
CONTROL
3.4.1.DEFICIENCIAS
DE
DE CONTROL
CONTROLES INTERNO, se origina

3.4.DETERMINAR SI
EXISTEN
DEFICIENCIAS EN EL
CONTROL INTERNO:
identificado una o mas
deficiencias en el
control interno3

cuando el diseo u
operacin de un
control no permite a
la administracin o a
los empleados de la
entidad prevenir,
detectar y corregir
aseveraciones

3.1.MUESTREO DE AUDITORIA EN LA EJECUCION

DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES
3.1.1.DETERMINAR LOS OBJETIVOS DE LA
PRUEBA: debe indicar los objetivos con claridad al
disear las muestras, planear y evaluar la efectividad
de la operacin
3.1.2.DEFINIR
LAS
CONDICIONES
DE
DESVIACION:
identificar cualquier situacin
significativa de
desviacin que exista en un
procedimiento de control
3.1.3.DEFINIR EL UNIVERSO: debe estar completo
y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el
objetivo
3.1.4.DETERMINAR EL METODO DE SELECCIN
DE LA MUESTRA: las partidas de la muestra deben
ser seleccionadas de manera que la que se espera
obtener sea representativa del universo

3.1.5.TAMAO DE LA MUESTRA: es necesario

tener suficiente criterio profesional para determinar
el tamao apropiado de la muestra
3.1.6.EJECUTAR EL PLAN DE MUESTREO: luego
de haber seleccionado la muestra, debe aplicar a
cada unidad de muestreo
3.1.8.DOCUMENTAR LOS PROCEDIMIENTOS
DEL MUESTREO: evidenciar apropiadamente en la
documentacin los procedimientos
3.1.7.EVALUAR LOS RESULTADOS DE LA
MUESTRA: luego de aplicar los procedimientos a
cada unidad y haber resumido las desviaciones

3.2.EJECUTAR PRUEBAS SOBRE CONTROLES

Consisten en comprender y
verificar el diseo e
implementacin del control
relevante q cubren riesgos en las
diferentes clases de
transacciones

OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES: obtener evidencia

sobre la eficacia operativa de los controles a fin de sustentar la opinin
del auditor
Realizacin de la prueba
CARACTERISTICAS QUE DEBE
REUNIR LA PRUEBA DE
CONTROL: etapas

Diseo de la prueba
Interpretacin de los datos
obtenidos

3.2.1.CAMBIOS EN
LOS CONTROLES
RELEVANTES:
evaluar si hubo
cambios relevantes,
pudiendo determinar
algunas
modificaciones en los
controles

3.2.2.EVIDENCIA
DE AUDITORIA EN
LAS PRUEBAS DE
CONTROL: evaluar
la relevancia y
confiabilidad de la
informacin

3.2.4.3EVALUAR LOS
RESULTADOS DE LAS PRUEBAS
SOBRE CONTROLES: evaluara y
determinara si las pruebas
proporcionan seguridad razonable

3.2.3.UTILIZACION DE
LA EVIDENCIA DE
AUDITORIA OBTENIDA
EN AUDITORIA
ANTERIORES: puede
proporcionar evidencia
siempre en cuando realice
procedimientos
adicionales para su
continua relevancia

3.2.5.DOCUMENTAR LA
PRUEBA DE CONTROLES:
deben ser debidamente
documentadas

3.3.1.1.PROCEDIMIENTO A DESARROLLAR: se
investigara la naturaleza y causa de la excepcin

3.3.4.CONCLUIR
SOBRE LA
EFICACIA
OPERATIVA DE LOS
CONTROLES: con
base en los
resultados de las
pruebas de controles

3.3.1.TRATAR LAS
EXCEPCIONES DE CONTROL:
no operan para transacciones
significativas o una partida de
estados financieros

3.3.EXCEPCIONES
DE CONTROL
3.3.3.DETERMINAR LA
RESPUESTA DE AUDITORIA A LA
EXCEPCION DE CONTROL: como
una ocurrencia aleatoria,
determina una respuesta de
auditoria adecuada

3.3.3.1.AMPLIAR EL TAMAO DE
LA MUESTRA: numero mas lato de
ocurrencias para el control especifico

3.3.2.DETERMINAR SI
UNA EXCEPCION DE
CONTROL ES
SISTEMATICA: comete
errores, no ejecuta
acciones de seguimiento
y no tiene capacidades
competencia u
objetividad

3.3.3.2.SELECCIONAR Y PROBAR
CONTROLES COMPENSATORIOS: para
tratar los riesgos identificados

3.4.DETERMINAR SI
EXISTEN DEFICIENCIAS
EN EL CONTROL
INTERNO

Se origina cuando el diseo u

operacin de un control no
permite a la administracin ,
empleados proveer, detectar
y corregir aseveraciones
equivocas oportunamente

3.4.1.DEFICIENCIAS
SIGNIFICATIVAS: cuando
identifica una o mas
deficiencias de control,
determina sobre la base de los
procedimientos ejecutados
individualmente o
conjuntamente
3.4.2.RQUERIMIENTOS DE
COMUNICACIN-CARTA DE
CONTROL INTERNO Y
REPORTE DE DEFICIENCIAS
SIGNIFICATIVAS: comunicar
oportunamente por escrito al
titular de la entidad o
encargados del gobierno de
la entidad

4.EJECUTAR PRUEBAS DE ASIENTOS DE DIARIO Y

OTROS PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS SOBRE
FRAUDE
4.1.PRUEBAS DE
ASIENTOS DE
DIARIO: disear y
aplicar
procedimientos con
el fin de mitigar l
riesgo de fraude

4.3.EJECUTAR
PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS SDE
PRUEBA: revisar la
documentacin de
soporte y discutir el
propsito de los
asientos

4.2.ANALIZAR Y
FILTRAR LA
INFORMACION:
analizara primero la
informacin n el
universo de asientos
del cual se pretende
filtrar y seleccionar
los asientos de diario
para prueba

4.1.PRUEBAS DE ASIENTO DE
DIARIO
4.1.1.FINALIDAD:
obtener evidencia
suficiente y apropiada
sobre si los asientos
contables son
consistentes con el
objeto de la entidad.
CARACTERISTICAS
ALCANCE
OPORTUNIDAD

4.1.2.PROCESO: incluye:
Identificar el universo
Identificar asientos de
diario
Evaluar el enfoque de la
seleccin de asientos
Identificar riesgos
Ejecutar procedimientos
sustantivos de prueba

4.1.4.CONSIDERAR LA
IMPORTANCIA DE LOS
ASIENTOS DE DIARIO:
seleccionar cierta clase de
operaciones que puedan afectar
de forma material a una cuenta
significativa y sus aseveraciones
relevantes

I4.1.3.DENTIFICAR EL
UNIVERSO: a travs de la
comprensin del universo de
asientos de diario, se clasifica:
USUALES O RUTINARIOS
NO USUALEA O NO RUTINARIOS
CERCA AL CIERRE DEL EJERCICIO
NO USUALES CERCA AL CIERRE
DEL EJERCICIO

4.1.5.IDENTIFICAR RIESGOS
EN LOS ASIENTOS DE
DIARIO: Incluyen:
INICIO NO AUTORIZADO O
AUTORIZACION DE
TRANSACCIONES
FALTA DE SEGREGACION DE
FUNCIONES INCOMPATIBLES

CAPITULO IV: ETAPAS DE EJECUCIN

1.Aspectos Generales
2.Evidencia y
Procedimientos de
Auditoria
3.Ejecucin de
pruebas de controles
4.Ejecutar pruebas de asientos de
diario y otros procedimientos
obligatorios sobre Fraude.
c.-Ejecutar los
a.-Pruebas de
b.-Analizar y Filtrar
Procedimientos
asientos de diario.
la Informacin.
sustantivos de
prueba.

b. Analizar y Filtrar la
Informacin.
Primeramente el Auditor deber analizar la Informacin en el asiento de universos de
Diario del Cual se pretende Filtrar y Seleccionar los asientos para la prueba.
Este anlisis tendr como propsito Identificar aquellos asientos que tienen
caractersticas que pueden indicar una probabilidad mas alta de que el asiento sea
fraudulento o errneo.

Ejemplo:
Para el Anlisis y la Filtracin de informacin el auditor
puede tomar ciertos criterios:
a)Asientos por importes.
b)Asientos realizados tarde en el periodo.

1. Uso del Juicio Profesional para determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de los
registros del Diario y otros ajustes.

El Auditor debe usar su Juicio Profesional para la

determinacin de la naturaleza, Oportunidad y
alcance de las Pruebas de las entradas del registro
diario y otros ajustes.
El Auditor debe tener especial cuidado al momento
de el final de un periodo de la presentacin semestral
o anual de los estados; momento en el que el auditor
debe investigar los registros de esas fechas.

2. Seleccionar Asientos de Diario y otros

ajustes para prueba.
Luego del Anlisis y Filtracin del Universo de
Asientos de Diario que sern incluidos en el
alcance de la prueba, el auditor ejercer su juicio
Profesional para seleccionar la prueba especifica.
Factores a considerar en la identificacin y
seleccin de asientos de diario

Evaluacin

Reconocimiento de
caractersticas

Impredecibilidad

Caractersticas
nicas
Manipulacin de
controles

Complejidad de
Cuentas

Tipos de asientos de
Diario

Proceso de Cierre

c. Ejecutar Procedimientos
Sustantivos de Prueba.
Para la muestra se deber revisar la documentacin de
soporte y discutir el propsito de los asientos y otros
ajustes con la administracin.
Probar si cada
asiento de
diario estaba:

Respaldado por una razn de operaciones subyacente

apropiada.
Apropiadamente autorizado
Contabilizado correctamente
Registrado apropiadamente
El Auditor debe examinar la evidencia documental que indica que
los asientos estaban soportados y aprobados apropiadamente
por la Administracin.

1. Compensacin del Proceso de

Registro Contable

Obtener un comprensin adecuada del

proceso de preparacin y emisin de
informes financieros de la Entidad y de los
controles establecidos sobre los asientos de
diario y otros ajustes, ayudan al auditor a
tener una clara comprensin del proceso de
generacin de los asientos contables .

OBJETIVO:
Identificar
el tipo de asiento y valor
monetario de esos asientos de diario y de
otros ajustes que tpicamente se hacen en
la preparacin de los Estados Financieros.

Las Transacciones econmicas siempre genera

operaciones contables a travs de un documento
administrativo, aprobado por la autoridad competente
como son:
Orden de compra
Orden de servicio
Planillas de remuneraciones
Viticos
Resoluciones
Contratos entre otros.

2. Verificar las Actividades y controles desarrollados para el sistema

Contable.
El Auditor Deber:

Verificar que los

registros
administrativos
se encuentren
debidamente
autorizados y
aprobados.

Verificar el
registro de
las fechas
de los
documentos
emitidos y
contabilizad
os.

Comprobar el
diseo y uso de
documentos
apropiados que
aseguren el
correcto registro
de las
operaciones.

Verificar el
establecimiento
de dispositivos de
seguridad que
protejan las
manipulaciones o
cambios en los
asientos de diario.

Comprobar el
registro adecuado de
las notas de
contabilidad
complementarias
que hayan sido
necesarias durante
el ao.

Verificar que los saldos del asiento de apertura sean los mismos con
los cuales la entidad cerro su informacin financiera ao anterior.
En el caso de la Auditoria a la informacin Presupuestaria se
debe:
Verificar que no existan
compromisos no
devengados al 31 de
diciembre.

Verificar la naturaleza de los requerimientos

o solicitudes enviadas al Ministerio de
Economa y Finanzas para la correccin de
los registros, que no se encuentren
pendientes y hayan sido atendidas.

3. Evaluar los controles implementados para los Asientos

Contables.
Estos deben ser evaluados con el objeto de obtener
una adecuada comprensin de su diseo y si estn
operando efectivamente.

Obtener un
adecuado
conocimiento
del diseo de
esos controles
sobre los
asientos de
Diario y otros
ajustes.

Identificar,
seleccionar
y probar
asientos de
diario y otros
ajustes .

Evaluar la
efectividad de
los controles
sobre los
asientos de
diario y otros
ajustes

Considerar, la
evaluacin del
riesgo de
distorsiones
significativas en
los estados
financieros
debido a fraude.

4. Evaluar la consistencia de los asientos de diario

utilizando TI.

La evidencia electrnica con

frecuencia requiere que los
datos que se desea examinar
sean extrados por un auditor
con conocimiento y experiencia
en sistemas o por un
especialista en esta actividad.

5. Examinar los asientos de diario y de ajuste

procesados fuera del curso normal de las
operaciones.

Los Asientos de diario Utilizados para contabilizar

transacciones mensuales tales como compras,
ejecucin de obras publicas, gastos en programas
sociales, ingresos y pagos de efectivo o para registrar
estimaciones contables peridicamente recurrentes,
generalmente estn sujetos a los controles internos
de la entidad; sin embargo, los asientos de diario que
no son estndar pueden no estar sujetos al mismo
nivel de control interno.

Adicionalmente otros ajustes, como las

reclasificaciones, generalmente no son reflejos
en asientos de diario formales y pueden no
estar sujetos a los controles internos de la
Entidad

6. Desarrollar procedimientos de Auditoria

respondan a los riesgos de Error o Fraude.

El error material de los estados

presupuestarios y financieros debido al
fraude a menudo implica la manipulacin
del proceso de informacin financiera
mediante el registro de entradas de diario
indebidas.

El auditor debe considerar los riesgos de

error material asociados con anulacin
inadecuada de los controles pueden reducir
el riesgo de error involuntario pero no superar
el riesgo de las personas inadecuadamente
pueden anular tales procesos automatizados.

que

7.
Evaluar
el
Juicio
Profesional
en
las
estimaciones contables.

La preparacin de los estados

financieros requiere que la
Administracin realice una serie de
juicios o supuestos que afectan las
estimaciones contables
Significativas y para controlar la
razonabilidad de tales estimaciones
de manera continua.

8. Efectuar revisiones
retrospectivas
cuando
existen
indicios
de
Fraude.

El propsito de desarrollar revisiones retrospectivas

de los asientos de diario, juicios y estimaciones
contables significativas reflejadas en los estados
financieros del ao anterior es para determinar si
existen indicios de fraude por parte de la
Administracin, que no tiene la intencin de poner
en duda los juicios profesionales del Auditor
predecesor por la Auditoria realizada en el ao
anterior.

5.Ejecutar pruebas de asientos de diario y otros

procedimientos obligatorios sobre Fraude.
Cuando se ejecuta las pruebas sobre controles generalmente de TI (CGTI), antes de
la fecha del estado de situacin financiera y se concluye que se puede confiar en
los controles, se actualiza las pruebas sobre controles a la fecha del estado de
Situacin Financiera de manera que se tenga evidencia de auditoria suficiente y
apropiada de que los controles funcionan eficazmente durante todo el periodo de
confianza esto se logra de a travs de:

Determinar la
evidencia de Auditoria
adicional a ser
obtenida para el
periodo restante.

Actualizar los
procedimientos de
prueba sobre controles
y evaluar los
resultados.

1 Determinar la evidencia de Auditoria adicional a

ser obtenidas para el periodo restante.
Cuando se ejecuta las pruebas sobre controles, incluyendo
CGTI durante un periodo intermedio y se concluye que se puede
confiar en los controles, se determina la evidencia de Auditoria
adicional a ser obtenida para el periodo restante.

Se consideran los siguientes factores:

La Importancia de los
riesgos identificados de
aseveracin Equivoca.

La influencia
del ambiente
de control.

Excepciones de
control
identificadas.

La eficacia
de los
CGTI

Cambios
a
controles
probados en
el
periodo
intermedio.

La Duracin
del periodo
restante.

Procedimientos
sustantivos a ser
ejecutados en el
periodo restante.

El Grado
de
Confianza.
Evidencia de la
Auditoria obtenida
durante el periodo
intermedio.

2 Actualizar los procedimientos de pruebas sobre

controles y evaluar los resultados

La determinacin de procedimientos adicionales para actualizar las pruebas sobre

controles para el periodo restantes un asunto de juicio profesional.
A continuacin observaremos en la siguiente tabla que resume los procedimientos de
actualizacin de las pruebas sobre controles para el periodo restante. Si han ocurrido
cambios significativos desde la ultima vez que los controles fueron probados:

Duracin del
Periodo restante

Tcnicas para actualizar las pruebas

sobre controles.

Menos de 3 meses

Indagacin
Observacin
Recorridos adicionales no son necesarios

De 3 a 6 meses

Mas de 6 meses

Indagacin
Observacin
Inspeccin
Considerar recorridos adicionales de
controles.

Indagacin
Observacin
Inspeccin
Ejecutar recorridos adicionales de
controles o algunas pruebas adicionales
sobre controles.
A la terminacin de la Actualizacin de pruebas sobre controles:
Se Evala los resultados de la actualizacion de pruebas sobre
controles para poder sacar conclusiones razonables en cuanto
a la eficacia operativa.
Se responde apropiadamente si se identifican excepciones de
control cuando se ejecuta la actualizacion de pruebas sobre

6.-Ejecucion de procedimientos sustantivos

1.- Naturaleza y alcance de
los procedimientos
sustantivos
Las pruebas de detalle son
adecuadas cuando la naturaleza
del riesgo y de las aseveraciones
son relevantes.
Los
procedimientos
analticos
sustantivos son generalmente mas
adecuados en el caso de grandes
volmenes de transacciones que
tienden a ser previsibles ene l
tiempo.
Una
combinacin
de
procedimientos
analticos
sustantivos y de pruebas de detalle
es la mejo0r respuesta de riesgos
valorados; sin embargo va a
depender de la naturaleza de la
cuenta y el riesgo asociado.

2.- Oportunidad de los

Procedimientos
sustantivos.

El Auditor debe cubrir el

periodo restante realizando:
Procedimientos sustantivos
combinados con pruebas de
controles para el periodo
intermedio
Si el Auditor determina que
los
procedimientos
son
suficientes,
aplicara
nicamente procedimientos
sustantivos adicionales de la
fecha intermedia al final del
periodo.

3.- Requerimientos

Disear
y
aplicar
procedimientos sustantivos.
Desarrollar
procedimientos
sustantivos que respondan a
los riesgos significativos.
Desarrollar
procedimientos
sustantivos relacionados con
el proceso de cierre de los
estados financieros.

4.- Ejecutar Procedimientos

Sustantivos
4.1Cedulas Sumarias.
Verificar que las cuentas significativas y
no significativas apropiadas han sido
identificadas.
Comparar saldos de cuentas con
periodos anteriores, incluyendo fechas
intermedias.
Documentar procedimientos analticos
para cuentas no significativas.
Proporcionar una referencia.

4.2 Procedimientos Analticos Sustantivos.

4.2.1 Naturaleza y alcance de los
procedimientos analticos sustantivos .
4.2.2 Requerimiento.
4.2.3 Procedimientos a
Desarrollar.

Se ejecutara de manera
que la combinacin de los
procedimientos proporcione
evidencia
de
los
procedimientos proporcione
evidencia
de
auditoria
suficiente y apropiada para
reducir
el
riesgo
de
auditoria.

Se logra esto
A travs de:

Tratar
las
Aseveraciones
equivocas
identificadas.
Concluir sobre los
resultados de los
procedimientos
sustantivos.

4.3 Pruebas de Detalle.

Se realizan pruebas de detalle con el fin de obtener mayor evidencia
de la proporcionada por las pruebas a los controles y los
procedimientos analticos sustantivos.
4.3.1 Aplicacin de las
pruebas de detalle

Si no se puede aplicar
los procedimientos de
Auditoria diseados, o
procedimientos
alternativos
convenientes, a una
parida seleccionada,
se trata esa partida
como una aseveracin
equivoca.

4.3.2 Seleccin de
Partidas.
4.3.2.1 A juicio del
Auditor.
Las pruebas de detalle a
Juicio del Auditor se
pueden Enfocar a:
Partidas Especificas.
Partidas Sospechosas.
Transacciones
no
Rutinarias.
Saldos Inactivos.
Cubrimiento.

6.4.3.4 Muestra
Representativa.
6.4.3.4.1 Universo a
Examinar.

4.3.3 Partidas Clave

Son
seleccionadas
para prueba con base
en
los
criterios
cualitativos
planeados y limites
de prueba.

6.4.3.4.2 Mtodos de
seleccin de pruebas de
detalle.
6.4.3.4.3 Seleccin de
Partidas clave.
6.4.3.4.4 Muestreo
Representativo.
6.4.3.4.5 Evaluacin de
resultados de la muestra.
6.4.3.4.6 Evaluando los
resultados de la muestra
MUM..
6.4.3.4.7 Evaluando los resultados de
la muestra por aproximacin MUM

CONTINUACION DE EJECUCION DE
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
El auditor debe
disear y ejecutar
procedimientos para
obtener evidencia de
auditoria suficiente y
apropiada

Preparar y
enviar las
solicitudes
de
confirmaci
n

Investigar las
excepciones para
determinar si son
indicativos de
aseveracin equivoca

7.-

1.EVALUACIN
OBJETIVO
DE
DE
EVIDENCIA
OBTENIDA
UTILIZACI
N PROCEDIMIENTOS DE

CONFIRMACIN
EXTERNA
Evidencia de auditoria
obtenida como una
2.respuesta escrita a
CONTRO
solicitud del auditor
L
para confirmar o
negar un hecho o
suceso econmico
relacionado con los
EE-FF por parte de
3.EVALUACI
terceros
4.N DE
RESPUESTA
S

CONFIABILID
AD DE
RESPUESTAS

Evaluar la evidencia
combinada para
determinar si son
suficientes para
lograr los objetivos
de auditoria

6.PROCEDIMIENT
OS
ALTERNATIVOS

5.INDAGACIN
DE
RESPUESTAS
CON
LENGUAJE
RESTRICTIVO

Se aplica
cuando no se
recibe
respuestas a
solicitudes de
confirmacin
positiva

El lenguaje
restrictivo no
necesariamente
invalida la
confiabilidad de una
respuesta

Identificar factores que

suscitan dudas acerca de
las respuestas recibidas

ESTIMACION
ES
CONTABLES
Implica la utilizacin
de juicios
profesionales basados
en la informacin
fiable disponible mas
reciente para lo cual
el auditor deber
evaluar la
razonabilidad de tales
estimaciones como
parte de su trabajo
debido al nivel de
incertidumbre que
puede afectar a los
estados financieros

Estimaciones contables
y responsabilidad de la
administracin
Objetivos del auditor
al examinar las
estimaciones
Desarrollo de un
rango o estimacin
puntual

Indicaciones de
influencias

La administracin s responsable de las

estimaciones contables incluidas en los
EE-FF, las cuales se realizan en
condiciones de incertidumbre en relacin
con los hechos ocurridos
Obtener evidencia de auditoria suficiente y
apropiada de que:

Las estimaciones contables reveladas y

encontradas en lo EE-FF sean razonables

La informacin revelada en los EE-FF es

adecuada

Influida por el marco de la

informacin financiera aplicable,
debe ser usada despus de
considerar los resultados alternativos
y los supuestos o premisas
Revisin retrospectiva de estimaciones de periodos
anteriores:
Cambios en una estimacin contable
El uso de premisas y supuestos propios de la entidad
El uso de premisas o supuestos significativos que
generar una estimacin puntual favorable
Seleccin de una estimacin puntual que puede indicar
un patrn de optimismo o pesimismo

Procedimientos a desarrollar en las

estimaciones contables
Evaluar los controles
relevantes
El auditor debe obtener
conocimiento sobre la
experiencia y competencia de
quien realiza las estimaciones
contables
Evaluar el sesgo de la
administracin
Es mas fcil identificarlo cuando
se considera en estimaciones
contables que a nivel de cuenta

Obtener una comprensin de requisitos del

marco de informacin financiera aplicable

Ayuda al auditor a determinar si:

Existen ciertas condiciones para
reconocerlos mtodos para valuacin
Especifica ciertas condiciones que permitan
la medicin al valor razonable
Especifica la informacin requerida y
permitida

Obtener una comprensin de como la

administracin identifica la necesidad de
estimaciones contables

Determinar si una transaccin,

hecho, condicin da lugar a la
necesidad de hacer una estimacin
contable

Probar como
determina la
administraci
n la
estimacin
contable

El auditor debe
evaluar si
existen cambios
e las polticas
contables o
mtodos
respecto a las
estimaciones
respecto al
periodo
examinado con
los anteriores
periodos

Evalu
ar los
camb
ios
en
los
mto
dos
para
deter
minar
estim
acin
conta
ble

por
parte
de la
admin
istraci
n de
los
model
os
para
desarr
ollar
la
estim
acin
conta
ble
Evalua
r los
supue
stos o
premis
as
usado
s por
la
admini
straci
n para
desarr
ollar la
estima

El modelo es valido antes de

su uso
Si existen polticas y
procedimientos apropiados
de control de cambios en la
entidad
El modelo es calibrado y
probado peridicamente
Se hacen ajustes al producto
de modelo
El modelo es
adecuadamente
documentado

Evaluar si los
supuestos o
premisas son
razonables,
independient
es,
consistentes

A. Nuevas partidas o asuntos con

efecto material sobre el periodo
B. Ajustes inusuales o no
recurrentes
PROCEDIMIEN
TOS
DE
ACTUALIZACI
N

C. Elevaciones o reducciones en la
actividad y/o saldos
D. Si el nivel de actividad de la cuenta
coincide con las expectativas

E. Transacciones

individualmente grandes
F. Cambios en el personal, los
procesos, la tecnologa, o los
controles relacionados

CUENTAS NO SIGNIFICATIVAS O CUENTAS CON

RIESGO LIMITADO
Si los resultados de los procedimientos indican que la cuenta es significativa
(es decir, que la base para evaluar la cuenta como no significativa es
incorrecta), se amplia los procedimientos sustantivos primarios para incluir
otros procedimientos sustantivos segn sea apropiado para combinar el riesgo
combinado para la aseveracin relevante ahora que la cuenta es significativa
Por ejemplo se evala propiedad planta y equipo
como una cuenta no significativa con base a las
siguientes expectativas
Las adiciones y enajenaciones
de PPE
son no materiales (es decir se
espera que el total de las
adiciones sea aprox. por 1 milln
y el valor neto en libros se
espera aprox. 500 mil y el error
tolerable es de 750 mil y la
materialidad sea 1 milln
La depreciacin es un %
consistente del costo bsico de
PPE.

Sin embargo cuando se ejecuta

los procedimientos sustantivos,
se encuentra que la adiciones a
PPE en el periodo actual son de
5 millones. En este ejemplo, se
reevala PPE como una cuenta
significativa y se determina el
riesgo combinado para las
aseveraciones relevantes
ampliando los procedimientos
sustantivos para para incluir
los PSP requeridos

ASEVERACIONES
EQUIVOCAS
IDENTIFICADAS
La
identificacin
y acumulacin
de
aseveraciones
equivocas es
una de las
responsabilida
des mas
importantes y
es critica para
permitir
formular la
opinin de

Resulta de una:
1 Inexactitud al reunir o procesar informacin
con el cual se prepara los EE-FF

2 Omisin de un importe o revelacin

3Estimacin contable incorrecta que resulta de una
omisin o mala interpretacin de los hechos
4Juicios de la entidad concernientes a estimaciones
contables que no se considerar razonables

5Seleccin y aplicacin de normativa

presupuestaria y polticas contables
consideradas inapropiadas

6Fraude, manipulacin, falsificacin o

alteracin

A.
CONCEPTUALE
S
B.
PROYECTADAS

CLASIFICACI
N DE
ASEVERACIO
NES
EQUIVOCAS

C. BASADAS EN EL
JUICIO
D. DE
RECLASIFICACIN

E.
IDENTIFICADAS
F. DURANTE EL
TRABAJO

No existe duda y generalmente

se relacionan con asuntos no son
basados en el juicio
Se determina una aseveracin
equivoca en la muestra que
representativa del universo
Surgen de juicios de la entidad
concernientes a estimaciones
contables que no se considera
razonables o la seleccin de
polticas contables inapropiadas
Ocurre cuando un importe ha sido
mal clasificado bajo una cuenta
inapropiada sin que afecte el
resultado
Afectan la estrategia de auditoria y
el plan de auditoria, representan
una deficiencia del control interno

Intencional
Yes
en
disputa

Representa sospecha de
fraude o incumplimiento
de leyes
Discrepa el importe de la
aseveracin equivoca

DOCUMENTACIN DE LOS
PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS

Toda documentacin de auditoria debe tener un prrafo de

conclusin
Se documenta:

A. Una declaracin de
conclusin para cada
cuenta y revelacin
significativa
B. Los procedimientos
efectuados por el auditor
deben estar documentados
en os papeles de trabajo

C. La ejecucin y los
resultados de
procedimientos
sustantivos

E. Las conclusiones relacionadas

con asuntos relevantes contables y
de auditoria (formato memorando
resumen de revisin)

F. La base para las

conclusiones acerca de la
razonabilidad de las
estimaciones contables y
sus revelaciones

G. Indicadores de
influencias de la
administracin

H.
Procedimientos
analticos
sustantivos

I. Detalles de partidas
clave y partidas de
muestra probadas

J. Detalles de
excepciones
identificadas
K. La base para seleccionar
partidas clave y muestras
representativas
L. Detalle del personal de la
entidad que participo en las
indagaciones

PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS
AL FINAL DE LA
AUDITORA

PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS AL FINAL
DE LA AUDITORA

PROPSITOS
DE LOS
PROCEDIMIEN
TOS
ANALTICOS

1.- Determinar si se ha obtenido

una adecuada
comprensin sobre todas las fluctuaciones y
relaciones en los estados financieros, mediante
otros procedimientos de auditoria.

2.- Determinar si otra evidencia de auditoria es

consistente con las explicaciones obtenidas por las

diferencias significativas documentadas durante la
aplicacin de procedimientos analticos.

3.- Asistir al auditor a formarse una opinin que sea

consistente con las conclusiones alcanzadas.

PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS A
EJECUTAR AL FINAL
DE LA AUDITORIA

PARA
ALCANZAR
LOS PROPSITOS
DE
LOS
PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS
EL
AUDITOR DEBE:

1. Comparar los montos del ao actual

con
la
informacin
financiera
comparativa

2. Identificar diferencias
significativas
3. Entender las diferencias
identificadas

4. Considerar los resultados de los

procedimientos analticos.

1.- Comparar los

montos del ao actual
con la informacin
financiera comparativa
Si
la
informacin
auditada
el
ao
anterior
est
disponible, debe ser
usada a efectos de
comparacin.
Si
la
informacin
auditada
del
ao
anterior
no
est
disponible, el auditor
debe usar cualquier
otra informacin que
provea
una
base
razonable
para
la
comparacin.

2.- Identificar
diferencias
significativas

El
auditor
debe
establecer parmetros
para determinar si
una diferencia es
significativa .
Las
diferencias
identificadas son un
asunto sujeto al juicio
del auditor, el cual
debe
encontrarse
documentado.

3.- Considerar los

resultados de los
procedimientos
analticos.

El
auditor
debe
entender todas las
diferencias
significativas y sus
resultados.
La causas deben ser
descritas brevemente
y ser referenciadas
para
corroborar
la
evidencia
en
la
documentacin
de
auditoria.

EVALUACIN
DE ERRORES

EVALUACIN DE
ERRORES

Con el objeto de formarse una opinin

sobre los estados presupuestarios y
financieros, el auditor debe concluir si
el enfoque de la auditora fue suficiente
y los estados presupuestarios y
financieros
no
tienen
errores
importantes.
Estos errores existen si no se est de
acuerdo con el monto, clasificacin,
presentacin o revelacin de las
partidas o sus totales en los estados
presupuestarios y financieros.
Sobre la base de su evaluacin el
auditor debe determinar el tipo de
informe a emitir sobre dichos estados

CLASIFICACI
N DE LOS
ERRORES
a) ERRORES
CONOCIDOS U
OTROS ERRORES E
Constituyen las diferencias
IRREGULARIDADES

de
auditoras que el auditor ha
cuantificado, como resultado de
aplicar
procedimientos
de
auditoria.
Por ejemplo, al realizar pruebas
sustantivas
de
detalle
se
determina que la evidencia
indica que una adquisiocn
reciente de un activo fijo debi
ser registrado en s/. 400,000,
pero en realidad se registr en
s/. 300000; en consecuencia las
cuentas de activo fijo y cuentas
por pagar estn subvaluadas en

b) ERRORES
PROBABLES

Corresponden a los errores que no

pueden ser cuantificados con
precisin,
basndose
en
la
evidencia
disponible.
Estos
errores generalmente incluyen:
Mejores
estimados
de
los
errores
e
irregularidades,
detectados
mediante
procedimientos
analticos
sustantivos.
Errores
proyectados
en
poblaciones probadas mediante
muestreo representativo.
Errores en las estimaciones
contables, que a juicio de

REQUERIMIENT
OS PARA LA
IDENTIFICACI
N
Y
CORRECCIN
DE
LOS
ERRORES

a) Acumulacin de errores identificados

b) Revisin de la estrategia general y el plan
de auditora cuando se han identificado
errores de mayor magnitud.
c) Desarrollar procedimientos de auditora
para determinar si los errores continan
existiendo
d) Comunicacin
de errores materiales
acumulados y solicitud para la correccin
de errores.
e) Negativa de la administracin a corregir
errores y evaluar la emisin del dictamen
f) Obtener
de
la
administracin
declaraciones sobre los errores sin
correccin
g) documentacin de los errores identificados

INVESTIGACIN
DE ERRORES
CONOCIDOS
Si
un error es
identificado, debe
investigarse
su
naturaleza
y
causa,
con
un
grado
razonable
de
de
escepticismo
profesional. Estos
pueden ser

A.ERRORES: Son equivocaciones

no intencionales en los estados
financieros; como por ejemplo
inexactitudes
matemticas
o
aplicacin errnea de normas
contables.
B.
los

FRAUDE: Son errores intencionales en

estados en los estados financieros;

como por
ejemplo, la manipulacin , falsificacin
de
registros o documentos o registro de
transacciones sin sustento.

EVALUAR

Si
la
informacin
auditada el ao anterior
est disponible, debe
ser usada a efectos de
comparacin.
Si
la
informacin
auditada
del
ao
anterior
no
est
disponible, el auditor
debe usar cualquier otra
informacin que provea
una
base
razonable
para la comparacin.

IDENTIFICAR
DIFERENCIAS
SIGNIFICATIVAS

El
auditor
debe
establecer
parmetros
para
determinar si una
diferencia
es
significativa .
Las
diferencias
identificadas son un
asunto sujeto al juicio
del auditor, el cual
debe
encontrarse
documentado.

CONSIDERAR
RESULTADOS
DE
PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS.

LOS
LOS

El
auditor
debe
entender todas las
diferencias
significativas y sus
resultados.
La causas deben ser
descritas brevemente
y ser referenciadas
para corroborar la
evidencia
en
la
documentacin
de
auditoria.

CULMINACIN DE
LOS
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA

CULMINACIN
DE LOS
PROCEDIMIEN
TOS DE
AUDITORA

El auditor debe poner nfasis en

algunos procedimientos necesarios
antes de emitir su informe, para ello se
deber
ejecutar
los
siguientes
procedimientos:
A. Evaluacin de los
abogados
B. Eventos posteriores
C. Manifestaciones
administracin

informes
de

de
la

A. EVALUACIN DE
LOS INFORMES DE
ABOGADOS
Al culminar la etapa de
ejecucin el auditor debe
evaluar los informes de
los abogados, respecto a
la
existencia
de
provisiones
y
pasivos
contingentes,
provenientes de litigios,
demandas
y
otras
reclamaciones , en los que
est
implicada
una
entidad, que pueden tener
un
efecto
significativo
sobre
sus
estados
financieros, o de que
ocurran
prdidas
importantes que debe ser
revelados en las notas a
los estados financieros.

OBJETIVO
DEL
REQUERIMIENTO
DE
INFORMES A LOS ABOGADOS
El objetivo obedece a la necesidad de obtener
evidencia de auditora para corroborar las
manifestaciones de la Administracin, en torno
a litigios en proceso, sean estos pendientes o
proyectados, reclamos, o gravmenes
no
ejecutados.
PERIODO
QUE
DEBEN
CUBRIR
LAS
INDAGACIONES Y RESPUESTAS DURENTE
EL EXAMEN
Las indagaciones
y las respuestas deben
cubrir el periodo bajo examen y el periodo su
consecuentes a la terminacin del trabajo de
campo.
Las respuestas de los abogados de la entidad
debe ser obtenida durante la ejecucin de
auditora.

B. EVENTOS
POSTERIORES

Los
estados
presupuestarios
y
financieros
que
se
dictaminan
presentan la situacin presupuestal o
financiera de la entidad a una fecha
determinada y los resultados de
operaciones y flujos de efectivo por
el periodo que terminan en esta
fecha.
Los sucesos o transacciones que
tienen efectos importantes en los
estados financieros pueden ocurrir o
conocerse despus de la fecha del
estado de situacin financiera, pero
antes de que se emita el dictamen.

C. CARTA DE
MANIFESTAC
IOES

Es el documento o declaracin escrita, por el

cual el titular o encargado del gobierno de la
entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin
requerida, as como la comunicacin de
cualquier hecho significativo ocurrido durante
el periodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin del trabajo
de auditora, es
proporcionada al auditor para confirmar
ciertos
asuntos
sobre
la
informacin
presupuestaria y financiera y otros elementos
relacionados con los estados presupuestarios
y financieros, para apoyar otra evidencia de
auditora.
Estas
manifestaciones
se
efectan
verbalmente a lo largo de la auditoria en
respuesta a determinados interrogantes y, por
escrito al concluirse, a travs de una carta de
manifestaciones.

FECHA DE LA
CARTA DE
MANIFESTACIN

CONTENIDO
DE LA CARTA
DE
MANIFESTACI
N

Debe tener la misma

informe del auditor.

fecha

del

El contenido de la carta de manifestacin en

trabajos referidos a auditora de estados
financieros, con carcter general, debe incluir
como mnimo los siguientes aspectos:
Reconocimiento de la Administracin de la entidad
auditada
sobre
su
responsabilidad
en
la
preparacin y presentacin de los estados
financieros conforme al marco de informacin
financiera aplicable.
Que los estados financieros han sido obtenidos de
los registros contables de la entidad.
Que los estados financieros estn libres de errores ,
omisiones o fraude significativos.
Que las operaciones con terceros se han llevado a
cabo de una forma independiente y en libre
competencia.
Otros

REVISIN DE
LA
DOCUMENTACI
N DE
AUDITORA
Es un proceso a
travs del cual
se verifica la:
integridad,
calidad
consistencia
y
autenticidad de
la
informacin
que sustenta el
trabajo
de
auditora.

A. RESUMEN O MEMORANDO DE
REVISIN DE LA
DOCUMENTACIN OBTENIDA
DURANTE LA AUDITORA
Facilita
las
revisiones
e
inspecciones
efectivas
y
eficientes de la documentacin
de auditora.
C. REVISIN DE LA
DOCUMENTACIN
El objetivo
principal de DE
la revisin
de
la AUDITORA
documentacin
de
auditora, es obtener certeza
razonable de que la auditora a
los estados presupuestarios y
financieros est completa y que
se
ha
documentado
apropiadamente.
A medida que avanza la auditora
hay una continua revisin de la
documentacin de auditora y
una evaluacin de los resultados
de las pruebas.
La planificacin y la supervisin
se mantienen durante todo el

B. CONTENIDO DE LA
DOCUMENTACIN DE
AUDITORA
Programas y procedimientos
de auditora realizadas
Documentos con anlisis y
anotaciones obtenidas de la
entidad auditada
Las cartas de confirmacin
enviadas por terceros
Manifestaciones
y
aseveraciones obtenidas de
la entidad
Extractos de documentos
operativos, administrativos y
registros de la entidad.
Lista de chequeos
Resmenes
de
asuntos
importantes.
Correspondencia emitida y
recibida
Copias
y
extracto
de
contratos
o
acuerdos
importantes.

D. VERIFICAR LA
DOCUMENTACIN
SOBRE LAS
DISCUSIONES DE
ASUNTOS
LaIMPORTANTES
discusin entre
los integrantes de
la
comisin
auditora sobre la
probabilidad
de
que
en
los
estados
financieros de la
entidad
existan
errores materiales
o fraude, tiene por
objeto enfatizar la
importancia
de
discutir
los
indicios de fraude
y
la
reiterada
manifestacin de
errores

E. EVALUACIN DE LOS
RESULTADOS DE AUDITORA

A medida que se terminan

las pruebas para cada
rubro
incluido
en
los
estados presupuestarios y
financieros, el jefe de
comisin firma y coloca
sus iniciales en el rengln
correspondiente
del
programa de auditora,
identificando y evaluando
las
aseveraciones
equivocas materiales con
incidencia
en
estados
presupuestarios
y
financieros, y sugiere los
ajustes pertinentes.
Este trabajo debe ser
revisado por el supervisor (
o socio del encargo) de

F. REVISIN DE LOS ESTADOS

PRESUPUESTARIOS Y
La revisin
final de los estados
FINANCIEROS.

presupuestarios y financieros y
la documentacin de auditora
estn
estrechamente
relacionadas; esta revisin se
realiza simultneamente. Por
ejemplo, cuando se completa
la documentacin de auditora
para un rubro particular en los
estados
financieros,
normalmente se estudia la
presentacin de la cuenta
correspondiente.
La informacin de las notas a
los
estados
financieros
,
generalmente, se verifica al
mismo tiempo que los montos
correspondientes
a
tales
estados.

C. SITUACIONES OCURRIDAS
DESPUS DEL INFORME DE
AUDITORA

Si,
en
circunstancias
excepcionales, el auditor aplica
procedimientos
de
auditora
nuevos o adicionales o llega a
nuevas conclusiones despus de
la fecha de informe de auditora,
el auditor deber documentar:
Las circunstancias encontradas
Los procedimientos de auditora
nuevos o adicionales aplicados, la
evidencia de auditora obtenida y
las conclusiones alcanzadas, as
como sus efectos sobre el
informe de auditora.
La fecha y las personas que
realizaron y revisaron los cambios
en
la
documentacin
de
auditora.

D. COMPILACION DEL ARCHIVO

FINAL DE AUDITORA

El auditor debe reunir la

documentacin de auditora en
un archivo y completar el
proceso
administrativo
de
compilacin del archivo final de
auditora
oportunamente
despus de la fecha del informe
de auditora.
Despus de haber terminado de
completar el archivo final de
auditora, el auditor no debe
eliminar
ni
desechar
documentacin
de
auditora,
cualquiera
que
sea
su
naturaleza, antes de que finalice
su plazo de conservacin.

COMUNICACIN
DE DEFICIENCIAS
SIGNIFICATIVAS

COMUNICACI
N DE
DEFICIENCIAS
SIGNIFICATIVA
S DE
AUDITORA

a. La comunicacin de deficiencias significativas

de auditora es el proceso mediante el cual l
jefe de comisin una vez evidenciados estos,
comunica las deficiencias significativas a la
Administracin, a fin de que en plazo
previamente fijado presenten sus comentarios,
para su evaluacin oportuna y consideracin
en el informe.
b. Las deficiencias significativas de auditora s
refieren a aseveraciones equvocas y/o
irregularidades identificadas que desde el
punto de vista presupuestario o financiero sean
igual o mayores al error tolerable. Como
consecuencia de la aplicacin de los
procedimientos de auditora, as como las
limitaciones de auditora impuestas por la
administracin.
c. Las deficiencias significativas de auditora
deben ser discutidas a travs de:
. Entrevistas
preliminares
con
funcionarios
involucrados
. Entrevista final con alta direccin de la entidad

PREPARAR EL
MEMORANDO DE
RESUMEN DE
REVISIN(MRR)

PREPARAR EL
MEMORANDO DE
RESUMEN DE
REVISIN(MRR)
ASPECTOS
GENERALES
Es un resumen de los
resultados
y
conclusiones de la
auditora.
El MRR revela los
asuntos
importantes
del
trabajo
de
auditora y no genera
informacin nueva.

Incluye:

Una descripcin de cualquier cambio

significativo a la estrategia de auditora.
Breve descripcin de cada asunto
significativo contable y de auditora.
Relaciones o transacciones entre partes
relacionadas que no estn en el curso
normal de las operaciones de la
entidad, que requieran consideracin de
revelacin en los estados financieros.
Las
consideraciones
y
conclusin
respecto a la capacidad de la entidad
para continuar como una empresa en
marcha, independientemente de si se
da
sera
consideracin
a
una
modificacin del informe de auditora..
Un breve comentario describiendo las
deficiencias significativas clave de la
revisin analtica final.
Resumen de diferencias de auditora y
las conclusiones relacionadas

PREPARAR EL
MEMORANDO DE
RESUMEN DE
REVISIN(MRR)

ASUNTOS
IMPORTANTES
DE
CONTABILIDAD Y
AUDITORA

Los siguientes
tipos de problemas
importantes de contabilidad y auditora
generalmente
se
discuten
en
las
secciones de problemas de contabilidad y
auditora del MRR:
a. reas
de
juicio,
en
que
los
procedimientos
de
auditora
necesitaron
anlisis
extensos
independientes o subjetivos.
b. Transacciones complejas o inslitas
c. Un asunto que afecta, o que si no se
hubiera resuelto a la satisfaccin,
hubiera afectado, el informe.
d. Asuntos contables o de auditora que
originaron
reuniones
con
la
Administracin o sus abogados.
e. Asuntos
de
contabilidad
o
de
informacin
o
revelacin
que
originaron consultas, o discusiones con
autoridades.
f. Circunstancias
que
originaron
procedimientos inslitos o ampliados.

TIPOS DE
EVENTOS
POSTERIORES

RESPONSABILIDA
D DEL AUDITOR

Eventos que proporcionan evidencia sobre

condiciones que existan en la fecha de los
estados financieros.
Eventos que proporcionan evidencia sobre
condiciones que surgieron despus de la fecha
de los estados financieros

El auditor esta obligado a emitir su informe sobre los

estados presupuestarios y financieros con referencia a
la fecha de cierre del ejercicio.
No
obstante
pueden
producirse
hechos,
acontecimientos o transacciones con posterioridad a la
fecha de cierre de los estados financieros, pero antes
de la fecha de emisin del dictamen de auditoria, que
tengan o pudieran tener, un efecto significativo sobre
los estados financieros y que, precisen en ciertos
casos ser incorporados a los estados financieros y en
otros casos ser incorporados a los estados financieros
y en otros casos ser mencionados en notas a los
estados financieros o en la memoria.

REQUERIMIENTO
S

En la revisin de los eventos posteriores el auditor

aplicar generalmente, entre otros, los procedimientos
que se indican a continuacin:
a. Ejecutar procedimientos para identificar eventos
posteriores
b. Revisin de los procedimientos establecidos por la
Administracin para asegurar que los hechos
posteriores son identificados adecuadamente.
c. Lectura de los ltimos estados financieros intermedios
disponibles posteriores al cierres, y si se considera
apropiado
d. Indagar y comentar con el personal y funcionarios de
la entidad sobre la existencia de hechos posteriores
que pudieran tener un efecto significativo en los
estados fiancieros.

CAPITULO
V:
ETAPA
DE
CAPITULO V: ETAPA DE
ELABORACIN
DE
ELABORACIN DE
INFORME
INFORME

ASPECTOS GENERALES
Esta referida a

la finalizacin o conclusin del

trabajo de auditoria

la evaluacin de las
conclusiones

Extradas de la evidencia de auditoria obtenida para

sustentar la opinin del auditor sobre los estados
presupuestarios y financieros de la entidad auditada.

CARACTERSTICAS
DEL INFORME
Debe cumplir los
siguientes atributos

3. Objetivo: Todas las

deficiencias significativas
deben reflejar la situacin
real, manejada con criterios
tcnicos, analticos e

Dictamen de los auditores independientes

El dictamen contiene la opinin del auditor y debe ser presentado bajo una estructura
ordenada, de manera clara y concisa.
Debe
Debe
Debe
contene
contener
contener
1.-Ttulo r
6.- Alcance del
2.-

deber incluirse
Destinatario
el titulo
ir dirigido al
Dictamen de
destinatario
auditores
Correspondie
independientes
nte

3.- Prrafo
introductorio

Se debe identificar los EEFF o

presupuestario , el periodo, el
resumen de polticas contables
notas explicativas.
4.- y otras
Responsabilidad
de la
administracin
Los EEFF, presupuestarios de la
entidad.
El marco de informacin legal o
financiera, sobre el cual se han
preparado y presentado estos

5.Responsabilid
ad del auditor
con relacin a:
Emitir
una
opinin sobre
los
Estados
financieros y
presupuestari
os
El
cumplimiento
de los
requerimiento
s ticos con
relacin a las

trabajo
realizado
Describe en qu
consiste
una
auditora,
indicando
que
conlleva
la
aplicacin
de
procedimientos
destinados
a
obtener evidencia
de auditora sobre
los importes y la
informacin
revelada en los

7.- Prrafo de
opinin Contiene
la opinin del
auditor sobre los
EEFF o
presupuestarios,
indicando el
nombre de la
8.- Fecha
del
entidad,
el periodo
y
y dictamen
el marco legal.
direccin.La fecha del
informe de
auditoria ser el
ltimo da de
trabajo de campo

Estados presupuestarios, estados financieros, y sus notas

Deben presentarse
siguiendo los
requerimientos legales
exigidos y el marco de
informacin financiera
aplicable, respectivamente.
La informacin
presupuestara incluye:
Estados presupuestarios.
Notas a la informacin
presupuestaria.

Los estados financieros incluyen:

Estado de situacin financiera.
Estado de gestin, (estado de
resultados para las empresas del
estado)
Estado de cambios en el
patrimonio neto

Estado de flujo de efectivo.

Notas: Permite facilitar la

interpretacin y comprensin de los
estados financieros

Formacin de una opinin

El auditor debe formarse una
opinin con base a la
evaluacin de la evidencia
obtenida con relacin a los
Estados Financieros y
presupuestarios.

Clases de dictmenes para estados

presupuestarios y financieros
El auditor deber concluir si
emitir un dictamen sin
modificaciones, o modificado en
relacin con los Estados
presupuestarios.

1. Opinin limpia o sin modificaciones

2. Opinin con salvedades o calificada

3. Abstencin de opinin
4. Opinin adversa

TIPOS DE AUDITORIA
1. Opinin

limpia o sin
modificaciones

2. Opinin con salvedades

o calificada

3. Abstencin de
opinin

4. Opinin adversa

Opinin expresada por el auditor cuando concluye que

los estados financieros han sido preparados y
presentados razonablemente, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.

Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los

errores, individualmente o en conjunto, son materiales pero
no generalizados para los estados financieros; o cuando el
auditor tuvo limitaciones para obtener evidencia y
fundamentar su opinin, pero concluye que los posibles
efecto sobre los estados financieros de los errores no
detectados, si los hubiera, podran ser materiales pero no
Es
expresada cuando el auditor tuvo limitaciones al
generalizados.

obtener evidencia de auditora apropiada para

fundamentar su opinin y concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de errores no
detectados, si los hubiera, podran ser materiales y
generalizados.

Opinin expresada por el auditor cuando habiendo

obtenido evidencia de auditoria concluye que los errores,
individualmente o en conjunto, son materiales y

CAPITULO VI: CONTROL

DE CALIDAD DEL
TRABAJO DE AUDITORA

Concepto
La revisin de control de
calidad debe generar un
informe con los resultados
obtenidos y las
recomendaciones para
promover mejoras en los
mtodos y procedimientos
que se utilizan para llevar a
cabo la auditoria a los EEFF
y presupuestarios.

Un apropiado control de calidad proporciona

la seguridad razonable de que:
Las auditorias se realizan de acuerdo con
el Manual de Auditora Financiera, las
Normas Generales de Control
Gubernamental y otras disposiciones
emitidas por la CGR.

Los informes emitidos por el auditor

son en funcin de las circunstancias.
Se lleva a cabo una supervisin
adecuada y debidamente
documentada.

Tipos de control de calidad

Control de calidad interno

Est relacionado con las

funciones de revisin
realizadas por profesionales
independientes de las
unidades operativas a cargo
de la ejecucin de la
auditoria

Control de calidad externo

Supervisin de
control de
calidad a las
SOA y los OCI
por parte de la
Contralora.

Elementos de un sistema de control de calidad

Responsabilidad
del
liderazgo de la calidad
El auditor deber establecer
polticas
y
procedimientos
diseados para promover una
cultura interna para reconocer
que la calidad es esencial en la
realizacin de los trabajos de
auditoria

Requerimientos ticos pertinentes

Durante todo el trabajo de auditoria El
supervisor deber
mantenerse alerta, observando y
haciendo preguntas necesarias,
sobre indicios de incumplimiento de
los requerimientos ticos pertinentes
por
parte de los miembros del equipo de
trabajo de auditoria.

Supervisin
El auditor
deber
establecer
un proceso
de
supervisin
disertado

para
proporcio
nar

seguridad razonable de que

las polticas y procedimientos
relacionados con el sistema de
control de calidad que son:

pertinen
tes
adecua
dos

funcionan
eficientem
ente

Documentacin del sistema de control de calidad

La informacin que deber estar documentada es la
siguiente:
Definicin del responsable del sistema de control de
calidad
Requerimientos de, incluyendo infracciones y criterios.
Independencia

Responsabilidades profesionales y legales con el

cliente.

Compromiso de los supervisores de la firma respecto al

trabajo.

Criterios para la evaluacin de las auditorias.

Responsabilidades de la supervisin y revisin del
trabajo de auditoria.

Beneficios
de contar
con un
adecuado
sistema de
control de
calidad

Documentaci
n de
polticas de
control de
calidad

Seguridad
razonable
sobre el
producto de
auditora

Previsin
de
problemas
potenciales
Herramienta
de
adiestramien
to efectivo

Herramienta
de marketing
persuasivo