Evasin Tributaria: Causas,

Medicin y Estrategias para

Enfrentarla
Michel Jorratt

Contenido de esta Presentacin

1.
2.
3.
4.

Introduccin
Variables que inciden en la evasin tributaria
Metodologas para medir la evasin
tributaria
Estimaciones de evasin y estrategias para
enfrentar el incumplimiento

1. Introduccin
Recaudacin potencial: la que se obtendra
con un 100% de cumplimiento y sin la
aplicacin de excepciones a las normas
generales de los tributos
Capacidad recaudatoria: recaudacin
mxima que es factible obtener de un
sistema tributario en forma eficiente.

1. Introduccin

1. Introduccin
Recaudacin terica: La que se debera
obtener de acuerdo a la letra y espritu de
la legislacin tributaria.
Brecha: Diferencia entre la recaudacin
terica y la efectiva.
La brecha tiene tres componentes:

Subdeclaracin involuntaria
Evasin tributaria
Elusin tributaria

1. Introduccin

1. Introduccin

Qu se mide cuando se mide la evasin

tributaria?

Cuando menos, evasin ms subdeclaracin

involuntaria, a lo que llamamos
incumplimiento.
En cuanto a la elusin, dependiendo del
mtodo, es probable que tambin se incorpore
una parte en el monto estimado de evasin.
Es decir, se mide algn punto intermedio entre
el incumplimiento y la brecha tributaria.

1. Introduccin

Importancia de disponer de informacin

respecto a la cuanta de la evasin tributaria

Permite a la administracin tributaria (AT)

orientar mejor su fiscalizacin
Permite medir los resultados de los planes de
fiscalizacin y realizar modificaciones cuando
sea necesario.
La evasin tributaria puede ser usada, con
ciertas limitaciones, como una medida de la
eficacia de la AT.

1. Introduccin
Diferencia entre:
Economa informal o subterrnea (todas las
actividades que no quedan registradas en las
cifras oficiales)
Incumplimiento o evasin tributaria

2.
a)
b)
c)
d)

Variables que inciden en la

evasin tributaria

Eficacia de la administracin tributaria

Sistema de sanciones
Simplicidad de la estructura tributaria
Aceptacin del sistema tributario

a)

Eficacia de la fiscalizacin

La eficacia de la fiscalizacin se resume

en la probabilidad de deteccin de la
evasin.
Estrategias para aumentar la probabilidad
de deteccin:

Aumentar la disponibilidad de informacin de

terceros (visibilidad)
Construir funciones discriminantes
Segmentar a los contribuyentes

b)

Sistema de sanciones

Nivel de las sanciones

Exactitud jurdica de las sentencias
Oportunidad de su aplicacin
Efectividad de la cobranza

c)

Simplicidad de la estructura tributaria

Los sistemas tributarios complejos favorecen

la evasin y la elusin, porque:

Crean incertidumbre respecto de los

alcances de las normas tributarias
Elevan los costos de fiscalizacin
Aumentan los costos de cumplimiento
Se multiplican las frmulas o mecanismos
de evasin y elusin

d)

Aceptacin del sistema tributario

Si un contribuyente percibe que el sistema

tributario es injusto estar menos predispuesto
a cumplir. La aceptacin depende de:

La moderacin de la carga tributaria

La equidad de la estructura tributaria
El destino que se da a la recaudacin
Los costos de cumplimiento
El servicio al contribuyente

3.

Metodologas para medir la

evasin tributaria

Potencial Terico Usando Cuentas

Nacionales
Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria

3.

Metodologas para medir la

evasin tributaria

Potencial Terico Usando Cuentas

Nacionales
Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria

 Estima

la recaudacin potencial de un
impuesto a partir de una fuente de
informacin independiente, como son las
Cuentas Nacionales.
La brecha entre la recaudacin potencial y
la efectiva se atribuye a evasin tributaria.
Mtodo aplicable a impuestos con tasas
planas.
Permite construir series histricas de
evasin.

Aplicacin al IVA:
Recaudacin

potencial se estima a partir del

consumo privado
Dos metodologas:
IVA no

deducible
Valor agregado (requiere de una matriz insumoproducto)
Dos

tasas de evasin:

Tasa

de evasin IVA neto = Evasin / Recaudacin

Potencial
Tasa de evasin IVA interno = Evasin / (Recaud.
Potencial IVA importaciones)

Ejemplo: Cadena trigo harina pan (con tasa 10%)

Caso todo afecto
CF
900

T
D
C
IVA

40
0
40

400

H
60
(40)
20

600

P
100
(60)
40

100

400

40
(10)
30

IVA total = 40 + 20 + 40 + 30 = 130

IVA total = CF x Tasa = IVA no deducible = 1300x10%=130

Ejemplo: Cadena trigo harina pan

Caso escuelas exentas

CF
900

T
D
C
IVA

40
0
40

400

H
60
(40)
20

600

P
100
(60)
40

100

410

0
0
0

IVA total = 40 + 20 + 40 = 100

IVA total = (CF CF exento + CI afecto destinado a
produccin exenta) x Tasa = (1310 410 + 100) x 10% =
= 100

Aplicacin al IVA

Aplicacin al IVA

Recaudacin Potencial = Base Imponible Terica x Tasa

Recaudacin Efectiva = IVA interno + IVA import. =

(Dbitos Crditos) + IVA importaciones

Evasin = Recaudacin Potencial Recaudacin

Efectiva

Aplicacin al IVA
Mtodo del Valor Agregado
Dbitos = (Valor Bruto de Produccin Var. Existencias
Exportaciones Ventas Exentas) x t
Crditos = (Consumo Intermedio Consumo Intermedio
Exento Consumo Intermedio Afecto destinado a
produccin exenta) x t + (Inversin Inversin
Intermedia Exenta Inversin Intermedia Afecta
destinada a produccin exenta) x t
IVA Terico = Dbitos Crditos + IVA Importaciones

Fuente: CEPAL (2007)

Evasin de IVA en Pases de la UE:

Fuente: Woon Nam, Parsche y Schaden (2001). Measurement of value added tax
Evasion in selected EU countries on the basis of national accounts data.

Aplicacin al IVA
ndice de productividad del IVA
ndice

productividad-PIB = IVA / PIB

Tasa
ndice productividad-CF = IVA / CF
Tasa

ndice de Productividad-Consumo Final del IVA

Algunos Pases de Amrica Latina

Aplicacin al Impuesto a las Utilidades de

las Empresas

Se estima a partir del Excedente de Explotacin de

CN
Metodologa

Determinar en el Resultado Tributario Terico de las

empresas.
Determinar la Base Imponible Terica excluyendo del
Resultado Tributario Terico las prdidas tributarias del
ejercicio.
La Recaudacin Terica se estima como la Base
Imponible Terica multiplicada por la tasa del
impuesto, descontados los crditos efectivos contra el
impuesto.

Aplicacin al Impuesto a las Utilidades de

las Empresas

Consistencia entre las Estimaciones de IVA y

Renta
Chile: Tasa De Evasin en el Impuesto a las Empresas y en el IVA
Mtodo del Potencial Terico basado en Cuentas Nacionales
Conceptos
1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997
(a) Impuesto a las Empresas (%)
58,0 49,6 50,0 48,5 44,1 41,1 39,1 41,1 41,7
(b) IVA (%)
29,0 29,6 26,8 22,9 18,3 19,6 20,3 20,0 19,7
(a) / (b)
2,0 1,7 1,9 2,1 2,4 2,1 1,9 2,1 2,1
Fuente: Barra y Jorratt (1999)

Limitaciones del Mtodo del Potencial

Terico Basado en CN

Las CN usan informacin contable de las empresas en

algunos sectores econmicos, o bien encuestas de
produccin, la cual podra contener parte de la evasin.
Las CN usan informacin tributaria para estimar el
producto en algunos sectores.
La variacin de existencias en CN es una variable de
ajuste, de tal forma que si el consumo est subestimado,
se subestimara la evasin y se adjudicara el consumo
no declarado a variacin de existencias.

En la estimacin anual de las Cuentas Nacionales

se asume para algunos sectores que la
productividad permanece constante, por lo cual si
hay aumentos de productividad, esto llevara a
subestimar el valor agregado terico, y por ende la
evasin.
Las estimaciones suelen estar disponibles con
desfases de ms de un ao y, en general, slo
permite estimaciones agregadas.

3.

Metodologas para medir la

evasin tributaria

Potencial Terico Usando Cuentas

Nacionales
Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria

La recaudacin potencial se estima a travs de

encuestas de presupuestos familiares u otras similares
Es un mtodo til para estimar evasin en impuestos
progresivos a la renta o en determinadas formas de
fraude, en donde los agregados de cuentas nacionales
no son tiles.
En Chile se han utilizado las encuestas de
Caracterizacin Socioeconmica (CASEN) y
Suplementaria de Ingresos, para medir evasin en
impuestos personales.

Medicin de la Evasin en el Impuesto a las

Rentas Personales Usando la Encuesta CASEN

Se calcula el impuesto que debera haber pagado

cada individuo encuestado.
Se agrupa la recaudacin calculada en percentiles
de ingresos.
Se compara la recaudacin de cada percentil con
la recaudacin efectiva, agrupada a nivel de esos
mismos percentiles de ingresos.

3.

Metodologas para medir la

evasin tributaria

Potencial Terico Usando Cuentas

Nacionales
Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria

La forma ms directa de obtener estimaciones es a

travs de auditoras a una muestra de
contribuyentes. La calidad de los resultados de
este mtodo depende de la profundidad y
conocimiento con que se practiquen las auditoras
El porcentaje de incumplimiento detectado en las
auditoras depender, entre otros factores, de la
experiencia de los fiscalizadores que las lleven a
cabo y la representatividad de la muestra.

Permite definir niveles de confianza y precisin

para los resultados, clasificar los mismos por
categoras, validar hiptesis, etc.
Las estadsticas disponibles en los departamentos
de fiscalizacin por lo general no son tiles para
estimar la evasin. --> Sesgo de seleccin
En consecuencia, estimar anualmente la evasin a
travs de este mtodo sera costoso, pues
implicara realizar auditoras a una muestra de
contribuyentes especialmente diseada.

El TCMP de Estados Unidos

Auditoras exhaustivas a una muestra de

aproximadamente 50 mil contribuyentes
Muestreo estratificado
El TCMP ha sido utilizado tambin para desarrollar
funciones discriminantes usadas en la seleccin de
contribuyentes a fiscalizar.

El TCMP de Estados Unidos

Desventajas:
Alto costo para la AT. Auditoras ms largas que las
normales y de menor rendimiento.
Alto costo para los contribuyentes. Sienten que
deben destinar demasiado tiempo a estas auditoras,
sin siquiera haber sospecha de fraude.
Estas auditoras no son muy populares entre los
directivos y fiscalizadores de la AT: no desean gastar
recursos escasos en auditoras aleatorias.

El Mtodo del Punto Fijo para medir

evasin en el IVA
Punto

Fijo: Un fiscalizador visita a una empresa y

permanece durante toda la jornada, asegurndose de
que haya perfecto cumplimiento tributario.
Este mtodo de fiscalizacin se us en Chile para
medir evasin en IVA por subdeclaracin de ventas
finales:

Se seleccion una muestra aleatoria de 300 empresas con

ventas al consumidor final.
Se aplic un da de punto fijo a cada empresa (da sin
evasin)

El Mtodo del Punto Fijo para medir

evasin en el IVA

Se compar las ventas registradas el da de punto

fijo con las ventas registradas en un da similar
anterior (da de control).
Se observ una fuerte variabilidad en los datos de
ventas --> anlisis estadstico.

El Mtodo del Punto Fijo para medir

evasin en el IVA
Resultado:

Subdeclaracin de un 24,6% de las

ventas, con una desviacin estndar de 4,8%.
Ventajas del mtodo:

Relativamente barato (muestra pequea y

auditora breve)
Se puede obtener mediciones por estrato
(ubicacin geogrfica, tamao, sector econmico,
etc.)
Resultados oportunos, que permiten planificar y
evaluar la fiscalizacin.

Cmo usar los Resultados de las

Auditora Ordinarias para Medir Evasin?
Utilizar los resultados de las auditoras para predecir
el comportamiento de un contribuyente que no
evade.
Aplicar dicho patrn de comportamiento al universo
de contribuyentes de similares caractersticas.

3.

Metodologas para medir la

evasin tributaria

Potencial Terico Usando Cuentas

Nacionales
Encuestas de Presupuesto
Mtodo Muestral de Auditoras
Conciliacin de la Informacin Tributaria

Consiste en contrastar informacin recibida por la AT

proveniente de diferentes fuentes.
El SII en Chile us un mtodo de este tipo para medir la
evasin de IVA por facturas falsas.

Toda transaccin intermedia da origen a un dbito fiscal de IVA

y a un crdito fiscal de IVA, de igual magnitud.
Llamando CR a los crditos de IVA, II al IVA de las
importaciones y DTI a los dbitos de IVA por transacciones
intermedias, se debe verificar la siguiente igualdad:
CR

II

DTI

Si los crditos son superiores al trmino de la derecha,

estaramos en presencia de evasin por facturas falsas.
Este indicador permite un seguimiento permanente de este tipo
de evasin.

 DTI

= DF - (CE + IE + CG + CHF)*t

DF: Dbito ventas con facturas

CE: Consumo intermedio sectores exentos
IE: Inversin afecta sectores exentos
CG: Consumo de Gobierno
CHF: Consumo hogares con facturas
Indicador

de Evasin = CR / (DF +II)

4.

Estimaciones de Evasin y Estrategias

para Enfrentar el Incumplimiento
Veremos un ejemplo con el caso de Chile
La evasin de IVA se redujo considerablemente
entre 1998 y 2004.
Al analizar la evasin por formas de evadir se
observa que:
La evasin por ventas finales sin comprobante
se mantiene prcticamente constante
La evasin por facturas falsas se reduce
considerablemente.
La evasin por otras causas (residuo) tambin
se reduce

4.

Estimaciones de Evasin y Estrategias

para Enfrentar el Incumplimiento
Entonces, la estrategia obvia es profundizar la
fiscalizacin de las ventas finales (sin boleta),
pues ah hay espacio para seguir avanzando en
reducir la evasin.

a)

Estimacin de la evasin en IVA en base a

Cuentas Nacionales

b)

Evasin de IVA por formas de evadir

b)

Evasin de IVA por formas de evadir

b)

Evasin de IVA por formas de evadir

Evasin de IVA por Otras Fuentes

Millones de pesos de cada ao
Evasin IVA Total
- Evasin Ventas Finales
- Evasin Facturas Falsas
= Evasin Otras fuentes
Evasin Otras Fuentes /
Evasin Total
Evasin Otras Fuentes / IVA
Terico

1997-2000 2001-2004
2000
2001
2002
2003
2004
818.554 818.702 735.901 784.973 757.054 3.083.465 3.273.919
481.421 508.762 520.704 544.946 593.491 1.607.144 1.859.362
202.270 220.520 174.791 149.397 114.354 915.275
986.437
134.864 89.421 40.406 90.629 49.209
561.046
428.120
16,5%

10,9%

5,5%

11,5%

6,5%

18,2%

13,1%

3,5%

2,1%

0,9%

1,9%

0,9%

3,9%

2,3%