INFRACCIONES

SANCIONES

DELITOS
 Base Legal
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario- D.S. N 135-99-EF y
modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 063-

2007/ SUNAT
 Qu es una sancin tributaria?
Constituye la pena administrativa que se impone al
responsable de la comisin de infraccin
tributaria. Tiene naturaleza preventiva y busca
incentivar el cumplimiento de una obligacin
tributaria.
Las sanciones administrativas pueden ser de dos
tipos: * sanciones
patrimoniales
* sanciones limitativas de
derecho
 CLASIFICACION DE LAS SANCIONES

SANCIONES PATRIMONIALES SANCIONES LIMITATIVAS

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE
LA MULTA
VEHICULOS
EL COMISO DE BIENES
CIERRE TEMPORAL DEL
ESTABLECIMIENTO
SUSPENSION DE PERMISOS,
LICENCIAS O AUTORIZACIONES

 Para facilitar el
cumplimiento de
obligaciones tributarias ,
la sunat incluyo en el
rgimen de gradualidad
QUE ES EL de sanciones mayores
REGIMEN DE beneficios para el pago
GRADUALIDAD? de multas por las
infracciones que se
hubieran cometido por
omitir o no pagar los
tributos en los plazos

ART.
66
QUE ES UNA INFRACCION TRIBUTARIA?
SEGUN EL ART. 164 DE COD. TRIBUTARIO LA DEFINE COMO
UNA ACCION U OMISION QUE IMPORTE VIOLACION DE
NORMAS TRIBUTARIAS , SIEMPRE QUE SE ENCUENTRE
TIPIFICADA COMO TAL EN LAS LEYES O DECRETOS
LEGISLATIVOS

EXISTEN 6 TIPOS DE INFRACCIONES

TRIBUTARIA

1 2 3 4 5 6
 ART. Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
73 acreditar la inscripcin en los registros de la administracin .

1. INFRACCION POR NO INSCRIBIRSE EN EL RUC

2. INFRACCION POR PROPORCIONAR UNA MALA INFORMACION RELATIVA
A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA SUSCRIPCION
3. INFRACCION POR ESTAR REGISTRADO DOS VECES
4. INFRACCION POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR EL RUC EN LOS
PROCEDIMIENTOS ACTOS U OPERACIONES
5. ENTRE OTROS
INFRACCION POR PROPORCIONAR UNA MALA INFORMACION RELATIVA A LOS
ANTECEDENTES O DATOS PARA LA SUSCRIPCION

Los datos que se proporcionan a la administracin tributaria al momento de la inscripcin

deben ser brindados correctamente.
en este supuesto le corresponder a la SUNAT probar fehacientemente que los datos
proporcionados para la inscripcin, actualizacin o modificacin, no son conformes con la
realidad, pues de no ser as, entenderamos que no se habra configurado infraccin alguna.

La determinacin de la sancin para esta infraccin es:

-Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, segn se trate de sujetos de la tabla I o II,
respectivamente
-una multa equivalente al 0.3% de los ingresos cuatrimestrales o el cierre , los sujetos de la
tabla III, en este caso se aplicara la sancin de cierre salvo que el sujeto del nuevo RUS efectu
el pago de la multa correspondiente, antes de la notificacin de la resolucin del cierre
 ART. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
74 comprobantes de pago u otro documento

1. INFRACCION POR NO EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

2. INFRACCION POR EMITIR COMPROBANTES DE PAGO DISTINTOS A LOS
AUTORIZADOS.
3. INFRACCION PORTRANSPORTAR BIENES O PASAJEROS SIN EL
RESPECTIVO COMPROBANTE DE PAGO.
4. INFRACCION POR SUSTENTAR LA POSESION DE BIENES QUE NO TIENE
SUSTENTO.
5. INFRACCION POR EMITIR COMPROBANTE DE PAGO DE MAQUINAS
REGISTRADORAS QUE NO CUMPLEN CON LOS REQUISITOS DE LA
SUNAT
6. ENTRE OTROS
 INFRACCION POR NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

Aqu se encuentran aquellas infracciones relacionadas al

hecho de no emitir y/o no entregar al adquiriente o usuario
los comprobantes de pago o documentos complementarios a
estos, estando obligado a ello, as como por el hecho de
omitir y/o otorgar documentos que no renen los requisitos
para ser considerados como comprobantes de pago,
entendindose por tales, a aquellos que no cumplan los
requisitos y caractersticas contenidos en el reglamento de
comprobantes de pago, as mismo por remitir o transportar
bienes sin el comprobante de pago , gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin, entre otros supuestos.
 Criterios de Gradualidad

FRECUENCIA: Es el nmero de oportunidades en que el

infractor incurre en la misma infraccin, a partir del
06/02/2004.

MOMENTO EN QUE SE COMPARECE: Es el momento en que

el infractor que no cumpli con comparecer en el plazo
sealado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello.

PAGO: Es la cancelacin total de la multa rebajada que

corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
 SUBSANACIN: Es la regularizacin de la obligacin
incumplida en la forma y momento previsto en los anexos
respectivos, que puede ser voluntaria o inducida.

Subsanacin voluntaria: Si se subsana la infraccin

antes de que surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin o del documento en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin.

Subsanacin Inducida: Si se subsana la infraccin

dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal
efecto, contado desde que surta efecto la notificacin
del requerimiento de fiscalizacin o del documento en
el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin.
Infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago

Artculo 175 : Infracciones relacionadas con la obligacin

de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
1. Infraccin por no llevar libros contables u otros exigidos por la
SUNAT.
2. Infraccin por omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, etc.
3. Infraccin por no llevar los libros y registros de contabilidad en
castellano.
4. Infraccin por no considerar los sistemas de contabilidad
5. Infraccin por no conservar los libros u otros registros de
contabilidad de forma manual.
6. Infraccin por usar documento o comprobantes falsos, simulados
o adulterados
Artculo 176 :Infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones.
1. Infraccin por no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria.
2. Infraccin por presentar declaraciones fraudulentas, incompletas.
3. Infraccin por presentar mas de una declaracin certificatoria en
un mismo periodo.
4. Infraccin por presentar otras declaraciones o comunicacin en
forma incompleta.
Artculo 177: Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin Tributaria, informar o comparecer ante la
misma.
1. Infraccin por ocultar, destruir bienes, libros o registros contables
antecedentes y documentacin sustentatoria de las operaciones que
estn relacionadas.
2. Infraccin por no exhibir los libros, registros u otros documentos de la
administracin tributaria.
3. Infraccin por haber presentado EE.FF sin cerrar libros contables.
4. Presentar a la administracin informacin que no es de la realidad
5. No proporcionar la informacin necesaria a la administracin tributaria
Artculo 178: Infracciones relacionadas con el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
1. Infraccin por declarar datos falsos.
2. Infraccin por emplear productos que estn
exonerados del IGV.
3. Infraccin por presentar declaraciones juradas
con goce de exoneraciones del ITF.
4. Infraccin por no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos
Caso : Una empresa designada como agente de percepcin del
IGV en el periodo marzo 2013 declara en el PDT N 633 un importe
por pagar de s/. 5,000 por percepciones realizadas en dicho mes,
no obstante, no cumple con pagar el importe declarado, ante lo
cual consulta cual es la multa que le corresponder pagar teniendo
en cuenta que aun no ha sido detectado por la SUNAT.
Multa
50% del tributo no pagado
50% de s/. 5,000 = s/. 2,500
Rgimen de Incentivos segn lo sealado en el articulo 179 de CT,
por cumplir con el pago del tributo con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde una
rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
90% de rebaja sobre s/. 2,500
= s/. 250 mas intereses moratorios
Artculo 184: Sancin de Comiso

Sancin no pecuniaria que consiste en la retencin de los

bienes por parte de la Administracin Tributaria que son
materia de infraccin tributaria y su traslado posterior a
depsitos de la administracin. El comiso se aplica
usualmente en los casos de traslado de bienes y siempre
y cuando no se exhiban los documentos exigidos para
sustentar dicho traslado, los mismos no hayan sido
emitidos correctamente o en los casos en que el
comprador no pueda acreditar la propiedad del bien.
Segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.
TITULO II
DELITOS
 ARTCULO 189 JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la

instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en COMENTARIO:
los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin En este artculo podemos entender que la forma de no
sobre la materia. proceder a la accin penal es regularizando la
NO PROCEDE EL EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL por situacin tributaria en relacin de algunas de las
parte del Ministerio Pblico, ni la formulacin de conductas constitutivas (fundamentales) de delito
denuncia penal por delito tributario por parte del tributario. La regularizacin tendr que hacerse antes
rgano Administrador del Tributo cuando se de que se inicie la investigacin fiscal o, a falta de esta
regularice la situacin tributaria, en relacin con las que la administracin tributaria notifique cualquier
deudas originadas por la realizacin de algunas de las requerimiento en relacin al tributo y periodo en que
conductas constitutivas de delito tributario se realizaron las conductas sealadas.
contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se
inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta
de sta, el rgano Administrador del Tributo
notifique cualquier requerimiento en relacin al
tributo y perodo en que se realizaron las conductas
sealadas.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad
de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos
la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y
las multas.
 ARTCULO 190 AUTONOMIA DE LAS
PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS

Las penas por delitos tributarios se aplicarn

sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y
la aplicacin de las sanciones administrativas a
que hubiere lugar.

COMENTARIO:
En este artculo nos dice
que el sujeto puede ser
sancionado a nivel
administrativo y pagar la
deuda tributaria y ser
sancionado penalmente
por haber cometido un
delito tributario.
 ARTCULO 191 REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo
el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.

COMENTARIO:
Segn el Cdigo Penal en artculo 92 para adelante nos habla de la reparacin civil y
nos dice que la reparacin civil comprende la restitucin del bien:
Entregarle a la sunat lo que le pertenece (la deuda tributaria). y
La indemnizacin de los daos y perjuicios.

Pero el artculo 191 del cdigo tributario establece la posibilidad que el juez, en su
sentencia, no tenga que fijar reparacin civil alguna a favor del acreedor tributario
agraviado, ello se presenta cuando la administracin tributaria haya hecho efectivo
el cobro de la deuda tributaria correspondiente. Con ello el juez ya no tiene que
ocuparse en determinar el monto indemnizatorio por daos y perjuicios
ocasionados, y se considera que el acreedor tributario ya ha sido reparado
civilmente.
ARTCULO 192 FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones, estn
obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de
la comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al Ministerio
Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela
los procedimientos penal y administrativo.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo
responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones
judiciales, informe de peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la
tramitacin de dicho proceso."

COMENTARIO: En este artculo podemos entender que:

Los funcionarios y servidores pblicos estn en la obligacin de
informar de la existencia de delitos tributarios (o que presuman) a
su superior jerrquico.
al artculo 190 se puede tramitar en forma paralelas los
procedimientos penales y administrativos.
Y se tiene hasta (90) das desde la fecha de notificacin de la
formalizacin de la investigacin preparatoria para emitir las
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa, etc. Como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin.
De iniciarse el proceso el juez dispondr dar las resoluciones
judiciales, disposiciones fiscales, dictmenes al rgano
administrador del tributo.
 ARTCULO 194 INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la
investigacin administrativa del presunto delito
tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de
pericia institucional.

COMENTARIO:

Para reforzar este artculo vallamos al artculo 165 del Cdigo de

Procedimientos Penales nos dice que tanto el inculpado como la
parte civil (sunat) pueden nombrar por su cuenta un perito cuyo
dictamen se aadir a la instruccin. Esto queda comprobado
que los informes tcnicos o contables de los funcionarios de la
sunat tendrn valor de pericia.
Por otra parte:
el juez tambin podr nombrar otros peritos cuando sea
necesario conocer y apreciar algn hecho importante (art.
160 CPP).
Los peritos deben ser especialistas y estar sirviendo al estado y
sino estn al servicio del estado el juez fijar en el acto sus
honorarios segn (art. 161 CPP).
Se le dar un plazo suficiente para la entrega de sus
dictmenes (art. 162 CPP.
 DECRETO LEGISLATIVO N 813 LEY PENAL TRIBUTARIA MODIFICADO POR EL D.L N1114

ARTICULO N2 Son modalidades: Se ha incluido: ser reprimido:

Ocultar, total o parcialmente, bienes,
ingresos rentas, o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular
o reducir el tributo a pagar.
No entregar al acreedor tributario el
monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
ART. 5-A: El que sabiendo proporcionar informacin falsa con
ocasin de la inscripcin de datos en registro nico de
contribuyentes. Pena de 2 a 5 aos
ART. 5-B: Almacenar bienes en lugares no declarados como
domicilio fiscal. Pena de 2 a 5 aos. Cuyo valor supere las 50
(UIT) 190,000
ART. 5-C: el que confeccione, obtenga, venda comprobantes de
pago, guas de remisin, notas de crditos, etc. Con el objeto de
cometer la comisin de Delitos. Pena de 5 a 8 aos.
ART. 5-D: cuando utilice a una o mas personas naturales o
jurdicas para ocultar al verdadero deudor tributario.

ARTICULO N5 Delitos contables:

ARTICULO N4 La defraudacin tributaria
ser reprimida con una pena de 8 a 12
aos : cuando
se obtengan exoneraciones, crditos
fiscal, devoluciones, beneficios
simulando hechos que permitan gozar
de ello.
se provoque insolvencia patrimonial.
pena 2 a 5 aos: llevar libros y
registros contables
incumpla totalmente dicha
obligacin.
No hubiera anotado operaciones,
ingresos registros.
realice anotaciones de asientos,
cantidades, nombres falsos en los
libros.
Destruya u oculte libros y/o
registros contables.
ARTICULO N6 En los delitos
tributarios previstos la pena
deber incluir inhabilitacin
no menor de 6 meses ni
mayor a 7 aos, para ejercer
toda profesin, comercio,
arte, etc.

ART. 2: El que encontrndose
incurso en una investigacin
administrativa, o en un proceso
penal proporciones informacin
veraz, oportuna y significativa
sobre la realizacin de un delito
tributario ser beneficiado en la
reduccin de la pena.
ART. 8: comprobada la veracidad
de la informacin proporcionada
se otorgar el beneficio.
El beneficio de reduccin de
pena no podr ser superior a las
dos terceras partes de la pena
ART. 3: Aquel que solicita
acogerse a los beneficios se le ART. 6: La declaracin del
denominar solicitante, y una
solicitante constara en un acta:
vez que se le otorgue se le Confesin veraz y detallada
denominar beneficiado. de los hechos delictivos.
Informacin que permita
conocer la identidad y lugar
de los autores y participes
del delito tributario
DECRETO LEGISLATIVO
N 815
TITULO I
EXCLUSIN O
REDUCCIN DE PENA
ART. 9: Si se establece que la
informacin no es veraz y
oportuna se declarar
improcedente el beneficio
solicitado.
CASOS DE DELITOS SEGN NOTAS DE
PRENSA SUNAT
....

Aprender a hacer bien los negocios es hacerlos sin

incurrir en multas y sanciones.
Siempre este atento a los cambios en las normas
tributarias que lo afectan.