EXENCIONES

Estn referidas a situaciones o hechos definidos como objeto del gravamen, pero no
obstante ello la ley dispone su no gravabilidad. En otras palabras son aquellos
casos en que verificndose el hecho imponible previsto por la ley, la misma decide
su no imposicin.

Importante: No se puede eximir lo que no es objeto de imposicin. Ejemplo: la venta de

la casa habitacin realizada por una persona fsica.

FUERA DEL
OBJETO OBJETO DEL IMPUESTO
EXENTO GRAVADO
NO GRAVADO

ESTAN DENTRO DEL OBJETO

PERO EXIMIDOS POR NORMA LEGAL 1
 EXENCIONES CLASIFICACION
Las exenciones se clasifican en:

SUBJETIVAS: cuando esta en funcin del beneficiario de

la misma. Ejemplo: las cooperativas, las entidades
mutualistas.

OBJETIVAS: cuando se refiere a una situacin particular

independientemente de quien la usufructa. No se
refiere a la persona sino al hecho. Ejemplo: indemnizacin por
despido rubro antigedad.

MIXTAS: comprende elementos subjetivos y objetivos.

Ejemplo: los intereses de plazo fijo.

2
 INTERPRETACION DE LAS EXENCIONES
Tiene que estar prevista expresamente por una ley (Principio de Legalidad)
No obstante la C.S.J.N. ha definido:

Las normas impositivas -incluso las que establecen beneficios de

carcter fiscal- no deben entenderse con el alcance ms
restringido que su texto admita sino en forma tal que el propsito
de la ley se cumpla de acuerdo con los principios de una
razonable y discreta interpretacin (Fallos 303:763; 307:871), lo
que equivale a admitir que si bien las exenciones impositivas son
de interpretacin estricta, este principio no alcanza a excluir de
las franquicias a los casos que caben precisamente en los
trminos de la ley, de su indudable propsito o de los que aquella
comprenda por necesaria implicancia (Fallos 185:369; 315:257;
316:1115).

3
 EXENCIONES NO INCLIDAS EN LA LEY
Otras leyes nacionales tambin se establecen exenciones del
impuesto. Ejemplos:

El salario familiar (Articulo 23 de la ley 24714)

Las expropiaciones: los rubros que compongan la

indemnizacin recibida por las expropiaciones no estn
sujetas al pago del impuesto o gravamen alguno a nivel
del estado nacional (L. 21499) y estado provincial o municipal
(L. 21878)

4
 EXENCIONES
En la ley del impuesto las exenciones estn enunciadas en el art. 20.

Ganancias de los fiscos nacional, provincial y municipal (inciso a)

Este inciso por un lado se refiere al Estado cuando desempea funciones

inherentes al mismo. En este caso el Estado esta exento porque es l el que
dispone la imposicin, seria como gravarse a si mismo.

Distinto es el caso cuando el Estado acta no en funcin de estado sino como

empresario, vendiendo bienes o prestando servicios. En esta situacin
corresponde que tribute como cualquier otro contribuyente.

As es que la ley 22016 en su art. 1 especifica que todas las entidades

estatales, cualquiera fuera su forma jurdica, quedan sujetas a gravamen en
cuanto prestaran servicios o vendieran bienes a titulo oneroso.

De esta manera se trata de igual manera a las entidades privadas o publicas

que desarrollan similar actividad.

5
 EXENCIONES
Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales
(inciso b)

Pueden existir empresas privadas que por algunas circunstancias se

las exima del pago de ganancias. En este caso se deben cumplir las
siguientes condiciones:

La exencin debe provenir de una ley de carcter nacional.

La exencin debe comprender expresamente al Impuesto a

las Ganancias.

Las ganancias deben derivar directamente de la actividad

principal que motivo la exencin.

6
 Remuneraciones de funcionarios diplomticos
(inciso c)

Las remuneraciones percibidas por el

desarrollo de sus funciones como
representante de pases extranjeros.
Ganancias derivadas de edificios de propiedad
de pases extranjeros destinada a oficinas o
casa habitacin de sus representantes
Intereses provenientes de depsitos fiscales

A CONDICION DE RECIPROCIDAD 7
 EXENCIONES
Cooperativas (inciso d)

Exencin de tipo subjetiva. Las utilidades de las sociedades cooperativas de

cualquier naturaleza estn exentas.

Por otro lado estn los beneficios que distribuyen las cooperativas a sus
asociados, en este caso la ley establece:
1) Cooperativas de consumo: los beneficios recibidos por el asociado
estn exentos.
2) Otras cooperativas: el beneficio que percibe el asociado esta
gravado.

COOPERATIVAS UTILIDADES EXENTO

COOPERATIVAS
DE CONSUMO EXENTO
DISTRIBUCION
A LOS SOCIOS
RESTO DE GRAVADO
COOPERATIVAS 8
 EXENCIONES

Instituciones Religiosas (inciso e)

SE REFIERE A CUALQUIER ENTIDAD QUE SEA RECONOCIDA PARA

ACTUAR COMO TAL POR EL MINISTERIO DE RELACIONES
EXTERIORES Y CULTO.

DEBEN ESTAR INSCRIPTAS EN EL REGISTRO NACIONAL DE CULTOS.

LAS GANANCIAS QUE OBTENGAN LOS INTEGRANTES DE LAS

ENTIDADES RELIGIOSAS ESTN ALCANZADAS POR EL IMPUESTO.

9
 f) ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
ENTIDADES CONDICION EXCLUSION
Fundaciones Las ganancias Entidades que
Entidades y el patrimonio obtengan sus
civiles de: social se recursos de
Asistencia social destinen a los Explotacin de
Salud Publica fines de su
Beneficencia
espectculos
Educacin e
creacin y en pblicos, juegos
instruccin ningn caso se de azar,
Cientficas distribuyan
Literarias-
carreras de
Artsticas
entre los socios caballo o
Gremiales similares
De cultura fsica o
10
intelectual
 ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

La exencin no es de aplicacin en el caso de fundaciones y

asociaciones de carcter gremial que desarrollen actividades
industriales y/o comerciales.

Se establece una condicin adicional en el ltimo prrafo del art. 20,

consiste en una limitacin a la remuneracin de los elencos directivos,
la cual no puede ser superior por todo concepto al 50% al promedio
anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo.

Esto tambin es de aplicacin para entidades mutualistas (inciso g) y

asociaciones deportivas (inciso m).

El art. 44 del D.R. aclara que esta limitacin no es de aplicacin

cuando se trate de retribuciones por otras funciones de distinta
naturaleza efectivamente realizadas. Ejemplo: un directivo que
a su vez es contador de la entidad.
11
 EXENCIONES
Entidades Mutualistas (inciso g)

Incluye a los beneficios de las mutuales y a los beneficios que estas

proporcionen a sus afiliados.

Intereses (inciso h)

Los depsitos deben estar realizados en entidades sujetas al rgimen legal de

Entidades Financieras.
No estn exentos los intereses de los depsitos con clusula de ajuste.
Exencin solo valida para sujetos no empresa (art. 97, inciso a) de la ley).
Exenciones relacionadas con ganancias de la 4 categora (inciso i)

POR ANTIGUEDAD EXENTO

INDEMNIZACION POR FALTA DE PREAVISO GRAVADO

DE LORENZO AMELIA C/ DGI

POR MATERNIDAD S.C. 17/06/2009
12
 EXENCIONES INCISO I)
Indemnizacin por muerte o incapacidad EXENTO
producida por Accidente o enfermedad
( Fallos C.S.J.N.)
Jubilaciones Pensiones Retiros NO
Subsidios- Remuneraciones percibidas EXENTO
durante licencias o ausencia por
enfermedad
Beneficios derivados de planes de seguro NO
privado EXENTO

Seguros por muerte o incapacidad EXENTO

13
 EXENCIONES
Derechos de autor (inciso j)

- Hasta la suma de $ 10.000.-

- Se quiere beneficiar a los que han tenido el esfuerzo intelectual, los autores
o sus derechos habientes.

Esto significa que el que compra los derechos de autor y comercializa con
ellos, los beneficios que obtiene estn sujetos al impuesto.
- Las obras deben estar inscriptas en la Direccin Nacional de Derechos de
Autor.
- No derive de obras realizadas por encargo de un tercero. Porque no ha sido
un produccin independiente y libre.

Ganancias de valores emitidos por entidades oficiales (inciso k)

Esta exencin es de aplicacin solo para PERSONAS FSICAS Y

SUCESIONES INDIVISAS segn articulo 97, inciso a) de la ley.

14
 EXENCIONES

Asociaciones Deportivas y de Cultura fsica (inciso m)

CONDICIONES:
NO PERSIGAN FINES DE LUCRO
NO EXPLOTEN O AUTORIZEN JUEGOS DE AZAR
LAS ACTIVIDADES SOCIALES NO PRIVEN SOBRE LAS
DEPORTIVAS

Art. 37 del D.R. No se considera explotacin de juegos de azar la

realizacin de tmbolas o rifas cuando hayan sido debidamente autorizadas,
para establecer las relaciones entre las actividades sociales y deportivas se
tendr en cuenta los ndices relativos de las mismas

Ttulos de capitalizacin y seguros de vida (inciso n)

Se trata de operaciones de capitalizacin, por lo que se reciben intereses. La
ley dispone que estarn exentas la diferencia entre las primas pagadas y
el capital recibido. No se incluyen a los planes de seguro de retiro privados.

15
 SUELDOS DE MAGISTRADOS
A) Hasta el ao 1996 el inciso p) y q) eximia los
sueldos y las jubilaciones de los miembros del
poder judicial de la Nacin y provincia ( jueces
y funcionario que tengan sueldos iguales a
superiores a jueces de 1 instancia)
B) En 1996 por ley 24631 se deroga estas
excenciones
C) La. C.S.J.N por acordada 20/ 96 declara la
inaplicabilidad de la derogacin de la exencin

16
Remuneraciones de magistrados
Situacin actual
La ley 27346 de 12-2016 reforma el art.79 a)
de L.G. ( Ganancia de 4 Categora)
estableciendo la gravabilidad de las
remuneraciones de los funcionarios y
empleados del Poder Judicial de la Nacin y de
las provincias y del Ministerio Pblico de la
Nacin cuando su nombramiento hubiera
ocurrido a partir del ao 2017, inclusive.

17
 Valor locativo de la casa habitacin (inciso o)

Valor locativo: es el alquiler que presuntamente me

devengara esa propiedad al alquilarla, seria el
alquiler potencial.
La ley grava otras rentas presuntas o de goce
Valor locativo casa de recreo o veraneo o cedidas
gratuitamente

Casa Habitacin = Vivienda Permanente

(Art.38 DR)
18
 EXENCIONES
Primas de emisin (inciso p)

Las primas de emisin de acciones de Soc. de capital estn constituidas por la

diferencia entre el valor cobrado y el Valor Nominal de las acciones suscriptas.
Este tratamiento tambin es aplicable en las participaciones de una S.R.L.
Instituciones internacionales sin fines de lucro (inciso r)

Intereses de prestamos de fomento (inciso s)

Son Aquellos otorgados por organismos internacionales para coadyuvar al

desarrollo del pas, siempre que la tasa de inters pactada no exceda a la
fijada en el mercado y su devolucin se efecte en un plazo superior a 5
aos.

Intereses de crditos obtenidos por el Estado en el exterior (inciso t)

Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por la ley de

impuesto a los premios por sorteos y juegos (inciso u)

19
 Actualizacin de crditos (inciso v)

De aplicacin solo para sujetos no empresa

(Art. 97 inciso a). Incluye las diferencias de
cambio.
Ejemplo: el caso de un alquiler devengado
que se encuentra impago. Cuando se lo
cobra es por el importe actualizado. Aqu la
actualizacin esta exenta.

20
 HORAS EXTRAS
z) La diferencia entre el valor de las horas
extras y el de las horas ordinarias, que perciban
los trabajadores en relacin de dependencia
por los servicios prestados en das feriados,
inhbiles y durante los fines de semana,
calculadas conforme la legislacin laboral
correspondiente . ( Incorporado por la ley
24631 diciembre 2016)

21
 VENTA DE VALORES ( ART.20w)
OBJETO CO N D I C I N SUJETO
OPERACIONES DE: QUE COTICEN PERSONAS
1)COMPRAVENTA, CAMBIO,
PERMUTA O DISPOSICIN EN BOLSA O FSICAS Y
DE: MERCADO DE
ACCIONES
SUCESIONES
VALORES Y/O
CUOTAS Y
QUE TENGAN INDIVISAS
PARTICIPACIONES
SOCIALES AUTORIZACIN RADICADAS EN
TTULOS DE OFERTA EL PAS Salvo
DE MAS VALORES
PBICA comisionistas y demas
auxiliares del comercio

N O E S TA E X E N TO : L a s a c c i o n e s y t t u l o s q u e n o
cotizan en bolsa Los resultados obtenidos
por sujeto empresa o por personas fsicas y S.
indivisas r esidentes en el exterior 22
 RESULTADO VENTA DE ACCIONES
Principal modificacin de la Ley 26.893
SE GRAVA COMO GANANCIAS DE 2
CATEGORA EL RESULTADO DE :
VENTAS DE ACCIONES
PARTICIPACIONES SOCIETARIAS
CUOTAS
TTULOS Y BONOS Y DEMS VALORES

QUE NO COTICEN EN BOLSA

OBTENIDAS POR PERSONAS

FSICAS Y S. INDIVISAS
ALCUOTA 15%
 TRATAMIENTO EN I.G. DE RESULTADOS DE
VENTA DE ACCIONES
RESIDENTES EN E PAS NO RESIDENTES
P. FSICAS Y S. SUJETO EMPRESA P. FSICAS Y S.
INDIVISAS INDIVISAS
CONCEPTOS
COTICEN NO COTICEN NO COTICEN NO
- OFERTA COTICEN - OFERTA COTICEN - OFERTA COTICEN
PUBLICA NI OF. PUBLICA NI OF. PUBLICA NI OF.
PUBLICA PUBLICA PUBLICA

Enajenacin :
Acciones
Cuotas y part.
Sociales Gravado Gravado Gravado Gravado Gravado
EXENTO
Ttulos y bonos 15% al 35% AL 35% 15% 15%
HABITUALITAS
O NO
 EXENCIONES
Coexistencia de intereses y actualizaciones activas con intereses y
actualizaciones pasivas.

Se debe seguir el siguiente procedimiento:

A = Actualizaciones (inciso v) e intereses activos (inc. h) cobradas (exentas)

B = Actualizaciones pasivas (deducibles) pagadas.

Si A > B diferencia exenta. (Exencin limitada al saldo positivo que surja de la

compensacin)

Ejemplo:
Un profesional percibe las siguientes rentas durante el perodo fiscal:
Intereses de Plazos Fijos: $ 1.000.-
Intereses de Ttulos Pblicos: $ 2.000.-

A su vez abono intereses por un prstamo, que tomo para adquirir mobiliario
de su estudio profesional, por $ 500.-

La exencin se limita al saldo positivo que surja de la compensacin entre los

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intereses activos y los intereses pasivos: (1.000 + 2.000 500) = $ 2.500.-
 EXENCIONES

Exenciones subjetivas. Requisitos.

Los sujetos beneficiados por exenciones de tipo subjetiva deben solicitar una
constancia de exencin al organismo fiscal.

El art. 34 del D.R. dispone que a tales efectos deben presentar la

documentacin que respalda tal beneficio.

La AFIP, a travs de la R.G. 2681 (BO: 05/10/2009), dispuso el marco

normativo para acreditar la condicin de entidades exentas para los sujetos
con exencin subjetiva comprendida en algunos de los incisos del articulo 20.
Las entidades a las que se les reconozca el carcter de exentas, deben
presentar Declaracin Jurada de Impuesto a las Ganancias en forma anual.

26
 Exenciones Esquema General
EXENCIONES SUBJETIVAS:
SUJETO Inciso
Art. 20
1- Fiscos nacionales provinciales y a
municipales
2- De Fiscos extranjeros a condicin de c
reciprocidad ( remuneraciones Propiedades
destinadas a oficina vivienda de funcionarios)
3- Entidades Exentas por leyes especiales b

4- COOPERATIVAS d
27
 EXENCIONES SUBJETIVAS
ENTIDADES DE BIEN PUBLICO SIN FINES DE
LUCRO

Instituciones Religiosas e
Asociaciones Fundaciones y entidades f
civiles
Entidades mutualistas g
Asociaciones deportivas y de cultura fsica m
Instituciones internacionales sin fines de r
lucro 28
 EXENCIONES OBJETIVAS
Cat.
DESCRIPCIN in
Intereses deposito en entidades financieras 2 h

Ganancias de ttulos y acciones 2 k

Intereses prstamo fomento otorgado por 3 s
organismos internacionales
Intereses obtenidos en el exterior por fiscos 3 t
Nacionales
Las actualizaciones de crdito 2 v
Seguros de vida y mixtos 2 n29
 EXENCIONES OBJETIVAS
Cat.
DESCRIPCIN in
Diferencia prima de emisin 3 p
Donaciones, Herencia y legados 3 u

Derivadas de la disposicin de residuos y 3 y

saneamiento medio ambiente obtenidas por
entidades ley 22016
Valor locativo casa habitacin 1 o
Indemnizacin por despido, muerte o 4 I
incapacidad
Derecho de autor 4 j
30
 TRANSFERENCIA DE INGREOS A FISCOS
EXTRANJEROS

Las exenciones no se aplicaran si su aplicacin

pudieran significar transferencia de ingresos a
fiscos extranjeros

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