SEMINARIO DE

CIERRE CONTABLE Y
TRIBUTARIO 2012

CONSIDERACIONES
CONTABLES
Expositor:
Nicols Canevaro
Bocanegra
 TEMARIO
1. Presentacin de Estados financieros.
Estado de situacin financiera, estado de
cambios en el patrimonio neto, y, estado
de resultados integral.
2. Revelacin como parte fundamental de la
informacin financiera
3. Anlisis de criterios para reconocimiento y
medicin segn NIIF
a) Inventarios - NIC 2
 TEMARIO
b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16
c) NIC 38 Intangibles
d) NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
e) NIC 12 Impuesto a la renta
4. Adopcin de NIIF por primera vez
 Presentacin de
estados financieros

4
 Cambios producidos
Cambios en las denominaciones de dos
estados financieros
Incorporacin de otro estado financiero
(ERI)
Informacin de los cambios
patrimoniales que proceden de los
ahora llamados propietarios (antes
tenedores de patrimonio o accionistas)
Los dividendos distribuidos solo se
presentan en el estado de cambios en
el patrimonio neto (no en el estado de
resultados integral)
 Cambios Producidos
ANTES AHORA

Balance general Estado de situacin

financiera

Ganancias y prdidas Estado de Resultados

Integral

Cambios en el Cambios en el
Patrimonio neto Patrimonio neto

Estado del flujo Estado de flujos

de efectivo de efectivo
 ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA

Condiciones:
Inclusin de
un ESF al Aplicacin retroactiva
principio de una poltica
del primer
periodo contable;
comparativ Reexpresin de
o partidas en sus estados
financieros;
Reclasificaciones en los
estados financieros
Modelo de estado de situacin
Grupo financiera
XYZ
Estado de situacin financiera al 31 de
diciembre 2012

Notas 2012 2011 2010
u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes

Efectivo 28,700 22,075 18,478

Deudores comerciales
y otras cuentas por
cobrar 10 585,548 573,862 521,234
Inventari
os 11 57,381 47,920 45,050

671,629 643,857 584,762

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (ECPN)

Cambios
surgidos de No debe presentarse
transacciones componentes del
con los resultado integral en
propietarios se el estado de cambios
presentan
separadament en el patrimonio.
e de cambios Objetivo: separar
distintos de los partidas con
relacionados caractersticas
con los
propietarios comunes.
del patrimonio
 Modelo de ECPN
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Capital Resultados
Social acumulados
S/. 000 S/. 000

Saldos al 1 de enero de 2011 5,300 1,100

Cambios en polticas contables - 400
Saldos reexpresados 5,300 1,500
Cambios en el patrimonio 2011
Dividendos - -500
Resultado integral del periodo - 3,000
Saldos al 31 de diciembre de 2011 5,300 4,000
Cambios en el patrimonio 2012
Aportes de capital 1,500 -
Dividendos - -1,000
Resultado integral del periodo - 4,500
Transferencia a resultados - 350
Saldos al 31 de diciembre de 2012 6,800 7,850
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE
DE 2012 Y 2011

Conversi
Total Total
n Inversiones
negocios instrument Cobertura Excedente participaci
Particip.No
en o de de n
flujo controlador Controlador
extranjero revaluacin Total
patrimonio efectivo a a
S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000

Saldos al 1 de enero de
2011 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400
Cambios en polticas
contables - - - - 400 100 500

Saldos reexpresados 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900

Cambios en el patrimonio
2011

Dividendos - - - - -500 - -500

Resultado integral del
periodo -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500
Saldos al 31 de diciembre
de 2011 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900
Cambios en el patrimonio
2012

Aportes de capital - - - - 1,500 - 1,500

Dividendos - - - - -1,000 - -1,000

Resultado integral del
periodo 600 -2,000 -200 1,500 4,400 880 5,280

Transferencia a resultados - - - -350 - - -

Saldos al 31 de diciembre
de 2012 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
Un Estado de Resultados
Integral
1.Cambios que no proceden de los
propietarios en el patrimonio

Presentar en dos estados los resultados del periodo:

a) Estado de resultados. Presenta los ingresos y
gastos reconocidos en el resultado del periodo;
y
b) Estado del resultado integral. Presenta el
resultado del periodo, y, los ingresos y gastos
que las NIIF requieren que se reconozcan fuera
del resultado del periodo.
Un Estado de Resultados
Integral
2.Discusin de presentar en uno o en
dos estados financieros
a) Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona
la lectura; el lector fija su atencin en la ltima
lnea del estado financiero.
b) Presentarlo en un estado separado. No existen
principios claros o caractersticas comunes para
separa los ingresos y gastos en dos estados.

Conclusin: se dej eleccin a la

Administracin de cada empresa
Un Estado de Resultados
Integral
3.Permite identificar los resultados
del ejercicio y los resultados no
realizados que lo afectan
a) Los resultados no realizados han podido realizarse a
la Fecha de lectura de los estados financieros;
b) Estos resultados en algn momento se van a
realizar;
c) Debe medirse su efecto en los resultados del
periodo y periodos futuros; y
d) Conocerlos ayuda a tomar decisiones.

Brinda mayor y ms completa

informacin
 Resultados no realizados

Se producen por:
NIC 21
1. Conversin de negocios
en el extranjero
2. Inversiones en NIIF 9 (NIC 39)
instrumentos de
patrimonio
NIC 39
3. Cobertura de flujo de
efectivo
4. Excedente de NIC 16 y NIC 38
revaluacin
 Resultados no realizados
En todos los casos de
resultados no realizados,
debe determinarse si se
genera una diferencia NIC 12
temporal, en comparacin Impuesto a
con el tratamiento las ganancias
tributario, lo que puede dar
lugar a diferencias gravables
(pasivo) o deducibles
(activo) y reconocer el
impuesto a la renta diferido.
Modelo del ERI en un estado
financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao que termina el 31 de diciembre
de 2012
(en miles de unidades monetarias)

2012 2011
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas 245,000 230,000
Ganancia bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribucin 9,000 8,700
Gastos de
administracin 20,000 21,000
Otros
gastos 2,100 1,200
Costos financieros 8,000 7,500
Participacin en las ganancias de asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000
Ganancia del ao procedente de actividades
que continan 121,250 96,000
Prdida del ao procedente de actividades
discontinuadas - 30,500
GANANCIA DEL
PERODO 121,250 65,500
 Modelo del ERI en un solo
estado 2012 2011
Otro resultado
Integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en
el extranjero 5,334 10,667
Inversiones en instrumentos de patrimonio -24,000 26,667
Coberturas del flujo de efectivo -667 -4,000
Ganancias por revaluacin de propiedades 933 3,367
Ganancias (prdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos -667 1,333
Participacin de otro resultado integral de
asociadas 400 -700
Impuesto a las ganancias relativo a
componentes de otro resultado integral
4,667 -9,334
Otro resultado integral del ao, neto de
impuestos -14,000 28,000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO 107,250 93,500

Modelo del ERI en un estado
financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el ao el que
termina el 31 de diciembre de 2012
(en miles de unidades monetarias)
2012 2011
Ganancia
atribuible a :
Propietarios de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no
controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85,800 74,800
Participaciones no
controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
Ganancias por accin (en unidades
monetarias) :
Bsicas y diluidas 0,46 0,30
 Alternativa: Presentar
componentes de otro resultado
integral en el estado del
resultado integral neto de
impuestos:
Otro resultado integral del ao, despus
de impuestos 2012 2011
Diferencias de cambio al convertir negocios
en el extranjero 4,000 8,000

Inversiones en instrumentos de patrimonio 18,000 20,000

Coberturas de flujo de efectivo 500 3,000

Ganancias por revaluacin de propiedades 600 2,700

Ganancias (prdidas) actuariales por planes
de beneficios definidos 500 1,000
Participacin de otro resultado integral de
asociadas 400 700
Otro resultado integral del ao, neto de
impuestos -14,000 28,000
Revelacin como
parte fundamental
de la informacin
financiera
 FACTORES A SER TOMADOS
EN CUENTA
Personal debidamente capacitado para poder tener a
tiempo y completa toda la informacin a revelar
Los sistemas de informacin computarizados deben
estar preparados para proporcionar informacin rpida
y conformada con NIIF.
El modelo contable NIIF implica una serie de
revelaciones, que si una empresa deba cumplir con
todas tendra que realizar ms de 3,000.
 Revelaciones

Entre ellas:
Inventarios pignorados en garanta de
cumplimiento de deudas;
Naturaleza de cambios en las estimaciones
contables;
Errores de periodos anteriores, concordante
con la modificacin del estado financiero
correspondiente;
 Revelaciones
Entre ellas:
Autorizacin de los estados financieros para su
publicacin, y quien autoriza;
Conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y el resultado de multiplicar
el resultado contable por la tasa impositiva
aplicable; o, una conciliacin entre la tasa
promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable;
Importe del gasto (ingreso) por impuestos
diferidos relacionado con el nacimiento y
reversin de diferencias temporarias;
 Revelaciones
Entre ellas:
Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y
resultados antes de impuestos)
Activos no corrientes mantenidos para la venta,
hechos y circunstancias de la venta y
estimacin de su disposicin;
Cada tipo de instrumento financiero y si han
sido reclasificados en el periodo;
Cada tipo de cobertura empleada (valor
razonable, flujos de efectivo e inversin neta en
el extranjero)
 Revelaciones
Entre ellas:
Exposicin al riesgo (crdito, cambiario, de
liquidez, de mercado );
Naturaleza y efectos financieros de actividades
de negocio desarrollados y entornos
econmicos en los que se opera;
Activos, pasivos, ingresos y gastos por
segmentos;
Cambios en los valores residuales, costos de
desmantelamiento vidas tiles y mtodos de
depreciacin de Propiedades, planta y equipos;
 Revelaciones
Entre ellas:
Activos totalmente depreciados, todava en
uso;
Importe de costos por prstamos
capitalizados, y tasa de capitalizacin usada;
Remuneraciones del personal clave de la
gerencia por categoras;
Importes no utilizados de provisiones que
han sido objeto de liquidacin o reversin en
el periodo;
 Revelaciones
Entre ellas:
Activos intangibles de vida indefinida, y su
deterioro;
Valor razonable utilizado en medicin de
propiedades de inversin, o modelo del
costo utilizado cuando se trata del
reconocimiento inicial;
Estrategia de riesgo financiero relacionado
con la actividad agrcola.
Anlisis de criterios
para
reconocimiento y
medicin segn
NIIF
Inventarios - NIC 2
 Definicin
Inventarios son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
Costo de servicios para los que la entidad an
no haya reconocido el ingreso de operacin
correspondiente.
 Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de
las operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su
produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la
venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de inventarios
en el curso normal de la operacin. Es un valor
especfico para la entidad.
 Definicin
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual
este mismo inventario podra ser intercambiado
en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. No es un
valor especfico para la entidad.
 Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
Comprende
-Costos de adquisicin
-Costos de transformacin
-Costos incurridos para darles su condicin y
ubicacin
actuales.
Costos de transformacin

Comprende:
Costos directamente relacionados con
las unidades producidas: ej. mano de
obra directa
Parte calculada de costos indirectos
variables o fijos incurridos para
transformar materias primas en
productos terminados
 Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin
ej., amortizacin y mantenimiento de
edificios y equipos de la fbrica; gestin y
administracin de la planta
Variables:
Varan directamente o casi directamente con
el volumen de produccin
ej. materiales y mano de obra indirecta
 Costos indirectos fijos

Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales,
considerando el promedio de varios
perodos o temporadas.
Teniendo en cuenta la prdida de
capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de
produccin siempre que se aproxime a
la capacidad normal.
 Costos indirectos fijos
Nivel BAJO de Produccin o capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de produccin
no se incrementar.
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos del periodo en
que han sido incurridos.

Nivel de Produccin anormalmente ALTO

(Real > Normal)
La cantidad de costo indirecto distribuido
a cada unidad de produccin se
disminuir, de manera que no se valoren
 Costos indirectos fijos
PRODUCCION REAL < CAPACIDAD
NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /
unidad
Produccin: 8,000 unidades.

Distribuido en el costo del inventario (en stock /

vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000
= S/. 4,000
Distribuido como costos de ventas (gasto)
 Costos indirectos fijos
PRODUCCION REAL > CAPACIDAD
NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c /
unidad
Produccin: 12,000 unidades.

Distribuido en el costo del inventario (en stock /

vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/.
5,000
 Fabricacin conjunta

Co productos y sub productos

Costos comunes no identificables con
productos individuales
Distribucin usando bases uniformes y
racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor
significativo, se puede medir a valor neto
realizable
 Otros costos

Se incluyen costos indirectos no derivados

de la produccin
Si son necesarios para dar su condicin
y ubicacin actuales
Costos de diseo para clientes
especficos
Costos financieros, permitidos por NIC
23
 Prestador de servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo
de produccin: incluyendo
Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
 Prestador de servicios
Se acumulan hasta esperar que
devengue el ingreso
Luego pasa a ser reconocido como
costo del servicio
Considerar si no se refiere a Acuerdos
con mltiples elementos (si el
servicio es parte de la venta de
bienes o viceversa, o si son
componentes distintos)
 Costo estndar
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se aproxima al
costo
Estndares se establecen a partir de
niveles normales de consumo, eficiencia y
utilizacin de capacidad; se revisan de
forma regular
 Mtodo minorista
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan
rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo
del valor de venta de las existencias finales un
porcentaje apropiado de margen bruta
Porcentaje tendr en cuenta los precio
reducidos por debajo de su precio original
 Frmulas del costo

Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
 Valor neto realizable
Valor estimado de venta en el curso
normal de la operacin
menos los costos estimados para terminar
la produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
 Cuando reconocer la
venta?
Segn NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador riesgos y
beneficios
No se retiene el control
Ingresos medibles fiablemente
Probabilidad que beneficios econmicos
fluyan
Costos medibles fiablemente
 Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para
medicin, incluyendo la frmula de medicin de
los costos que se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e
importes parciales segn clasificacin apropiada
para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;
 Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas
de valor anteriores, que se ha reconocido
como una reduccin en la cuanta del gasto
por inventarios en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversin de las rebajas de
valor; y
h) El importe en libros de los inventarios
pignorados en garanta del cumplimiento
de deudas.
Propiedad, Planta y
Equipo
NIC 16
 Principales problemas
que se presentan:

Momento de reconocimiento como activo

Determinacin de valor en libros
Cargos por depreciacin
Prdidas por deterioro
 DEFINICIONES
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:
Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la
produccin o suministros de bienes y
servicios, para ser alquilados o para fines
administrativos; y

b) Se espera que sean usados durante ms

de un periodo.
 DEFINICIONES

Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del valor
depreciable de un activo durante su vida til.

Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.

Vida til
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de produccin unidades
similares
que la empresa espera obtener del activo.
 DEFINICIONES
Costo
- Monto desembolsado en efectivo,
pagados por el bien; o
- El valor razonable de un bien entregado
en permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa
espera obtener por el activo al final de la
vida til de ste, despus de deducir los
presumibles costos de su enajenacin.
Valor Razonable: Monto por el cual un
comprador y un vendedor bien
informados estn dispuestos a
intercambiar un bien.
 DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general
neto de su depreciacin acumulada.

Prdida por Deterioro: monto que excede el importe en

libros de un activo a su valor recuperable.

Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio

de venta neto de un activo y su valor de uso.

Valor Especfico para la entidad: es el valor presente

de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por
el uso estimado de un activo y por enajenacin del mismo
al trmino de su vida til.
 RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
Porcin Significativa de los activos totales
No existe un valor mnimo para su
reconocimiento (juicio profesional)
Valuacin adecuada de Compra o Construccin
Partidas pequeas y repuestos y equipo auxiliar
slo pueden ser utilizados con relacin a un
elemento de IME
Adquisicin por Razones Especiales: seguridad,
ambientales
 COSTOS POSTERIORES

Mantenimiento A resultado del ejercicio

Reemplazos de Se activa y se da de baja a los

Componentes sustituidos

Se activar si cumple condiciones

Inspecciones para su reconocimiento y se dar
Generales de baja cualquier importe en libros
precedente de una inspeccin
previa.
 TERMINO DEL
RECONOCIMIENTO
Cuando un el elemento del IME se encuentre
en el lugar y condiciones necesarias para
operar en forma prevista por la gerencia.

Por ello no se incluir:

- Aun cuando no se pone en marcha el IME u
opera debajo de su capacidad instalada.
- Prdidas operativas iniciales.
- Costo de reubicacin o reorganizacin

60
 OTRAS OPERACIONES

Ingresos y gastos se
Accesorios reconocen en P y G.

IME construidos Al costo de fabricacin

Por la propia entidad (eliminan ganancia int
y costos que excedan
lo normal)
 PERMUTA COMERCIAL
a) La configuracin (riesgo, calendario, importe) de los
flujos de efectivo del activo recibido difiere a los
activos transferidos.

b) Valor especfico de la entidad en las actividades

afectadas por la permuta, se va modificando como
consecuencia del intercambio; y adems

c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta

significativa en el valor de los activos
intercambiados.

Las diferencias van a resultados.

 MEDICIN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Modelo de Costo:

Costo Depreciacin - Deterioro

acumulada acumulado

Modelo de Revaluacin:
Valor - Depreciacin
revaluado acumulada
 ASPECTOS A CONSIDERAR
EN
EL MODELO DE
REVALUACIN
Terrenos
Terrenos yy edificios
edificios tasador
tasador independiente
independiente
Valor
Valor
Razonable
Razonable
Otros
Otros IME
IME aa su
su valor
valor de
de mercado
mercado

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad

podr estimar el valor razonable, mediante:
Frecuencia de
Su costo de reposicin menos
Desempeos del IME Revaluaciones
la depreciacin correspondiente
(3 a 5 aos)
 REVALUACIN
DEPRECIACIN ACUMULADA

Tratamiento de la depreciacin acumulada

en la fecha de la revaluacin.

Reexpresada proporcionalmente.

Eliminada contra el importe en libros

bruto del activo (se utiliza habitualmente
en edificios).
 REVALUACIN
OTROS ASPECTOS
Si se revala un elemento del IME se debe revaluar
todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos.

Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.

La revaluacin debe ser simultnea por clase de

activos, para evitar una mezcla de costos y valores
referidos a fechas.

La revaluacin genera impuestos diferidos.

 DEPRECIACIN
Partes significativas de un elemento del IME,
con vida til diferente se depreciarn como si
fuera activos separados.

Revisin de la vida til por lo menos

anualmente.

La depreciacin se efectuar aun cuando

su valor razonable sea mayor a libros.

Las operaciones de reparacin y

mantenimiento de un IME no evitan
realizar la depreciacin.
 INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACIN
Disponible para su uso
Depreciado totalmente
Clasificado como mantenido para la venta
No cesa aun cuando el activo est sin
utilizar, salvo que se lleve por unidades
producidas y no haya produccin
 DEPRECIACIN

El monto depreciable de una partida de

inmuebles, maquinaria y equipo debe ser
distribuida sistemticamente sobre su
vida til.
El mtodo de depreciacin usado debe
reflejar como los beneficios econmicos
del activo son consumidos por la empresa.
El cargo por depreciacin de cada perodo
debe ser reconocido como un gasto, salvo
que se haya incluido en el importe de otro
activo.
 MTODOS DE
DEPRECIACIN
PROPUESTOS

El mtodo de lnea recta (cargo

constante);
El mtodo de saldos decrecientes (cargo
decreciente); y
El mtodo de unidades producidas (cargo
basado en el uso o rendimiento).

El mtodo usado debe aplicarse

consistentemente de un perodo a otro.
 DEPRECIACIONES
MTODO DEL SALDO
DECRECIENTE

Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida

til estimada de 5 aos. Utilizando el saldo
doble decreciente, el gasto de depreciacin se
calcula de la manera siguiente:

Primero, se determina el porcentaje segn

lnea recta 20%, luego este porcentaje se
multiplica por 2; es decir, 40% y se aplica
al saldo del valor en libros, como se
presenta:
DEPRECIACIONES MTODO DEL
DOBLE SALDO DECRECIENTE
Saldo del Depreciacione
Ao % Valor en libros s del ao
S/. S/.

1 40 300,000 120,000

2 40 180,000 72,000

3 40 108,000 43,200

4 40 64,800 25,920

5 40 38,880 15,552

Valor 23,328
residual
 DETERIORO DE VALOR

Para determinar si un IME ha visto

deteriorado su valor, se deber aplicar la NIC
36 Deterioro de Valor de los Activos
- Se verifica si es recuperable el valor en
libros del activo.

- Cuando se debe reconocer o revertir las

prdidas por deterioro.
 BAJA DE CUENTAS
Se dar de baja un IME:
(a) Cuando se transfiere el activo, o
(b) Cuando no se espera obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o
enajenacin

La prdida o ganancia surgida de una baja

de un elemento del IME se incluir en el
resultado del periodo cuando la partida
sea dada de baja (excepcin NIC 17).
INFORMACIN A REVELAR
Se debe informar en notas a los EEFF:
a) Bases de medicin utilizados para
determinar el importe en libros bruto.
b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
c) Las vidas tiles o los porcentajes de
depreciacin utilizados .
d) Valor neto.
e) Conciliacin de saldos iniciales anuales y
final.
f) Restricciones de titularidad,
gravmenes, etc.
g) Compromisos de adquisicin de activo
fijos.
Revelacin Activos revaluados
a) Fecha de revaluacin
b) Utilizacin de los servicios de un tasador
independiente.
c) Mtodos y las hiptesis aplicados por lograr el
V.R.
d) Referencia a los valores de mercado.
e) Para cada clase de activos de IME. Cual ser su
valor segn modelo de costo.
f) Excedente de revaluacin
Activos intangibles -
NIC 38

77
NIC 38 Activos intangibles

Definiciones

Activo intangible: activo no monetario

identificable sin sustancia fsica.
(Posedo para uso en la produccin o en el
suministro de productos o servicios, para
alquiler a otros, o para propsitos
administrativos).
NIC 38 Activos intangibles
Definiciones

Investigacin: es una investigacin original y

planeada emprendida con la expectativa de
obtener nuevo conocimiento y entendimiento
cientfico o tcnico.

Desarrollo: es la aplicacin de los hallazgos de

la investigacin u otro conocimiento a un plan o
diseo para la produccin de nuevos o
sustancialmente mejorados materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios antes
de comenzar la produccin o uso comercial.
NIC 38 Activos intangibles
Casos
especiales
Si un activo incluye elementos tangibles e
intangibles, la entidad realizar el oportuno
juicio para evaluar cual de los dos elementos
tiene un peso ms significativo (para tratarlo
de acuerdo con la NIC 16 o la 38). Ejemplos:
Programa incluido en una computadora para
su funcionamiento.
Softwares
Prototipo
Otro caso:Licencia de pesca
 CARACTERSTICAS DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Satisface el criterio de identificabilidad cuando:

es susceptible de ser separado o

escindido de la entidad y vendido,
cedido, dado en operacin,
arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el
contrato, activo o pasivo con los
Identificable que guarde relacin; o
surge de derechos contractuales o
de otros derechos legales, con
independencia de que stos sean
transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u
obligaciones.
 CARACTERSTICAS DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Satisface el criterio de control cuando:

Poder de obtener beneficios

econmicos que proceden de los
recursos que subyacen en el
mismo, y pueda restringir el
acceso a terceras personal a
Control tales beneficios
Protege los conocimientos por
derechos legales como
propiedad intelectual o derecho
de copia.
 CARACTERSTICAS DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Satisface el criterio de BEFE cuando:

Beneficio Ingresos ordinarios procedentes

econmico de venta de productos o
futuro servicios
Ahorros de costo y otros
rendimientos diferentes que se
deriven del uso del activo por la
entidad.
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE

Valuacin
Un activo intangible debe ser valuado
inicialmente al costo.

Adquisicin por Separado

Si un activo intangible es adquirido por
separado, usualmente el costo del activo
intangible puede ser medido confiablemente,
sobre todo cuando es adquirido en efectivo u a
travs de otros activos monetarios.
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE

Valuacin

Adquisicin como Parte de una Combinacin

de Negocios
Si un activo intangible es adquirido como
parte de una combinacin de negocios que
califique como una adquisicin, el costo del
activo intangible corresponder a su valor
razonable a la fecha de adquisicin.
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE

Adquisicin como Parte de una Combinacin de

Negocios

Un activo intangible adquirido en una

combinacin de negocios podra ser
independiente slo si se le considera junto con
otro activo material asociado al mismo.

Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un

manantial.
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Valuacin

Intercambio de Activos
Un activo intangible puede ser adquirido a
cambio o parcialmente a cambio de un activo
intangible diferente u otro activo. El costo de
esta partida es valuado al valor razonable del
activo recibido, el que es equivalente al valor
razonable del activo entregado ajustado por
cualquier monto de efectivo o equivalente de
efectivo transferido.
NIC 38 Activos intangibles

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN

ACTIVO INTANGIBLE

Goodwill Internamente Generado

El Goodwill internamente generado no debe
ser reconocido como activo.
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE

Activos Intangibles Generados Internamente

Al evaluar si un intangible generado
internamente cumple con los criterios para su
reconocimiento, una empresa debe clasificar
la generacin del activo en:

a) Fase de investigacin
b) Fase de desarrollo
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE

Si no es posible distinguir entre estas fases, los

desembolsos incurridos se considerarn slo
como de investigacin.

Fase de Investigacin

No deben reconocerse activos intangibles que

surjan de investigacin (o de la fase de
investigacin de un proyecto interno).
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE

Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o
de la fase de desarrollo en el caso de proyectos
internos) debe ser reconocido si, y slo si, es
posible demostrar todas las premisas siguientes:
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Fase de Desarrollo Premisas obligatorias:

La factibilidad tcnica de completar el

intangible que lo haga disponible para uso o
venta

La intencin de completar el intangible y usarlo

o venderlo

La facultad para usar o vender el activo

intangible

Cmo es que el intangible generar probables

beneficios econmicos futuros
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE

Fase de Desarrollo Premisas obligatorias:

La disponibilidad de recursos tcnicos,
financieros y otros que permitan completar el
desarrollo

La capacidad de poder controlar los

desembolsos atribuibles al intangible durante la
fase de desarrollo
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE
Costo de un Activo Intangible Generado
Internamente

El costo incluir si fuera aplicable :

Desembolso por materiales y servicios usados

o consumidos en la generacin del activo
intangible.
Sueldos, salarios y otros costos de personal
incurridos directamente en la generacin del
activo.
Honorarios para registrar los derechos
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN INICIAL DE UN
ACTIVO INTANGIBLE

Ejemplos de desembolsos que se reconocen

como gastos:

Costo de puesta en marcha de operaciones,

Gastos de actividades formativas,
Gastos en publicidad y otras actividades
promocionales,
Gastos de reubicacin o reorganizacin de
una parte o la totalidad de una entidad.
NIC 38 Activos intangibles
RECONOCIMIENTO DE UN GASTO

Gastos incurridos en perodos anteriores no

Reconocidos como Activo

Desembolso por un tem intangible que fue

reconocido inicialmente como gasto por una
empresa informante en estados financieros
anuales anteriores o en informes financieros
intermedios anteriores no debe ser reconocido
como parte del costo de un activo intangible en
fecha posterior
NIC 38 Activos intangibles
MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
INICIAL

La entidad elegir como poltica contable entre el

modelo del costo o el modelo de revaluacin. Si
un activo intangible se contabiliza segn el
mtodo de revaluacin, todos los dems activos
pertenecientes a la misma clase tambin se
contabilizarn utilizando el mismo modelo, a
menos que no exista un mercado activos para
esa clase de activos.
NIC 38 Activos intangibles
MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
INICIAL

El modelo de revaluacin no contempla:

La revaluacin de activos intangibles que no

fueron reconocidos originalmente como activos.

El reconocimiento inicial de activos intangibles

por montos diferentes de su costo.
NIC 38 Activos intangibles

Vida til:
La entidad evaluar si la vida til de un
activo intangible es finita o indefinida y si es
finita, evaluar la duracin o el nmero de
unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida til.
NIC 38 Activos intangibles
Vida indefinida:

La entidad considerar que un activo intangible

tiene una vida til indefinida cuando, sobre la
base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible al
perodo a lo largo del cual el activo se espera
genere entrada de flujos netos de efectivo para
la entidad.
NIC 38 Activos intangibles

Factores para determinar vida til:

La utilizacin esperada del activo

Ciclos tpicos de vida del producto
Efecto de la obsolescencia tcnica,
comercial o de otro tipo
Cambios en la demanda de mercado
Actuaciones esperadas de los
competidores
Perodo que se controle el activo
NIC 38 Activos intangibles

Perodo de Amortizacin
El monto amortizable de un activo
intangible con una vida til finita debe ser
asignado sobre una base sistemtica a lo
largo del mejor estimado de su vida til.
La amortizacin comenzar cuando el
activo est disponible para su uso.
NIC 38 Activos intangibles
Amortizacin
Mtodo de Amortizacin

Debe reflejar el patrn en que los beneficios

econmicos del activo son consumidos por la
empresa. Si no puede ser determinado
fiablemente, debe usarse el mtodo de lnea
recta.

El cargo por amortizacin de cada perodo

debe ser reconocido como gasto a menos
que otra NIIF permita o requiera que sea
incluido en el monto en libros de otro activo.
NIC 38 Activos intangibles
Amortizacin
Valor Residual
El valor residual de un activo intangible es
cero a menos que:
Exista el compromiso de un tercero de
comprar el activo al fin de su vida til

Exista un mercado activo para el activo y

El valor residual puede ser determinado

con referencia a ese mercado
Es probable que el mercado existir al
fin de la vida til del activo.
NIC 38 Activos intangibles
Amortizacin
Valor Residual
Revisin del Perodo de Amortizacin y del
Mtodo de Amortizacin

El perodo de amortizacin y el mtodo de

amortizacin deben ser revisados por lo
menos al fin de cada ejercicio.
NIC 38 Activos intangibles

Activos con vidas tiles indefinidas:

No se amortizan
Se evala cada ao si es que han sufrido
un deterioro (NIC 36) y cuando exista un
indicio.
Su vida til se revisa cada ao.
NIC 38 Activos intangibles
Revelacin
General

Los estados financieros deben revelar lo

siguiente para cada clase de activo
intangible, distinguiendo entre activos
intangibles generados internamente y otros
activos intangibles:
Las vidas tiles o las tasas de
amortizacin usadas

Los mtodos de amortizacin usados

NIC 38 Activos intangibles
Revelacin
General

El valor bruto en libros y la amortizacin

acumulada (incluyendo la prdida por
deterioro acumulada) al comienzo y al fin
del perodo

La partida (s) de lnea (cuenta) del estado

de ganancias y prdidas en la cual es
incluida la amortizacin del activo
intangible
Otros.
Provisiones, pasivos
contingentes,
activos
contingentes
NIC 37
 DEFINICIONES

PROVISIN

Pasivo de oportunidad o monto

inciertos.
 DEFINICIONES

OBLIGACIN LEGAL

Es una obligacin que se deriva de un

contrato, de las leyes o de algn otro
efecto legal.
 DEFINICIONES
OBLIGACIN IMPLCITA

Es la obligacin que se deriva de las

acciones de la empresa cuando:
a) por un patrn establecido en sus
prcticas pasadas, por sus polticas
reveladas o por alguna declaracin
reciente suficientemente especfica que
ha efectuado, la empresa ha indicado a
terceros que aceptar ciertas
responsabilidades; y
 DEFINICIONES

b) como resultado de ello, la empresa ha

creado en dichos terceros una
expectativa vlida sobre el
cumplimiento de tales
responsabilidades.
 DEFINICIONES
PASIVO CONTINGENTE
Es:
a) una obligacin posible, resultado de
hechos pasados sujeta a la
ocurrencia de hechos futuros
inciertos, que no estn
completamente dentro del control
de la empresa; o,
 DEFINICIONES
b) una obligacin actual resultante de
hechos pasados, a la cual no se le da
reconocimiento porque no es probable
que se requiera salida de recursos que
involucren beneficios econmicos o no
se puede estimar confiablemente la
obligacin.
 DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE

Es un activo posible, resultante de hechos

pasados, y cuya existencia ser confirmada
por la ocurrencia o no de hechos futuros
que no estn completamente dentro del
control de la empresa.
 DEFINICIONES

CONTRATO ONEROSO

Es un contrato en el cual los costos

inevitables de su cumplimiento exceden
los beneficios econmicos que se espera
recibir.
 DEFINICIONES
REESTRUCTURACIN

Es un programa planeado y controlado por

la gerencia que modifica de manera
sustancial: el alcance de un negocio, o la
forma de conducir tal negocio.
 RELACIN DE
PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PARA PROPSITOS DE LA NORMA:

Ocurrencia o no de
ACTIVOS Y PASIVOS hechos futuros
CONTINGENTES inciertos que no estn
completamente dentro
del control de la
empresa, o pasivos que
no satisfacen criterios
de reconocimiento
 RELACIN DE
PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
OBLIGACIN
ACTUAL
PROVISIN PROBABILIDAD DE
SALIDA DE FLUJOS
DE BENEFICIOS
ECONMICOS
 RELACIN DE
PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
OBLIGACIN POSIBLE
PASIVO OBLIGACIN ACTUAL
CONTINGENTE QUE NO CUMPLE
CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
 RELACIN DE
PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES

HECHO PASADO OBLIGACION ACTUAL

Liquidacin de la
obligacin puede ser
exigida por ley
HECHO Obligacin implcita por un
OBLIGANTE hecho, que crea en las
partes una expectativa
vlida respecto al
cumplimiento de la
 PROVISIONES Y
PASIVOS
CONTINGENTES
No se requiere
OBLIGACIN conocer la identidad
de la contraparte
 ESTIMACIN CONFIABLE
DE LA OBLIGACIN
Las estimaciones no debilitan la
confiabilidad de los estados
financieros.
Pueden determinarse una gama de
posibles situaciones resultantes y a
partir de ellas estimar el monto de la
provisin (valor esperado).
 Condiciones para el
reconocimiento de una
provisin
a) Obligacin actual (legal
PROVISIONES o implcita) resultante de
un hecho pasado (se da
consideracin a eventos
ocurridos despus de la
fecha del balance);
 Condiciones para el
reconocimiento de una
provisin
b) Ms probable que
PROVISIONE improbable que la
S empresa tenga que
requerir de flujos de
salidas de recursos
que involucran
beneficios
econmicos, para
efectos de liquidar la
obligacin; y,
 Condiciones para el
reconocimiento de una
provisin
PROVISION c) Se puede estimar el
ES monto de la obligacin
de manera confiable.
 EJEMPLO DE VALOR
ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, 39)

ESTIMACIN DE PROVISIN
PARA GARANTAS

DATOS
# de unidades vendidas 1,000
Costos de reparacin mayor S/. 400
Costos de reparacin menor S/. 100
 EJEMPLO DE VALOR
ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, 39)
ESTIMACIN DE PROVISIN
PARA GARANTAS

Experiencia pasada base de expectativas:

-Probabilidad de reparacin mayor

0.10
-Probabilidad de reparacin menor
0.20
-Probabilidad de no reparacin 0.70
 EJEMPLO DE VALOR
ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37,
39)
SOLUCIN

(0.70 x 1,000 x S/. 0.0)

+
(0.20 x 1,000 x S/. 100)
+
(0.10 x 1,000 x S/. 400)
=
S/. 60,000
PASIVOS CONTINGENTES
No se debe reconocer ningn pasivo
contingente.
stos se revelan. Salvo si se considera
remota la posibilidad de que se produzcan
flujos de salidas de recursos que involucren
beneficios econmicos.
PASIVOS CONTINGENTES
Cuando una empresa es mancomunada y
solidariamente responsable por una
obligacin, la empresa reconoce una
provisin por la parte de la obligacin que
le corresponde y un pasivo contingente
por la obligacin que corresponde a las
otras partes.
 VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del valor del dinero en
el tiempo sea sustancial, el monto de la
provisin deber ser el valor actual de
los desembolsos que se presuma que
requerirn para liquidar la
correspondiente obligacin.
VALOR PRESENTE:

1
FACTOR DE
DESCUENTO:
(1+I) n
 EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO

Una empresa ha sido objeto de una

demanda por la va judicial por un importe
de S/. 1000,000. En opinin de la Gerencia,
basada en sus asesores legales externos, la
Empresa tendr que desembolsar ese
monto luego de dos aos de litigio.
 EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO

El costo anual de endeudamiento para la

empresa es de 20 por ciento anual. Se
requiere conocer el monto de la provisin a
registrar.
 EJEMPLO DE VALOR
PRESENTE
SOLUCIN
1000,000 = = S/. 694,44
1000,000
(1.20)2 1.44
 REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte
o la totalidad de los desembolsos
requeridos para liquidar una provisin, se
reconoce solamente cuando existe virtual
seguridad de que el reembolso sea
recibido.
CONTRATOS ONEROSOS

Si la empresa tiene un contrato

oneroso, la obligacin actual
proveniente de este contrato debe
reconocerse y valuarse como una
provisin.
 REESTRUCTURACIN

Venta o terminacin de una lnea de

negocios.
Cierre de locales o reubicacin de
negocios.
Cambios en la estructura gerencial
Reorganizaciones fundamentales con
efecto sustancial en la naturaleza y
enfoque de las operaciones
 REESTRUCTURACIN

Reentrenamiento o
reubicacin de personal
permanente
Una provisin no Mercadeo
incluye
Inversin en nuevos
sistemas y redes de
distribuidor
 REVELACIONES
(No se requiere informacin comparativa)

Por clase de provisin:

movimiento del perodo

reversiones
incrementos en montos descontados
 REVELACIONES
(No se requiere informacin
comparativa)
descripcin de la naturaleza de la
obligacin y de la oportunidad de su
desembolso.
incertidumbres asociadas a los flujos de
salida.
 REVELACIONES
Por pasivo contingente:
Descripcin
Estimacin de su efecto financiero
Incertidumbres relacionadas con el monto
y oportunidad
Posibilidad de reembolso
 APNDICE B
GUA DE IMPLEMENTACIN

rbol de decisiones

El siguiente rbol de decisiones resume los

principales requisitos para el reconocimiento
de las provisiones y pasivos contingentes.
Este rbol no forma parte de las
prescripciones de las normas debiendo ser
interpretado en el contexto del contenido
global de dichas normas.
 INICIO

No
Se trata de una Se trata de una No
obligacin actual obligacin posible?
resultante de un hecho
obligante? Si
Si

Si
Se trata de un No
Remota?
flujo de salidas
probable? No
Si
No
Se trata de una (caso raro)
estimacin
confiable?
Si Revelar pasivo No tomar
Reconoce contingente ninguna
r accin
provisin
 CASO DE ANLISIS
N 1
La Administracin tributaria ha efectuado
modificaciones importantes respecto del
tratamiento y la forma de clculo del impuesto
a la renta de ciertos tipos de ingreso. Las
entidades financieras han sido designadas
para la recaudacin y transferencia de las
cobranzas efectuadas. Como consecuencia de
ello, una entidad financiera capacita a sus
trabajadores para cumplir eficientemente con
el encargo, dado que existen penalidades por
deficiencias en la cobranza, imputables a la
institucin financiera.
 CASOS DE
ANLISIS N 1
Dicha entidad financiera ha registrado una
provisin con base en la cantidad de
personal a capacitar y el costo estimado
razonable (S/. 450,000) que comprender
tal capacitacin.

Se solicita: analizar lo efectuado por la

entidad financiera bajo el punto de vista de
lo prescrito por la NIC 37
 CASOS DE ANLISIS
N 2
La entidad operaba, con ganancias, una
fbrica que tiene alquilada en el Callao
mediante un acuerdo de arrendamiento
operativo. Durante el mes de diciembre del
ao 2010, la entidad traslada su operacin a
una nueva fbrica en Ate. El arrendamiento
de la vieja fbrica estar en vigencia durante
los prximos cuatro aos, y no puede ser
cancelado antes de esa fecha, ni la fbrica
puede ser realquilada a terceros.
 CASOS DE ANLISIS
N 2
Obligacin presente como consecuencia de
un suceso pasado que ha dado origen a la
misma El suceso en el que tiene su origen
la obligacin, de tipo legal, es la firma del
contrato de arrendamiento.

Salida de recursos que incorporan

beneficios econmicos Cuando el
arrendamiento se convierte en oneroso, es
probable la salida de recursos que
incorporan beneficios econmicos (hasta
ese momento, la entidad contabilizar el
arrendamiento siguiendo las disposiciones
 CASOS DE ANLISIS N
2
Conclusin Se reconocer una provisin, por
importe de la mejor estimacin de los pagos
inevitables que se deriven del arrendamiento
de la fbrica abandonada
(prrafos 5C, 14 y 66).
Impuesto a las
ganancias
NIC 12
 Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La Compaa constructora CCJJ S.A., firm en
enero del Ao 1 un contrato de construccin
de un edificio.

CCJJ S.A., ha estimado en su presupuesto que

el costo del edificio ascender a 1 milln de
soles y su valor de venta a 2 millones de
soles. El tiempo para construir el edificio es
de 3 aos y el avance de la obra ha sido 40%
en el primer ao, 40% en el segundo ao y el
saldo en el tercer ao.
 Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La constructora sigui el tratamiento de la
NIC 11, Contrato de Construccin, que es la
que permite reconocer la ganancia en
funcin al avance de obra, as mismo, para
fines tributarios utiliz la opcin de diferir el
resultado hasta finalizar la obra.
La constructora no aplic la
NIC 12
y este fue el resultado:
(en miles de soles)
AOS OPERACIN
1 2 3 GLOBAL
Ventas 800 800 400 2000
Costo (400) (400) (200) (1000)
Utilidad 400 400 200 1000
I. Renta 0 0 (300)
300
Utilidad Neta 400 400 (100)
700
(Prdida)
 Si la constructora CCJJ S.A.
hubiera efectuada la NIC 12
este sera el resultado:
(en miles de soles)
AOS
OPERACIN
1 2 3
GLOBAL
Ventas 800 800 400
2000
Costo (400) (400) (200)
(1000)
Utilidad 400 400 200
1000
Costo Tributario (A) (120) (120) (60)
(A) En los aos300
1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a
Utilidad
Impuesto Neta 280 280 140
700 diferido pasivo y en el ao 3, conjuntamente con el
cargo de 60 mil del ao, han sido transferidos a Impuestos a
pagar, por 300 mil que es lo que determinar en la
Declaracin Jurada de ese ao.
BASE TRIBUTARIA DE UN
ACTIVO O PASIVO

Es el monto atribuido al respectivo activo

o pasivo, con fines tributarios.
 NIC 12 : IMPUESTO A LA
RENTA
RESULTADO RESULTADO
CONTABLE TRIBUTARIO

UTILIDAD PRDIDA UTILIDAD PRDIDA

CONTABLE CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA

GASTO AHORRO
IMPUESTO IMPUESTO A LA
TRIBUTAR (INGRESO
A LA RENTA RENTA POR
IO TRIBUTARIO)
POR PAGAR RECUPERAR

IMPUESTO IMPUESTO
CORRIENTE +
-
DIFERIDO IMPUESTO
CORRIENTE
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE ACTIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 7)
1. Una mquina tiene un valor bruto de S/.
1,000 admitido para fines tributarios,
los ingresos que genere su uso son
gravables, y una depreciacin
acumulada de S/. 300. Las bases
tributaria y contable de la mquina son
de S/. 700.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE ACTIVOS
2. Se tiene una cuenta por cobrar que
se grava sobre la base de lo
percibido en un monto de S/.1,000.
La base tributaria de la cuenta por
cobrar es cero y su base contable es
S/.1,000.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE ACTIVOS
3. Se tienen dividendos por cobrar por S/.
400, los que de acuerdo a ley no
constituyen ingreso gravable. Entonces
las base tributaria de los dividendos
por cobrar es tambin de S/. 400.
BENEFICIOS ECONMICOS
FUTUROS (O ACTUALES)
NO GRAVABLES
 BASES TRIBUTARIA Y
CONTABLE DE LOS
PASIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, 8)
1. Se tiene una provisin global para
gastos devengados no identificados
por S/. 500. La legislacin tributaria
requiere identificaciones del gasto para
la deduccin del mismo. La base
tributaria de los gastos devengados es
cero y su base contable es S/. 500.
 BASES TRIBUTARIA Y
CONTABLE DE LOS PASIVOS
2. El pasivo incluye cuentas por pagar al
personal por S/. 2,000, cuya contrapartida
en el gasto ha sido ya deducida para fines
tributarios. La base tributaria de las
cuentas por pagar es S/. 2,000.
3. El pasivo incluye multas e intereses por
impuestos que no son deducibles para
fines tributarios, por S/. 300. La base
tributaria del pasivo es cero.
PARTIDAS NO RECONOCIDAS
EN EL BALANCE GENERAL
PERO QUE TIENEN BASE
TRIBUTARIA
Se reconoce la diferencia temporal.
Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploracin son deducibles
contablemente en el ejercicio en que se
incurren pero tributariamente se deducen en
10 aos.
 PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
Se originan en las diferencias temporales
gravables. No dan lugar a pasivos
tributarios diferidos las diferencias
temporales gravables que provienen de:
 PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
a) plusvala mercantil no deducible para
fines tributarios.
b) reconocimiento inicial de un activo o
pasivo en una transaccin distinta de
una combinacin de negocios y que a la
fecha de la transaccin no afecte el
resultado gravable.
 DIFERENCIA TEMPORAL
GRAVABLE
Cuando el monto en libros del activo
excede a su base tributaria, el monto de
los beneficios econmicos gravables
exceder al monto que se admitir como
deduccin para efectos tributarios.
 DIFERENCIA
TEMPORAL GRAVABLE
Esta diferencia es una diferencia temporal
gravable y la obligacin de pagar el
impuesto a la renta resultante en ejercicios
futuros es un pasivo tributario diferido. Al
recuperar la empresa el monto en libros del
activo, la diferencia temporal gravable se
reversa y la empresa obtiene una utilidad
gravable.
 EJEMPLO

CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO
Una maquinaria con un valor bruto de S/.
1,000 y depreciacin acumulada de S/.
600, fue revaluada a un valor total de S/.
700. La tasa de impuesto a la renta es de
30%.
 EJEMPLO
CLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
Solucin:
Base Contable : S/. 700
Base tributaria : S/.400 (S/. 1,000 S/.600)
Diferencia temporal gravable S/.300
(S/. 700 S/. 400)
Pasivo tributario diferido S/. 90 (30% de
S/.300)
 EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciacin tributaria mayor que
depreciacin contable

Una empresa adquiere una mquina por S/.

1,000 cuya vida til se estima en dos aos.
Desde el punto de vista impositivo se acepta
la deduccin en un slo ao. La tasa
impositiva es del 30 por ciento.
 EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciacin tributaria mayor que
depreciacin contable
 PARTIDAS CARGADAS O
ACREDITADAS
DIRECTAMENTE AL
PATRIMONIO NETO
(a) Reevaluacin del activo fijo
(b) Cambios de polticas contables o correccin de
un error con ajuste al saldo inicial de los
resultados acumulados.
(c) Diferencia de cambio por la conversin de los
EEFF de un negocio en el extranjero.
(d) Los importes que resultan del reconocimiento
inicial, en un instrumento financiero compuesto,
del componente de patrimonio neto.
 EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario

Valor de revaluacin de I, M y E S/.

1,000
Valor en libros
(800)
Excedente de revaluacin
200

Pasivo tributario diferido S/.

60
Excedente de revaluacin en
patrimonio neto S/. 140
 EJEMPLO
Revaluacin de I, M y E sin efecto tributario
 CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
Una compaa al 31 de Diciembre del ao 1,
revalu un activo hasta su valor de tasacin
en S/. 600. El valor contable, a esa fecha era
de S/. 200 (Activo 1,000 Depreciacin
acumulada 800).
El tasador estima que se mantiene su vida til
de 2 aos.
La tasa del impuesto es del 30%.
Cmo debera tratarse esta revaluacin de
acuerdo con la NIC 12?
 CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
a)Reestructurar el valor en libros del
activo, manteniendo su proporcionalidad.

Activo Depreciacin Neto

S/. S/. S/.
Contable 1,000 100% 800 80% 200 20%
Revaluacin 3,000 100% 2,400 80% 600 20%
Diferencia 2,000 1,600 400
 CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE ACTIVO
FIJO
b) Registro de la revaluacin S/. S/.
33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,000
39 Depreciacin acumulada 1,600
57 Excedente de revaluacin
400
Para el registro del mayor valor de IME
c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.ao 1
57 Excedente de revaluacin 120
30% x 400
49 Impuesto a la renta diferido
120
31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluacin
d) Efecto tributario en el ao 02
El tasador seal que le quedan 2 aos de vida til, significa
que en el ao 02 deber depreciarse S/. 200. Este monto no
es deducible para efecto del impuesto a la renta y
asumiendo una utilidad contable de S/. 1,000, tendramos
que agregarle S/. 200 para llegar a la utilidad imponible:
 CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE ACTIVO
FIJO

El tratamiento contable en el ao 2 ser:

Asiento 1
S/. S/.
88 Impuesto Renta 360
40 Tributos por pagar 360
31/12/ Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el
impuesto diferido.

Asiento 2 S/. S/.

49 Impuesto a la Renta Diferido 60
57 Excedente de Revaluacin 140
59 Resultados acumulados 200
Para transferir los efectos en resultados por la depreciacin del
mayor valor del activo.
 DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE
Toda diferencia temporal deducible debe
contabilizarse como un activo tributario
diferido, en tanto exista la probabilidad de
que se generarn utilidades gravables
contra las cuales se podr aplicar dicha
diferencia.
 EJEMPLO
CLCULO DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEDUCIBLE
Una empresa proveedora de equipos de
bombeo electro centrfugo mantiene un
pasivo por S/. 10,000 para cubrir garantas
de sus equipos. Para fines tributarios, estos
gastos no son deducibles hasta que la
empresa incurra en gastos de garanta
reclamados. La tasa del impuesto a la renta
es 30%.
 EJEMPLO:
CLCULO DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEDUCIBLE
Solucin:

Base tributaria del pasivo : S/. 0

Base contable del pasivo : S/. 10,000
Diferencia temporal
deducible : S/. 10,000
(S/.10,000 - 0)
Activo tributario diferido : S/. 3,000
(S/.10,000 x
30%)
 EJEMPLO

DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE

Depreciacin contable mayor que

depreciacin tributaria
Al revisar el balance
general
EJEMPLO
 PRDIDAS TRIBUTARIAS
DEDUCIBLES Y CRDITOS
TRIBUTARIOS NO UTILIZADOS
Por el monto que arrastran las prdidas
tributarias y crditos tributarios no utilizados
debe reconocerse un activo tributario
diferido, en tanto exista la probabilidad de
que se dispondr de una utilidad gravable
futura contra la cual poder utilizar dichas
prdidas tributarias y crditos tributarios no
utilizados (prrafo 34).
 MEDICIN
Los activos y pasivos tributarios diferidos
deben valuarse a las tasas impositivas que
se espera aplicar en el ejercicio en que los
activos se realicen o el pasivo se liquide,
basadas en las tasas impositivas (y las leyes
tributarias) en vigor, o sustancialmente en
vigor, a la fecha del balance general.
 REVELACIONES

Los componentes principales del gasto

(ingreso) tributario Ganancias y Prdidas y
el monto total de impuesto corriente y del
impuesto diferido relacionado con las
transacciones que afectaron directamente al
patrimonio neto, deben ser revelados por
separado.
 EJEMPLO

PRESENTACIN DEL GASTO (INGRESO)

TRIBUTARIO EN GANANCIAS Y
PRDIDAS
Utilidad antes del Impuesto a la Renta S/.
1,000
Impuesto a la Renta:
- Corriente (200)
- Diferido (100)
Utilidad neta del periodo
700
 REVELACIONES
Debe revelarse la relacin entre el gasto
(ingreso) tributario y la utilidad contable en
ambas o una de las siguientes formas:

1) Conciliacin numrica del gasto

(ingreso) tributario con el producto de
multiplicar la utilidad contable por la
tasa impositiva; o,
2) Conciliacin numrica de la tasa
impositiva efectiva promedio con la tasa
impositiva aplicable.
 EJEMPLO
CONCILIACIN NUMRICA DEL GASTO
(INGRESO) TRIBUTARIO
G/P Conciliacin
S/. S/.
Utilidad contable 1,000 300
Agregados:
Depreciacin en exceso 300 90
Multas y sanciones fiscales 100
30
Dividendos ganados (200)
(60)
Renta neta tributaria 1,200
.
Impuesto a la Renta 360
 EJEMPLO
CONCILIACIN NUMRICA
DE TASAS
Para el mismo ejemplo anterior:

%
Tasa de impuesto aplicable
30.00
Agregados
Depreciacin en exceso 9.00
Multas y sanciones fiscales
3.00
Dividendos ganados
(6.00)
Adopcin de NIIF
 ENFOQUE DE
ONOGRAMA ASEGURAMIENTO
DEL PROCESO DE ADOPCIN DE N

Ao de transicin Ao de cambio

01.01.2011 31.12.2011 31.12.2012 31.03.2013

31.06.2013
31.09.201

Fecha de transicin Primeros estados

Estados Financieros
Balance de apertura financieros
intermedios bajo NIIF
bajo NIIF bajo NIIF (al 31 de
diciembre
Requerido: de 2011 y 2012)
- Balance general
DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF
Requerido:
Requerido:
-Estado de situacin financiera -Estado de situacin
-Estado de resultados integrales financiera
-Estado
-Estado de cambios en el patrimonio de resultados
-Estado de flujos de efectivo integrales
-Estado de cambios en el
Al 31 de diciembre de 2011 patrimonio
se presentan estados -Estado de flujos de
financieros auditados bajo efectivo
PCGA Per. - Revelaciones
 METODOLOGIA NIIF 2012

PARTE 1 PARTE 2 PARTE 3

FASE 1: Diagnstico FASE 3: Conversin del FASE 5: Formulacin de
Conceptual e Estado de Situacin Estados Financieros al
identificacin de polticas Financiera al 1 de enero 31.12. 2012 de acuerdo a
contables NIIF aplicables. del 2011 bajo NIIF. NIIF.

FASE 2: Diseo de FASE 4: Conversin de los FASE 6: Formulacin de

Componentes para estados financieros al EE.FF. Intermedios 2013.
Aplicacin concurrente: 31/DIC/2011 bajo NIIF.
EJEMPLO DE EVALUACIN DE
IMPACTOS POR PARTIDAS
Incidencia
PRINCIPALES RUBROS Impacto en
Incidencia en la en la
DE EE.FF. SUJETOS A Procesos y
Materialidad Complejida
CONVERSION A NIIF Sistemas
d
A.Existencias Moderada Moderada Alta

B. Gastos de Baja Baja Baja

exploracin,evaluacin y
desarrollo
C.Inversionesenacciones Moderada Baja Baja

D. Inmuebles, maquinaria Alta Alta Alta

y equipo
E. Activos intangibles Moderada Moderada Moderada

F. Instrumentos Baja Baja Moderada

financieros derivados
 PRINCIPALES RUBROS DE Incidencia en Impacto en
Incidencia en la
EE.FF. SUJETOS A CONVERSION la Procesos y
Materialidad
A NIIF Complejidad Sistemas

G. Provisiones, pasivos Alta Alta Moderada

y activos contingentes
H. Participacin de los Moderada Baja Baja
trabajadores diferida
I. Patrimonio Alta Moderada Baja

J. Ingresos Moderada Moderada Moderada

K.Monedaextranjera Baja Baja Moderada

L.Deterioro Moderada Baja Baja

M.Consolidacin y Alta Alta Alta
combinaciones de negocios
N.Formulacin del manual de Baja Alta Moderada
polticas contables

O.Revelaciones Baja Alta Moderada

 FACTORES A TENER EN
CUENTA EN LA ADOPCION
Adaptacin de los procesos de negocio para
generar los datos necesarios y en tiempo real.
Tecnolgico, que implica adaptar los sistemas
informticos a los requerimientos normativos.
Recursos humanos, fuerte inversin en
capacitacin y contar con el concurso de
expertos.
Mayor divulgacin de informacin.
 A NIVEL DE PROCESOS
Diversos procesos son impactados por efectos de la
aplicacin plena de normas IFRS, y que corresponden
a las reas comerciales, financieras, contables e
incluso de las reas TCNICAS:
 PROCESO COMERCIALES:
Determinacin de Probabilidad de cobranza
de cuentas por cobrar comerciales, las
mismas que actualmente se realizan de
acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo:
ms de 360 das de atraso)
Estimacin de precios internos por actividad
de transmisin y distribucin para
informacin por segmentos.
 PROCESOS FINANCIEROS:
Identificacin de usos de fuentes de financiamiento
externo por actividades de operacin y actividades
de inversin, a efectos de identificar los costos de
financiamiento y su posterior tratamiento contable.
Determinacin de valor actual de contingencias y
provisiones por pasivos.
 CONTROL PATRIMONIAL DE
ACTIVOS:
Determinacin de Vida til, valor residual, valor neto de
depreciable para efectos de alta contable y verificacin
anual de la razonabilidad de dichas estimaciones y
posterior ajuste de activos inmovilizados materiales e
inmateriales.
Medicin peridica de indicios exteriores e interiores de
deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.
Control contable de activos sobre la base de unidades
generadoras de efectivo, a efectos de la realizacin de test
de deterioro cuando se detecten indicios segn la NIC 36.
Control permanente de bajas y reemplazos de activos
inmovilizados.
CONTROL DE ALMACENES:
Inventario peridico y determinacin de
activos realizables sujetos a desvalorizacin.
Tasacin de activos realizables sujetos a
desvalorizacin (ver rotacin de activos).
Conciliacin contable, alta y baja de
diferencias de almacn.
 AREAS DE PROYECTOS,
OPERACIONES
Conciliacin entre data contable y operativa a efectos
de determinar nuevos activos en USO o activos dados
de alta retirados del uso para efectos del tratamiento
de altas, bajas, deterioro que indican las NIIF
Comunicacin peridica de informes de
obsolescencia tcnica de activos, suministros y otros
en uso de actividades de transmisin y distribucin.
 IMPACTO EN T.I.
A NIVEL DE APLICACIONES
Revisin del PCGE para presentar informes multi-
propsitos.
Herramientas de medicin y estimacin de partidas
segn NIIF, el Sistema computarizado debe permitir
la aplicacin de modelos financieros que soportan los
mtodos de medicin del valor razonable de acuerdo
a la naturaleza de cada partida. Costo amortizado,
valor presente, valor presente neto valor de uso.
Modificacin de sistemas de consolidacin y/o
herramientas de soporte contable.
Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las
NIIF.
 A NIVEL DE REPORTES:
Cambios en la presentacin de informes financieros, se
deber de contemplar toda la formalidad de modelos
de EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV.
Incremento de informacin financiera a revelar. Las
revelaciones que provienen de datos contables
procesados deben de generarse en forma integrada al
proceso de registro de datos
Informes y reportes adicionales, que soporten
detalladamente la derivacin y la justificacin de los
cambios de un perodo a otro, y por las diferencias
temporales que surgen en el tratamiento entre las
normas contables actuales, las tributarias y las NIIF.
 A NIVEL DE DATOS:
Necesidades de entradas de datos nuevas,
derivadas de las diferencias en el tratamiento
entre las normas contables actuales, las
tributarias y las NIIF. Entre las principales
partidas se encuentran:

Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos
 IMPACTO EN RECURSOS
HUMANOS
La conversin a NIIF tendr un impacto muy relevante
en el recurso humano de las empresas, tanto en
aquellos que se dedican a las reas de contabilidad y
finanzas, como a las de las otras reas de la gestin,
como el rea comercial, control patrimonial,
proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.

Todos deben encontrarse debidamente capacitados

en NIIF, los contables deben dominar NIIF.
 COMUNICACIN CON LOS
INVOLUCRADOS
(O AFECTADOS)
La conversin a NIIF tambin significa anticipar
las necesidades de informacin y comunicacin
que tienen los grupos de interesados externos de
la empresa, incluyendo la junta de accionistas,
directorio, prestamistas y analistas, entre otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversin y los
resultados de sta, ajustes patrimoniales, impactos
tributarios, etc., los que finalmente debern de ser
aprobados por dichas instancias de gobierno.
 GRACIAS POR LA
ATENCIN
Direccin: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 -
San Isidro
Telfonos: 442-0372 / 442-0377
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