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IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
1
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
A LA RENTA TERCERA DE CATEGORIA
INGRESOS NETOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PRDIDAS TRIB. COMPEN. EJERC. ANTER.
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INGRESOS GRAVADOS
a) Actividades empresariales y cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
- RTF No 927-1-2007. La entrega de bienes en dacin en pago es
transferencia de propiedad a ttulo oneroso, pues se obtiene
cancelacin de deudas.
b) Agentes mediadores de comercio (Rematadores,
martilleros, comisionistas mercantiles, corredores de seguros, etc.).
c) Notarios
- La remuneracin percibida por los Notarios no constituye renta
de quinta, sino tercera y tampoco es gasto deducible, lo mismo
sucede con el titular de empresas unipersonales. (Informe 009-
2009/SUNAT). Criterio distinto asume RTF 01028-1-2001.
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INGRESOS GRAVADOS
d) Ganancias de capital
-Producida por enajenacin de bienes de capital, no
mercancas.
-Enajenacin de Activos de PJ, Empresa Unipersonales (RTF 6994-9-
2010. El patrimonio de la Empresa Unipersonales es separado de la PN
titular del negocio)
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INGRESOS GRAVADOS
e) Las dems rentas de personas jurdicas y empresas
domiciliadas, cualquiera sea la categoras a que deba
atribuirse.
- Rentas obtenidas por empresas califican en todos los
casos como rentas de 3ra Categora,
independientemente de la categora (RTF 6994-9-2010).
- Cobro de refrigerios a trabajadores descontados de
planillas (RTF 67-5-2008).
f) Ejercicio en asociacin de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
-En caso la prestacin del servicio sea individual califican
como cuarta categora (RTF 103-5-2009)
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INGRESOS
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras.
-Ingresos provenientes de operaciones con terceros.
(obtenidas en su relacin con otros particulares en
igualdad de condiciones y acuerdo de voluntades).
- Ingresos por aplicacin de ley.
-Condonacin de deudas tributarias o acreencias,
donaciones, indemnizaciones por lucro cesante o para
reponer activos.
-Rentas presuntas: intereses presuntos y valor de
mercado.
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INGRESOS GRAVADOS
h) Las derivadas de la cesin de bienes muebles e
inmuebles a ttulo gratuito, precio no determinado o
inferior a las costumbres de la plaza.
- Se presume 6% del valor de adquisicin, produccin, construccin
o ingreso al patrimonio.
- Se presume por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario.
RTF 3942-5-2010. Entrega gratuita de maquinaria sin fijar
contraprestacin, genera renta ficta.
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CRITERIO DE IMPUTACIN
PRINCIPIO DEL DEVENGADO inciso a) art. 57 LIR
No existe una definicin en la legislacin del IR vigente.
La nica mencin es la que:
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en
el ejercicio comercial en que se devenguen.
Las normas establecidas (...) sern de aplicacin analgica para
la imputacin de los gastos.
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CRITERIO DE IMPUTACIN
PRINCIPIO DEL DEVENGADO inciso a) art. 57 LIR
Los ingresos son computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos por lo que resulta
irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos.
Informe No 17-2013-SUNAT/4B0000. Se debe utilizar la
definicin de ingresos establecida en las normas
contables a efectos del IR a fin de analizar los alcances del
monto cobrado por concepto de recargo al transporte por
ductos.
Similar criterio Informe No 086-2014-SUNAT, 085-2009-
SUNAT y 021-2006-SUNAT
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CRITERIO DE IMPUTACIN
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Aplicacin supletoria NIC (18)
BIENES SERVICIOS
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DEVENGADO
CONDICIONES DE VENTA
RTF N 011386-10-2013 22-1-2013
El TF y AT coinciden con el criterio de reconocer el ingreso
devengado en la venta de bienes cuando se cumplen las
condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 18, la
primera condicin es que se transfieran los riesgos y ventajas
de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes.
El caso materia: la venta de bienes indicando en la factura
que la mercadera viaja por cuenta y riesgo del comprador, la
gua de remisin tena fecha posterior a la factura, el Tribunal
Fiscal determin que el devengo del ingreso por esa venta se
produjo en la fecha de la gua de remisin. La factura tuvo
fecha de diciembre y la gua de remisin enero del siguiente
ao.
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VALOR DE MERCADO
OPERACIONES ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
Artculo 32 LIR.- En los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos
del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT proceder a
ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
(CASO PRESTAMO SIN PACTO DE INTERESES)
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VALOR DE MERCADO
OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS
Artculo 32 LIR
Para los efectos de la presente Ley se considera valor
de mercado:
()
4.- Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, los precios y
monto de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo
32-A.
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COSTO COMPUTABLE
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COSTO
ALCANCES
Son los desembolsos que se realizan para la
produccin (adquisicin) de un bien o servicio cuyo
importe se espera recuperar con la venta de los
productos o servicios que se generen .
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COSTO O GASTO?
IMPLICANCIAS
El gasto se deduce en el ejercicio en que se devenga
El costo afecta a resultados:
En el ejercicio en que se vende las existencias
A travs de la depreciacin tributaria del activo fijo o como
costo de enajenacin en caso se venda el activo.
Casos:
El flete por el transportes de mercaderas.
Mejoras de carcter permanente (costos posteriores)
Estiba y desestiba
Combustible destinado al funcionamiento de maquinarias
Derechos de importacin y tributos no recuperables (CF
Selva).
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COMPONENTES
COSTO DE ADQUISICIN
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COMPONENTES
COSTO DE PRODUCCIN
Materiales directos.
Mano de obra directa.
Costos indirectos de fabricacin (MI,
MOI, GF) .
Costos fijos:
Depreciacin y mantenimiento de edificios y equipos
de fbrica.
Costos de gestin y administracin de la planta.
Costos variables:
Mano de obra indirecta
Otros costos de produccin
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COMPONENTES
COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO
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SUSTENTO CON COMPROBANTE
DECRETO LEGISLATIVO 1112
VIGENTE 01.01.2013
Se requiere sustenta costo con C de P.
No se acepta C de P de no habido, salvo subsancin
al cierre del ejericicio.
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BANCARIZACIN
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa - LEY N 28194
Artculo 8.- Efectos tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
()
Tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos
a los sealados en el artculo 5, la entrega de dinero por el
mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no
permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una
mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o
la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte,
justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
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Costo computable en la enajenacin de
bienes depreciables
Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto.
El costo computable se
disminuir en el importe de
las depreciaciones de
acuerdo a los dispuesto por
esta ley.
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RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO FIJO
Cuando sea probable que la entidad
obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo y el costo del
elemento pueda medirse con fiabilidad.
(Prrafo 7 de la NIC 16)
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VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO FIJO
Costos iniciales:
Costos de adquisicin, produccin o construccin,
o el valor de ingreso al patrimonio, incurridos con
anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la
generacin de rentas gravadas. (Art. 41 de la LIR)
Costos posteriores:
Costos incurridos respecto de un bien que ha sido
afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de
conformidad con lo dispuesto en las normas
contables, se deben reconocer como costo. (Art. N
41 de la LIR)
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VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO
FIJO
Gastos de demolicin.
(numeral 2 inciso b) del
Artculo 11 del Reglamento
de la LIR)
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VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO
FIJO
Mejoras costo posteriores (numeral 1
inciso b) del Artculo 11 del
Reglamento de la LIR) :
Incorporadas con carcter permanente
Desembolsos posteriores para
aumentar la vida til, la produccin o la
calidad del producto (la empresa
recibir beneficios econmicos futuros
superiores al rendimiento estndar
originalmente evaluado por el activo
existente. (prrafo 24 de la NIC 16) (RTF.
N 118691-2008 de 19-10-2008)
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GASTOS TRIBUTARIOS
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DEVENGADO
REGLA GENERAL: Los gastos se imputan en el
ejercicio de su devengamiento.
EXCEPCIONES:
1. Deduccin de rentas, calificadas para el
perceptor como 2, 4 5 Categora. Inciso v)
del artculo 37 LIR.
2. Gastos de ejercicios anteriores.
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DEVENGADO
GASTOS QUE CONSTITUYEN RENTA DE 2da, 4ta o 5ta
Condicin de deducibilidad, cualquiera de ellas:
- El pago hasta f. de vencimiento de dd.jj. Anual, caso contrario
se deducir en el ejercicio de su cancelacin.
- Retencin, sin embargo el momento para efectuar la
retencin es la fecha en que ocurre la percepcin del ingreso.
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DEVENGADO
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Un gasto devengado en ejercicio anterior, podr ser deducido
en otro, siempre que:
El gasto no haya sido conocido oportunamente por razones
excepcionales y ajenas al contribuyente.
Caso en que no hay liquidacin del proveedor, ejemp. Caso transportes.
No incluye: comprobantes extraviados.
La SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en
que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio
fiscal.
Caso en que se trasladan gastos por prdidas en el ejercicio que no podrn
ser arrastradas a futuro (sistema a).
El gasto sea provisionado contablemente y pagado
ntegramente antes de su cierre.
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FEHACIENCIA
JURISPRUDENCIA
RTF N 5510-8-2013
En cuanto a los servicios prestados por el Sr. Carlos
Campos Rivas, la recurrente solo ha presentado copia
del Recibo por honorarios N001-000218, en el que se
describen las actividades realizadas, sin que hubiese
acompaado alguna otra documentacin, tales como
contratos, proformas, informes, entre otros, que
permitiese corroborar la vinculacin de dicho gasto con
la generacin de la renta gravada y/o el mantenimiento
de la fuente productora de renta; en consecuencia al
no haberse acreditado el cumplimiento del principio de
causalidad procede mantener este extremo del reparo.
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FEHACIENCIA
Comprobante de pago, registro y adems:
El control de asistencia a las oficinas del
usuario si se prestan con destaque de
personal (RTF N 5487-5-2003),
La exhibicin de documentos en que se haya
materializado la prestacin de servicios,
registros, libros y documentos en el caso de
los servicios contables (RTF N 4344-2-
2003)
La exhibicin de presupuestos, proformas,
cotizaciones del proveedor, la fecha en que
se prest el servicio, la identificacin de las
personas que la brindaron y el tipo de trabajo
realizado, el lugar preciso, el tiempo de
realizacin del servicio (RTF N 3961-3-
2004).
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REQUISITOS FORMALES DE GASTO
SUSTENTO CON CP
No son deducibles los gastos que tengan una
documentacin sustentatoria que no cumpla con
requisitos y caractersticas establecidos por el RCP -
Inciso j) del artculo 44 de la LIR.
Los CP emitido por no domiciliado se deducen
aunque no cumpla con requisitos del RCP Inciso o)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
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SUSTENTO CON COMPROBANTE
1. Para que el gasto sea deducido debe estar
sustentado en un CP cuando exista obligacin de
emitirlo (Ver RTF N 207-1-2004).
2. No procede la deducibilidad cuando el documento
sustentatorio no contiene requisitos para ser
considerado como CP (Ver RTFs Ns. 5117-1-
2003, 7118-5-2002, 3653-3-2002, 3577-3-2002 y
887-1-2000).
3. RTF N 4591-1-2003: procedera la deduccin pese
a que los comprobantes de pago no cumplen con
requisitos del RCP, siempre que se pruebe que el
proveedor existe y que las operaciones son reales.
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GASTOS SIN COMPROBANTE
La no tenencia del original del CP no acarrea
la prdida del derecho a la deduccin del
gasto cuando la preexistencia del documento
y la realizacin de la operacin resulta
comprobable, debiendo la Administracin en
estos casos verificar la realidad de la
operacin (Ver las Resoluciones Ns. 3113-1-
2004 y 405-5-2000).
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COMPROBANTES DE NO HABIDOS
No son deducibles si estn sustentados
en CP emitidos por contribuyentes que,
a la fecha de emisin del comprobante,
tuvieren la condicin de no habidos
segn la publicacin realizada por la
SUNAT, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
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GASTOS SIN MEDIO DE PAGO
- ANTECENDENTE: Dispuesto en el Dec. Leg. N 939 y luego
en la Ley N 28194.
- REGIMEN ACTUAL: Conforme al artculo 8 de la Ley del
ITF, los pagos que se hagan sin utilizar Medios de Pago no
darn derecho a deducir gastos o costos an cuando se
acredite o verifique la veracidad de las operaciones o quien
los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
- El monto a partir del cual se usan dichos medios de pago es
de S/. 3,500 o US$ 1,000, segn la moneda pactada.
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CAUSALIDAD
ART. 37o LIR.
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital ()
()
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios
para producir y mantener la fuente, estos debern ser
normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros.
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GASTO NECESARIO
La Administracin tributaria en los requerimientos
incluye frases como: Sustente con documentacin
fehaciente y pre constituida la necesidad del gasto
().
41
GASTO NECESARIO
La renta debe ser potencial o efectiva?
La condicin de deducibilidad de un gasto no se encuentra
supeditado al xito de la inversin, sino a su destino.
42
GASTO NECESARIO
Debe destinarse al mantenimiento de la fuente
Puede entenderse por fuente generadora de renta al capital, al
trabajo o la combinacin de ambas.
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GASTO NORMAL
Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normalmente para la actividad que genera la
renta gravada ().
44
GASTO RAZONABLE
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios
para producir y mantener la fuente, (), as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente ().
45
GASTOS TRIBUTARIOS
GASTOS DEDUCIBLES
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
DEDUCCIONES LIMITADAS
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
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GASTOS TRIBUTARIOS
GASTOS DEDUCIBLES:
Sin Limites Con Limites
- Tributos - Financieros
- Primas de seguros - Movilidad
- Prdidas extraordinarias - Primas de seguro en PPNN
- Gastos de cobranza de renta gravada - Aporte voluntario a fin previsional
- Depreciacin, mermas, desmedros - Servicio de salud, recreacin,
- Gastos pre-operativos cultural y educativo
- Provisiones y castigos - Remuneracin directorio
- Regalas - Remuneracin accionistas,
- Arrendamiento titulares, cnyuge o parientes
- Gastos 2da, 4ta y 5ta Categora - De representacin
- De viaje
- De vehculos automotores
- Donaciones
- Personas con discapacidad
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
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DEDUCCIONES LIMITADAS:
DEDUCCIONES LIMTES
48
DEDUCCIONES LIMITADAS:
DEDUCCIONES LIMTES
49
GASTOS TRIBUTARIOS
DEDUCCIONES CONDICIONADAS :
DEDUCCIONES CONDICION
50
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS POR INTERESES
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GASTOS DE REPRESENTACIN
RTF 4967-1-2010. Diferenciador: Elemento promocional.
Gastos de representacin: objeto de promocin la imagen
misma de la empresa.
Gastos de publicidad: Dirigido a la masa de consumidores
reales o potenciales. Definicin de masivo y masa (REA)
y consumidores o usuarios y proveedores (Ley de
Proteccin al Consumidor): los distribuidores y mayoristas
no califican como consumidores pues no adquieren, utilizan
o disfrutan productos o servicios como destinatarios finales.
RTF 16592-3-2010 Deducible: Gastos incurridos en las
visitas de clientes de sus distribuidoras a su fbrica, toda vez
que no han sido destinados a consumidores, sino a
mayoristas y distribuidoras con la finalidad de que estos
ltimos se identifiquen con ella, lo que implica que estuvieron
destinados a presentar una imagen que le permitiera
mantener o mejorar su posicin en el mercado, por lo que
califican como gastos de representacin.
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GASTOS DE REPRESENTACIN
CRITERIOS DE ANALISIS: Relacin de causalidad:
Fehaciencia: no son sus clientes (RTF 3354-5-2006)
Proporcionalidad
Razonabilidad del gasto, (RTF 1989-4-2002 Venta al por menor
electrodomsticos, ofrece a clientes gaseosa como buena atencin
al pblico) o,
La relacin de personas beneficiadas con las actividades de la
empresa. identificar quienes recibieron obsequios (RTF N691-2-
99, 3934-4-2002 y 6194-4-2009)
CASOS:
La fehaciencia de la entrega de los bienes a los clientes y
proveedores: Wisky (RTF N 6610-3-2003, 7118-5-2002).
Por eso es valida la utilizacin por la empresa de un "documento"
interno denominado "autorizacin de servicios" en el que se
consigna el nombre de los funcionarios autorizados, as como el
asunto que motiva la autorizacin del gasto y el documento con el
que se rinde cuenta y la fecha (RTF N 6607-3-2002).
53
GASTOS DE PUBLICIDAD
ALCANCES
o Incluyen las erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
o No solo de propaganda sino los realizados para
promocin masiva en los que se incluye la publicidad,
promocin de ventas y relaciones pblicas.
o Para no ser liberalidad, debe existir motivacin
empresarial de difundir y promocionar productos
haciendo uso de mercadotecnia. Incluye la publicidad
indirecta, sin mencin a la marca concreto pero s al
producto general.
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GASTOS DE PUBLICIDAD
o No tienen lmite
o En el caso de gastos por premios, en dinero o
especie, para promocionar o colocar en el mercado
sus productos o servicios, debe:
Ofrecerse con carcter general a los
consumidores reales.
El sorteo debe efectuarse ante Notario Pblico.
RTF N: 756-2-2000
Los gastos por ceremonia destinada a estudiantes
de medicina que incluyen la entrega de
estetoscopios que llevan grabado el nombre de la
marca no son liberalidades sino publicidad
indirecta.
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GASTOS A FAVOR DEL PERSONAL
GASTOS RECREATIVOS
Se trata de gastos limitados a 5% de los ingresos netos del
ejercicio, con limite de 40 UIT.
Agasajos y gastos vinculados con la celebracin de fiestas de
navidad y ao nuevo (RTF 646-4-2002)
Da de la secretaria, Da del Trabajo, Da de la madre y
festividades religiosas contribuyen a formacin de ambiente
propicio de trabajo (RTF 1687-1-2005 y 5909-4-2007).
Puede incluir a la familia del trabajador (navidad hijos de los
trabajadores. (RTF 603-2-2000).
Vacaciones tiles hijos de los trabajadores. No deducible si no
hay convenio (RTF 915-5-2004)
56
MERMAS
(LIR, Art.37, inc. f) Rgto., Art.21, inc. c), num.1)
Prdida fsica causada por la naturaleza del bien o por el
proceso de produccin.
Requerimiento de la SUNAT: Informe tcnico (Oportunidad del
requerimiento).
Profesional independiente, competente y colegiado
organismo tcnico competente.
Metodologa empleada y pruebas realizadas.
Caso contrario: Deduccin inadmisible.
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DESMEDROS
(LIR, Art.37, inc. f) - Rgto., Art.21, inc. c), num.2)
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GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos personales y de sustento del contribuyente y
sus familiares. (alimentacin, vehculos, celulares,
educacin, viajes, etc.)
Bienes o mejoras de carcter permanente
IR de terceros asumido por la empresa.
Amortizacin de activos intangibles de duracin
ilimitada (marcas, derecho de llaves, patentes, etc)
IGV, IPM e ISC que grava retiro de bienes.
Gastos realizados en operaciones con pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Provisiones y reservas no admitidas.
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GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS EN PARASOS FISCALES
60
REGLAS APLICABLES PARA LA DEDUCIBILIDAD
DEL GASTO
61
Compensacin de Prdidas
Tributarias
62
Sistemas para compensar la Prdida
Sistemas Sistema
Sistema AA Lmite: 4 Ejercicios
Sistema
Sistema BB Lmite: 50% Utilidad
Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio S/. (10,000) (Prdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Prdida Neta Compensable 6,000
63
Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
El plazo de compensacin es de 4 aos.
64
Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1:
- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2007
65
Sistemas para compensar la prdida:
Sistema B
La compensacin se efecta anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categora.
CONSIDERACIONES
CONSIDERACIONES
66
Sistemas para compensar la prdida:
Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2007
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2010
67
Rectificatoria del Sistema de Prdidas
El contribuyente deber elegir el Sistema a) b), en la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la prdida.
LA
DELA
68
Rectificatoria del Sistema de Prdidas
En caso no existan prdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de
prdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
LA
DELA
EJERCICIODE
OPCIN
OPCIN
EJERCICIO
69
CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO
70
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
A LA RENTA TERCERA DE CATEGORIA
INGRESOS NETO
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PRDIDAS TRIB. COMPEN. EJERC. ANTER.
Perceptores de Tasa
rentas de Renta Neta x 28%
= Impuesto
Imponible a la Renta
tercera
categora
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Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora
gativo
_ Prdida Tributaria Si es n
e Prdida
Renta
Neta
Ejercicios Anteriores =S
i es
pos Renta Neta
itivo
Imponible
Tasa
Renta Neta x 28%
4.1% = Impuesto
Imponible a la Renta
_
CRDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA
= SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
74
Pagos a Cuenta del IR
AAPARTIR
PARTIRAgosto
Agosto2012:
2012:
Monto
Montomayor
mayordede
Durante el ao se van
comparar
compararlos
losSISTEMAS
SISTEMAS
realizando pagos a cuenta:
a)
a)yyb)
b)de
deart.
art.85
85LIR
LIR
Impuesto _ CRDITOS =
Impuesto a
Pagar
a la Renta
-Con devolucin (P/A/C) Saldo a Favor
-Sin devolucin
75
Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente
Coeficiente
77
Crditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
78
Crditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora
79
Crditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRDITOS SIN
DERECHO A Crdito por Reinversin en Amazona
DEVOLUCIN
Otros crditos sin derecho a devolucin
81