GESTIN

EMPRESARIAL
CONTROL PRESUPUESTARIO

Ing. M. Sc. Nelson Quiones Vsquez

Presupuesto
Segn Horngren, un presupuesto es la
expresin formal, cuantitativa de los
planes de un individuo, empresa u
organizacin, que proporcionan un
punto de referencia para medir el
desempeo real.

TIPOS DE PRESUPUESTOS
Segn el horizonte y los objetivos los
presupuestos pueden ser:
Plan Estratgico.
Plan de Largo Plazo.
Presupuesto de Capital.
Presupuesto Maestro.

El Plan Estratgico, fija los objetivos globales de la

organizacin.
El Plan de Largo Plazo, genera estados financieros
proyectados para perodos entre 5 (quinquenal) y 10
aos.
El Presupuesto de Capital indica las inversiones que
debe hacer la empresa para las instalaciones, equipos y
dems inversiones de largo plazo para el cumplimento de
los objetivos propuestos, as como para alcanzar los
resultados y la posicin financiera establecida en los
presupuestos de largo plazo.

El Presupuesto Maestro expresa de forma

cuantitativa los planes de todas las subunidades para el
primer ao de operaciones del plan de largo plazo, por
tanto
Incluye las proyecciones de las operaciones de la
empresa (presupuesto de ventas, compras, costo de
produccin, gastos, y presupuesto de resultados) y
presupuestos financiero (presupuesto de capital, de
efectivo y del balance general).

TIPOS DE PRESUPUESTOS

Presupuesto Esttico: se basa en el nivel de

produccin planificado al inicio del periodo del
presupuesto.
Presupuesto Flexible: se desarrolla considerando los
precios y costos variables presupuestados y el nivel de
produccin real.

Caractersticas del Presupuesto Flexible

El Presupuesto Flexible se basa en los mismos supuestos y formatos

del presupuesto maestro (esttico), pero combinndolos con los
cambios que implican las variaciones del nivel de ventas o actividades.
La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a que las
discrepancias (variaciones) entre los resultados reales y los
presupuestados se deben a causas distintas.

La evaluacin del desempeo a partir del presupuesto flexible

se realiza al calcular y analizar las variaciones de volumen y de
presupuesto asignado.

CONTROL PRESUPUESTARIO Y
ANLISIS DE DESVIACIONES
Control Presupuestario: Proceso permanente de
comparacin entre lo planificado (plasmado en los
presupuestos) y lo acontecido en la realidad.

Desviacin: Diferencia entre el resultado real y el

proyectado (puede ser favorable o desfavorable).

IMPORTANCIA DEL ANLISIS DE LAS

DESVIACIONES
El anlisis de desviaciones es importante porque:

Muestra si los responsables estn cumpliendo o no con los

objetivos especificados.
Permite el feed-back o proceso de retroalimentacin,
mediante el cual la empresa tomar las medidas
correctivas para ajustarse a lo planeado.
Constituye un proceso de aprendizaje.

VARIACIN DE PRESUPUESTO.
Diferencia entre el presupuesto
flexible y los resultados reales

Cambios en los precios unitarios de ventas, y en

los costos variables y fijos totales

Refleja la eficiencia de la empresa

en el uso de sus recursos

VARIACIN VOLUMEN
Diferencia entre el presupuesto
esttico y el flexible

Cambio del nivel de actividad (ventas de un menor o

mayor nmero de unidades) y no a control de costos

Refleja la eficacia en el logro de

objetivos.

EJEMPLO 1
PRESUPUESTO FLEXIBLE

Empresa de TV Cable: nivel de actividad y costos estimados e

incurridos
Nmero de suscriptores: Estimados = 50.000 lneas
Reales
= 56.000 lneas

Costos y
gastos
estimados:

Costos y
gastos
reales:

(Tarifa = $ 25.000)
(Tarifa = $ 23.000)

Arriendo (fijo)

$ 5.000.000

Gastos Administrativos (fijos)

$ 10.000.000

Gastos de marketing (fijos)

$ 10.000.000

Materiales y mano de obra directa

$ 5.000/lin.

Gastos de operacin

$ 8.000/lin.

Gastos Administrativos

$ 1.000/lin.

Arriendo (fijo)

$ 6.000.000

Gastos Administrativos (fijos)

$ 9.500.000

Gastos de marketing (fijos)

$ 9.000.000

Materiales y mano de obra directa

$ 7.000/lin.

Gastos de operacin

$ 6.000/lin.

Gastos Administrativos

900/lin.

PRESUPUESTO
ESTTICO
Unidades
Ventas

RESULTADOS
REALES

50.000
1.250.000

-F-

56.000
1.288.000

Costos Variables:
Materiales y Mano de Obra
Gastos de Operacin Variables
Gastos Adm. Variables
Total Costos Variables:

250.000.000
400.000.000
50.000.000
700.000.000

-D-F-D-D-

392.000.000
336.000.000
50.400.000
778.400.000

Costos Fijos:
Arrendamiento
Depreciaciones de equipos
Gastos Adm. Fijos
Total Costos Fijos:
UTILIDAD

5.000.000
10.000.000
10.000.000
25.000.000
525.000.000

-D-F-F-F-F-

6.000.000
9.500.000
9.000.000
24.500.000
485.100.000

-F- : Variacin favorable

-D- : Variacin desfavorable

Variacin Total
Desfavorable
$ 39.900.000

PRESUPUESTO
ESTTICO
Unidades
Ventas

PRESUPUESTO
FLEXIBLE

50.000
1.250.000

Costos Variables:
Materiales y mano de obra 250.000.000
Gastos de Oper. variables 400.000.000
Gastos Adm. Variables
50.000.000
Total Costos Variables:
700.000.000
Costos Fijos:
Arrendamiento
Depreciaciones de equipos
Gastos Adm. Fijos
Total Costos Fijos:
UTILIDAD

-F- : Variacin favorable

-D-: Variacin desfavorable

-F-

-D-

5.000.000
10.000.000
10.000.000
25.000.000
525.000.000

-F-

Variacin
Volumen
Favorable
$ 66.000.000

Eficacia

RESULTADOS
REALES

56.000
1.400.000 -D-

56.000
1.288.000

280.000.000
448.000.000
56.000.000
784.000.000

-D-F-F-F-

392.000.000
336.000.000
50.400.000
778.400.000

5.000.000
10.000.000
10.000.000
25.000.000

-D-F-F-F-

6.000.000
9.500.000
9.000.000
24.500.000

591.000.000 -D-

485.100.000

Variacin
Presupuesto
Desfavorable
$ 105.900.000

Eficiencia

EJEMPLO 2
ANLISIS DE
DESVIACIONES

EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES

Datos Presupuestados:
Precio de Venta
Costos Variables
Margen de Contribucin
Ventas (litros)

Tinto
80
55
25

Blanco
70
50
20

Rosado
75
60
15

Total

1.500.000

200.000

300.000

2.000.000

Costos fijos de produccin

Costos fijos de adm. y vtas

20.000.000
10.000.000

Datos Reales:
Precio de Venta
Costos Variables
Margen de Contribucin
Ventas (litros)
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas

Tinto
82
58
24

Blanco
70
48
22

Rosado
72
60
12

Total

1.600.000

250.000

250.000

2.100.000
21.400.000
9.500.000

Estado de Resultados Presupuestado:

Ventas
Costos variables
Margen de contribucin
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas
Utilidad del ejercicio

Tinto
120.000.000
82.500.000
37.500.000

Blanco
14.000.000
10.000.000
4.000.000

Rosado
22.500.000
18.000.000
4.500.000

Total
156.500.000
110.500.000
46.000.000
20.000.000
10.000.000
16.000.000

Tinto
131.200.000
92.800.000
38.400.000

Blanco
17.500.000
12.000.000
5.500.000

Rosado
18.000.000
15.000.000
3.000.000

Total
166.700.000
119.800.000
46.900.000
21.400.000
9.500.000
16.000.000

Presupuesto
156.500.000
140.500.000
16.000.000

Real
166.700.000
150.700.000
16.000.000

Estado de Resultados Real:

Ventas
Costos variables
Margen de contribucin
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas
Utilidad del ejercicio

Ingresos
Gastos
Resultado

Desviacin
10.200.000 Favorable
(10.200.000) Desfavorable
-

Presupuesto Flexible:
Unidades vendidas:
Composicin de ventas:
Precios:
Costos y gastos:
Ventas
Costos variables
Margen de contribucin
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas
Utilidad del ejercicio

Real
Real
Presupuestados
Presupuestados
Tinto
128.000.000
88.000.000
40.000.000

Blanco
17.500.000
12.500.000
5.000.000

Rosado
18.750.000
15.000.000
3.750.000

Total
164.250.000
115.500.000
48.750.000
20.000.000
10.000.000
18.750.000

Ventas
Costos variables
Margen de contribucin
Costos fijos de produccin
Costos fijos de adm. y vtas
Utilidad del ejercicio
Desviacin Favorable
Causa: Nivel de actividad

Presup. Inicial
156.500.000
110.500.000
46.000.000
20.000.000
10.000.000
16.000.000

Presup. Flexible
164.250.000
115.500.000
48.750.000
20.000.000
10.000.000
18.750.000

Resultado Real
166.700.000
119.800.000
46.900.000
21.400.000
9.500.000
16.000.000

2.750.000

Desviacin desfavorable
Causa: Precios, costos y gastos

(2.750.000)

Desviacin por Variacin de Precios

Producto
Tinto
Blanco
Rosado
Total

Precio
Previsto
80
70
75

Precio
Real
82
70
72

Diferencia
Precio
2
(3)

Litros
Reales
1.600.000
250.000
250.000

Desviacin
Precio Venta
3.200.000 F
(750.000) D
2.450.000 F

Desviacin por Variacin de Costos Variables

Producto

Tinto
Blanco
Rosado
Total

Costo
Costo
Diferencia
Costo
Variable Variable
Previsto
Real
Variable
55
58
(3)
50
48
2
60
60
-

Litros
Reales
1.600.000
250.000
250.000

Desviacin
Costos
Variables
(4.800.000) D
500.000 F
(4.300.000) D

Desviacin por Variacin de Costos Fijos

Costos Fijos de Produccin

Costos Fijos de Adm. y Ventas
Total

Previstos
20.000.000
10.000.000
30.000.000

Reales
21.400.000
9.500.000
30.900.000

Desviacin
(1.400.000) D
500.000 F
(900.000) D

COSTOS ESTNDAR

COSTOS ESTNDAR

Tcnica de la contabilidad de costos que compara el costo

considerado normal de cada producto, servicio o elemento con su
costo real.
Los costos estndar son costos preestablecidos, se calculan antes
de comenzar las operaciones.
Es una herramienta del control presupuestario.
Permite evaluar la eficiencia de la gestin y tomar
inmediatamente las acciones correctivas que se estimen
pertinentes.

Al igual que con los costos histricos, se pueden combinar con los
mtodos de costeo variable y absorbente, y con los sistemas de
costos por procesos y por rdenes de trabajo.
A medida que se conocen los costos e ingresos reales, se van
registrando en la contabilidad de costos.
Estos datos reales se comparan con los estndar, y las
desviaciones entre unos y otros se ponen de manifiesto por el
propio sistema contable.

VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTNDAR

Facilitan la direccin por excepcin, que consiste en centrar

la atencin de la direccin en aquellas situaciones que se
apartan de la normalidad.
Facilitan la valoracin de los stocks y la fijacin de precios,
entre otros.
Exigen una definicin de responsabilidades por centros de
costos.

TIPOS DE COSTOS ESTNDAR

A partir de datos de la empresa en ejercicios anteriores

A partir de datos de la empresa en ejercicios anteriores, pero
corregidos
A partir de estudios tcnicos. En este caso el estndar puede
representar:
La mejor actuacin posible
Una actuacin eficiente

EJEMPLO 3
COSTO ESTNDAR

EJEMPLO
Considere el siguiente Centro de Costos.

El Presupuesto para un periodo considera precios y

cantidades estndar.
Los Costos histricos constituyen los precios y costos
reales obtenidos en la produccin

DATOS PARA UN CENTRO DE COSTOS

1. Presupuesto para un perodo
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 500.000 unidades a $6
3.000.000
Mano de Obra: 25.000 horas a $40
1.000.000
Costos Indirectos:
Costos Fijos
1.600.000
Costos Variables
400.000
Costos totales del centro
6.000.000
2. Costos histricos
Produccin real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos:
Materias Primas: 440.000 unidades a $5
Mano de Obra: 21.000 horas a $45
Costos Indirectos:
Costos Fijos
Costos Variables
Costos totales del centro

2.200.000
945.000
1.800.000
360.000
5.305.000

1. Presupuesto unitario
Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 500 unidades a $6
Mano de Obra: 25 horas a $40
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos
Costos Variables
Costos del centro por unidad de producto
2. Costos histricos unitarios
Produccin real de la empresa: 800 unidades
Costos Directos Unitarios:
Materias Primas: 550 unidades a $5
Mano de Obra: 26,25 horas a $45
Costos Indirectos Unitarios:
Costos Fijos
Costos Variables
Costos del centro por unidad de producto

3.000
1.000
1.600
400
6.000

2.750
1.181
2.250
450
6.631

DESVIACIONES EN MATERIAS PRIMAS

Desviacin Global = Qs Ps Qr Pr =
500 x 800 x 6 550 x 800 x 5 = 2.400.000 2.200.000 = 200.000
Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):
Qs Ps Qr Ps = (Qs Qr) Ps = (500x800 550x800) x 6 = -240.000
Desviacin por causa de los precios (econmica):
Qr Ps Qr Pr = (Ps Pr) Qr = (6 - 5) x 550 x 800 = + 440.000

DESVIACIONES EN MANO DE OBRA

Desviacin Global = Hs Ps Hr Pr =
25 x 800 x 40 26,25 x 800 x 45 = 800.000 945.000 = -145.000
Desviacin por causa de las cantidades (tcnica):
Hs Ps Hr Ps = (Hs Hr) Ps = (25x800 26,25x800) x 40 = -40.000
Desviacin por causa de los precios (econmica):
Hr Ps Hr Pr = (Ps Pr) Hr = (40 - 45) x 26,25 x 800 = - 105.000