CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I.

CICLO / AULA : VII / 49 N

CATEDRTICO : DR. RUBN SANABRIA ORTIZ.

ASISTENTES : CSAR VILLEGAS LEVANO

ROSA MARIA FLOREZ Z.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 1/41

 TEMA 6:
DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
EL PODER TRIBUTARIO Y PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

STOP al
STOP
Poderal
Poder
Tributario
Tributario

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 2/41

 Al trmino de esta clase el alumno:
Conocer los alcances del Poder Tributario del Estado
(Ius Tributum), as como del Deber de Tributar del
ciudadano.
Analizar los lmites al Poder Tributario: Principios
Tributarios.
Reconocer las consecuencias jurdico-econmicas de
la inobservancia de los lmites al Poder Tributario.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 3/41
 PODER TRIBUTARIO

Facultad que posee el Estado

P.P.NATURALES
NATURALES GRAVAR P.P.JURDICAS
JURDICAS

TRIBUTOS

Art. 74 .Const.
Necesidades Colectivas Norma XI del TP del CT
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 4/41
 TIPOS DE PODER TRIBUTARIO
A. PODER ORIGINARIO:

Surge con el propio Estado, al cual la Constitucin le

confiere la funcin legislativa primaria objetiva a travs
del Poder Legislativo.
NOTA: En el Per, este poder originario puede ser ejercido no
solo por el Poder Legislativo, sino tambin por el Poder
Ejecutivo a travs de un Decreto Legislativo, previa delegacin
de facultades y en algunos casos por el Poder Ejecutivo a travs
de los Gobiernos locales.

Art. 74 .Const.
Norma IV del TP del CT.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 5/41
 Nacin B. Poder Derivado:
El Poder Tributario es derivado
cuando un ente territorial
ESTADO posee poder tributario
delegado y limitado por la
propia Constitucin Poltica.
Ej. Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales.
Regionales
y Locales.
Art. 74 .Const. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 6/41
 CARACTERSTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
A. ABSTRACTO:
El Poder Tributario es abstracto porque existe
desde antes de su ejercicio, como una cualidad
derivada de la soberana estatal. Su existencia no
requiere una actividad de la Administracin.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 7/41

 B. PERMANENTE
El Poder Tributario es connatural al
Estado. Por tanto, subsistir mientras
superviva el Estado.

C. IRRENUNCIABLE :
El Poder Tributario no es patrimonio del
gobierno de turno, por tanto, no puede
ser objeto de disposicin.

D. INDELEGABLE :
El Poder Tributario no puede ser
transferido, an cuando slo sea de
manera transitoria. Ello alterara el
rgimen constitucional de distribucin de
competencias.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 8/41

 D. ORIGEN LEGAL: LE
X

El poder tributario se encuentra plasmado en la ley,

siendo limitado y racionalizado por ella.
Sin este principio, slo existira una extorsin
arbitraria del Poder Pblico.

E. JURISDICCIONAL :
El Poder Tributario debe ejercerse en el territorio de un Estado
(slo en l), porque pasado dichos lmites se ingresa al
dominio y Poder Tributario de otro Estado.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 9/41

 LMITES AL PODER
TRIBUTARIO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

CERTEZA
LEGALIDAD LEGISLACION POSITIVA

ECONOMIA EN
PUBLICIDAD RECAUDACION
CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS
NO NO PRIVILEGIO
CONFISCATORIEDAD PERSONAL
CONSTITUCION
JUSTICIA
EQUIDAD REDISTRIBUTIVA
PODER
TRIBUTARIO OTROS

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 10/41

 POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL,
REGIONAL Y LOCAL
CONSTITUCIN
POLTICA

Gob.
Nacional
Impuestos
Contribuciones
Gob. Gob. Local
Tasas
Regional

-Crear -Contribuciones
-Modificar Dentro de su
-Tasas jurisdiccin.
-Suprimir
Nota: Los Gob. Regionales y Locales no Art. 74 .Const.
estn facultados para crear, modificar o
suprimir impuestos. Ley N 28390. Norma IV del TP del CT.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 11/41
DEBER TRIBUTARIO (Relacin-
Deber)
El Deber tributario existe implcitamente y
fundamenta:
El nacimiento de la Obligacin Tributaria.
(Relacin-Obligacin)

El Derecho del Estado a requerir el

cumplimiento de la Obligacin Tributaria,
inclusive, coactivamente.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 12/41

 NO INCIDENCIA TRIBUTARIA
NO INCIDENCIA

CONTRATOS DE
BENEFICIOS
INAFECTACIONES EXONERACIONES ESTABILIDAD
TRIBUTARIOS
TRIBUTARIA

No se configura Ocurre el hecho

Incentivos tributarios Contratos celebrados
el presupuesto de Imponible pero no
que buscan promover entre el Estado y
hecho previsto en hay pago por norma
algn sector una persona jurdica
la norma. exoneratoria

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 13/41

 INAFECTACIN, EXONERACIN Y BENEFICIOS
TRIBUTARIOS

Beneficios
Exoneracin Tributarios

Exceptuados

Inafectacin

DEC. LEG. 977 Establece la Ley Marco para la dacin de

exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
(Deroga la Norma VII del TP.Dr.Del
Rubn
CT)Sanabria Ortiz. 14/41
 INAFECTACIN
Denominaciones diversas:
- No sujecin (Espaa)
- Ininclusin (Uruguay)
- No causacin (Colombia)

Surgen al no configurarse el presupuesto de hecho acaecido en la

norma, por ausencia de cualquiera de los elementos que lo
conforman.

Puede ser: - Objetiva (bienes) Ej. IGV en los productos de primera

necesidad.
- Subjetiva (personas) Ej. IR. Los ingresos de las asociaciones
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
15/41
 EXONERACIN (EXENCIONES)
TEORAS DE EXONERACIN
1. TEORA DE LA DISPENSA DE PAGO: Ejemplo:
Los jubilados
estn
exonerados del
HECHO impuesto
Obligacin No pago por norma
IMPONIBLE predial pero
Tributaria exoneratoria
tienen que
hacer su
declaracin

2. TEORA DE LA HIPTESIS NEUTRALIZANTE:

Ejemplo: estn exonerados
No hay del ITF los abonos en
HECHO Obligacin
IMPONIBLE cuenta por
Tributaria
remuneraciones, pensiones
y CTS.
Las exoneraciones pueden ser Objetivas (bienes) o Subjetivas (personas)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 16/41

 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Qu clases de beneficios se
otorgan?
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

CUANTITATIVAMENTE PARCIAL
Ej. Inversin en la Amazona (tasa de I.R. 5%)

TEMPORALMENTE PARCIAL
Ej. No pago de I.R. por desastre natural

REINTEGROSTRIBUTARIOS
Ej. Drawback
Art. 79 Constitucin Poltica del P.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
17/41
 INMUNIDAD TRIBUTARIA
La inmunidad es una forma especial de no incidencia
cuando sta se encuentra establecida por la propia
Constitucin Poltica.

En ausencia de norma constitucional existira la aptitud

potencial de estar sujeto a los tributos que instituya el
legislador.

Ejemplo. el Art. 19 de la Const. establece inmunidad para

las universidades, institutos superiores y dems
centros educativos con respecto a todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 18/41
 CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
DEFINICIN:
Son contratos de derecho civil a travs de los cuales el Estado se
compromete a respetar las garantas contenidas en dichos
convenios, abstenindose de utilizar su JUS TRIBUTUM, en el
futuro, con respecto a lo pactado.
*Los convenios de estabilidad tributaria tienen la naturaleza de
contratos leyes (Art. 1537 C.C.)
FINALIDAD:
Mediante estos convenios, el Estado se compromete a mantener
invariable el rgimen tributario vigente a la fecha de la
suscripcin del convenio.

FUNDAMENTO DE POLTICA ECONMICA:

Necesidad de crear alicientes para la inversin interna y externa.

EJEMPLO: Contrato del Estado con las empresas mineras

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 19/41
 DERECHO
CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
LMITES AL PODER
TRIBUTARIO
STOP al
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Poder
Tributario

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 20/41

 Los Principios
Tributarios
Definicin: Son conceptos de naturaleza axiolgica,
orientadores de la conducta humana, cuya existencia es
anterior a la norma positiva, los cuales sirven para su
creacin, aplicacin e interpretacin

Orientan al legislador en la creacin

de normas tributarias

Orientan a la Administracin
Tributaria en la absolucin de los
casos concretos.

Sirven de garanta a los

contribuyentes
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 21/41
 Los Principios
Tributarios
Tradicionales
A. Legalidad

NULLUM TRIBUTUM
SINE LEGE PRAEVIA

Art. 74 .Const.
Norma IV del TP del CT.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 22/41
 La Constitucin Poltica de
1993 y el Principio de Reserva
de la Ley

TRIBUTO

SE SE SE SE
CREAN MODIFICAN DEROGAN EXONERAN

LEY/ EJ. Se viola el

DECRETO LEGISLATIVO/ principio de Reserva
DECRETO LEY de Ley si algn
ORDENANZAS MUNIC. elemento esencial
del tributo cuya
(tasas y contribuciones) regulacin est
Los aranceles y tasas se reservada a la ley es
regulan mediante decreto Dr. Rubn Sanabria Ortiz. regulada 23/41
por el
 B. Certeza:
E. Jurdico
No basta crear
E. Personal
el Tributo,
adems, se E. Material
deben E. Temporal
establecer
todos sus E. Econmico
elementos E. Jurisdiccional
esenciales
C. Igualdad (Isonoma):

Trato Igual a los iguales.

Trato desigual a los desiguales.
(*)Equidad Segn la capacidad
contributiva
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 24/41
 Dimensiones del Principio
de Igualdad Tributaria
Igualdad en la Ley: dirigida al legislador, a fin
de no establecer distinciones arbitrarias.

Igualdad ante la Ley: dirigida a los rganos

de justicia (administrativa o jurisdiccional), a fin
de cautelar la imparcialidad al momento de
aplicar las normas tributarias.

Ejemplo: En la explotacin de mquinas tragamonedas se pretendi

gravar a las empresas de casinos pero no a los juegos dentro de hoteles,
violando el principio de igualdad haciendo distinciones arbitrarias a un
mismo hecho generador.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 25/41
 D.
E.UNIFORMIDAD
GENERALIDAD:
:
Toda persona cuya
situacin coincida
con la sealada
Puede expedirse
como hecho leyes porque lo
generador de la exige la
Obligacin
Tributaria, debe
naturaleza de las
quedar sujeta a cosas, pero no por
sta. la diferencia entre
Sin embargo, se
pueden establecer
las personas.
beneficios tributarios
siempre que
respondan a Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 26/41
 F. NO
CONFISCATORIEDAD:
La tributacin no puede
hacer ilusoria la garanta
de la inviolabilidad de la
propiedad (Art. 70 C.P.)
Los tributos no pueden
absorber una parte
sustancial de la renta o
capital gravado.
Ejemplo: Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los Activos
Netos)
El TC lo declar
- IMR (Impuesto Mnimo a la Renta) No gravaba rentainconstitucional por
sino la fuente productora de renta: Los activos Netos
violacin del principio de
- AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta) NO CONFISCATORIEDAD
Gravaba una renta que an no se haba generado
2do prrafo del Art. 74 .Const. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 27/41
 Dimensiones del
Principio de No
Confiscatoriedad
Desde el punto de vista cuantitativo,
cuando para pagarlo el contribuyente tiene
que desprenderse de una parte sustancial de
sus rentas o capital.

Desde el punto de vista cualitativo,

cuando el tributo ha sido creado en violacin
de otros principios de la tributacin, como el
de legalidad, por ejemplo, lo que hace perder
la legitimidad, constituyendo un acto de
despojo.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 28/41

 EQUIDAD:

Todas las personas tienen el deber y la

obligacin de aportar al sostenimientos
del Estado asumiendo la obligacin de
contribuir por medio del tributo, en virtud
a sus capacidades respectivas, y en
proporcin a los ingresos que obtienen.
Esta carga tributaria debe ser en
forma equitativa.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 29/41

G. PUBLICIDAD: H. OBLIGATORIEDAD:
La publicidad exige que
toda disposicin Toda Obligacin
normativa que afecta a Tributaria debe
esta materia sea cumplirse, si es
pblicamente conocida.
No es un principio necesario, bajo
exclusivo del Derecho criterios coactivos
Tributario.
TRIBUTOS OBLIGADO
SECRETOS
E
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 30/41
 I. JUSTICIA J. ECONOMIA EN LA
REDISTRIBUTIVA RECAUDACION
No se debe
El
El Principio
Principio de
de mantener tributos
Justicia
Justicia expresa
expresa cuya recaudacin
la
la voluntad
voluntad resulte ms
constante
constante deldel costosa u onerosa
legislador
legislador para
para
llegar
que los recursos
llegar aa un
un nivel
nivel
de que ellos
de equidad,
equidad, lolo
ms
ms cercano
cercano proporcionan.
posible
posible aa la
la
Justicia.
Justicia.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 31/41

 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
EN LAS CONSTITUCIONES
CONSTITUCION CONSTITUCION
DE 1933: DE 1979:
1. Legalidad
1. Legalidad. 2. Uniformidad
3. Justicia
4. Publicidad
2. Publicidad. 5. Obligatoriedad
6. Certeza
7. Economa en la
3. recaudacin
Obligatorieda 8. No confiscatoriedad
d. 9. No privilegio
personal
(Generalidad) 32/41
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
 Principios Tributarios en
la Constitucin de 1993
EXPRESAMENTE:
Legalidad (Reserva de la Ley)
Igualdad
Respeto de los Derechos
Fundamentales.
No Confiscatoriedad
IMPLCITAMENTE:
Uniformidad
Obligatoriedad
Certeza
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 33/41
 GARANTAS
CONSTITUCIONALES
APLICABLES A LA
TRIBUTACIN
Art. 200 Acciones de Garanta (Const.
Polt.)
cules
1. Accin de Hbeas Corpus.
se
2. Accin de Amparo. aplican
3. Accin de Hbeas Data. en
4. Accin de Inconstitucionalidad. materia
5. Accin Popular. tributari
6. Accin de Cumplimiento. ay
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
cmo
34/41
?
 Efectos de la violacin de los
lmites de la Potestad
Tributaria
Principios
Norma Tributarios
viola
tributaria

Declaracin de
Sentencia del TC recada en el Exp. N
Inconstitucionalidad
033-2004-AI/TC (28.11.2004), que (efectos
declar inconstitucional el Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta
retroactivos)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 35/41

 OTRAS NORMAS CONSTITUCIONALES
REFERIDAS A LA TRIBUTACIN
Art. 56. Los Tratados Internacionales que crean, modifican o
suprimen tributos deben ser aprobados por el Congreso de la
Repblica.
Art. 32. No pueden someterse a referndum las normas de
carcter tributario.
Art. 77. El CANON no tiene carcter tributario.
Art. 2 inc. 5. La Reserva Tributaria pueden levantarse a
pedido del Juez, Fiscal de la Nacin y de una Comisin
Investigadora del Congreso.
Art. 74. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia
no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Art. 19. Rgimen tributario de las Instituciones Educativas:
inafectas
Art. 79. El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo solicitud del Poder Ejecutivo.
Los beneficios y exoneraciones tributarias requieren informe
del MEF.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 36/41
 Al trmino de esta clase el alumno es competente en:
Conocer los alcances del Poder Tributario del Estado
(Ius Tributum), as como del Deber de Tributar del
ciudadano.
Analizar los lmites al Poder Tributario: Principios
Tributarios.
Reconocer las consecuencias jurdico-econmicas de
la inobservancia de los lmites al Poder Tributario.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 37/41
 CUESTIONARIO

1. Qu se entiende por Poder Tributario?

2. Cules son los tipos de Poder Tributario?
3. Cules son las caractersticas del Poder Tributario?
4. En qu consiste el Deber de Contribuir?
5. Diferencie Inafectacin y exoneracin.
6. Cules son y en qu consisten los beneficios tributarios?
7. Qu son los Contratos de Estabilidad Jurdico Tributaria?Cul es su
fundamento?
8. Cul es el actual rgimen legal de los Convenios de Estabilidad
Tributaria?
9. De acuerdo a lo estudiado, qu entiende por Principios Tributarios.
10. Qu Principios Tributarios recoge nuestra actual Constitucin Poltica?
11. Distinga el Principio de Reserva de Ley y el Principio de Certeza.
12. Con qu principios guarda relacin el Principio de Igualdad Tributaria?
13. El Establecimiento de beneficios tributarios, implica una transgresin
al Principio de Generalidad?
14. Qu establece el Principio de No Confiscatoriedad?

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 38/41

 SENTENCIAS DEL TC
Sentencia del TC Exp. N 042-2004-AA/TC
La Potestad Tributaria del Estado y los Principios
Constitucionales Tributarios de Legalidad y
Reserva de Ley.

Sentencias del TC Exp. N 033-2004-AI/TC

Los Principios Rectores de la Tributacin en la
Carta Magna.

Sentencia TC Exp. N 2727-2002-AA/TC

El principio de no Confiscatoriedad de los
Tributos.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 39/41
 LECTURAS SUGERIDAS
Landa Arroyo, Csar (2006) Los Principios tributarios en la
Constitucin de 1993. Una perspectiva constitucional En:
Jurisprudencia y Doctrina Constitucional tributaria . Gaceta
Jurdica, Lima, pp. 251-263

Gamba Valega, Csar M. (2004) La Extensin de la Reserva

de Ley en el mbito Tributario. En: Revista Anlisis
Tributario, mayo junio. Lima Per, pp 20-21

Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos

Tributarios. 5ta edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: El derecho constitucional y los principios que
regulan la relacin tributaria (pp. 358-371)

Dans Ordez, Jorge (1994), El Rgimen Tributario en la

Constitucin: Estudio Preliminar. En: Revista THEMIS. N
29, Lima. pp. 131 a 145.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 40/41

 BIBLIOGRAFA
1. Beltrn, Jorge R. (1994) El Principio Constitucional de Adecuada Tutela Jurisdiccional en materia
tributaria. En Tratado de Tributacin. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 343-376.
2. Corti, Arstides Horacio M (1994) De los Principios de Justicia que gobiernan la Tributacin
(Igualdad y Equidad). En Estudios de Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ediciones
Depalma, pp. 271-300.
3. Dans Ordez, Jorge (1994) El Rgimen Tributario en la Constitucin: Estudio Preliminar. En
Revista THEMIS N 29, Lima, pp.131-145.
4. Gamba Valega, Csar M. (2004) La extensin de la reserva de Ley en el mbito Tributario. En
Revista Anlisis Tributario, Mayo-Junio.
5. Garca Belsunce, Horacio A. (1994) La Delegacin Legislativa. En Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 1-40.
6. Landa Arroyo, Csar (2006) Los Principios tributarios en la Constitucin de 1993. Una perspectiva
constitucional En: Jurisprudencia y Doctrina Constitucional tributaria. Gaceta Jurdica, Lima, pp.
251-263
7. Hernndez Berenguel, Luis (1993) Poder tributario y la nueva Constitucin En: Revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario N 24, pp.17-29.
8. Rizo Patrn Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista Anlisis Tributario,
mayo 2005, pp. 23-28
9. Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta edicin. Editorial Grfica
Horizonte. Lima.
10. Spisso, Rodolfo R. (1994) Distribucin Constitucional de Potestades Tributarias. En Estudios de
Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 77-110.
11. Villegas, Hctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 287-315.
12. Osvaldo Cass, Jos (2003). Principios Jurdicos de la Tributacin. En Tratado de Tributacin.
Buenos Aires, Tomo I, pp. 219-410.
13. Villegas, Hctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 264-286.
14. Villegas B, Hctor (1994) El Principio Constitucional de No Confiscatoriedad en materia tributaria.
En Estudios de Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma, p. 217-270.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 41/41