FUENTES DEL DERECHO

TERCERA SEMANA
Fuentes del Derecho Tributario
Principales: Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Norma III: Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales y municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
(...)

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Fuentes del Derecho Tributario

Son normas de rango equivalente a la ley , aquellas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.

Supletorias: Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Norma IX: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o
en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.

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Principio de Legalidad o Reserva de Ley

(Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario)

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin,

se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho

generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo
y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y
el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo
establecido en el Artculo 10.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor
tributario.

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JAIME
JAIME ESCRIBENS
ESCRIBENS OLAECHEA
OLAECHEA // JORGE
JORGE MORENO
MORENO GARCA
GARCA
Principio de Legalidad o Reserva de Ley

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin,

se puede:

d) Definir las infracciones y establecer sanciones.

e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la
deuda tributaria.
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria
distintas a las establecidas en este Cdigo.

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JAIME
JAIME ESCRIBENS
ESCRIBENS OLAECHEA
OLAECHEA // JORGE
JORGE MORENO
MORENO GARCA
GARCA
Principio de Legalidad o Reserva de Ley

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear,

modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos
y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de

Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector

competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la
cuanta de las tasas.

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JAIME
JAIME ESCRIBENS
ESCRIBENS OLAECHEA
OLAECHEA // JORGE
JORGE MORENO
MORENO GARCA
GARCA
Vigencia en el tiempo de las normas tributarias

Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

artculos 74 y 103 de la Constitucin
Leyes referidas a tributos de periodicidad anual,
respecto de los elementos contemplados en el inciso a)
de la Norma IV, salvo en cuanto a la supresin del tributo y
a la designacin de agentes de retencin o percepcin:
DESDE EL PRIMER DIA DEL SIGUIENTE AO CALENDARIO
(creacin y modificacin del tributo; sealamiento del
hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario y el deudor
tributario).

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JAIME
JAIME ESCRIBENS
ESCRIBENS OLAECHEA
OLAECHEA // JORGE
JORGE MORENO
MORENO GARCA
GARCA
 Vigencia en el tiempo de las normas tributarias

Leyes referidas a tributos de periodicidad anual, respecto de la

supresin del tributo -DESDE QUE LO DIGA LA LEY- y a la
designacin de los agentes de retencin o percepcin -DESDE LA
VIGENCIA DE LA LEY, DECRETO SUPREMO O RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA, DE SER EL CASO-.

Las dems leyes tributarias: DESDE EL DIA SIGUIENTE DE SU

PUBLICACION EN EL DIARIO OFICIAL O EN LA FECHA POSTERIOR
QUE LA LEY SEALE.

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JAIME
JAIME ESCRIBENS
ESCRIBENS OLAECHEA
OLAECHEA // JORGE
JORGE MORENO
MORENO GARCA
GARCA
Vigencia en el tiempo de las normas tributarias

Reglamentos:
a) Desde la entrada en vigencia de la Ley Reglamentada.
b) Si se promulgan con posterioridad a la entrada en vigencia
de la ley, desde el da siguiente a su publicacin o en la fecha
posterior que el Reglamento seale.

Resoluciones que contengan directivas o instrucciones de

carcter tributario que sean de aplicacin general: DEBEN SER
PUBLICADAS EN EL DIARIO OFICIAL.
 Vigencia en el espacio de las normas tributarias
(no hay norma en nuestra Constitucin)

(Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario)

Domiciliados en el Per, Nacionales o Extranjeros:

Estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones

establecidas en el Cdigo Tributario y en las leyes y
reglamentos tributarios, sean:

- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas
- Otros entes colectivos 50
JAIME
JAIME ESCRIBENS
ESCRIBENS OLAECHEA
OLAECHEA // JORGE
JORGE MORENO
MORENO GARCA
GARCA
 Vigencia en el espacio de las normas tributarias

No Domiciliados en el Per, Nacionales o Extranjeros:

Estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones

establecidas en el Cdigo Tributario y en las leyes y
reglamentos tributarios, sobre patrimonios, rentas, actos o
contratos que estn sujetos a tributacin en el pas, sean:

- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas
- Otros entes colectivos
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JAIME
JAIME ESCRIBENS
ESCRIBENS OLAECHEA
OLAECHEA // JORGE
JORGE MORENO
MORENO GARCA
GARCA
Cmputo de Plazos
(Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario)

PLAZOS EN DIAS:
Se entienden referidos a das hbiles.

PLAZOS EN MESES:

Se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de

ste correspondiente al da de inicio del plazo o, en su
defecto, el ltimo da del mes de vencimiento.
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Cmputo de Plazos

PLAZOS EN AOS:
Se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo o, en su defecto
el ltimo da del mes de vencimiento.

TRMINOS O PLAZOS QUE VENCEN EN DA INHBIL PARA LA

ADMINISTRACION:
Se entienden prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.

CUANDO EL DIA DE VENCIMIENTO ES MEDIO DA

LABORABLE:
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Este da se considera inhbil.
Interpretacin de las Leyes Tributarias
(no hay norma en nuestra Constitucin)
La corriente generalmente admitida en la actualidad es en el sentido que las
normas tributarias pueden ser interpretadas por todos aquellos mtodos vlidos
en Derecho, con las naturales limitaciones propias de las Leyes Tributarias,
siempre que conduzcan a establecer y esclarecer, despus de una investigacin
adecuada, el verdadero sentido y alcances de estas leyes.
As lo establece adems en nuestra legislacin el primer prrafo de la Norma
VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual al aplicar las
normas tributarias podrn usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
La misma Norma agrega en su tercer prrafo que en va de interpretacin no
podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
sealados en la Ley.
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JAIME
JAIME ESCRIBENS
ESCRIBENS OLAECHEA
OLAECHEA // JORGE
JORGE MORENO
MORENO GARCA
GARCA
 Interpretacin de las Leyes Tributarias

Interpretacin Funcional
Significa buscar el por qu de la ley para determinar la funcin y
naturaleza del tributo, considerando los elementos constitutivos
del ingreso (poltico, jurdico y tcnico), a fin de interpretar el
texto o la formula de la ley.

.
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JAIME
JAIME ESCRIBENS
ESCRIBENS OLAECHEA
OLAECHEA // JORGE
JORGE MORENO
MORENO GARCA
GARCA
Interpretacin Econmica

Atiende al contenido econmico de la relacin jurdico-tributaria. No

es un mtodo de interpretacin sino un criterio de apreciacin de los
hechos que permite establecer cual ha sido la verdadera intencin de
las partes al realizarlos.
Este criterio ha sido recogido por el primer y ltimo prrafo de la
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual:
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo
dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la
norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
Este prrafo faculta a la SUNAT para poder calificar los hechos econmicos
de los contribuyentes.
La norma no define que se entiende por elusin, que por cierto no tiene
contenido jurdico en ningn otra norma de nuestro sistema legal.
No define que se entiende por actos artificiosos o impropios.
La SUNAT aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos
usuales o propios..
El contenido de este prrafo es razonable en tanto responde al hecho de
gravar los actos efectivamente realizados por el contribuyente. Lo que no
queda claro, es si la calificacin a nivel administrativo no abre la puerta a la
inseguridad jurdica.
Economa de opcin
La economa de opcin implica utilizar los beneficios y regmenes especiales
que permite la Ley, para acogerse a una forma especfica de determinar su
obligacin tributaria. En este supuesto, no nos encontramos frente al uso
indebido de figuras jurdicas para reducir los tributos, sino al uso legal de formas
alternativas.
El contribuyente no est obligado a tributar a travs de la frmula ms gravosa
entre las distintas posibles.
Libertad para elegir la forma jurdica ms conveniente para el cumplimiento de
los fines econmicos que persiguen (libertad de empresa y de contratacin).
El ahorro fiscal producido por la economa de opcin no es contrario al
ordenamiento jurdico ya que, explcita o implcitamente, su fuente es la ley.
A diferencia de la elusin, implica que exista una opcin entre dos o ms
conductas lcitas, vlidas y reales, equivalentes en contenido econmico, lo que
implica que la decisin para escoger una de ellas es puramente tributaria
 Fraude a la Ley Tributaria
Un informe del Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE, del ao 1980,
considera fraude a la ley toda accin del contribuyente que implica
una violacin de la Ley, cuando se puede probar que el interesado ha
actuado con el propsito deliberado de evitar el impuesto.
Frente al fraude est la planificacin fiscal que es una conducta
legal y legtima, pues el contribuyente tiene el derecho a organizar sus
negocios de la forma que le resulte ms econmica, incluso desde el
punto de vista tributario; es ms, en toda la actividad econmica es
esencial la voluntad de minimizar los costos.
El fraude a la Ley consiste en elegir vas alternativas para conseguir
los mismos fines de otras operaciones fiscales mas onerosas.
Simulacin
En la simulacin existe siempre una realidad aparente o
manifestada al exterior que no concuerda con la verdadera
voluntad de las partes. De esta manera hay siempre un negocio
aparente y un negocio oculto que es el que realmente quieren las
partes que lo realizan.
En cambio, el fraude a la Ley significan que se realizan hechos o
actos con los que se obtienen resultados que normalmente habran
de ser obtenidos de otra forma, pero no existe discrepancia entre
la voluntad aparente y la real. A diferencia de la simulacin, en el
fraude a la Ley las partes quieren realmente lo que hacen y no otra
cosa distinta. Lo que ocurre es que, mediante dichos actos, llegan a
resultados iguales o similares a los efectos que el ordenamiento
prev para otros actos diferentes.
Simulacin
Caractersticas:
La disconformidad entre la voluntad interna y la voluntad
declarada: Existe una disconformidad deliberada entre la voluntad
interna de las partes y su manifestacin, desde que las partes
quieren que sta no sea el reflejo de aqulla. La disconformidad
entre la voluntad interna y la declarada, por ser deliberada,
presupone la existencia de un acuerdo para simular, que es el que
da contenido a la voluntad interna de las partes y a su verdadera y
real intencin.

El propsito de engaar: Dado que la simulacin se dirige a

producir un acto jurdico aparente, el propsito de engaar le es
inherente. Existe por tanto un engao dirigido a los terceros.
Simulacin

El sujeto o persona natural o jurdica pretende pagar el menor tributo

posible y, para lograr ello, realiza actos de naturaleza artificiosa utilizando
normas de cobertura (como normas jurdicas de naturaleza civil, laboral,
comercial o combinando estas) para lograr que no se aplique una norma
tributaria (norma defraudada), que le correspondera por la causa y por la
finalidad econmica y jurdica del hecho efectivamente realizado.
Norma Anterior

Se discuta si la Norma VIII facultaba a la Administracin Tributaria ha

desconocer todo tipo de negocio jurdico anmalo (simulacin, fraude de
ley, etc.).
La doctrina que se ocup de estudiar el tema se encontraba claramente
dividida en dos grandes grupos:
La Norma VIII permite recalificar todo tipo de negocios jurdicos anmalos,
incluyendo dentro de este grupo aquellos negocios celebrados con el nico
fin de acceder a un tratamiento tributario preferencial que la doctrina ha
denominado como negocios jurdicos celebrados en fraude a la ley;
La Norma VIII slo permite a la SUNAT recategorizar negocios jurdicos
simulados.
Resolucin del Tribunal Fiscal
No.06686-4-2004.
El Tribunal Fiscal ha admitido la posibilidad que la SUNAT
recategorice negocios jurdicos anmalos al amparo de la
Norma VIII nicamente cuando se trate de supuestos de
simulacin relativa.
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Mediante Ley N 30230 (julio 2014), se suspendi la facultad de la

SUNAT de aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo
prrafos, a los actos, hechos y situaciones producidas con
anterioridad al 19 de julio de 2012, fecha de entrada en vigencia
del Decreto Legislativo 1121, dispositivo que incorpor al Cdigo
Tributario la referida norma.
Tambin se suspendi la aplicacin de la norma XVI, con excepcin
de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, para los actos,
hechos y situaciones producidas desde la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo 1121, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, establezca los parmetros de fondo y forma que se
encuentran dentro del mbito de aplicacin de la norma en
mencin.