NOUTATI FISCALE 2016.

NOUL COD FISCAL SI NORME

Gabriel JINGA

Conf. univ. dr. - ASE BUCURESTI

Consultant fiscal VULPOI &TOADER MANAGEMENT
gabriel.jinga@vtm.ro; gabriel.jinga@gmail.com

AGENDA

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Taxa pe valoarea adaugata

Taxe locale
Impozitul pe profit
Impozitul pe veniturile nerezidentilor
Declaratia 394
Impozitul pe veniturile micro
Impozitul pe venit si contributii
Noutati contabile

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Cota

20% din 2016, 19% din 2017.

5% (anterior 9%) pt livrri de manuale colare, cri, ziare,
reviste, acces la castele, muzee, evenimente culturale, grdini
zoologice i botanice, cinematografe, evenimente sportive
(nou).
Valoarea max. a locuintelor eligibile pt 5% este majorat de la
380.000 lei la 450.000 lei.
(OUG 50/2015) Reducerea TVA la ap la 9%, pentru tot
consumul, att casnic, ct i industrial
Taxare invers
Se introduce taxarea invers pentru

livrarea de bunuri imobile (cldiri, pri de cldire i terenuri de orice

fel), temporar, pn la 31 decembrie 2018 i
livrarea de telefoane mobile, tablete PC, laptop-uri, console de jocuri i a
4
dispozitivelor cu circuite integrate (definiii n norme).
(Lege 358/2015) se aplic numai dac valoarea fr TVA a bunurilor,
nscrise ntr-o factur, este mai mare sau egal cu 22.500 lei

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

Regula cota aplicabil este cea de la data prestrii/livrrii

Bunuri
Livrare n decembrie 2015, facturare n ianuarie 2016 - se aplica
24%
Facturare in decembrie 2015, livrare in ianuarie 2016 in
decembrie 2015 se aplica 24% si in ianuarie 2016 se face
regularizare, respectiv se storneaza cu 24% si se fact cu 20%.
Avans facturat in decembrie 2015, livrare in ianuarie 2016 in
decembrie 2015 se aplica 24% si n ianuarie 2016 se face
regularizare, respectiv se storneaza cu 24% si se fact cu 20%.
Retururi. Factura de retur emis n 2016 pentru livrri din 2015
se aplica 24%.
Discounturi. Factura emis n 2016 pentru livrri din 2015 se
5
aplic 24%

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

Servicii

Provocare: determinarea datei prestrii pe baza conventiilor TVA. (art. 281 Cod nou / art. 134^1 Cod
vechi)

Categori
e

Exemple servicii

nchiriere, leasing, concesionare,

arendare de bunuri, acordare cu plat
Chirii
pe o anumit perioad a unor drepturi
leasing
reale (ex. uzufruct, superficie) asupra
unui bun imobil
Prestrile de servicii cu decontri sau
Continue pli succesive, de ex. serviciile de
cu
construcii-montaj, consultan,
livrabile cercetare, expertiz i alte servicii
similare.
Continue Livrrile de gaze naturale, de ap,
fr
serviciile de telefonie, livrrile de
livrabile energie electric i altele asemenea.
Altele
(regula
general

Criteriu
regsirea n
list

Data
prestarii

Articol
Cod

data din
contract
pentru plat

281.(9)

raport/accepta data raportului

nta
/ acceptantei

281.(7)

data din
contract
pentru plata /
data emiterii
unei facturi

281.(8)

data finalizrii
serviciului

281.(12)

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

1. Servicii nchiriere, leasing
Data prestrii: data prevzut n contract pentru plat
Exemple:
Factura emis n ianuarie 2016 pentru chirie aferent dec. 2015:

Termen de plata prevazut in contract, decembrie 2015 se aplica 24%

Termen de plata prevazut in contract, ianuarie 2016 se aplica 20%

Factura emis n dec. 2015 pentru chirie aferent ianuarie 2016:

Termen de plata prevazut in contract, decembrie 2015 se aplica 24%

Termen de plata prevazut in contract, ianuarie 2016 se face
regularizare, respectiv se storneaz cu 24% si se factureaza cu 20%.

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

2. Servicii continue cu livrabile

Data prestrii: data raportului / data acceptantei

Factura emis n ian. 2016 pentru servicii prestate n dec. 2015:

1.
2.

Raport de activitate acceptat de beneficiar n dec. 2015 se aplic 24%

Raport de activitate acceptat de beneficiar in ian. 2016 se aplic 20%

Factura emis n dec. 2015 pentru raport acceptat n ian. 2016

n dec. 2015 se aplic 24% i n ian. 2016 se face regularizare,
respectiv se storneaz cu 24% i se factureaz cu 20%

3.Servicii continue fr livrabile

Data prestrii: data prevzut n contract pentru plata / data emiterii unei
facturi (oricare intervine mai devreme)

Factur n ianuarie 2016 pentru servicii prestate n decembrie

2015 se aplica 20%
Factur n decembrie 2015 pentru servicii prestate in ianuarie
2016 se aplica 24% si nu se face regularizare

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Implicatii schimbare cota

4. Alte tipuri de servicii neregasite (regula generala)
Data prestrii: data finalizrii serviciului
Exemple:
Factura emisa in ianuarie 2016 pentru servicii prestate in
decembrie 2015 se aplica 24%

Factura emisa in decembrie 2015 pentru servicii prestate in

ianuarie 2016 in decembrie 2015 se aplica 24% si in ianuarie
2016 se face regularizare, respectiv se storneaza cu 24% si se
factureaza cu 20%

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Refacturri de cheltuieli (prevederi generale)

Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, atunci cnd

sunt ndeplinite cumulativ 2 condiii:
persoana impozabil urmrete doar recuperarea c/v unor
bunuri/servicii care au fost achiziionate pe numele su, dar n
contul altei persoane
persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect
cheltuiala efectuat
Se consider c exigibilitatea pentru operaiunile
refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre
persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte
persoane, indiferent de natura operaiunilor refacturate.

Pentru fiecare cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al

operaiunii de refacturat, referitoare la locul livrrii/prestrii,
cotele, scutirile livrrii/prestrii refacturate.
10
Persoana impozabil nu are obligaia de a emite factura n
termenul prevzut la art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Refacturri de cheltuieli (caz utiliti)

electricitate, nclzire i ap. Se verific n cadrul fiecrei

nchirieri dac chiriaul are libertatea s decid n privina
consumului su.
Utilitile pot s fie considerate distincte de nchiriere dac
chiriaul are posibilitatea:
1.

s i aleag prestatorii i/sau modalitile de utilizare a utilitilor.

exist contoare, caz n care se factureaz consum efectiv.

Altfel, se consider accesorii la nchiriere. (! pro-rata)
2.

serviciile de curenie, principale dac pot fi organizate de

chiriai, iar facturile conin poziie distinct.
colectarea deeurilor, principal dac chiriaul poate alege
prestatorul sau poate ncheia un contract direct cu acesta, chiar
dac, pentru motive care in de facilitate, nu i exercit aceast
alegere sau aceast posibilitate, ci obine aceast prestaie de la
operatorul desemnat de locator pe baza unui contract ncheiat 11
ntre acetia din urm.

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Baza impozabil bunuri degradate/expirate

baza de impozitare 0 n cazul bunurilor al cror termen de

consum a expirat (N) dac bunurile sunt acordate gratuit catre
ONG-uri, institutii publice sau uniti de cult pentru campanii
sociale sau filantropice
(N) n cazul bunurilor degradate dispare condiia probrii c
degradarea se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu
documente
Ajustare TVA reorganizri

permis ajustarea bazei de impozitare a TVA i la punerea n

aplicare a unui plan de reorganizare a clientului (admis i
confirmat prin sentin), prin care creana este modificat sau
eliminat. (anterior, doar n cazul falimentului).

12

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Ajustarea TVA aferent bunurilor de capital

Este extins definiia bunurilor de capital la nivelul tuturor

activelor fixe, indiferent dac durata normal de utilizare a
acestora, stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5
ani. (msuri tranzitorii privind ajustarea TVA aferent bunurilor
de capital cu durat normal de utilizare mai mic de 5 ani)
bunurile imobile sunt bunuri de capital chiar dac sunt reflectate
ca stocuri
Casarea bunurilor de capital este eliminat din categoria
evenimentelor care genereaz obligaii de ajustare a TVA
deductibil aferent achiziiei acestora.
Decontul de tax / rambursri
persoana impozabil poate renuna la cererea de rambursare a
TVA prin depunerea unei notificri la organul fiscal competent
pn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei de
impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de 13
inspecia fiscal.

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015 i HG 1/2016

Autofacturare discounturi/retururi

Cnd este obligatorie ajustarea bazei impozabile, dar furnizorul

nu emite factura de corecie, se prevede faptul c beneficiarul este
obligat s emit o autofactura n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare
celei n care au intervenit evenimentele respective.

Grup fiscal unic

(N) Se poate constitui grup fiscal unic si din societati care nu sunt
administrate de acelai organ fiscal
(CPF) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor
impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal este organul fiscal
central desemnat n acest scop i va fi competent s administreze
obligaiile fiscale datorate de toi membrii grupului.
14

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Prestari de servicii asimilate

Sunt exemplificate situaii n care punerea la dispoziie gratuit a

unor bunuri nu reprezint prestare asimilat:
Beneficiarul unei lucrri de construcii pune la dispoziia
constructorului un excavator gratuit. Nu reprezint prestare
asimilat dac prestatorul utilizeaz bunurile pentru
prestarea de servicii exclusiv n beneficiul persoanei care
deine bunul.
Regim matrie

dac se transfer propr. asupra matriei de la prestator la

beneficiarul bunurilor, are loc o livrare impozabila. Punerea
acestora la dispoziia prestat nu este asimilat unei prestri
cu plat dac prestatorul utiliz. bunurile pt prestarea de servicii
exclusiv n beneficiul pers. care deine bunul;
dac nu se transfer proprietatea, dar prestatorul recupereaz
contraval. acestora de la persoana cu care aceasta a contractat
realizarea unor bunuri, se consider c recuperarea contravalorii 15
matrielor este accesorie serviciului principal.

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Tranzacii principale, accesorii i servicii complexe

Cnd exist mai multe livrri/prestri n cadrul aceluiai contract

sau aceleiai tranzacii, trebuie s se determine dac exist o
tranzacie principal i alte tranzacii accesorii sau dac fiecare
tranzacie poate fi considerat independent.

O livrare/prestare trebuie s fie considerat ca accesorie unei

livrri/prestri principale dac nu constituie pentru client un
scop n sine, ci un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii
de livrarea/prestarea realizat de furnizor/prestator.
Operaiunile accesorii beneficiaz de tratamentul fiscal al tranzaciei
principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele,
scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate.
Dac nu se poate stabili o tranzacie principal i alte tranzacii
accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru client un scop n
sine, dar care sunt att de legate ntre ele nct nu pot fi tratate
ca tranzacii independente, se consider c se efectueaz un
serviciu complex.
Ex. serviciu de ncrcare, manipulare i transport facturat n pachet
16

Faptul generator de tax intervine la data finalizrii ultimului serviciu

din pachetul respectiv!

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Contracte abonament servicii prestate continuu

Serviciile de tip abonament (clientul pltete sume forfetare independent

de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate)
se consider efectuate n perioada la care se raporteaz plata,
indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu servicii clientului
n aceast perioad.
obiectul prestrii de servicii
nu este furnizarea unor servicii bine definite,
ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i oferi serviciile
contractate,
prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul
de a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n
contract,
independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n
perioada la care se refer aceast remuneraie.
(Transpunere Decizie CEJ n Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment
Company OO)

17

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Dreptul de deducere / reguli antiabuz

Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa pt bunuri /

servicii constituie un principiu fundamental al sistemului de TVA.
Dreptul de deducere face parte integrant din mecanismul TVA i,
n principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercit
imediat pentru totalitatea taxei aplicate operaiunilor
efectuate n amonte.
Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie ndeplinite n
primul rnd condiiile de fond, respectiv:

cel interesat s fie o persoan impozabil i

bunurile sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept s fie utilizate
- n aval, de persoana impozabil n scopul operaiunilor care dau drept de
deducere,
- n amonte, aceste bunuri sau servicii s fie furnizate de o alt persoan
impozabil.

Organele fiscale competente pot s refuze acordarea dreptului

de deducere dac se stabilete, n raport cu elemente obiective, 18
c
acest drept este invocat n mod fraudulos sau abuziv

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Dreptul de deducere / reguli antiabuz

O persoan care are intenia, confirmat de dovezi obiective, s

nceap n mod independent o activitate economic i care ncepe s
angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii
acestei activiti economice va avea dreptul imediat de a deduce
taxa aferent, fr a trebui s atepte nceperea exploatrii
efective a activitii sale.
(Transpunere Decizie CEJ n Cauza C-110/98 Gabalfrisa)

Bun vs serviciu

n cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vnzarecumprare i al contractelor de promisiune de vnzare a unui imobil
neconstruit, finalizate prin transferul propriet asupra construciilor
rezultate prin contract de vz-cump, se consider c are loc o livrare de
bunuri imobile. Dac nu are loc transferul propr asupra construciilor
rezultate, are loc o prestare de serv.
Vnzarea de imobilizri necorporale = serviciu; se clarific faptul c
serviciile neutilizate pt care se pot face ajustari sunt imobilizarile 19
necorporale cu VRN > 0

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Regim Vouchere / cartele

Se face distinctia intre:
voucher cu scop unic (SPV)

voucher cu scop multiplu (MPV)

Reprezinta avans, fapt generator si exigibilitate la vz voucher

Voucher cu scop unic - toate informaiile relevante privind regimul
TVA aplicabil livrarii/prestarii sunt cunoscute la mom. vnzrii
(i.e. se tiu bunurile i serviciile ce vor fi livrate).
Exemple: voucher carburant, bilete de cltorie, la spectacole,
cartele pre-pay.
Reprezinta mijloace de plata, nu intra in sfera TVA, fapt generator
si exigibilitate la data vanzarii produselor si serviciilor decontate
in baza voucherului
Exemple: vouchere retail.

Tratament nou cartele (ce pot fi utilizate numai pt servicii de

telecom) servicii cu fapt generator la (re)vanz. cartele. Nu exista
20
alta prestatie (i.e. la mom utilizarii efctive). (C520/2010 Lebara)

TAXELE LOCALE

21

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Impozitul pe cldiri

Impozit n funcie de destinaia cladirilor:rezidentiale,

nerezidentiale si mixte
(cldire rezidenial - construcie alctuit din una sau mai multe camere
folosite pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care
satisface cerinele de locuit ale unei persoane sau familii)

(cldire nerezidenial - orice cldire care nu este rezidenial)

rezidentiale(detinute de PF sau PJ) 0,08% - 0,2% * val. imp. a

cladirii.
nerezidentiale(detinute de PF sau PJ) 0,2% - 1,3% * val. imp. a
cladirii
- PF - determinata prinraport de evaluaredaca aceasta nu a fost
construita sau dobandita in ultimii 5 ani (altfel 2% din rezidentiale)
- PJ - actualizat din 3 n 3 ani n baza unui raport de evaluare (altfel
5%). Nu tb inreg in ctb
mixtaaflate in proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaza
22
in functie de suprafetele utilizate in cele 2 scopuri

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Impozitul pe cldiri

Se taxeaza cu cota pentru rezidentiale si acolo unde:

La adresa exist un domiciliu fiscal, dar la care nu se desf nicio activit. ec
Daca cele 2 tipuri de suprafete nu pot fi evidentiate distinct, exista
activit ec. la adres, dar utilitile nu sunt nregistrate n sarcina
persoanei care desf activit (nu se deduc utilitile)
Declaratie pana pe 31 martie (cf OUG 50/2015).

23

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Impozitul pe cldiri

Noi procente pentru diminuarea valorii impozabile, n funcie de

vechimea cldirii:

Nu va mai fi majorat valoarea impozabil:

50% pentru cldiri mai vechi de 100 de ani

30% pentru cldiri mai vechi de 50 de ani (n prezent procentul fiind 20%)
10% pentru cldiri mai vechi de 30 de ani (rmne neschimbat)
n cazul cldirilor rezideniale avnd o suprafa de cel puin 150 mp.
n cazul persoanelor ce dein mai multe cldiri.

Impozitul se datoreaz tot anul pentru proprieti la 31 dec

an prec.

24

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Impozitul pe cldiri

Raportul de evaluare este acceptat pentru modificarea valorii

impozabile i la intervale mai scurte de timp (ex. se poate depune
raport n 2016 pt 31 dec 2015, chiar dac achiziia a fost n 2014).
Rapoartele de evaluare se ntocmesc de un evaluator autorizat n
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n
vigoare la data evalurii i reflect valoarea cldirii la data de 31
decembrie a anului anterior anului de referin i nu se
nregistreaz n evidenele contabile.
n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, rapoartele de evaluare
se depun n copie, la organul fiscal local, ca anex la declaraia
contribuabilului, pn la primul termen de plat din anul de
referin.

25

MODIFICRI COD FISCAL

Impozitul pe cldiri
Delimitarea

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n funcie de

destinaia rezidenial sau nerezidenial, rezult din documentul
anexat la declaraia depus de contribuabil la organul fiscal local
competent, care poate fi, dup caz:
a) contractul de nchiriere, n care se precizeaz suprafaa transmis
pentru desfurarea activitii economice;
b) contractul de comodat ncheiat conform art. 2.146 - 2.157 din Codul civil,
n care se precizeaz suprafaa n care se precizeaz suprafaa transmis
pentru desfurarea activitii economice;
c) autorizaia de construire i/sau de desfiinare, dup caz, privind
schimbarea de destinaie a cldirii, n condiiile Legii nr. 50/1991 privind
autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare;
d) documentaia cadastral;
e) orice documente doveditoare, altele dect cele prevzute la lit. a) - d);
f) declaraia pe propria rspundere a proprietarului cldirii nregistrat
la organul fiscal, n cazul n care nu exist alte documente doveditoare 26

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Impozitul pe cldire

Se notific n 30 de zile i:

Dac au loc modificri ale valorii impozabile a cldirii cu mai mult de

25% (i.e. a fost extins, mbuntit, desfiinat parial sau care a
suferit altfel de modificri), de la data la care au avut loc aceste
modificri.
Anterior, se declarau toate modif in regie proprie, si doar cele peste
25% ntr-un an la cele efectuate de chiriai.
Discutabil dac se aplic doar pt regie proprie i nu i celor efectuate
de chiria. (n Cod nu mai apare obligaia chiriaului de notificare a
proprietarului)
Schimbarea folosinei unei cldiri, integral sau parial, de la data
acestei schimbri. (chiriaul obligat s comunice proprietarului
schimbarea destinaiei).
Schimbri date identificare (domiciliu fiscal, situaia juridic,
nume/denumire).

Impozitul pe cldiri se stabilete pe baza declaraiei, ncepnd cu

27
data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor.

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Impozitul pe cldiri
Precizari norme cu privire la ce poate fi definit drept cladire.
Pentru ca o construcie s fie considerat cldire, conform definiiei
de mai sus:
trebuie s fie fixat n pmnt cu caracter permanent;
trebuie s existe intenia de a fi pstrat pe acelai amplasament
cel puin pe durata unui an calendaristic

Definiie cldiri Cod fiscal

Orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia,
care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de
oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente
i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia
sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt
construite.
28

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Impozitul pe cldiri
Exemplu cldiri
(condiie: s fie meninute n acelai loc mai mult de un an calendaristic):
un container folosit ca punct de vnzare;
o tonet de ziare;
o toalet public instalat ntr-un parc.

Ce sunt cldirile-anex?

Nu sunt considerate cldiri:

Cldiri
care servesc
dependine
ale cldirilor
rezideniale,
n
un container
folosit ca
ca vestiar
pe durata
unui antier,
instalat ntresituate
1 mai 2016
afara
de 2017;
locuit, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele,
i 30cldirii
septembrie
o toaletmagaziile,
public amplasat
pe durata
unuii
concert;
grajdurile,
depozitele,
garajele
altele asemenea.
un cort, un balon pentru acoperirea unui teren de sport, care vara este strns;
29

cas de considerate
lemn amplasat n
curtea unui magazin
vedereautilizate
vnzrii. pentru
Nu o sunt
cldiri-anex
dacn sunt

desfurarea de activiti economice.

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016

Impozitul pe cldiri scutiri/majorri

consiliile pot (nu mai sunt obligate) s acorde scutiri sau reduceri
de impozit pentru:

cldiri calificate drept monumente,

cldiri afectate de calamiti,

cldiri-domiciliu aflate n proprietatea persoanelor cu venituri mai mici

dect salariul minim brut pe ar.

Pentru cladirile neingrijite consiliul local poate majora impozitul cu

pn la 500%.

Neingrijite stare avansata de degradare, paragin, faade

nereparate/necurate/netencuite/nezugrvite, geamuri sparte i alte
asemenea.
Nu sunt n aceast categorie cldirile cu autorizaie valabil.
Normele prevd o procedur pt constatare, somaii remediere pn la sf
anului, hotrre majorare impozit.

30

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Impozitul pe teren

Nu mai face obiectul scutirii suprafaa de teren asupra creia este

construit o cldire.
Pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local
poate majora impozitul pe teren cu pn la 500%, ncepnd cu al 3-lea an.

Impozitul pe mijloacele de transport

Reducere la 50% pt auto tip hibrid i scutire pt electrice i auto SH
nregistrate ca stoc de marf.
Taxa hotelier
eliminat ncepnd cu 1 ianuarie 2016. (alte taxe locale!?)
Impozitul pe construcii
Impozitul va fi eliminat ncepnd cu 1 ianuarie 2017.
Pentru anul 2016, impozitul pe construcii nu va fi datorat pentru
construciile agricole.
31

IMPOZITUL PE PROFIT

32

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Pe lng investiiile n maini, utilaje i instalaii de lucru (subgrupa

2.1 din Catalog), eligibile vor fi i

investiiile n calculatoare i periferice, maini i aparate de cas, de

control i de facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog), precum i
investiiile n programe informatice.

n cazul contribuabililor care pltesc impozitul pe profit trimestrial, se

introduc restricii ce in de momentul la care se nregistreaz profitul
contabil.

Conduce la rezultate diferite n cele 2 sisteme anual/trimestrial.

Rectificrile de baz impozabil

corelare prevederi fiscale i contabile n ce privete corecia erorilor. Astfel, pt

coreciile contabile pe seama 117 se depun rectificative, iar cele pe seama 121
sunt luate n calcul n anul fiscal curent.

Deducerile pentru cercetare-dezvoltare

deducerile nu se recalculeaz n caz de nerealizare a obiectivelor proiectului de

cercetare-dezvoltare.
33

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Venituri neimpozabile

n lista de venituri neimpozabile sunt adugate noi venituri:

Dividendele primite de la o PJ romn vor fi din nou (ca nainte de

2015) neimpozabile integral; n prezent, sunt neimpozabile doar
dividendele pentru deineri 10% i 1 an;
Dividendele primite de la o PJ strin dintr-un stat membru UE
devin neimpozabile cnd se ndepl condiia de 1 an.
Se va face
recalcul n anul fiscal n care s-a impus venitul.
Veniturile din refacturri - dei nu corespund unei naturi
distincte de venit contabil (precum celelalte), s-a intenionat s fie
considerat neimpozabil partea de venit care acoper cheltuieli
nedeductibile.
Veniturile din reevaluare active imobilizate.
Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dac la
data evalurii/reevalurii sunt ndeplinite condiiile de deinere
(minim 10% participaie pe o perioad de minim 1 an).
Similar, i cheltuielile vor fi nedeductibile.

34

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Nou regul general de deductibilitate

(nou) vor fi considerate deductibile cheltuielile efectuate n

scopul desfurrii activitii economice, fa de
(curent) n scopul realizrii de venituri impozabile.
Astfel, natura deductibil a unei cheltuielii se va aprecia
independent de realizarea sau intenia de realizare a unui venit.
Ca sub-regul general, pentru a evita necorelrile dintre
impozitarea la nivelul individului i cea la nivelul societii, orice
sum definita ca salariu sau asimilat se va considera cheltuial
deductibil (cu exceptiile prev expres)
prin Norme se prevede ca deductibilitatea se refera la sumele
definite ca salariu sau asimilate, deci nu depinde de regimul
aplicabil acestora (impozitarea efectiva) la nivelul persoanei
fizice.
35

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016 Norme Cod
Cheltuieli deductibile integral fiscal

MODIFICRI COD FISCAL

Cheltuielile care sunt menionate expres drept deductibile integral

sunt eliminate din textul Codului, dar sunt preluate in Norme.
Modificri notabile n cazul cheltuielilor de:
publicitate, nu mai e obligatoriu contractul
Transport si cazare, deductibile si pentru alte persoane fizice daca
sunt efectuate in leg cu lucrari executate sau servicii prestate in
scopul activit economice a contribuabilului.

Anterior, se limita deductibilitatea la costuri pentru persoane din

interiorul afacerii (angajati, admin, directori, detasati).
Dispare mentiunea expres legat de cheltuielile de transport la
si de la locul de munca (posibil consecint: tratarea lor drept
cheltuial social, limitat).
36

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Cheltuieli deductibile limitat

n ce privete cheltuielile deductibile limitat sau nedeductibile:

Baza de calcul pentru protocol se simplific, procentul de 2%
urmnd s se aplice asupra profitului contabil (+ ch IP + ch prot)
Pe lng perisabiliti, se prevd ca deductibile i sczminte i
pierderi rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii
Sunt menionate expres ca deductibile voucherele de vacan
acordate de angajatori potrivit legii.

eliminate limitrile de deductib. pentru ch. efectuate n numele

unui angajat

la schemele de pensii facultative (n prezent, limitate la 400 de euro) i

cu primele de asigurare voluntar de sntate (n prezent, limitate la 250
de euro).

37

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Cheltuieli deductibile limitat

n legtur cu deductibilitatea pentru cheltuieli sociale:

Crete limita de deductibilitate de la 2% la 5%;
Din noua formulare reiese mult mai clar faptul c se pot
acorda cadouri n bani sau n natur i salariailor (fr copii);
Dac anterior erau acoperite de enumerare cheltuielile de
tratament i odihn (interpretndu-se c odihna fr
tratament nu e cheltuial social), forma de anul viitor
vorbete despre o sfer mult mai permisiv contravaloarea
serviciilor turistice i/sau de tratament, inclusiv transportul,
acordate de angajator pentru salariaii proprii i membrii lor
de familie.
Se accept i alte cheltuieli cu caracter social (nenominalizate)
dac sunt efectuate n baza contractelor colective de munc
sau, ca noutate, n baza unui regulament intern.
38

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Cheltuieli deductibile limitat

deductibile integral i cheltuielile cu stocuri sau mijloace fixe care sunt:

degradate calitativ i pentru care se face dovada distrugerii
(prevedere importat din zona TVA);
(Norme) Distrugerea poate avea loc prin mijloace proprii sau prin
incredintare catre unitati specializate.
Bunuri expirate (ex. acordate gratuit unor ONG-uri pentru a fi
utilizate n campanii sociale).
Nu se mai preiau condiiile de form, de ex.
condiia nregistrrii n baza unui document justificativ, respectiv
condiia existenei unui contract, a probrii prestrii efective i a
necesitii prestrii, n cazul prestrilor de servicii.
Totui, vor fi nedeductibile cheltuielile cu servicii prestate de o persoan
situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, dac sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacii calificate drept artificiale.
39

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuielile de asigurare deductibile le vor include i pe cele

pentru riscuri asociate activitii contribuabilului (anterior
meniunea din lege se referea doar la asigurri privind bunuri).
Ca noutate, vor fi deductibile i pierderile nregistrate la
scoaterea din eviden a creanelor pentru care s-au ncheiat
contracte de asigurare.
Pentru calculul creditului fiscal aferent cheltuielilor de
sponsorizare limita aferent cifrei de afaceri este extins de la
0,3% la 0,5%.

n cazul diferenelor de curs valutar nregistrate pentru un

leasing auto, limita de 50% se aplic asupra diferenei
nefavorabile dintre veniturile i cheltuielile din diferene de curs;

40

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Provizioane / ajustri pentru depreciere

Se preia i fiscal noiunea contabil de ajustri pentru depreciere.

Deducerile procentuale (30% sau 100%) ale ajustrilor pentru
deprecierea creanelor nu mai in seama dac:

iniial creana a avut n contrapartid un venit

(N) se are n vedere valoarea inclusiv TVA a creanei nencasate
(N) Pt creane n valut se ine seama de valoarea ajustat a creanei
reprezint strict creane-clieni.
(N) creanele non-clieni avute n vedere sunt cele nregistrate dup 1
ianuarie 2016

=> vor exista deduceri i pentru ajustri de debitori diveri, creane preluate.

Se acord deducere de 100% i ajustrii pentru deprecierea

creanelor la o persoan fizic asupra creia este deschis
procedura de insolven (reglementat recent prin Legea nr.
151/2015).
41

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Rezerve

Rezerva legal deductibil se va calcula doar n funcie de profitul

contabil.
(N) Reconstituirea ei, in caz de utilizare, este deductibila

Utilizarea rezervelor reprezentnd faciliti fiscale, cu excepia

distribuirii lor la lichidarea societii, se vor trata drept elemente
similare venitului la momentul utilizrii.
n forma anterioar, se recalcula impozitul i se stabileau accesorii de
la data aplicrii legii.

(N) n caz de reorganizare, contribuabilul cedent i contribuabilul

beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:

cedentul transmite beneficiarului un nscris care trebuie s cuprind informaii

fiscale referitoare la rezervele/ provizioanele transferate, care au fost deduse i
neimpozitate;
beneficiarul nreg. n Registrul de eviden fiscal, distinct,
rezervele/provizioanele preluate n baza nscrisului.

(N) rezerva din reevaluare inreg dupa 2004 se taxeaza la reorganizarea

42
prin metoda valorii globale.

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Deductibilitate dobnzi

Rata dobnzii pentru credite n valut va fi limitat la 4%

(anterior 6%).
Se clarific faptul c n calculul gradului se vor lua n considerare
creditele care nu sunt purttoare de dobnzi
Se precizeaz c dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie
sau n costul de prod al unui activ cu ciclu lung de fabr (cf.
contabil) nu sunt supuse limitrilor de deductibilitate.
(N) creditele i mprumuturile se includ n capitalul mprumutat,
indiferent de data la care acestea au fost contractate

Reorganizari

(N) reguli pentru reportarea pierderii fiscale transferate sau

mentinute (pt anii de dinainte si pt anul in care a avut loc
transferul, inscrisuri, inreg in Reg evid fisc)
(N) modificari ale definirii ramurii de activitate (relevanta pentru
43
un transfer neimpozabil).

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Cheltuieli cu amortizarea

deducerile de amortizare se vor ntrerupe numai pentru

mijloacele fixe trecute n conservare conform politicii contabile
(anterior, pentru mijloace fixe neutiliz pt mai mult de 30 de zile).
(N) valoarea rmas neamortizat trebuie limitat la 1.500 lei *
numrul de luni rmase.
(N) reguli pt durata amortizare investitii spatii inchiriate:

pe baza duratei rmase din perioada iniial a contractului, indiferent dac

acesta se prelungete ulterior
pe baza duratei rmase din perioada prelungit a contractului, n cazul
investiiilor efectuate n cadrul ac perioade
pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd
cu luna urmtoare finalizrii investiiei, n cazul investiiilor ce pot fi
identificate potrivit Catalogului

44

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Cheltuieli cu amortizarea
Termen plat trim. IV n sistemul anual
A 4-a plat se va efectua pn la 25 dec., n loc de 25 ian.
Impozit pe dividende
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de
5%. (!!! Devansat n 2016 cf OUG 50/2015)

45

IMPOZITUL PE VENITUL
NEREZIDENTILOR

46

IMPOZIT PE VENITURILE
NEREZIDENTILOR

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Definiii
Se aduc modificri/clarificri la definirea redevenei:
Se elimin din definiia redevenei plile pentru dreptul de
folosin n legtur cu orice bun mobil (i.e. rent-a-car extern,
nchirieri de echipamente de agrement, etc.)
Se prevede expres c nu sunt redevene plile pentru utilizarea
serviciilor de telecomunicaii din acordurile de roaming, a
frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori.
Veniturile impozabile
se elimin o parte dintre serviciile prestate n afara Romniei
pentru care veniturile obinute de nerezideni sunt taxabile,
respectiv marketing, asisten tehnic, cercetare i proiectare n
orice domeniu, reclam i publicitate indiferent de forma n care
sunt realizate i cele prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari
publici, contabili, auditori. Practic, singurele venituri obinute 47
n
afara Romniei taxabile rmn serviciile de management sau
consultan n orice domeniu.

IMPOZIT PE VENITURILE
NEREZIDENTILOR

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Reinerea impozitului
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de
5%. (!!! Devansat n 2016 cf OUG 50/2015)
cota de impozit de 50% aplicabil n cazul plilor din cadrul unor
tranzacii calificate drept artificiale nu se mai aplic n cazul
dividendelor.
Declaraii anuale
Declaraia informativ privind impozitul reinut i pltit pentru
veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe
beneficiari de venit nerezideni se va depune n format electronic
ncepnd cu anul 2016.

48

DECLARATIA 394

49

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Acest act normativ introduce obligaia declarrii unor noi categorii de

operaiuni, precum i a unor informaii generale privind activitatea
contribuabilului.

Intr n vigoare la 1 aprilie 2016.

Formularul se va depune indiferent dac n perioada de raportare
au fost sau nu derulate operaiuni de natura celor care fac obiectul
declarrii.
Termenul de depunere a rmas acelai, respectiv pn pe 25 a
lunii urmtoare perioadei de raportare declarate pentru depunerea
decontului de TVA (lun sau trimestru).
Fa de perioada precedent, formularul se va depune i de
ctre:

persoanele impozabile, nregistrate n scopuri TVA n Romnia, obligate la

plata taxei n legtur achiziiile de servicii sau bunuri cu locul n Romnia
pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata TVA.
persoanele nregistrate n scopuri de TVA care realizeaz achiziii n
50
Romnia de la persoane nenregistrate n scopuri de TVA

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Utilizarea noului formular

Contribuabiliicare au perioada fiscal trimestrul vor raporta operaiunile

derulate ncepnd cu primul primul trimestru al anului 2016 utiliznd
noul formular.
Contribuabilii care au perioada fiscal luna:

vor utiliza vechiul model al formularului 394 pentru raportarea operaiunilor

derulate n ianuarie i februarie 2016; se va respecta termenul de depunere
cunoscut (pn pe 25 a lunii urmtoare)
pn pe 25 aprilie 2016 vor avea obligaia s redepun declaraiile 394 utiliznd
noul model aprobat prin prezentul ordin; noile declaraii vor nlocui declaraiile
depuse anterior
ncepnd de la declaraia aferent lunii martie 2016, vor utiliza noul formular 394

Operaiunile vor fi detaliate n funcie de sistemul de TVA aplicat de

persoana impozabil respectiv:
sistem de TVA normal
sistem TVA la ncasare

Att livrrile/prestrile efectuate de persoana impozabil ct i achiziiile

vor fi defalcate pe cote, respectiv 20%, 9%, 5%.

51

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Operaiunile care se raporteaz n declaraie

Sunt evideniate liste distincte n funcie de categoria

operaiunilor:

operaiunile desfurate cu persoane impozabile nregistrate n scopuri de

TVA (lista de la litera C)
operaiuni desfurate cu persoane nenregistrate n scopuri de TVA (lista
de la litera D)
operaiuni desfurate cu persoane nestabilite n Romnia, stabilite n alt
stat membru nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia (lista de la litera E)
operaiuni desfurate cu persoane impozabile nenregistrate i care nu
sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilite
pe teritoriul Uniunii Europene (lista de la litera F)
ncasrile lunare realizate din operaiuni efectuate prin intermediul
aparatelor de marcat electronice fiscale, precum i din activiti exceptate,
conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999
(lista de la Litera G).
52

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Operaiunile desfurate cu persoane impozabile

nregistrate n scopuri de TVA (lista de la Litera C)
Sumarizm noutile introduse prin acest nou formular

operaiunile sunt defalcate pe cote de TVA

att livrrile/prestrile ct i achiziiile sunt separate n funcie de
sistemul de TVA aplicat de contribuabil/furnizor (facturile emise
de/primite de la persoane care aplic sistemul de TVA normal sunt
separate de cele emise de/primite de la furnizori care aplic TVA la
ncasare)
operaiunile pentru care se aplic taxarea invers vor fi evideniate
separat i defalcate pe categorii de bunuri i servicii (cereale i plante
tehnice, deeuri, mas lemnoas, energie electric, certificate verzi,
cldiri/terenuri, aur de investiii, telefoane mobile, microprocesoare,
console de jocuri etc).
n cadrul acestei liste vor fi evideniate numai operaiunile pentru care sau emis/primit facturi nu i facturile simplificate sau bonurile fiscale
53

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Operaiunile desfurate cu persoane nenregistrate n scopuri de

TVA (lista de la Litera D)

List nou introdus prin acest formular. Anterior nu se completau

informaii cu privire la aceste operaiuni.
Se includ numai livrrile/prestrile pentru care s-au emis facturi cu
excepia facturilor simplificate.
Sunt detaliate informaii cu privire la:

numrul total al persoanelor nenregistrate n scopuri de TVA incluse n declaraie;

numrul total al facturilor emise (cu excepia facturilor simplificate), valoarea bazei
de impozitare i a TVA aferent, defalcate pe cote de TVA
natura bunurilor/serviciilor care au fost achiziionate de la persoane fizice, respectiv:
cereale i plante tehnice, deeuri feroase i neferoase, mas lemnoas, terenuri,
cldiri, alte bunuri, servicii;
numrul total al facturilor/borderourilor de achiziii/filelor din carnetele de
comercializare a produselor din sectorul agricol primite pentru achiziiile de bunuri
i servicii efectuate de la persoanele nenregistrate n scopuri de TVA;
valoarea total a achiziiilor de bunuri i servicii efectuate de la persoane
nenregistrate n scopuri de TVA.
54

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Operaiunile desfurate cu persoane nestabilite n Romnia care

sunt stabilite n alt stat membru, nenregistrate i care nu sunt
obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia (lista de la
Litera E)

Se detaliaz numai livrrile/prestrile taxabile pentru care au fost emise

facturi (cu excepia facturilor simplificate) i achiziiile cu taxare invers.

Nu se includ livrrile scutite.

Sunt evideniate informaii cu privire la:

numrul total al persoanelor impozabile incluse n declaraie

numrul total al facturilor emise, valoarea bazei de impozitare i a TVA aferent
defalcat pe cote
livrrile sunt separate n funcie de sistemul de TVA aplicat de contribuabil (facturile
emise de persoane care aplic sistemul de TVA normal sunt separate de cele emise de
persoane care aplic TVA la ncasare)
numrul total al facturilor primite, valoarea bazei de impozitare i a TVA aferent,
defalcate pe cote pentru achiziiile de bunuri i servicii pentru care se aplic taxarea
invers

55

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Operaiunile desfurate cu persoane impozabile

nenregistrate i care nu sunt obligate s se nregistreze
n scopuri de TVA n Romnia, nestabilite pe teritoriul
Uniunii Europene (lista de la Litera F)
Se detaliaz numai livrrile/prestrile taxabile pentru care au
fost emise facturi i achiziiile cu taxare invers.
Nu se includ livrrile scutite de TVA (exporturi), operaiunile
pentru care au fost emise facturi simplificate i nici importurile
pentru care se pltete TVA n vam.

56

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

ncasrile lunare realizate din operaiuni efectuate prin

intermediul aparatelor de marcat electronice fiscale,
precum i din activiti exceptate, conform prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 (lista de la
litera G)
Se detaliaz:

informaii privind bonurile fiscale emise n perioada de raportare (numr,

valoarea total a ncasrilor, baza de impozitare i TVA aferent) defalcate
n funcie de cota aplicat indiferent dac au/nu au nscris codul de TVA
al beneficiarului.
informaii privind ncasrile din activiti exceptate de la obligaia
utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale (valoarea total a
ncasrilor, baza de impozitare i TVA aferent) defalcate pe cota de TVA
aplicat

Atenie!!! Nu vor fi incluse bonurile fiscale pentru care au fost

emise facturi (cu toate elementele) ctre beneficiari.
57

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Alte informaii incluse n declaraie (litera I)

n plus fa de listele operaiunilor derulate, evideniate pe categorii,

conform celor de mai sus, contribuabilii vor trebui s evidenieze i
alte informaii referitoare la activitatea desfurat:
1. Informaii privind facturile simplificate emise i primite
pentru livrri de bunuri i prestri de servicii respectiv

informaii (baza impozabil i TVA defalcate n funcie de cota aplicat)

privind facturile simplificate emise care au nscris codul de nregistrare n
scopuri de TVA al beneficiarului
informaii (baza impozabil i TVA defalcate n funcie de cota aplicat)
privind facturile simplificate emise care au care nu au nscris codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului pentru care nu au fost emise
bonuri fiscale
informaii (baza impozabil i TVA defalcate n funcie de cota aplicat)
privind achiziiile pentru care s-au primit facturi simplificate i care au
nscris codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului, evideniate
n funcie de sistemul de TVA aplicat de furnizor

58

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Alte informaii incluse n declaraie (litera I)

2. Informaii privind facturile emise n perioada de raportare

2.1. plaja de facturi utilizate n perioada de raportare

2.2. numr total de facturi emise n perioada de raportare
2.2.1. seria i numrul facturilor stornate;
2.2.2. seria i numrul facturilor anulate;
2.2.3. seria i numrul facturilor emise prin autofacturare, inclusiv baza
impozabil i TVA aferente, defalcat pe fiecare cot (20%, 9%, 5%);

3.descrierea operaiunilor din care provine soldul sumei negative

nregistrat n decontul de TVA de ctre persoana impozabil care
depune declaraia i care este solicitat la rambursare n perioada de
raportare;

sunt enumerate o serie de operaiuni contribuabilul trebuind s selecteze natura

activitii pe care a desfurat-o prin bifarea csuei corespunztoare
(achiziii/livrri de bunuri imobile i prestri de servicii legate de bunuri
imobile, achiziii de bunuri i servicii cu excepia celor legate de bunuri imobile
defalcate pe cote i importuri, livrri de bunuri i prestri de servicii taxabile,
operaiuni scutite sau persoana impozabil nu a efectuat livrri de
bunuri/prestri de servicii n perioada de raportare).
59

MODIFICARI FORMULAR
394

01 02 03 04 05 06 2016
Ordin 3769/2015

Alte informaii incluse n declaraie (litera I)

4.date aferente operaiunilor desfurate de ctre persoana impozabil care

aplic sistemul normal de TVA:

valoarea total a TVA deductibile aferent facturilor achitate n perioada de

raportare indiferent de data n care acestea au fost primite de la persoane
impozabile care aplic sistemul de TVA la ncasare defalcate pe fiecare cot de TVA
(20%, 9%, 5%);

5.date aferente operaiunilor desfurate de ctre persoana impozabil care

aplic sistemul de TVA la ncasare:

valoarea total a TVA colectate aferent facturilor ncasate n perioada de raportare

indiferent de data la care acestea au fost emise de ctre persoana impozabil care
aplic sistemul de TVA la ncasare defalcate pe fiecare cot de TVA (20%, 9%, 5%);
valoarea total a TVA deductibile aferent facturilor achitate n perioada de
raportare indiferent de data n care acestea au fost primite de la persoane
impozabile care aplic sistemul normal de TVA defalcate pe fiecare cot de TVA
(20%, 9%, 5%);
valoarea total a TVA deductibile aferent facturilor achitate n perioada de
raportare indiferent de data n care acestea au fost primite de la persoane
impozabile care aplic sistemul de TVA la ncasare defalcate pe fiecare cot de TVA
(20%, 9%, 5%);

60

IMPOZITUL PE VENITUL MICRO

61

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Cote de impunere

3% / 2% pt 1 salariat / 1% pt 2 sau mai multi (OUG 50/2015)

Ca noutate, este introdus o cot redus de 1% cu aplicabilitate
limitat la pentru primele 24 luni (la care se adaug eventual i
lunile rmase din trimestrul n care s-a mplinit termenul), dac
se ndeplinesc mai multe condiii:

Societatea are cel puin un angajat cu norm ntreag (sau mai muli
cu timp parial, care cumuleaz o norm ntreag).
Durata societatii este de cel putin 48 luni.
Acionarii nu au mai deinut aciuni la alte persoane juridice.
pe durata a 48 de luni acionarii vechi nu nstrineaz aciunile, nu
intr noi acionari, societatea nu se lichideaz, nu se dizolva, nu intr
n inactivitate.

Plafon
Plafon crescut la 100.000 euro
62

MODIFICRI COD FISCAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Baza impozabil
Se aduc modificri bazei impozabile, astfel:
Veniturile din provizioane/ajustri pentru depreciere/pierdere de
valoare se vor scdea din baz doar dac provizioanele/ajustrile
au generat au fost recunoscute n contrapartid cu cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Sunt eliminate din baza de impunere veniturile obinute dintr-un
stat strin cu care Romnia are ncheiat CEDI, dac acestea au
fost impozitate n statul strin, devenind astfel posibil evitarea
dublei impuneri i n cazul societilor care aplic acest regim de
impozitare.
Se adaug la baza impozabil i rezervele reprezentnd faciliti
fiscale, rezerva legal i rezervele din reevaluare, n aceleai
situaii (de reducere/anulare/utilizare) n care ar fi fost impozitate
dac societatea ar mai fi pltit impozit pe profit.
Ieirea din sistem
Calcul cu IP cu venituri i cheltuieli realizate din trim. ieirii

63

IMPOZITUL PE VENIT SI
CONTRIBUTII

64

AMNISTIA

07 08 09 10 11 12 2015
Legea 187/2015

Anularea unor obligatii din 23 iulie 2015

- 4 situaiin care, ptperioade anterioare datei de 1 iulie 2015

nu mai pot fi emise decizii de impunere, respectiv

sunt anulate cele emisepentru diferenele de obligaii fiscaleprincipale
i accesorii, stabilite i neachitate.

1. Activiti independente pasibile de reconsiderare ca

dependente
Legea nu face distincie ntre categ de persoane => msura se va
aplica deopotriv pt PFA, I, profesii libere, DDA, CCiv, ctr. agent.
Amnistia are n vedere recalificri (ce pot fi) dispuse n baza
prevederilor n vigoare pn la 1 iulie 2015, respectiv n baza
vechilor criterii care defineau activitatea ca dependent.
Conform expunerii de motive, actul normativ i propune s
nlture inechitile provocate de aplicarea textului anterior al
65
Codului fiscal

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016 Norme cod
Noi criterii independenta Normefiscal
din 13.01.2016

MODIFICRI COD FISCAL

raportul juridic ncheiat ntre pri trebuie s conin:

clauze contractuale clare privind obiectul contractului,
drepturile i obligaiile prilor astfel nct s nu rezulte existena
unei relaii de subordonare ci libertatea persoanei fizice de a
dispune n ceea ce privete desfurarea activitii.
La ncadrarea unei activiti ca activitate independent, prile vor
avea n vedere ca raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul
economic real al tranzaciei/activitii

Completare art. 11 din 10 iulie 2015

n cazul n care nu se ia n considerare o tranzacie care nu are scop

economic sau este rencadrat forma unei tranzacii pentru a reflecta
coninutul economic al acesteia, organele fiscale vor fi obligate s
motiveze decizia prin indicarea :
66
elementelor relevante n legtur cu scopul i coninutul tranzaciei
tuturor mijloacelor de prob avute n vedere.

MODIFICRI COD FISCAL

07 08 09 10 11 12 2015
Legea 187/2015

Noi criterii independenta din 10 iulie 2015

abrog criteriile de reconsiderare activitate indep ntr-una

dependent
redefineste activitatea independentca fiindorice
activitate desfurat de o PF n scopul obinerii de
venituricare ndeplinete cel puin 4 din urmtoarele 7
criterii:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

PF dispune de libertatea de a alege locul, programul i modul de

desfurare a activitii
PF dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai muli
clieni
riscurile inerente activitii sunt asumate de PF
activitatea se desfoar prin utilizarea patrimoniului PF
activitatea se desfoar prin utilizarea capacitii intelectuale i/sau
prestaiei fizice a persoanei care o desfoar
PF face parte dintr-un corp profesional cu rol de reprezentare,
reglementare i supraveghere a profesiei desfurate
67
PF dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu personal
angajat sau prin colaborarea cu teri.

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016 Norme cod
fiscal
Verificare criterii Norme din 13.01.2016

MODIFICRI COD FISCAL

Criteriul nr. 1: PF dispune de libertatea de a alege locul,

programul i modul de desfurare a activitii

este ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale sunt
ndeplinite cumulativ.
n raportul juridic prile pot conveni asupra:
datei,
n funcie de specificul activitii i de
locului
celelalte activiti pe care prestatorul le
programul de lucru
desfoar.

Criteriul nr. 2: PF dispune de libertatea de a desfura

activitatea pentru mai muli clieni

Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar

i pentru un singur client, dac nu exist o clauz de
exclusivitate n desfurarea activitii
68

01 02 03 04 05 06 2016
HG 1/2016 Norme cod
fiscal
Verificare criterii Norme din 13.01.2016

MODIFICRI COD FISCAL

Criteriul nr. 3: riscurile inerente activitii sunt asumate de PF

Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i

economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp i cu
cele mai mici costuri la:
variaiile mediului economico-social,
variabilitatea rezultatului economic,
deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii

Criteriul nr. 4: activitatea se desfoar prin utilizarea

patrimoniului PF

n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz cu

prepoderen bunurile din patrimoniul afacerii

69

SALARII

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Noi categorii de venituri salariale neimpozabile

primele de asigurri voluntare de sntate pltite de angajatori
pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro/an;
utilizarea in scop personal a vehiculelorpentru care
cheltuielile la nivelul angajatorului sunt deductibile in limita a
50%;
contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament (inclusiv
transportul) aferente concediului salariailor proprii i membrilor
de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii
proprii sau alte persoane, conform contractului de munc;
tichetele cadou (precum i alte tipuri de cadouri) oferite
salariailor i/sau copiilor minori ai acestora cu anumite ocazii
(i.e. Pate, Crciun), n limita a 150 lei/beneficiar/eveniment;
drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, dac
potrivit legislaiei n materie este interzis introducerea
alimentelor n incinta unitii;
70

SALARII

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Noi categorii de venituri salariale neimpozabile

stock option plan un program iniiat n cadrul unei persoane
juridice ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare
pe o pia reglementat sau tranzacionate n cadrul unui sistem
alternativ de tranzacionare, prin care se acord angajailor,
administratorilor i/sau directorilor acesteia sau ai
persoanelor juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) si
d), dreptul de a achiziiona la un pre preferenial sau de a primi
cu titlu gratuit, un numr determinat de valori mobiliare emise
de entitatea respectiv.
Cheltuielile cu pregatirea profesionala a administratorilor si
directorilor care nu au contract de munca
Noi categorii de venituri asimilate veniturilor din salarii
remuneraia obinut de membrii directoratului de la societile
administrate in sistem dualist i ai consiliului de supraveghere,
precum i drepturile cuvenite managerilor in baza contactului 71
de
management.
remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de zilieri.

SALARII

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Alte specificaii
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, impozabile,
primite exclusiv perioada delegrii (nu i a detarilor sau alte
tipuri de deplasri) in alt localitate (in Romania i in
strintate) vor fi considerate venituri aferente lunii in care se
aprob decontul i nu af. lunii n care acestea se pltesc
salariatului;

NOU ! Beneficiaza de plafon neimpozabil si administratorii,

managerii, directorii care nu au contract de munca
Atentie: Plafonul zilnic neimpozabil se acord numai dac durata
deplasrii este mai mare de 12 ore, considerndu se fiecare 24 de ore cte
o zi de deplasare

72

SALARII
Alte specificaii

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

cresc deducerile personale pentru cei care au persoane n ntreinere i

venituri brute de pn la 3.000 lei/lun; pt. copiii minori n
ntreinere, deducerea se atribuie ambilor prini.
Deducere noua max 400 euro/an pt asig. voluntara de sanat.

Deducere contrib. sociale platite in state membre UE, SEE

CASS

din 2017 este prevzut a se introduce plafonarea superioar n cazul

CASS, la de 5 ori ctigul salarial mediu brut.

Modificare impozitare venituri din HOTARARI JUDECATORESTI

Impozit venit

Contributii

sume reprezentnd salarii/solde,

diferene de salarii/solde, dobnzi
acordate n legtur cu acestea,
precum i actualizarea lor cu
indicele de inflaie, stabilite n baza
unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri

sume reprezentnd salarii/diferene

de salarii,
actualizarea la inflatie
stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i 73
irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii

SALARII
Contributii sociale:

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Sunt reglementate in Titlul IV

S-a introdus un capitol distinct pentru fiecare contributie

Se mentin aceleasi cote ca in 2015

Modificarile de la impozit pe venit au fost preluate si in capitolul

de contributii

74

VENITURI ACTIVIT INDEP

-SISTEM REAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Regul general
Se modific regula general de deductibilitate, n linia modificrii
de la titlul II - Impozitul pe profit.
Astfel, vor fi considerate deductibile cheltuielile efectuate n
scopul desfurrii activitii economice, fa de forma
curent n care sunt deductibile cheltuielile aferente veniturilor.
Natura deductibil a unei cheltuielii se va aprecia independent
de realizarea sau intenia de realizare a unui venit, aspect care a
dat natere n trecut la abuzuri n practica de control.
Noi cheltuieli deductibile integral
Cheltuielile de transport i cazare efectuate de contribuabil de
perioada deplasrii, n ar i n strintate, n scopul
desfurrii activitii;

Cheltuielile nregistrate la momentul nstrinrii activelor

neamortizabile (de ex.: terenuri, inclusiv mpdurite, tablouri i75
opere de art) la valoarea preului de cumprare sau valoarea
stabilit prin expertiz tehnic la data dobndirii.

VENITURI ACTIVIT INDEP

-SISTEM REAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Cheltuieli deductibile limitat

A. Se preiau deductibiliti deja existente la Titlul II:

cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autot;

cotizaiile pltite la asoc. prof. (4.000 euro anual, fa de 2% n prezent);

B. Regsim ntocmai schimbrile de la Titlul II ce privesc:

cheltuielile sociale;
sczmintele, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, bunurile
expirate;
eliminarea limitrilr de deductibilitate pentru anumite beneficii
acordate salariailor (n ideea n care acestea vor fi impozit. la salariat)
cheltuielile efectuate pentru asigurarea securit. i sntii n munc.

C. Ca noutate, se pot deduce contribuiile pltite n scop personal:

pensii facultative n limita a 400 de euro anual

primele de asigurare voluntar tot n limita a 400 de euro anual (de la
76
250 de euro n prezent)

VENITURI ACTIVIT INDEP

-SISTEM REAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Reportare pierderi
Perioada de reportare a pierderii fiscale anuale se majoreaz de
la 5 ani la 7 ani fiscali consecutivi
Obligaiile declarative
Pentru Declaraia privind venitul estimat/norma de venit
(formular 220), termenul de depunere se modific de la 15 zile la
30 de zile att n cazul nceperii activitii, ct i la
ncetarea/suspendarea activitii.
n Declaraia privind venitul realizat (formular 200)
contribuabilul nu va mai lua n calculul venitului net anual
contribuiilor sociale obligatorii pltite, acestea urmnd a fi
deduse de ctre organul fiscal competent la emiterea Deciziei de
impunere.
77

VENITURI ACTIVIT INDEP

-SISTEM REAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Contribuia de asigurri sociale

Se elimin exceptarea de la plata CAS pentru angajati.

CAS se va datora la venitul net realizat de ctre contribuabil,
(fata de venitul declarat, in prezent)

10,5%, implicit
26,3%, prin optiune, pentru a beneficia de stagiu complet de cotizare

plile anticipate trimestriale de CAS:

se vor face doar la 35% din ctigul salarial mediu brut

n 4 rate egale pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trim.

Excepii de a efectua pli anticipate pt cei cu venituri anul trecut

sau estimate pentru anul n curs sub 35% din CSMB.

n baza Declaraiei privind venitul realizat (formular 200),

organul fiscal recalculeaz baza lunar i o plafoneaz:

Inferior, la 35% din ctigul salarial mediu brut, respectiv

Superior, la de 5 ori ctigul salarial mediu brut,

78

Dac venitul realizat sub minim, CAS pltit n timpul anului nu

se restituie.

VENITURI ACTIVIT INDEP

-SISTEM REAL

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Contribuia de asigurri sociale de sntate

Din baza de calcul al CASS nu se mai deduc plile de CASS
efectuate n timpul anului.
din 2017, CASS-ul se va plafona pe acest tip de venit la 5
ctiguri salariale medii brute.

se va aplica i plafonare general pe non-salariale.

79

VENITURI ACTIVIT INDEP

NORMA DE VENIT

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Contribuia de asigurri sociale

Se elimin exceptarea de la plata CAS pentru angajai
CAS se va datora la norma de venit

10,5%, implicit
26,3%, prin optiune, pentru a beneficia de stagiu complet de cotizare

plile trim. de CAS la valoarea normei (plafonat, dup caz), in 4

rate egale pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trim
Plile efectuate reprezint pli finale de CAS (nu se mai
procedeaz la recalcularea bazei lunare de calcul).

Contribuia de asigurri sociale de sntate

din 2017, CASS-ul se va plafona pe acest tip de venit la 5

ctiguri salariale medii brute.
Se va aplica i plafonarea general pe non-salariale

80

DREPTURI DE
PROPRIETATE
INTELECTUALA

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Impozitare
Rmne singurul venit din activit indep cu reinere la surs.
Se majoreaz cota forfetar de cheltuieli deductibile de la 20%,
respectiv 25% pentru lucrri de art monumental, la 40%.

n varianta implicit 10% - cu regularizare n anul urmtor:

baza de calcul la care pltitorul aplic reineri devine strict venitul brut.
n prezent, baza de calcul este venitul brut - contribuiile reinute.
Se elimin de la deducere contribuiile sociale obligatorii pltite, acestea
nefiind luate n calcul nici la regularizare; practic, potrivit noilor
prevederi
Venitul net anual = Venitul brut 40%*Venitul brut

n varianta optionala 16% - impozit final:

baza de calcul la care pltitorul aplic reineri devine

Venitul brut - 40%*Venitul brut - Contribuii reinute
n prezent, baza de calcul este venitul brut.
Cei care au optat pentru 16% nu au obligaia de completare a Registrului
81
de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile

VENITURI DIN INVESTITII

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Venituri din investitii

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de
5%. (!!! Devansat n 2016 cf OUG 50/2015)
Veniturile din investiii se vor supune CASS n cot de 5,5%, n
contextul n care dispare exceptarea n funcie de realizarea altor
venituri (ex. salariale, din activiti independente, pensii, etc.).
Totodat, se introduce plafonarea CASS la de 5 ori ctigul
salarial mediu brut. CASS se va stabili de organul fiscal n anul
urmtor celui de realizare a venitului prin decizia de impunere
anual.
Veniturile din investiii vor intra n plafonarea general a
CASS aferent veniturilor non-salariale.

82

VENITURI DIN ALTE SURSE

01 02 03 04 05 06 2016
Lege 227/2015

Se vor ncadra n categoria veniturilor din alte surse i taxa

corespunztor urmtoarele:
Venituri care n prezent sunt ncadrate ca dividende:

Bunurile/serviciile primite de la o PJ n scopul personal al actionarului

Valoarea primit peste preul pieei de ctre un participant la o persoan
juridic pentru un bun/serviciu pe care PJ l-a achiziionat de la acesta

(actualele venituri din activiti prestate n baza

conveniilor/contractelor civile) veniturile realizate din
activiti altele dect cele de producie, comer, prestri de
servicii, profesii liberale i din drepturi de proprietate
intelectual sau din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur;
venitul din cesiuni de creane care din 2016 se va determina ca
diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n
cursul unui an fiscal n legtur cu aceste operaiuni.

Se va depune o declaraie privind venitul realizat, pe baza creia organul

83
fiscal va stabili impozitul datorat.

PLAFONARE GENERALA
CASS

Se introduce o plafonare general care se aplic unei baze

impozabile anuale format din o suma de venituri:

01 02 03 04 05 06 2017
Lege 227/2015

venituri din activiti independente;

venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur;
venituri din asocierea cu o persoan juridic, contribuabil potrivit titlului
II sau III, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125 alin. (7)-(9);
venituri din cedarea folosinei bunurilor;
venituri din investiii;
venituri din alte surse.

Plafonarea este att inferioar (12 * salariul minim brut pe

ar), dar i superioar (12 * 5 * ctigul salariul mediu brut).
Organul fiscal stabileste prin Decizie sume de plat/de rambursat, dup caz.

Pentru ncadrarea n plafonarea inferioar, n situaia n care se

obin i venituri de natur salarial, se va utiliza baza impozabil
format din suma tuturor bazelor lunare de calcul asupra crora
se datoreaz CASS. Nu se va utiliza plafonarea inferioar pentru
84
pensionari i alte cteva categorii exceptate expres de la plata
CASS.

NOUTATI CONTABILE
MODIFICARE OMFP 1802/2004
ABROGARE OMFP 3512/2008

85

MODIFICARE OMFP 1802

01 02 03 04 05 06 2015
Ordin 4160/2015

Sunt publicate prevederi privind modalitatea de transfer a rezervelor de

reevaluare, n situaia n care societatea i modific politica contabil
privind reevaluarea imobilizrilor corporale
n cazul n care informaiile deinute nu permit corectarea valorii stocurilor,
reducerile menionate la acel alineat se reflect, de asemenea, pe seama
contului 609 "Reduceri comerciale primite"
n ceea ce privete reducerile comerciale primite ulterior facturrii
imobilizrilor, acestea se nregistreaz n contul 475 i se reiau pe venit pe
perioada de via rmas a imobilizrii, dac aceasta este identificabil, sau
se nregistreaz n contul 7588, dac imobilizarea nu poate fi identificat.
n ceea ce privete reducerile comerciale primite pe factura de achiziie, dac
acestea acoper n totalitate valoarea bunurilor achiziionate, atunci ele se
nregistreaz n contul 7588 Alte venituri din exploatare, n cazul
stocurilor, respectiv 475 Subvenii pentru investiii, n cazul imobilizrilor,
sum care se reia pe venit pe toat durata de funcionare a imobilizrii.
86

MODIFICARE OMFP 1802

01 02 03 04 05 06 2015
Ordin 4160/2015

Este completat definiia activului cu ciclu lung de fabricaie ca

fiind un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial
de timp, respectiv mai mare de un an, pentru a fi gata n
vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
n cazul costurilor ndatorrii pentru active care nu ndeplinesc
condiia de un an, acestea reprezint costuri ale perioade,
inclusiv cheltuielile cu diferenele de curs valutar.
Valorile peste care o societate este obligat s auditeze societatea
sunt publicate n lei, respectiv:

Total active: 16.000.000 lei (echivalentul a 3.650.000 EUR);

Total cifra de afaceri: 32.000.000 (echivalentul a 7.300.000 EUR)
Numar mediu de angajati: 50

87

ABROGARE OMFP 3512/2008

01 02 03 04 05 06 2015
Ordin 2634/2015

Se elimina stampila dintre elementele minime obligatorii

Pentru documentele electronice este eliminata si semnatura

88