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UNIVERSIDADE MUNICIPAL DE SO CAETANO DO SUL = USCS

Curso:Cincias Contbeis
7 Semestre ano2017

AULA 2
Apurao do Imposto
de Renda/CSLL pelo
Lucro Real

Prof. Luiz Carlos

Torolho
Fevereiro 2017
2
 3

Resultado da Empresa

LUCRO REAL

LUCRO LUCRO
REAL REAL
TRIMESTRAL ANUAL

PAGAMENTO COM BASE

PAGAMENTO DEFINITIVO NA RECEITA BRUTA MENSAL,
COM BASE NO LUCRO AJUSTE PELO LUCRO REAL
REAL ACUMULADO E AJUSTE FINAL
DO PERODO
TRIBUTOS EM ESPCIE IRPJ/CSLL
Sistemticas de Apurao

LUCRO LUCRO LUCRO

REAL PRESUMIDO ARBITRADO

Apurao
Opo Trimestral

Anual

Suspenso
Reduo
Antecipao
Mensal
Estimativa
 Sistemticas de apurao do IRPJ
Resultado lquido apurado pela escriturao
Lucro real comercial ajustado pelas adies,
excluses e compensaes admitidas ou
impostas pela legislao tributria
Lucro presumido por meio da aplicao de
Lucro
um percentual (coeficiente)
presumido
expressamente previsto em lei sobre os
valores globais da receita auferida pela PJ
Valor determinado pela aplicao de um
Lucro percentual sobre a receita da empresa no
arbitrado caso de descumprimento das normas
tributrias que impossibilitem a apurao
Faculdade de Direito da USP
pelo lucro real ou pelo lucro presumido 5
 6

LUCRO REAL
1 INTRODUO

1.1 FORMAS DE TRIBUTAO DA PESSOA JURDICA

O IRPJ e a CSLL sero determinados com base no Lucro Real,
Presumido ou Arbitrado.

1.2 PERODOS DE APURAO

TRIMESTRAL, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
uma forma completa e definitiva de tributao, apurada com base no
lucro lquido contbil ajustados pelas adies, excluses e compensaes
permitidas ou autorizadas pelo Regulamento do IRPJ.
A opo ser manifestada com o pagamento da quota nica ou primeira
quota do IRPJ CSLL e ser irretratvel para todo ano-calendrio
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LUCRO REAL
1 INTRODUO

1.1 FORMAS DE TRIBUTAO DA PESSOA JURDICA

O IRPJ e a CSLL sero determinados com base no Lucro Real,
Presumido ou Arbitrado.

1.2 PERODOS DE APURAO

TRIMESTRAL, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
uma forma completa e definitiva de tributao, apurada com base no
lucro lquido contbil ajustados pelas adies, excluses e compensaes
permitidas ou autorizadas pelo Regulamento do IRPJ.
A opo ser manifestada com o pagamento da quota nica ou primeira
quota do IRPJ CSLL e ser irretratvel para todo ano-calendrio
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LUCRO REAL

1.4 - Estimativa (Mensal)

uma forma de tributao anual onde o IRPJ e CSLL so
apurados mensalmente e determinados sobre base de
clculo estimado.
So apurados com base na receita bruta mensal, aplicando
os percentuais previstos no Artigo 223 do RIR/99, ou com
base em balanos ou balancetes de suspenso ou reduo,
previstos no Artigo 230 do RIR/99
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1.5 - PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$

78.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de
meses do perodo, quando inferior a doze meses, ou seja, (R$ 6.500.000,00 x
nmero de meses de atividade no perodo de apurao);
cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior;
que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo de imposto;
que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal por
estimativa ou tenham reduzido ou suspendido o pagamento mensal por estimativa,
mediante levantamento de balano ou balancete especfico para este fim;
que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestao de servios (factoring).
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2. INCORPORAO, FUSO OU CISO
A apurao da base de clculo e dos tributos devidos ser efetuada na data
do evento (data da deliberao que aprovar a operao).
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a
apurao da base de clculo e dos tributos devidos ser efetuada na data
desse evento.
Nota: A partir de 01-01-2000 o acima disposto aplica-se pessoa jurdica
incorporadora, salvo nos casos em que as pessoas jurdicas incorporada e
incorporadora, estivessem sob o mesmo controle societrio desde o ano-
calendrio anterior ao do evento.

3. ALTERAO NA OPO DE LUCRO PRESUMIDO PARA LUCRO REAL

A empresa que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que,
em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de
obrigatoriedade de apurao do lucro real por ter auferido lucros,
rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o
IRPJ sob o regime do lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre de
ocorrncia do fato (ADI SRF n 5, de 2001, artigo 2).
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4. ALQUOTAS E ADICIONAL do IRPJ

4.1 ALQUOTAS

a) 15% sobre o lucro real, determinado no perodo de

apurao correspondente.

b) 6% sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31-12-1987,

para as pessoas jurdicas que anteriormente eram tributadas com
alquotas reduzidas em virtude de incentivo fiscal, pelas seguintes
empresas: concessionrias de servios pblicos; servios de energia
eltrica; telecomunicaes; saneamento bsico; transporte coletivo
(transporte rodovirio de passageiros).

4.2 ADICIONAL
10% sobre a parcela da base do lucro real, presumido ou
arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao,
correspondente a R$ 240.000,00 anual.
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4. ALQUOTAS DA CSLL

4.3 ALQUOTAS

a) 9% sobre o lucro real, determinado no perodo de

apurao correspondente.(Exceto instituies financeiras)

b) 15% sobre o lucro real, determinado no perodo de apurao

correspondente para as instituies financeiras (bancos, seguradoras,
capitalizao)

A apurao da CSLL deve acompanhar a forma de tributao do lucro

adotada para o IRPJ.)
.
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4.4 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

CSLL

Lucro Lquido ou Prejuzo Contbil, antes da deduo da prpria

contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) e da proviso para o
imposto de renda, e aps a diminuio das participaes nos lucros
+ Adies
(-) Excluses
= Subtotal (Lucro Lquido Ajustado se este total for positivo, ou, caso contrrio,
base de clculo negativa da CSLL)
(-) Base de Clculo Negativa de perodos de apurao anteriores (Limitada a 30%
do subtotal acima, quando positivo)
= Base de Clculo da CSLL
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5. CONCEITOS

5.1 - LUCRO REAL - Lucro Real o lucro lquido do perodo de

apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro
real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de
apurao com observncia das leis comerciais. Assim, o lucro real
representa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do IRPJ,
distinto do lucro lquido apurado contabilmente (que representa o ponto
de partida para a sua determinao).
Observe o diagrama abaixo:
LUCRO REAL - APURAO
1. Resultado Lquido do perodo de apurao (antes da proviso para o imposto de
renda)
2. (+) Adies
3. (-) Excluses
4. (=) Subtotal (Lucro Real se este for positivo, ou, caso contrrio Prejuzo Fiscal)
5. (-) Compensaes (Limitadas a 30% do subtotal positivo apurado na linha
anterior)
6. (=) Lucro Real (Base de Clculo)
O Lucro Real apurado a partir do
Lucro Contbil
Lucro Contbil Livro de Apurao do Lucro
Receita de vendas 100.000 Real
Custo Lucro Contbil 44.000
(40.000) Adies
Salrios (+) Multa de trnsito
(10.000) 1.000
Multa de trnsito ( 1.000) (+) Brindes 10.000
Brindes Excluses
(10.000) (-) Dividendos (5.000)
Dividendos 5.000 Lucro Real 50.000
Lucro Contbil
44.000

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 16

APURAO TRIMESTRAL DO
LUCRO REAL = CUIDADO!
TRIMESTRE LUCRO PREJUZO BASE DE VALOR
REAL FISCAL CLCULO DEVIDO
P/O
ADICIONAL

primeiro 130.000,00 70.000,00 7.000,00

segundo 110.000,00 50.000,00 5.000,00
Terceiro 100.000,00 40.000,00 4.000,00
Quarto (350.000,00)
Somas em 340.000,00 (350.000,00) 16.000,00
31.12.XX
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6 - ADIES representam:

a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e

quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo
com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao
tributria, devam ser computados na determinao do lucro real.

7 - EXCLUES representam:

a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e

que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de
apurao (Exemplo: depreciao acelerada incentivada);
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao
tributria, no sejam computados na determinao do lucro real.

8 - COMPENSAES representam:
Os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores (ver subtotal
do quadro). O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real
de perodos de apurao anteriores. O valor correspondente deve ser
registrado e controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real.
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PRINCIPAIS ADIES BASE DE CLCULO DO IRPJ E DA CSLL
Compreendem, entre outras, as seguintes:
a) provises no dedutveis, exceto a proviso para o imposto de renda
b) resultado negativo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido.
c) contraprestaes de arrendamento mercantil e aluguel de bens mveis e imveis,
exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao
dos bens e servios
d) despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao,
impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis,
exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao
dos bens e servios;
e) despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;
contribuies no compulsrias, exceto s destinadas a custear seguros e planos
de sade institudos em favor dos empregados e dirigentes da empresa
f) contribuies para Entidades de Previdncia Privada e Contribuies para o
Fundo de Aposentadoria Programa Individual (FAPI) nos valores que excederem
ao limite de 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos
dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano
g) despesas com brindes
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h) doaes consideradas indedutveis

i) prejuzos e perdas no exterior, inclusive de capital, decorrentes de aplicaes e
operaes efetuadas pela empresa, exceto em relao a operaes a termo ou de
futuro realizadas diretamente pela empresa em bolsa do exterior quando
caracterizada como de cobertura (hedge);
j) Distribuio disfarada de lucros que forem adicionadas ao lucro lquido para fins
de determinao do lucro real, no caso da CSLL.

k) ajustes decorrentes da aplicao do mtodo Preo de Transferncia;

l) os juros, relativos a emprstimos, pagos ou creditados a empresa controlada ou

coligada, independente do local de seu domiclio, incidentes sobre o valor
equivalente aos lucros no disponibilizados por empresas controladas,
domiciliadas no exterior;

m) os rendimentos, ganhos e lucros auferidos no exterior por meio de filiais,

sucursais, controladas ou coligadas disponibilizados para a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil

n) juros sobre o capital prprio que excederem ao limite dedutvel;

o) variao cambial passiva, contabilizada pelo regime de competncia, cuja operao

correspondente no tenha sido ainda liquidada; variao cambial ativa, que
tenha sido excluda em perodo anterior e cuja operao correspondente tenha
sido liquidada no perodo de apurao; (as duas adies deste item dependem da
empresa ter optado, em relao ao ano-calendrio, por computar as variaes
cambiais no perodo em que as operaes venham a ser liquidadas regime
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PRINCIPAIS EXCLUSES NA BASE DE CLCULO DO IRPJ E DA
CSLL
Compreende, entre outras, as seguintes:
lucros ou dividendos de investimento avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita
provises indedutveis mencionadas na letra "a" (do item adies) constantes do
balano anterior que tenham sido baixadas no atual perodo de apurao;
resultado positivo da avaliao de investimentos pelo patrimnio lquido
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior
parcela, no recebida at a data do balano, dos lucros havidos em contratos de
construo por empreitada ou de fornecimento de bens ou servios a preo
predeterminados celebrados com o Poder Pblico, empresa sob seu controle ou
subsidirias (no caso da CSLL);
variao cambial ativa, contabilizada pelo regime de competncia cuja operao
correspondente no tenha sido ainda liquidada; variao cambial passiva, que
tenha sido adicionada em perodo anterior e cuja operao correspondente tenha
sido liquidada no perodo de apurao; (as duas excluses deste item dependem
da empresa ter optado, em relao ao ano-calendrio, por computar as variaes
cambiais no perodo em que as operaes venham a ser liquidadas regime de
caixa)
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9- LUCRO LQUIDO
Representa a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados
no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com
observncia dos preceitos da lei comercial. O lucro lquido do perodo de
apurao de qualquer pessoa jurdica, ainda que no constituda sob a
forma de sociedade por aes, dever ser apurado com observncia das
disposies da Lei no 6.404, de 1976, conforme o disposto no artigo no 274,
1o, do RIR/1999.

10 - LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL - E-lalur

Tambm conhecido pela sigla LALUR, um livro de escriturao de
natureza eminentemente fiscal, criado pelo Decreto-lei no 1.598, de 1977 em
obedincia ao 2o do artigo no 177 da Lei no 6.404, de 1976, e destinado
apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao do IRPJ em cada
perodo de apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar o
resultado de perodos de apurao futuros.

11 - DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

Deve ser escriturada na parte A do LALUR. Esta demonstrao
poder ser visualizada na Ficha DIPJ Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da PJ.(livros ou atravs de sistemas informatizados)
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12 ESCRITURAO

A escriturao dever ser mantida em registro permanente, em

obedincia aos preceitos da legislao comercial, bem como aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade, devendo observar mtodos e critrios
contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais,
segundo o regime de competncia.

12.1- DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS

Ao fim de cada perodo de apurao de incidncia do imposto

(trimestral ou anual), o contribuinte dever apurar o lucro lquido, mediante
elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do
perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados.

12.2 - A Demonstrao do Resultado est prevista no artigo 187 da Lei n

6.404/76, com pequenas alteraes, encontra-se disposta na Ficha da
DIPJ.
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13 REGIME DE APURAO

13.1 COMPETNCIA
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever apurar
seus resultados de acordo com as leis comerciais e fiscais, observando o
regime de competncia, salvo as excees expressas na lei tributria.
Assim, as receitas, despesas ou custos devem ser reconhecidos no perodo
a que se referirem, independentemente do efetivo pagamento ou
recebimento, da inadimplncia ou impontualidade do devedor, bem como se
este promove demanda judicial para contestar a dvida.

13.2 REGIME DE CAIXA

A legislao tributria estabelece a apurao pelo regime de caixa,
entre outras, nas seguintes hipteses:
a) Variaes Monetrias;
b) Venda de bens do ativo permanente para recebimento a longo
prazo prevista no artigo n 421 do RIR/1999;
c) Venda de bens imveis para recebimento a prazo ou em
prestaes prevista no artigo n 413 do RIR/1999.
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14 - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO
A partir de 01-01-2001, observadas as hipteses de obrigatoriedade de
observncia do regime de tributao com base no lucro real, as sociedades em
conta de participao (SCP) podem optar pela tributao com base no lucro
presumido. A opo da SCP no implica a opo simultnea do scio
ostensivo, nem a opo efetuada por este implica na opo daquela (SCP).

15- RECEITA BRUTA TOTAL

Considera-se receita total, para fins de determinao do limite de
obrigatoriedade, o somatrio:
da receita bruta mensal;
b) das demais receitas e ganhos de capital;
c) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de
renda varivel;
d) dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda
fixa;
e) da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas
ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j
apropriado na escriturao da empresa, na forma da Instruo Normativa
SRF n 243, de 2002.
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16 - ESTIMATIVA MENSAL CLCULO DO IRPJ/CSLL

16.1 - LUCRO REAL ANUAL E PAGAMENTO POR ESTIMATIVA

Com o advento da Lei n 9.430, de 1996, o perodo de apurao
do IRPJ passou a ser trimestral. Dado o trabalho envolvido na elaborao
de quatro conjuntos de demonstraes contbeis no ano-calendrio,
facultou-se s pessoas jurdicas optar pelo lucro real anual, nessa
hiptese, elas devem antecipar o pagamento dos tributos (IRPJ e CSLL)
atravs de recolhimentos mensais calculados por estimativa.

16.2 - OPO
Ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente
ao ms de janeiro ou do ms correspondente ao incio de atividade da
pessoa jurdica.
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16.3 BALANO OU BALANCETE DE SUSPENSO OU REDUO

A pessoa jurdica efetuou os seguintes recolhimentos por estimativa durante o ano-

calendrio de 2016

MS VALOR VALOR
MENSAL ACUMULADO
COMPETNCIA PAGAMENTO (R$ ) (R$)

Janeiro Fevereiro 30.000,00 30.000,00

Fevereiro Maro 25.000,00 55.000,00
Maro Abril 40.000,00 95.000,00
Abril Maio 50.000,00 145.000,00
Imposto calculado por estimativa em maio = R$ 60.000,00
Nota: Se a pessoa jurdica levantar balano em janeiro e constatar a existncia de
prejuzo fiscal, ela no precisar efetuar o recolhimento relativo a este ms.

16.3.1 - SUSPENSO DO PAGAMENTO POR ESTIMATIVA

Ocorre a suspenso quando a pessoa jurdica demonstra, com base em balano
ou em balancete, que incorreu em prejuzo ou que o imposto devido com base no lucro real
do perodo inferior ao valor j recolhido por estimativa no prprio perodo.
Para se obter o lucro real, o resultado do perodo deve ser ajustado por todas as
adies, excluses e compensaes autorizadas e admitidas pela legislao do IRPJ/CSLL
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Em maio de 2016 a levantou balano e constatou que o lucro real do perodo

janeiro a maio de 2016 foi de R$ 600.000,00.

CLCULO DO IRPJ DEVIDO:

a) Imposto:

R$ 600.000,00 x 15% .......................................... R$ 90.000,00

b) Adicional:

[10% x (R$ 600.000,00 R$ 100.000,00)]........... R$ 50.000,00

c) (=) Total Devido (a + b)........................................ R$ 140.000,00

A empresa poder suspender o pagamento da estimativa referente ao ms de

maio a ser efetuado em junho, por j ter recolhido R$ 145.000,00. Observe que o
imposto devido no perodo janeiro a maio de 2016 foi menor que o valor recolhido, ou
seja, R$ 140.000,00.
TRIBUTOS EM ESPCIE IRPJ/CSLL
Lucro Real Suspenso/Reduo do Imposto
Valor Valor Total
Ms Devido Pago Status Antecipado
Janeiro 200,00 200,00 Antecipao 200,00
Fevereiro 100,00 - Suspenso 200,00
Maro 300,00 100,00 Reduo 300,00
Abril 400,00 100,00 Reduo 400,00
Maio 200,00 - Suspenso 400,00
Junho 100,00 - Suspenso 400,00
Julho 800,00 400,00 Reduo 800,00
Agosto 100,00 - Suspenso 800,00
Setembro 250,00 - Suspenso 800,00
Outubro 700,00 - Suspenso 800,00
Novembro 540,00 - Suspenso 800,00
Dezembro 1.000,00 200,00 Reduo 1.000,00
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16.3.4 - EXIGNCIAS COMPLEMENTARES

Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo devero ser

levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e ser transcritos
no Livro Dirio.
Para cada ms em que ocorrer a suspenso e reduo do
imposto, deve haver um balano (ou balancete) no qual estar computado o
resultado do perodo, acumulado at aquele ms, ou seja de 01 de janeiro
at a data em que o balano ou balancete for levantado.
Os balanos ou balancetes somente produziro efeitos para
suspender ou reduzir o pagamento do imposto calculado por estimativa.
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16.4 BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL

16.4.1 - UTILIZAO
Somente tero direito utilizao do crdito relativo ao bnus de
adimplncia fiscal s pessoas jurdicas submetidas ao regime de
tributao com base:
a)lucro real apurado trimestralmente;
b)lucro real apurado anualmente (empresa optante pelo
pagamento mensal por estimativa); e
c)lucro presumido.
A empresa tributada com base no lucro arbitrado no poder
utilizar o crdito relativo ao bnus de adimplncia fiscal.

Apurao Trimestral: na hiptese de perodo de apurao

trimestral, o bnus ser calculado em relao aos 4 trimestres do ano-
calendrio e poder ser deduzido da CSLL devida correspondente ao
ltimo trimestre do ano-calendrio, a partir de 2003.

Apurao anual: na hiptese de pagamento mensal do IRPJ e

da CSLL com base nos critrios da estimativa (apurada sobre o valor da
receita bruta e acrscimos ou sobre o montante definido em balano ou
balancete de suspenso ou reduo), o bnus ser calculado em relao
aos 12 meses do ano-calendrio e poder ser deduzido da CSLL devida
correspondente ao balano de ajuste, levantado em 31 de dezembro de
cada ano-calendrio, a partir de 2003.
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16.5 - TRATAMENTO DA DIFERENA DOS TRIBUTOS

A diferena entre os tributos (IRPJ e CSLL) apurados com base no lucro real anual e o total dos tributos pagos por
estimativa ser:

a) se positiva, pago em quota nica at o ltimo dia do ms de

maro do ano subseqente, acrescido de juros equivalentes soma:
da taxa SELIC a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms
anterior ao do pagamento e,
de um por cento no ms do pagamento.
b) se negativa, compensado como os tributos devidos a partir do ms
de janeiro do ano-calendrio subseqente, assegurada a alternativa
de requerer a restituio do montante pago a maior, esse saldo ser
acrescido de juros equivalentes taxa SELIC, acumulada
mensalmente a partir do ms subseqente ao do encerramento do
perodo de apurao at o ms anterior ao da restituio ou
compensao, mais um por cento relativamente ao ms em que a
compensao estiver sendo efetuada.
 32
17- COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

7.1 - PREJUZO FISCAL

Ocorre quando a soma algbrica do resultado (lucro ou prejuzo) lquido do
exerccio com as adies e excluses resulta num nmero negativo.
Lucro lquido de exerccio ............................. R$ 20.000,00
(+) Adies .................................................... R$ 10.000,00
(-) Excluses................................................. R$ 40.000,00
(=) Subtotal = Prejuzo Fiscal ....................... R$ 10.000,00
O valor de prejuzo fiscal ser registrado e controlado na parte B do LALUR.

17.1.2 - COMPENSAO
O prejuzo fiscal pode ser compensado com o lucro real (subtotal, se este valor for
positivo) de perodos de apurao subseqentes desde que no reduza o valor deste em
mais de 30%.

17.1.2.1 PRAZO PARA COMPENSAO

No h limite em relao a prazos para a compensao de prejuzos fiscais.
 Compensao de prejuzos

Art. 510 RIR Compensaodosprejuzosfiscaisedas

basesnegativasdeCSLapuradosemanos-calendrios
anteriores:
Possvelnaproporode30% do Lucro Lquido Ajustado

Mesmaregraparaosregimesdetributaotrimestraleanual

Lucro Lucro lquido contbil (antes

Lquido = do IR), ajustado pelas
ajustado adies e excluses
Compensao de prejuzos

Acompensaosereferebase de clculo
enoaomontantedeimpostodevido

Alimitaosobre o Lucro Realdo

perodo,enosobreomontanteacumuladode
prejuzo
 35

1 EXEMPLO:

PREJUZO FISCAL DE PERODO ANTERIOR: R$ 10.000,00

Lucro Lquido do Exerccio ......................... R$ 35.000,00

(+) Adies ................................................ R$ 25.000,00
(-) Excluses ............................................. R$ 20.000,00
(=) Lucro Real antes da compensao ....... R$ 40.000,00
(-) Prejuzo Fiscal (*) ................................ R$ 10.000,00
(=) Lucro Real ........................................... R$ 30.000,00

(*) R$ 10.000,00 < R$ 12.000,00 (30% x R$ 40.000,00).

 36
2 EXEMPLO:
SALDO DO PREJUZO FISCAL A COMPENSAR DO PERODO ANTERIOR:
R$ 100.000,00

Lucro Lquido do Exerccio ................................. R$ 180.000,00

(+) Adies ........................................................ R$ 50.000,00
(-) Excluses ...................................................... R$ 30.000,00
(=) Lucro Real antes da compensao ................ R$ 200.000,00
(-) Compensao de Prejuzo Fiscal (*) ............. R$ 60.000,00
(=) Lucro Real .................................................... R$ 140.000,00

(*) R$ 60.000,00 porque R$ 100.000,00 > 30% x R$ 200.000,00.

Saldo de prejuzo fiscal a compensar em perodos de apurao seguintes:

R$ 40.000,00 (R$ 100.000,00 R$ 60.000,00 j compensados).
 37

Incentivos Fiscais do IRPJ

Do imposto calculado sobre o lucro real do perodo em curso

podero ser deduzidos, observados os limites e condies
pertinentes, relativos a:
PAT-Programa de Alimentao ao Trabalhador 4%
Atividades Culturais e Artsticas
Atividades Audiovisuais
Fundo de Amparo Criana e ao Adolescente
Atividades Desportivas