Auditoriafinanciera 160727215324

AUDITORIA FINANCIERA
V SEMESTRE
UNIDAD TEMATICA 01
LOS ESTADOS FINANCIEROS

BSICOS
Introduccin
Segn las normas contables, existen los estados financieros

bsicos de propsito general, los cuales se clasifican en los
estados financieros bsicos y consolidados, a su vez ellos se
dividen en el balance general, el estado de resultados, el de
cambios en el patrimonio, el de cambios en la situacin
financiera y el de flujos de efectivo, adicionndolos con la
obligacin de presentarlos junto con notas que muestran las
polticas contables aplicadas, desglose de informacin especfica
de los diferentes rubros de importancia e informacin relevante.
Introduccin
En las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y NIIF y

USGAAP (americanas), se elimin el estado de cambios en la
situacin financiera y en algunas normas nacionales, resaltando
el estado de flujo de efectivo regulado por la NIC 7 como el de
mayor jerarqua, considerndolo como el estado financiero
bsico para demostrar gestin y fundamental para proyectar
flujos de efectivo y para la toma de decisin por encima de los
dems estados.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las
Normas Internacionales de Informacin financiera
(NIIF)
Para permitir la comparabilidad, la confiabilidad y la consistencia
de la informacin contable se requiere en los diferentes pases
dentro de la llamada globalizacin de la economa, la
aplicacin de reglas comunes para lograr el reconocimiento y la
medicin de los bienes y transacciones como para la revelacin
de informacin de los diferentes estados financieros, para ello se
han emitido las denominadas NIC, NIIF
Finalidad, presentacin y componentes de
los estados financieros
Los estados financieros constituyen una representacin
financiera estructurada de la situacin financiera y de las
transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los
estados financieros con propsito de informacin general, es
suministrar informacin acerca de la situacin y desempeo
financiero, as como de los flujos de efectivo, que sea til a un
amplio campo de usuarios al tomar decisiones econmicas, as
como la de mostrar los resultados de la gestin que los
administradores han hecho de los recursos que se les ha
confiado, (NIC 1.7)
Finalidad, presentacin y componentes de
los estados financieros
Los estados financieros deben presentar
fielmente la situacin y desempeo financiero
de la empresa, as como sus flujos de efectivo.
La aplicacin correcta de las NIIF o sus normas
nacionales, acompaada de informaciones
adicionales cuando sea preciso, y as
proporcionar una presentacin razonable de
ellos, (NIC 1.13)
Componentes de los estados financieros
bajo NIC
Estado de situacin patrimonial o de posicin financiera
Estado de resultados integrales
Estado de flujo de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de cambios en la posicin financiera
Notas, incluyendo las polticas contables y las dems notas
explicativas
Informacin comparativa (NIC 1.8)
Identificacin de los estados financieros
Los estados financieros deben estar claramente identificados y diferenciados del resto
del documento emitido por la empresa (NIC. 1.44). Cada componente de los estados
financieros debe identificarse y contener lo siguiente:
a) El nombre de la empresa y cualquier cambio respecto al ejercicio anterior.
b) Si son de la entidad individual o del grupo.
c) La fecha de cierre o el perodo cubierto por el estado financiero.
d) La moneda de presentacin de acuerdo con las NIC 21, efecto de las variaciones en
las tasas de cambio de la moneda extranjera.
e) El nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados
financieros en millones, miles de dlares, euros, pesos, etc (NIC 1.46).
f) Que la administracin incluyendo la gerencia y el contador que prepar los
estados financieros hayan llegado a la conclusin de que los estados financieros
presentan razonablemente la posicin financiera, rendimiento financiero y flujos
de efectivo.
Informacin comparativa, identificacin y
perodo de presentacin de los estados
financieros
Deben presentarse cifras comparativas del perodo anterior de

todas las representaciones numricas, incluyendo las
descripciones en las notas a los estados financieros, a no ser que
una norma lo permita o lo requiera de otra forma, (NIC 1.36)
Perodo de presentacin
NIC 1,49 Los estados financieros deben presentarse al menos una vez al ao.
Cuando se presenten E.F. en fechas diferentes o perodos menores o mayores
a un ao, se debe informar claramente el perodo cubierto, y adems
mostrar:
a) La razn por la que el perodo no coincide con un ao.
b) El hecho de que las cifras comparativas del estado de resultados, de
cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, as como las
notas de los E.F. no son comparables.
Deben corregirse las cifras comparativas del perodo anterior para que
puedan compararse, en el caso de que haya cambios por reclasificaciones,
presentacin o en la clasificacin de los elementos del perodo actual; los
cambios realizados se deben explicar y discriminar. (NIC 1.38)
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
NOMBRE NIIF OBJETIVO
NIIF 1. Adopcin por primera vez Es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las
de las Normas Internacionales de NIIF de una entidad, as como sus informes financieros
Informacin financiera intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales
estados financieros, contienen informacin de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la
contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
NIIF 2. Pagos basados en acciones Consiste en especificar la informacin financiera que ha de

incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos
basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje
en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos
de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los
gastos asociados a las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados.
NIIF 3. Combinaciones de negocios Es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la informacin
sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que
informa proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo, esta
NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad
adquirente:
(a) reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora
en la entidad adquirida;
(b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de
negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy
ventajosas; y
(c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de
los estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinacin de negocios.
NIIF 4. Contratos de seguros Consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF
se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de
su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los
contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude
a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos
contratos.
NIIF 5. Activos no corrientes Es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la
mantenidos para la venta y venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las
operaciones discontinuadas operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as
como que cese la depreciacin de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el estado
de situacin financiera, y que los resultados de las operaciones
discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado
integral.
NIIF 6. Exploracin y evaluacin de 1 El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a
recursos minerales la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
2 En particular, la NIIF requiere que:
(a) mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los
desembolsos por exploracin y evaluacin;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploracin y
evaluacin realicen una comprobacin de su deterioro del valor de
acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos;
(c) revelar informacin que identifique y explique los importes que en los
estados financieros de la entidad surjan de la exploracin y evaluacin de
recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros
a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de
efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin que se hayan
reconocido.
NIIF 7. Instrumentos financieros: 1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
Informacin a revelar financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y
en el rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo
est al final del periodo sobre el que se informa, as como la forma de
gestionar dichos riesgos.
2 Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de
reconocimiento, medicin y presentacin de los activos financieros y los
pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y
de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
NIIF 8. Segmentos de operacin. Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las
actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que
opera.
Un segmento de operacin es un componente de una entidad:
(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos
de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las
actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes
de la misma entidad),
(b) cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la
mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para
decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su
rendimiento; y
(c) sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.
NIIF 9. Instrumentos Establecer los principios para la
financieros informacin financiera sobre activos
financieros y pasivo financieros de forma
que presente informacin til y relevante
para los usuarios de los estados
financieros para la evaluacin de los
importes, calendario e incertidumbre de
los flujos de efectivo futuros de la entidad.
CONCEPTO DE BALANCE GENERAL
Es un resumen claro y sencillo sobre la situacin financiera de

la empresa a una fecha determinada. Muestra todos los
bienes propiedad de la empresa (activo), as como todas sus
deuda (pasivo) y por ultimo el patrimonio de la empresa
(capital). Su elaboracin podr ser mensual, semestral o anual
de acuerdo con las necesidades de la empresa.
Estado de Situacin Patrimonial
Presenta la situacin financiera de una entidad en un momento
concreto. La administracin puede emplear su juicio en relacin
con la forma de presentacin de mucha reas como, por
ejemplo, la utilizacin de un formato vertical u horizontal, el
grado de detalle de las subclasificaciones y que informacin
debe revelarse en el estado de situacin o en las notas
adicionales a los requisitos mnimos exigidos
Activos
Activo fijo; propiedades de inversin o inversiones inmobiliarias;
activos intangibles; activos financieros; inversiones
contabilizadas aplicando el mtodo de valor patrimonial
proporcional o de la participacin; activos biolgicos; inventarios
o existencias; deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
efectivo y efectivo equivalente; activos por impuestos diferidos;
activos por impuestos; total de activos clasificados como
disponibles para la venta o en proceso de disposicin o
descontinuacin.
Activo
Es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados del que la entidad
espera obtener beneficios econmicos futuros
Pasivos
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar;
provisiones; pasivos financieros; pasivos por impuestos diferidos;
pasivos por impuestos corrientes; pasivos incluidos en grupos u
operaciones en descontinuacin o clasificados para la venta.
Pasivo
Es una obligacin presente de la entidad, surgida como
consecuencia de sucesos pasados, para cuya cancelacin la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
Patrimonio Neto
Capital emitido y reservas atribuibles a los
tenedores de instrumentos de patrimonio neto
de la matriz; e inters minoritario
Patrimonio neto
Es la participacin residual en los activos una vez deducidos
todos sus pasivos. El importe del patrimonio neto se obtiene de
la aplicacin de los requisitos de las IFRS y las polticas contables
adoptadas por la entidad. Normalmente el importe acumulado
del patrimonio neto no se corresponde con el valor de mercado
acumulado de las acciones de la entidad, ni con el importe que
podra obtenerse vendiendo uno por uno los activos netos de la
entidad o la entidad como un todo sobre la base de empresa en
marcha
Esquema del Balance General
Activo Pasivo
Corriente Corriente
Disponible Cuenta x pagar
Caja Documento x pagar
Banco No Corriente
Acciones Hipoteca x pagar
Bonos Otros Pasivos
CDR Arriendos Anticipados
Exigible Comisiones Anticipadas
Cta. x cobrar
dto. x cobrar
Pres empleados Patrimonio
Realizable Capital Social
Mercadera Reserva Legal
No Corriente Reserva Facultativa
Propiedad Planta y Equipo Utilidad o Perdida Ejercicio Anterior
Edificio Utilidad o Perdida Ejercicio Actual
Vehculo Reserva por revalorizacin del patrimonio
Equipo de oficina
Equipo de Computacin
Muebles y Enseres
Maquinaria y Equipo
Terreno
Otros Activos
Gastos Anticipados
Gastos de Constitucin
Balance General
A 31 de diciembre de XXXX
ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Caja-banco Cuentas por pagar
Acciones Documentos por pagar
Bonos Total pasivo corriente
Cuentas por cobrar No corriente
Documentos por cobrar Hipoteca por pagar
Prstamos a empleados Total pasivo no corriente
Mercadera Otros pasivos
Total activo corriente Arriendos anticipados
Propiedad planta y equipo Comisiones anticipadas
Edificio Total otros pasivos
Vehculo
Equipo de oficina Patrimonio
Equipo de computacin Capital
Muebles y enseres Reserva legal
Maquinaria y equipo Reserva facultativa
Terreno Utilidad o prdida ejercicio anterior
Total activo no corriente Utilidad o prdida ejercicio actual
Otros activos Total patrimonio
Gastos anticipados Total pasivo + patrimonio
Gastos de constitucin
Total otros activos
(En millones de pesos)
Nombre de las cuentas Ao 2 Ao 1
ACTIVOS
Efectivo y saldo en bancos 28,900 32,900
Efectivo pignorado para ttulos 126,900 112,760
Portafolio negociable 658,900 568,900
Prstamos, neto de provisin 2,569,897 2,158,989
Inversiones financieras 256,000 356,890
Propiedad, planta y equipo 450,900 390,760
Otros activos 23,009 44,766
TOTAL DEL ACTIVO 4,114,506 3,665,965
PATRIMONIO
Capital 627,000 525,000
Prima en colocacin de acciones 26,000 22,000
Reservas 65,000 58,000
Utilidades retenidas 298,000 209,876
Total patrimonio de los dueos 1,016,000 814,876
Inters minoritario 25,000 23,600
TOTAL DEL PATRIMONIO 1,041,000 838,476
PASIVOS
Papeles del mercado monetario 260,900 121,789
Obligaciones con bancos 100,000 290,800
Acuerdos de recompra 125,000 100,000
Pasivos para negociar 2,090,006 1,976,000
Saldo a favor de clientes 26,700 27,000
Obligaciones a largo plazo 450,900 289,000
Otros pasivos 20,000 22,900
TOTAL DE PASIVOS 3,073,506 2,827,489
BALANCE GENERAL
COMPAA DEL SECTOR REAL
Nombre de las cuentas Ao 2 Ao 1
ACTIVOS
Propiedad, planta y equipo (neto) 456,890 429,000
Activos intangibles 34,900 26,500
Inversiones en propiedades 129,080 120,000
Inversiones en compaas asociadas 65,900 70,900
Impuesto diferido 12,000 34,000
Total activo no corriente 698,770 680,400
Inventarios 310,600 412,680
Otras inversiones 240,000 120,800
Impuesto a la renta por cobrar 24,898 35,800
Cuentas por cobrar clientes y otras 488,598 369,008
Efectivo 240,000 269,000
Activos clasificados como disponible para la venta 25,800 28,980
Total activo corriente 1,329,896 1,236,268
TOTAL DE ACTIVOS 2,028,666 1,916,668
PATRIMONIO
Capital 1,000,000 800,000
Prima en colocacin de capital 26,000 14,590
Reservas 48,086 39,800
Utilidades retenidas 128,600 100,800
Total del patrimonio de los dueos 1,202,686 955,190
TOTAL DEL PATRIMONIO 1322,686 1,055,190
PASIVOS
Prstamos con inters 190,000 356,983
Beneficios a empleados 24,900 20,800
Provisiones 65,090 34,600
Impuesto diferido 65,090 35,780
Total pasivo no corriente 345,080 448,163
Sobregiro bancario 0 12,600
Prstamos con inters 200,000 250,000
Cuentas por pagar comerciales y otras 125,000 112,908
Provisiones 23,900 25,807
Estado de Resultados
Es un informe que permite determinar si la empresa registro

utilidades o perdidas, en un periodo determinado.
Dependiendo de la naturaleza de la empresa por efecto de las
diferentes actividades, operaciones y sucesos, se podrn
modificar su presentacin en cuanto a su funcin (costes de
venta, costes de distribucin, costes administrativos) o
naturaleza (amortizacin, depreciacin, compra de
materiales, transporte, sueldos y salarios, publicidad) del
mismo, por ejemplo las entidades financieras tienen
actividades totalmente distintas a las manufactureras, de
servicios o de otras (NIC 1.84).
Estado de Resultado Integrales
Se entiende por resultados integrales a todos aquellos cambios

en el patrimonio durante el perodo resultantes de transacciones
y otros eventos, distintos de los cambios derivados de
transacciones con los accionistas o propietarios en su calidad de
dueos. Resultados integrales incluyen, por lo tanto, las prdidas
y ganancias, as como tambin los otros resultados integrales
(cambios en cuentas de reservas por retasaciones de activos
fijos, diferencias por conversin o traduccin de estados
financieros de entidades del exterior, etc.
Esquema del Estado de Perdidas y
Ganancias
Ventas Brutas
+flete en ventas
- Descuento en ventas
-Devoluciones en Ventas
=Ventas Netas
-Costo de Venta
=Inventario Inicial
+compras
-devolucin en compras
-descuento en compras
-flete en compra
=Mercadera disponible para la venta
-Inventario Final
=Utilidad Bruta
+Ingresos
=total de Ingresos
-Gastos de Administracin
-Gastos de Ventas
-Gastos Financieros
=Utilidad Antes Participacin laboral
-15% Participacin laboral
=Utilidad Antes de Impuestos
-25% impuesto a la Renta
=Utilidad Neta
ESTADO DE RESULTADOS
AO TERMINADO EN DICIEMBRE 31, XXXX
(CLASIFICACIN GASTOS POR NATURALEZA)
Descripcin de las cuentas Ao 1 Ao 2
Ingresos 1,269,800 1,146,890
Otros ingresos 34,000 232,900
Cambios en inventarios terminados y procesos -193,102 -230,420
Trabajo realizado por la empresa y capitalizado 120,000 14,000
Materia prima utilizada -560,900 -520,980
Gasto de beneficios al personal -227,649 -216,560
Gastos de depreciacin y amortizacin -114,560 -116,340
Deterioro de propiedades, planta y equipo -12,000 -23,890
Otros gastos -145,000 -139,000
Gastos financieros -31,209 -44,800
Ingresos de asociados 10,900 23,000
Utilidad antes de impuestos 150,280 124,800
Gasto por impuesto de renta -34,680 -28,800
Utilidad o prdida del perodo 115,600 96,000
Correspondiente a:
Inters mayoritario 105,112 86,902
Total 115,600 96,000
ESTADO DE RESULTADOS
AO TERMINADO EN DICIEMBRE 31, XXXX
(CLASIFICACIN GASTOS POR FUNCIN)
Descripcin de las cuentas Ao 1 Ao 2

Ingresos 1,389,800 1,160,890
Costos de ventas -880,562 -867,740
Utilidad bruta 509,238 293,150
Otros ingresos operacionales 34,000 232,900
Gastos de venta o de distribucin -129,700 -139,550
Gastos administrativos -113,900 -139,000
Otros gastos operacionales -129,049 -100,900
Gastos financieros -31,209 -44,800
Participacin de ingresos de asociados 10,900 23,000
Utilidad antes de impuestos 150,280 124,800
Gasto por impuesto a la renta -34,680 -28,800
Utilidad neta del perodo 115,600 96,000
Correspondiente a:
Inters mayoritario 10,488 9,098
Total 115,600 96,000
Concepto de Flujo de Efectivo
Es el estado financiero bsico que muestra el efectivo

generado y utilizado en las actividades de operacin,
inversin y financiacin. En este pronunciamiento, el
termino efectivo incluye tanto el dinero disponible en
caja, bancos, otras instituciones financieras. Por lo
general solo las inversiones y depsitos con
vencimiento igual o inferior a tres meses se incluyen
bajo el este concepto de efectivo
FLUJO DE EFECTIVO PRESUPUESTA DO PA RA LOS MESES DE JULIO - A GOSTO DEL 2006
MESES
CONCEPTOS JULIO A GOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Saldo inicial de
efectivo 8,00 9,00 10,00 10,00 11,00 11,00
Entradas de
efectivo:
Ventas en efectivo 36,30 39,93 43,51 48,32 51,39 58,46
Cobranza del mes 128,40 141,24 155,36 170,90 181,99 206,79
Intereses sobre
inversiones 0,00 0,00 1,13 1,23 8,61 1,72
Total de
entradas y saldo
inicial 172,70 190,17 210,00 230,44 252,99 277,98
Menos: Salidas
de Efectivo:
Pago de
proveedores 46,58 51,30 26,30 62,00 68,20 68,20
Nmina 54,45 59,90 35,88 72,47 79,72 87,69
Comisiones sobre
ventas 9,08 9,92 10,98 12,08 13,29 14,62
ISR 19,84 22,82 29,54 30,17 34,70 39,90
IVA 6,61 7,60 8,75 10,06 11,57 13,30
Pago de Intereses 1,82 0,00 57,32 2,25 0,00 0,00
Pago de prstamo 38,00 0,00 10,86 45,00 0,00 0,00
Total de salidas 176,37 151,54 179,63 234,03 207,47 223,71
Flujo de efectivo
antes del saldo
final deseado -3,67 38,63 30,38 -3,59 45,52 54,27
menos:
Saldo que se desea
mantener en banco
prximo mes 9,00 10,00 10,00 11,00 11,00 11,00
Sobrante o
(faltante)
acumulado -12,67 28,63 20,38 -14,59 34,52 43,26
Tomado del
sobrante 0 14,59
Cantidad a solicitar
prstamo 10,86 0 0 0 0 0
Sobrante o
(faltante)
Estado de flujo de efectivo y sus
revelaciones (NIIF)
Todo ente econmico deber presentar un estado de flujos de efectivo que
informe acerca de los flujos de efectivo habidos durante el perodo,
clasificados por actividades de operacin, actividades de inversin y
actividades de financiacin. Adems deber informar acerca de los flujos de
efectivo de las operaciones, mediante el uso de los siguientes mtodos:
1. Directo, revelando por separado las principales categoras de cobros y
pagos en trminos brutos.
2. Indirecto, mediante el siguiente proceso:
a) Ajustando los resultados por efectos de las transacciones no monetarias,
de todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones de cobros y
pagos en el pasado o en futuro.
b) De las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo por
operaciones clasificadas como de inversin (activo fijo, activos
permanentes o no corrientes) o financiacin.
EFECTIVO RECIBIDO Y PAGADO POR MTODO
ACTIVIDADES DE :
1- Operacin o de explotacin, las

interrelacionadas con las cuentas de DIRECTO O
resultado por actividades operacionales de INDIRECTO
los activos y pasivos corrientes, excepto
obligaciones financieras
2-Inversin, cambios en los activos no

operacionales, tales como inversiones
permanentes, activos fijos y otros no
corrientes
3- Actividad de financiacin de recursos,

cambios en los pasivos y en el patrimonio
no operacionales.
EMPRESA DISTRIBUIDORA S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR LOS AOS TERMINADOS EN DICIEMBRE 31 DE XXXXX
Mtodo Directo
Expresado en miles de pesos
1. Actividad operativa Ao 2 Ao 1
Efectivo recibido de clientes 4,265,969 2,915,287
Efectivo recibido otros conceptos 113,052 239,680
Total efectivo recibido 4,379,021 3,154,967
Efectivo pagado a proveedores -1,799,510 -1,394,745
Efectivo pagado a empleados -1,255,834 -1,077,926
Efectivo pagado por otros gastos -532,560 -254,117
Total efectivo pagado -3,587,904 -2,726,788
Efectivo neto por las operaciones 791,117 428,179
Costo integral de financiamiento
Financieros recibidos 151,595 58,549
Financieros pagados -167,955 -66,128
Impuestos pagados -28,531 -313,075
Efectivo neto por costo integral de financiamiento -44,891 -320,654
Total de efectivo neto por la actividad operativa 746,226 107,525
2- Actividad de inversin
Compra de activos -49,084 -27,064
Prstamos a trabajadores (neto) 2,202 -5,869
Inversiones permanentes (neto) 47,826 -58,396
Total de efectivo neto por la actividad de inversin 944 -91,329
3- Efectivo excedente o dficit para aplicar o requerido en las actividades de 747,170 16,196
financiacin
4- Actividad financiera
Obligaciones financieras (neto) -80,380 80,380
De socios (neto) 0 -95
Total de efectivo por la actividad financiera -80,380 80,285
5- Aumento o disminucin del efectivo 666,790 96,481
6- Efectivo al principio del ao 845,988 749,507
7- Efectivo al final del ao 1,512,778 845,988
Conciliacin de la utilidad operacional o presentacin de un mtodo indirecto por la
actividad operativa o de explotacin.
Empresa distribuidora S.A.
CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA
Utilidad Neta 331,684 173,369
Ms o menos partidas que afectaron la utilidad neta pero que no generaron entrada ni
salida de efectivo:
Depreciacin del ao 132,753 161,582
Amortizaciones del ao 18,854 31,293
Provisiones del ao 86,096 55,484
Ajustes por inflacin 161,472 141,632
Utilidad o prdida por venta o castigo de bienes 11,481 -7,504
Efectivo neto generado por la operacin 742,340 555,856
Ms o menos de las variaciones de las cuentas que afectaron la actividad operativa:
Inventarios -177,046 514

Cuentas por cobrar clientes -14,640 -513,793
Otras cuentas por cobrar 54,273 -1,179
Diferidos -107,625 -25,138
Proveedores 245 623
Cuentas por pagar 48,798 95,245
Obligaciones laborales 16,139 24,469
Impuestos, gravmenes y tasas 179,080 -27,387
Otros pasivos 4,662 -1,685
Total del efectivo neto por la actividad operativa 746,226 107,525
Estado de cambios en el
patrimonio
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa entre dos
balances consecutivos reflejan el incremento o disminucin de
sus activos versus sus pasivos, es decir su riqueza a favor de los
propietarios generada en un perodo contndose dentro de ellas
los supervit o dficit, los aumentos y retiros de capital, entre
otros. (NIC 1.98)
Presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con las NIC sin discriminar los grupos mayoritarios ni minoritarios:
Sistema Horizontal
GRUPO SECTOR REAL, CONSOLIDADO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
(En miles de pesos)
Movimiento de conceptos Capital en acciones Prima por acciones Reserva por revaluacin Resultado por Utilidad Acumulada Total Patrimonio
patrimoniales conversin
Balance al 31 de diciembre ao 0 550,753 9,000 2,000 0 156,900 718,653
Cambios en la poltica contable -19,000 -19,000
Balance reestablecido 30,000 1,000 6,900 18,900 15,560 72,360
Supervit en revaluacin de 9,200 9,200

propiedades
Dficit en revaluacin de -6,000 -6,000
inversiones
Diferencias por conversin de 10,592 10,592
moneda
Ganancias y prdidas no 5,465 -3,090 2,375
reconocidas en el estado de
resultados
Utilidad neta por el perodo 209,320 209,320
Dividendos -248,427 -248,427

Emisin de capital en acciones 300,000 6,117 306,117
Balance al 31 de diciembre ao 1 880,753 16,117 17,565 26,402 114,353 1,055,190
Dficit en revaluacin de -2,000 -2,000

propiedades
Supervit en revaluacin de 0
inversiones
Diferencias por conversin de 3,607 3,607
moneda
Ganancias y prdidas no 7,310 7,310
reconocidas en el estado de
resultados
Utilidad neta por el perodo 125,800 12,800
Dividendos -98,722 -98,722

Emisin de capital en acciones 219,024 12,477 231,501
Balance al 31 de diciembre ao 2 1,099,777 28,594 22,875 30,009 141,431 1,322,686

Presentacin del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con las NIC
Sistema Vertical
GRUPO SECTORIAL REAL CONSOLIDADO
POR EL AO TERMINADO EN DICIEMBRE 31 DE XXX
(miles de pesos)
Movimientos anuales Ao 2 Ao 1
Supervit o dficit en la revaluacin de propiedades -2,000 9,200
Inversiones disponibles para la venta:
Ganancias o prdidas llevadas por valoracin al patrimonio 7,310 -6,000
Transferidas a utilidad o prdida en ventas

Cobertura en los flujos de efectivo:
Ganancias o prdidas llevadas al patrimonio -19,000
Transferidas a utilidad o prdida del perodo 72,360
Transferidas a los montos iniciales de cobertura 2,375
Diferencia en conversin de operaciones extranjeras 3,607 10,592
Impuestos de rubros llevados directamente o transferidas del
patrimonio
Utilidad neta reconocida directamente en el patrimonio 8,917 69,527
Utilidad del perodo 125,800 209,320

Total de los ingresos y gastos reconocidos en el perodo 134,717 278,847
Acciones de capital emitidas 231,501 306,117

Dividendos decretados -98,722 -248,427
Total movimiento patrimonial del ao 267,496 336,537
Saldo a diciembre 31, iniciales 1,055,190 718,653
Saldos a diciembre 31, 1,322,686 1,055,190
Correspondiente a:
Inters mayoritario 1,202,686 955,190
Total 1,322,686 1,055,190
Efecto de los cambios en las polticas contables:
Inters mayoritario -17,199
Inters minoritario -1,801
Total -19,000
Presentacin tradicional de un Estado de Cambios en el
Patrimonio
Sistema Vertical
POR LOS AOS TERMINADO EN DICIEMBRE 31,
Expresado miles de pesos)
Movimientos anuales Ao 2 Ao 1
Saldos iniciales 10,817,858 9,829,623
Revalorizacin patrimonio neto 258,063 252,700
Nueva reserva 17,337 0
Distribucin de utilidades -17,337 0
Utilidad del ejercicio 331,684 173,369
Ajuste a las valorizaciones 1,269,904 562,166
Total patrimonio 12,677,509 10,817,85
8
Presentacin tradicional de un Estado de Cambios en el Patrimonio
Sistema Horizontal
POR LOS PERODOS TERMINADOS EN DICIEMBRE 31,
(En miles de pesos)
Cambios en el patrimonio Capital Reservas Revalorizacin del Utilidades Supervit por Total Patrimonio
patrimonio Retenidas valorizacin
Saldo a diciembre 31 del 1,500,000 136,424 1,903,317 -289,371 6,579,253 9,829,623

ao 0
Revalorizacin del 252,700 252,700
patrimonio del ao
Creacin de reserva legal 0
Pago de dividendos 0
Ajuste a las valorizaciones 562,166 562,166
Saldo a diciembre 31 del 1,500,000 136,424 2,156,017 -116,002 7,141,419 10,817,858

ao 1
Revalorizacin del 258,063 258,063

patrimonio del ao
Creacin de reserva legal 17,337 -17,337 0
Pago de dividendos 0
Ajuste a las valorizaciones 1,269,904 1,269,904
Saldo a diciembre 31 del 1,500,000 153,761 2,414,080 198,345 8,411,323 12,677,509

ao 2
Las notas a los estados financieros hacen parte integral de este Estado Financiero
Notas de los estados financieros
Representan informacin referente a las bases de preparacin,

polticas contables aplicadas, sobre desglose de partidas del
balance, cambios en el patrimonio, cuentas de resultado y los
flujos de efectivo, as como de informacin relevante adicional
que se requiera de los estados financieros.
Las notas deben:
1. Presentar informacin acerca de las bases de preparacin de

los estados financieros y de las polticas contables aplicadas.
2. Desglosar la informacin requerida por las NIIF que no se
presenten en los estados financieros
3. Dar informacin adicional que sea relevante para su
comprensin y que no se presente en los estados
financieros.
Presentacin de las notas a los estados
financieros
Las notas deben presentarse de forma sistemtica. Cada partida

de cada uno de los estados financieros, que est relacionada con
una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su
identificacin (NIC 1.104)
Ordenamiento de las notas a los estados
financieros
Una declaracin del cumplimiento con las NIIF
Una declaracin sobre la base o bases de medicin usadas en los
estados financieros, as como las polticas contables aplicadas.
Informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo
principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden
en que figuran stos.
Informaciones relacionadas con las contingencias, compromisos y
otras informaciones de carcter financiero
Informaciones de carcter no financiero referidos a riesgo
financiero, objetivos de la administracin, polticas no
contables, gobiernos corporativos, otros riesgos inherentes y
residuales (NIC 1.105)
UNIDAD TEMATICA 02
AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO DE AUDITORA
Es un proceso sistemtico que sirva para

evaluar y medir las actividades de una
empresa y el control interno de la misma
CONTROL
La auditoria es un control posterior
Tipos de control
PREVIO: se realiza antes de cualquier proceso, tenemos
polticas, procedimientos, instructivos, leyes, reglamentos
CONCURRENTE: aqu se aplica lo indicado en las leyes,
instructivos, reglamentos, procedimientos; ejemplo el pago
de vales de caja chica, Pago de sueldos, etc.
POSTERIOR: Se verifica a travs de la informacin o de realizar
pruebas de control; ejemplo Conciliacin bancaria,
arqueos de caja chica, Revisin de procesos, etc.
TIPOS DE AUDITORIA
AUDITORIA INTERNA: Es el examen critico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales
con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de la misma.
Auditoria Externa: Es el examen critico sistemtico y detallado de un sistema de informacin

de una unidad econmica realizado por un profesional sin vnculos laborales con la misma,
utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre
la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento, tambin tenemos las que se ejecutan con fines de certificacin y son las
siguientes:
1. Evaluacin de proveedores( auditan a los proveedores o subcontratistas antes de o durante
una relacin contractual.
2. Reglamentarias ( Con el objeto de garantizar la proteccin de bienes jurdicos tales como
SALUD, MEDIO AMBIENTE, CONFIANZA DE LOS CONSUMIDORES, la administracin establece
ciertos requisitos recogidos en leyes y normativas, con las cuales se verifica su cumplimiento.
3. De Certificacin ( Tienen por objeto la concesin de un certificado y admisin en un registro
de empresas registradas por la entidad auditora. Reconocen la capacidad de la organizacin
auditada para satisfacer los requisitos contemplados en un modelo recogido en una norma,
generando con esto ventajas competitivas.
CLASES DE AUDITORIA
CLASE CONTENIDO OBJETO FINALIDAD
FINANCIERA OPINION Verificacin Estados Presentan Realidad
Financieros
CUMPLIMIENTO OPINION Normas Establecidas Las operaciones se

adecuan a estas normas
OPERACIONAL OPINION Medir y evaluar Las operaciones estn

desempeos debidamente medidas y
evaluadas
GESTION OPINION Direccin Eficacia, eficiencia y

economa
INFORMATICA OPINION Sistemas de aplicacin, Operatividad eficiente y

recursos informticos, segn normas
planes de contingencia establecidas
CONCEPTO DE AUDITORIA FINANCIERA
La auditoria puede definirse como un proceso

sistemtico para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades econmicas y otros
acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, as como establecer si dichos informes
se han elaborado observando los principios
establecidos para el caso
OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Es la emisin de un informe dirigido a poner
de manifiesto una opinin tcnica sobre si
dichos estados financieros expresan, en todos
los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y la situacin financiera de la
sociedad, as como el resultado de las
operaciones en el periodo examinado de
conformidad con los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptadas.
FINALIDAD
Finalidad: Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los

cuales su objeto es observado. Podemos escribir los
siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados
financieros.
3. Descubrir errores y fraudes
4. Prevenir errores y fraudes
5. Exmenes especiales sobre casos especiales tales como
exmenes de aspectos fiscales y legales; examen para
compra de una empresa; examen para la determinacin de
bases de criterios de prorrateo, entre otros
TIPS DE LA AUDITORIA FINANCIERA
PROPSITO Formular y expresar una opinin sobre la razonabilidad
de los Estados financieros
ALCANCE Las operaciones financieras
ORIENTACION Hacia la situacin financiera y resultado de las

operaciones de la entidad desde el punto retrospectivo
MEDICIN Aplicacin de las normas internacionales de informacin
financiera
MTODO Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
TCNICAS Las tcnicas de auditoria establecidas por la profesin

de Auditor
INTERES Accionistas, Directorio, funcionarios financieros,
organismos prestatarios e inversionistas potenciales
ENFOQUE Originalmente negativo, dirigido a la bsqueda de
irregularidades o fraudes. Actualmente determina la
razonabilidad de los estados financieros.
Tips de la Auditoria Financiera
ENCARGADOS Auditores, CPA, Economistas, ing.
Comerciales
PERSONAL DE APOYO Personal de auditoria en varias etapas

de entrenamiento practico y formal
INFORME DE AUDITORIA Contienen el dictamen del auditor y los
estados financieros y todo su contenido
est relacionado con ellos
CONCLUSIONES DEL AUDITOR Inciden sobre asuntos financieros, el
dictamen es la conclusin principal y
puede ser la nica conclusin
RECOMENDACIONES DEL Se refieren a mejoras en el sistema
AUDITOR financiero, sistema de control interno
financiero, presentacin de los EE FF
FRECUENCIA Regular, preferiblemente anual
IMPORTANCIA Absolutamente necesaria para lograr y
mantener un buen sistema financiero
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR Imprescindible
Tcnicas de auditoria
Verbal: Indagacin
Ocular: Comparacin, observacin, revisin
selectiva, rastreo.
Documental: Comprobacin, Computacin.
Fisica: Inspeccin
Escrita: Anlisis, conciliacin, confirmacin
Otras prcticas de auditora
Pruebas selectivas a juicio del auditor

Muestreo estadstico
Sntomas
Intuicin
Sospecha
Riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la
gestin administrativa y financiera, ejemplo: por la estructura organizacional, la
actitud hacia el control por parte de la alta gerencia, volumen significativo de
operaciones.
Riesgo de control: Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno
incluyendo a la unidad de auditoria interna, no tengan capacidad para prevenir o
detectar los errores significativos de manera oportuna, este riesgo incide en cada
uno de los componentes. Ejemplo: Inadecuados procedimientos de control
establecidos en los procesos de gestin financiera (conciliaciones bancarias, cruces
de informacin entre auxiliares y mayores, rotacin de personal, ineficiencia en los
procesos de presupuesto, entre otros).
Riesgo de deteccin: Proviene de aplicar procedimientos que no son suficientes
para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos. Ejemplo: el
no detectar no-conformidades o deficiencias, al efectuar el seguimiento integral de
un proceso, producto de aplicacin de procedimientos de auditoria no adecuados;
desconocimiento de los sistemas de informacin de que dispone la empresa, y
aplicacin de un ineficiente plan de muestreo
UNIDAD TEMATICA 03
NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE ACEPTADAS
NAGAS
Concepto: Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo del auditor.
Origen: Tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar

SAS) emitidos por Comit de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los USA en el ao 1948. Por lo tanto estas normas
son de observacin obligatoria para los contadores y profesionales que
ejercen la auditoria, por cuanto adems les servir como parmetro de
medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean
profesionales.
CLASIFICACION
En la actualidad las NAGAS, vigente en
nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para
el auditor.
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Entrenamiento y capacidad profesional
La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como auditor.
Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener
independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades ( sentimiento personales e
intereses de grupo)
Cuidado o esmero profesional

El auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad
y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la auditoria
NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento y Supervisin
la auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor si los hay debe ser debidamente supervisado. En los papales de trabajo,
debe dejarse constancia de esta supervisin.
Estudio y evaluacin del Control interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la
empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoria como base
para establecer el grado de confianza que merece y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoria. Generalmente se utilizan los siguientes mtodos de evaluacin:
descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.
Evidencia Suficiente y Competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin (tcnicas de auditoria) para proveer una
base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditoria
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Aplicacin de las NIIF

El dictamen debe expresar si los EEFF estn presentados de acuerdo a las NIIF,
para lo cual el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Consistencia
Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados

financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ultimo caso, deben indicarse las razones que lo
impiden y se vera obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor
tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
a) Opinin limpia o sin salvedades.
b) Opinin con salvedades o calificada
c) Opinin adversa o negativa
d) Abstencin de opinar
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y
RELEVANTE
Se obtienen a travs de la aplicacin de tcnicas de
auditora.
Suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas proporcionan una seguridad razonable para
proyectarlos con un mnimo riesgo.
Competente, la evidencia debe ser valida y confiable.
Relevante, se refiere a la relacin que existe entre la
evidencia y su uso.
EL MUESTREO EN LA AUDITORIA
Es utilizado para la seleccin de un porcentaje

o un valor representativo del universo a ser
examinado, empleando mtodos estadsticos
y no estadsticos
UNIDAD TEMATICA 04
FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA

FASES DE LA AUDITORIA
FASE 1
PLANIFICACIN INICIAL
Realizar un esfuerzo en la planificacin de una auditoria es
importante para el desarrollo de un adecuado trabajo. En esta
etapa obtenemos o actualizamos nuestros conocimientos
sobre el cliente y su entorno econmico y de control, que
finaliza con la elaboracin de un plan de trabajo basado en
este conocimiento del cliente y su negocio, y por tanto en el
conocimiento del nivel de riesgo existente, de forma que
nuestro trabajo se centrara en aquellas reas de los estados
financieros auditados donde la posibilidad de que exista un
error sea mayor
Carta de encargo
Ante la solicitud de una auditoria lo primero que hay que
aclarar es si la persona que nos realiza el encargo espera
como resultado del trabajo un informe de auditoria o por el
contrario espera algn otro tipo de informe econmico. Una
vez aclarado este aspecto y llegado a un preacuerdo con el
cliente, el segundo paso a dar ser plasmar el acuerdo por
escrito, para proporcionar una evidencia que permita definir
el alcance, objetivo y otros entre el cliente y el auditor y, por
tanto, evitar malos entendidos con respecto al encargo.
Carta de encargo
1.1 Carta de encargo ( que servicio espera el cliente de nosotros) El contrato o carta deber
contener.
Objetivo y alcance del trabajo
Honorarios y numero de horas estimadas para el trabajo
Periodo de contratacin
Indicacin de limitaciones al alcance ya conocidas y el previsible efecto de estas salvedades
sobre el informe de auditoria
Indicacin de que los estados financieros a auditar, son responsabilidad de los
administradores de la entidad
Indicacin sobre que no deber haber limitaciones al alcance en las pruebas a realizar (
distintas de las que pudieran existir por motivos ajenos) y por tanto, que se tendr acceso a
todos los registros contables, documentacin u otra informacin.
Peticin de confirmacin escrita del encargo
Otros aspectos, tales como: contactos con anteriores auditores, grado de ayuda que se
espera recibir de la entidad, condiciones de pago
ILUSTRACION DE UNA CARTA DE ENCARGO
9 de marzo de 2008
Sr. Jos Gmez
Director General
Equipos Brown, INC
Calle de , 700
Guayaquil
Estimado seor Gmez:
Agradecemos que se haya reunido con nosotros para comentar los requisitos de nuestro futuro compromiso.
Efectuaremos un examen del balance de situacin consolidado de la empresa Equipos Brown, Inc. Y de sus filiales, Almacn
Negro, Inc. y Maquinaria Verde, a 31 de diciembre de 2007 y de los estados consolidados correspondientes de ganancias,
beneficios no distribuidos y cambios en la posicin financiera para el ao finalizado en dicha fecha. Nuestro examen se
realizar de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por lo tanto incluir cuantas pruebas de datos y
procedimientos de contabilidad consideremos necesarios en las circunstancias.
El objetivo de nuestro compromiso es la realizacin de una revisin de los estados financieros mencionados anteriormente y,
una vez acabada y sujeta a los hallazgos, la expresin de una opinin sobre los mismos. Un examen realizado segn las normas
de auditoria generalmente aceptadas est sometido a unas limitaciones y existe un riesgo importante de que los errores o
irregularidades, si existen, no puedan ser detectados. Sin embargo, si durante el curso de nuestra revisin observamos la
existencia de tales errores o irregularidades, se lo haremos saber de inmediato. Si despus se mostrara interesado en que
ampliemos nuestros procedimientos normales de auditoria, estaramos dispuestos a comentar con usted sobre la preparacin de
un compromiso aparte a tal efecto.
Nuestro compromiso incluye tambin la preparacin de las declaraciones del impuesto sobre la renta para las tres sociedades,
para el ao que finaliza el 31 de diciembre de 200., y una revisin de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el
mismo periodo, preparadas por el personal de contabilidad de su empresa. (Prrafo optativo, incluirlo nicamente si procede).
La facturacin por los servicios mutuamente acordados en esta carta se basar en nuestras tarifas normales y no se estima que
supere los $ ______. Nuestras facturas, que incluirn tambin gastos por su cuenta, se enviaran mensualmente, de forma que se
pueda establecer fcilmente una relacin entre la cantidad facturada y el trabajo realizado. Este compromiso incluye
nicamente aquellos servicios descritos especficamente en esta carta. Los trabajos de representacin ante organizaciones
gubernamentales, se les facturar por separado.
Si esta de acuerdo con las condiciones establecidas en esta carta, firme por favor, una copia y devulvala para que procedamos
a su archivo. Estamos agradecidos por darnos la oportunidad de trabajar con usted y continuar manteniendo esta asociacin.
Atentamente
ALEXADER PEREZ & COMPANY
J. E. Hernandez
Carta de encargo
La carta anterior describe perfectamente los servicios exigidos y aceptacin
EQUIPOS BROWN, INC
Fecha________ ________________________
Sr. Jos Gmez
Director General
Aprendizaje o actualizacin de las particularidades del
cliente y su entorno econmico
Es necesario para una auditoria eficaz que el personal que interviene en ella
conozca adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y entorno del
negocio del cliente. Este conocimiento nos permite conocer:
Las reas en la auditoria con mas riesgos potencial de problemas
Que grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas reas de los estados
financieros y por tanto con mayor riesgo potencial de errores.
Si hay asuntos de contabilidad y auditoria especialmente significativos, as como si
se dan transacciones importantes pero inusuales.
Para entender el negocio del cliente tenemos que saber como afectan dos tipos de
factores:
Externos ( Factores externos econmicos, competencia, Normativa fiscal y
contable a la que se ve sometida la empresa y otras practicas de regulacin.
Internos Situaciones que caen dentro del rea de control de la empresa y que
afectan a sus operaciones internas.
Revisin Analtica General de los estados financieros y
otra informacin financiera
Ya tenemos los estados financieros que estamos auditando y conocemos la
actividad y el entorno, el siguiente paso a dar es comentar con los
responsables econmicos financieros de la empresa sobre las principales
magnitudes econmicas que afectan a los estados financieros. Para esto
utilizamos los procedimientos mas comunes para la revisin
Comparacin de datos absolutos
Revisin de ratios e ndices
Comparacin con presupuestos y proyecciones
Estudio del punto de equilibrio
Aplicacin de tcnicas de regresin (accin de volver hacia atrs para ver
las situaciones mas importantes de forma gil y rpida)
Determinacin de la cifra de importancia relativa
Se define como aquel importe de un error en los estados
financieros que mientras no sea superado estamos dispuestos
a considerar que no es necesario que sea comentado en
nuestra opinin como auditores porque no desvirta la
imagen fiel en el conjunto de los estados financieros. Adems
el trmino se concreta en la prctica en establecer a partir de
qu niveles o parmetros una circunstancias con efecto en la
opinin del auditor, pasa a cobrar relevancia en las tres
grandes fases: planificacin, ejecucin del trabajo y emisin
del informe.
Tiene dos componentes, cualitativo (hace referencia a la
naturaleza de la circunstancia) y cualitativo (referencia al
valor)
Tabla para calcular esta estimacin en % min. y mx.
actividades ordinarias 5 10 x 100 tambin del beneficio
Sobre fondos propios 3 7 x 100 patrimonio neto
Sobre cifra de ventas 0,8 1,5 x 100
Memorndum de Planificacin de la
auditoria
Este papel de trabajo, adems de documentar ciertas decisiones sobre aspectos generales de
la auditoria, va a servir para comunicar de forma gil las decisiones generales de la auditoria,
as como otra informacin significativa de la planificacin. Por lo tanto, y una vez, dados los
pasos anteriores, vamos a plasmar en papel de trabajo un resumen de los aspectos mas
importantes de la fase de planificacin, que nos ha permitido tomar una decisin sobre la
estrategia de auditoria a seguir en el trabajo. El contenido mnimo de este memorando es el
siguiente.
Descripcin del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar.
Una evaluacin preliminar del entorno de control existente en la empresa.
Identificacin de los asuntos importantes de auditoria detectados.
Resumen de la estimacin de la cifra de importancia relativa.
Plan de trabajo a seguir.
Otros aspectos significativos aparecidos en la planificacin no cubiertos en los puntos
anteriores.
Caso nmero 3 Es usted auditor interno en la Empresa N, en donde parte de las rutinas
Robo de mercancas de staff es la revisin sorpresiva de las gavetas o lockers del personal del
almacn. Durante esta actividad se localizan mercancas con valor de $
5,500 dentro de la gaveta de un trabajador; esta persona cuenta con
antigedad de diez aos en la compaa, su puesto es crtico y sera muy
difcil conseguir un sustituto de inmediato; reconoce el robo y
argumenta que iba a sustraer las mercancas para venderlas, obtener
efectivo y enfrentar una urgencia familiar de salud.
Cabe destacar que en la empresa hay un sindicato fuerte que se

caracteriza por su actitud tolerante y de extrema proteccin a sus
agremiados. Sus posibles reacciones deben tomarse en cuenta.
Considere que el valor promedio de las existencias de mercancas en el

almacn flucta entre 180 y 200 mil dlares.
Qu acciones emprendera usted? Qu sugerencias hara a la empresa

para enfrentar este caso?
Caso nmero 5 Durante las entrevistas de la etapa preliminar de la
Una relacin auditora en la empresa, una persona de los mandos
sentimental medios y dos analistas le comentan a usted, en toda
confianza que el Director de Compras tiene una relacin
sentimental impropia con la Gerente que le reporta. Los
informadores agregan que la tolerancia a la indisciplina
de la gerente es notoria y el clima interno en el rea se
est deteriorando.
En su oportunidad, el Director General le expres a
usted que el Director de Compras ha mostrado gran
capacidad de servicio y l est muy satisfecho con su
desempeo. Por otra parte, usted ha podido observar
claros indicios de que dicha relacin impropia es
autentica
El asunto compete al auditor?
En su caso, cmo lo manejara usted?
Sugerira alguna accin y, en su caso, cul y a quin?
Caso nmero 8
Un dilema: impuestos
o proveedores El Director General de una empresa en etapa de
desarrollo le explica a usted que slo hay $ 4500
disponibles en el banco y se enfrentan dos
compromisos de pago muy importantes: el impuesto
al valor agregado y la factura de un proveedor que
suspender maana el embarque de mercancas si
no recibe el valor respectivo; hay varios pedidos de
clientes que sern cancelados si dichas mercancas no
se surten esta misma semana. Slo se puede hacer un
pago precisamente el da de hoy; Qu recomendara
usted al Director General?
FASE 2
ANLISIS DE RIESGO
En esta fase vamos a identificar el riesgo de que se
produzcan errores en las distintas reas de los
estados financieros a auditar, de modo que podamos
concentrar nuestro trabajo en aquellas reas que,
adems de ser las mas significativas, sean las que
mayor riesgo tengan. Aqu realizamos
comprobaciones de auditoria que mayor evidencia
nos proporcionen sobre la razonabilidad de los
estados financieros.
Identificacin de los epgrafes de los estados
financieros mas importantes
En esta etapa vamos a realizar un papel de trabajo que rena

e identifique las reas de balance y de la cuenta de perdidas y
ganancias mas significativas. Un rea puede ser significativa
por los siguientes motivos:
rea cuantitativa es aquella superior a la cifra de Importancia
Relativa predeterminada.
rea cualitativa son aquellas reas de los estados financieros
que no alcanzando la cifra de importancia relativa deben ser
identificadas como importantes por su naturaleza intrnsecas,
es decir, aquellas reas que aun no siendo importantes por el
importe que recogen , lo son por el sentido que estas reas
tienen en los estados financieros.
(Resumen que suele preceder a cada uno de los captulos)
Identificacin de los sistemas que afectan a las reas
mas significativas de los estados financieros
Una vez definidas las reas de los estados financieros mas
significativos, necesitamos identificar que sistemas de control
interno mas importantes estn asociadas a ellas. Es decir que
un sistema interno de la empresa hace que un hecho
econmico se traduzca en un apunte contable. Por ejemplo, el
sistema de ventas en una empresa es el que debe traducir el
hecho econmico de que un envi de una mercanca a un
cliente se traduzca en un apunte en las cuentas de clientes,
IVA y ventas.
Vamos a realizar una diferenciacin de partida en estos
sistemas
Sistemas mas significativos vivos
Sistemas mas significativos no vivos
Sistemas mas significativos vivos
Son sistemas de control interno que consiguen que los hechos
econmicos que afectan a un rea de los estados financieros
se traduzcan inmediatamente en apuntes contables en los
libros de la empresa. Habitualmente podemos citar los
siguientes.
Sistemas de ventas
Sistemas de cobros
Sistemas de compras
Sistemas de pagos
Sistemas de nominas
Sistemas de produccin (control de costos de produccin)
Sistemas de activo fijo
Sistemas mas significativos no vivos
Son sistemas que proporcionan entradas de apuntes en la contabilidad que no
estn vivos continuamente y solo actan cuando la empresa los activa
peridicamente. Por ejemplo, en una empresa que calcula a final de ao la
provisin de morosos en base a la antigedad de la deuda de clientes, un hecho
econmico que afecta a este sistema, como es que un cliente no pague al
vencimiento de una factura, no afecta al sistema y no se traduce en un apunte
contable hasta que la empresa no active el sistema al cierre del ao y realice el
calculo de provisin por morosos.
Ejemplos de estos sistemas:
Sistema de realizacin de conteos fsicos
Sistema de valoracin de stock ( siempre y cuando no exista un sistema vivo que
mantenga un inventario permanente)
Sistema de calculo de la provisin por insolvencia
Sistema de calculo de amortizaciones
Sistema de calculo de las provisiones de gastos
Sistema de clculos del impuesto de sociedades
Sistema de estimacin de obsoletos
Evaluacin preliminar del riesgo
Consiste en tomar la decisin sobre si

estudiar detalladamente los sistemas
identificados, una parte de ellos o ninguno.
Esta decisin es una de mas importantes a
tomar en la fase de la planificacin, pues de
ella va a depender directamente el alcance y
momento de realizacin de nuestras
pruebas.
Cuadro de anlisis de control
sistema analizado sistema analizado sistema no analizado
calidad de los
controles controles buenos controles malos controles no investigados
riesgo de error pequeo medio o alto desconocido
alcance de la pruebas
de auditoria menor mayor mayor
Caso nmero 9 Es usted junior de auditora y participa en la etapa preliminar del
Dilema: entrevista o lectura examen de los estados financieros de la empresa K. Durante la
de un manual entrevistas para conocer el sistema de nominas el Gerente de
Compensaciones le indica que no dispone de tiempo para ello y ,
adems subraya que hay un manual de sistemas y procedimientos
oportunamente actualizados, cuyo capitulo n 3 comprende con
suficiente detalle la secuencia que usted quiere averiguar.
Qu respondera usted?
Sugerira alguna accin al Auditor Snior?
Existe algn punto relativo a la planeacin de la auditora que, en
su opinin, debiera mejorarse o tomarse en consideracin para
ocasiones posteriores?
Caso nmero 10
Seleccin de fondos Es usted junior de auditora asignado a la empresa W en la que
fijos existen cinco fondos fijos que fluctan entre 1000 y 1500
dlares, todos ellos destinados a gastos menores de poca
importancia. Por otra parte, los saldos bancarios oscilan entre
los 50 y 70 mil dlares mensuales, sin que ello indique que hay
una mala administracin del efectivo; slo corresponden a las
dimensiones de la empresa.
Esta es la primera auditora que se est haciendo a dicha
empresa y, con este precedente el auditor Senior le pregunta a
usted si considera necesario arquear los cinco fondos fijos, uno
o dos, o ninguno, tomando en cuenta el poco significado de
ellos.
Cul sera su respuesta?
FASE 3
EJECUCIN DEL TRABAJO
3.1 Elaboracin de los programas de trabajo: dado que conocemos el nivel
de riesgo de errores que hay en cada rea de los estados financieros,
debemos definir las pruebas, el alcance y momento de realizacin de las
mismas. Estas pruebas sern recogidas en un programa de trabajo
independiente para cada rea de los estados financieros.
3.2 Ejecucin de los programas de trabajo: Aqu realizamos las pruebas

definidas en los programas de trabajo. Esta fase, que conceptualmente
parece pequea en el conjunto total de las fases de auditoria, es
generalmente la fase de mayor duracin, pues cuando finalice debemos
de tener soportado, con una clara evidencia en nuestros papeles de
trabajo, la opinin que vayamos a emitir en nuestro informe.
SECCION 1
Estados financieros de la empresa
Comprende los sistemas de control interno implantados en la
empresa para la elaboracin de sus estados financieros,
considerando las normas de informacin financiera y, en su
caso, las disposiciones de otros organismos reguladores.
Incluye la balanza de comprobacin y las cdulas de ajustes
sugeridos por el auditor para corregir los registros contables
de su cliente
Estados financieros de la empresa 1.1-1
Objetivos de auditora
1. Cerciorarse de que los estados financieros se elaboran con base en las
cifras de los registros contables.
2. Determinar la importancia relativa de los rubros que integran los estados
financieros que sern examinados.
3. Cerciorarse de que no existan variaciones atpicas en los rubros de los
estados financieros entre los periodos sujetos a examen.
4. Determinar el efecto en cambios por las transacciones efectuadas en
moneda extranjera, mismo que debe quedar reflejado en los estados
financieros como derechos u obligaciones, segn sea el caso, en funcin a
la equivalencia de la moneda en que dicha transacciones se llevaron
acabo.
5. Cerciorarse de la correcta presentacin de los rubros que integran los
estados financieros
Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la
empresa, incluyen las notas complementarias o aclaratorias que presentan
dichos estados en hoja adjunta
Cuestionario de control interno
N PREGUNTAS S No NA Fecha Auditor
1. Se preparan estados financieros mensuales?
2. El plazo para su preparacin no es excesivo y

contribuye a su emisin oportuna?
3. Se preparan con base en un balance de

comprobacin?
4. Su contenido est de acuerdo con las normas
de informacin financiera?
5. Existe evidencia documental sobre la conexin
entre el balance de comprobacin y los estados
financieros?
6. Hay evidencia de la revisin y aprobacin de
los estados financieros por parte de un
funcionario facultado para ello?
Grado de confianza del control interno:
Alto ( ) Moderado ( ) Bajo ( )
Comentarios adicionales:
Responsable de la evaluacin
--------------------------------- ------------------------------ -------------------------------
Iniciales fecha firma
Programa de auditora
N PROCEDIMIENTOS Cdula Fecha Auditor
A Aplicables en la etapa preliminar
A.00 Preparar cedula del archivo permanente, que muestre el procedimiento que
sigue la empresa para elaborar sus estados financieros.
A.01 Determinar las polticas vigentes en la empresa para formular sus estados
financieros: periodicidad, fechas lmite, informacin entre periodos, etc.
Plasmar esta informacin en cedulas de auditora.
A.02 Obtener un ejemplar de los estados financieros y sus anexos, de ser posible
del ltimo periodo contable, y evaluar el cumplimiento con las normas de
informacin financiera ms significativas: orden del activo, pasivo, capital y
resultados.
A.03 Reflejar en la cdula de observacin al control interno las recomendaciones
identificadas en el marco de los sistemas y procedimientos bajo estudio.
A.04 Responder el cuestionario de control interno de esta seccin.
B Aplicables en la etapa intermedia y final
B.00 Preparar u obtener el balance de comprobacin de las cuentas de balance y
de resultados.
B.01 Preparar cdulas sumarias partiendo del balance de comprobacin y hacer
las referencias cruzadas respectivas.
B.02 Durante el examen de los estados financieros formular cdula de auditora,
para el control de los ajustes que sern propuestos a la empresa.
B.03 Comentar con la empresa los ajustes de auditora de los estados financieros,
y obtener ejemplares de las plizas con las cuales quedan registrados en
libros.
B.04 Verificar el registro de los ajustes de auditora en el diario y en el mayor.
B.05 Actualizar el balance de comprobacin ajustada con las cifras finales del
mayor.
B.06 Verificar las cifras de la balanza de comprobacin ajustada con las cifras
finales del mayor.
B.07 Cerciorarse de que las agrupaciones de cuentas de los estados financieros
auditados estn de acuerdo con las normas de informacin financiera,
incluyendo las notas a dichos estados.
B.08 Cerciorarse de que las cifras incluidas en la carta de declaraciones de le
empresa coinciden con las cifras de los estados financieros auditados.
Gua nmero 5
Normas de la empresa para preparar sus estados financieros
1. La empresa prepara estados financieros mensuales. La fecha lmite NOTA: Las normas de
para terminarlos es 20 das despus del cierre de las operaciones informacin
2. La informacin financiera mensual se compone del balance de financiera deben
comprobacin, balance general, estado de resultados, resumen de cumplirse con los
inventarios por nmero de unidades y relaciones analticas de las estados financieros
cuentas de activo, pasivo y resultados. contables
3. Los estados financieros incluyen slo cifras histricas pues no existe
un control presupuestal incorporado al sistema de informacin.
4. Respecto al balance general, tanto el activo como el pasivo se
clasifican en circulante, fijo y diferido; la cartera descontada se
presenta restndola del activo en cuentas por cobrar a clientes.
5. La empresa no reconoce los efectos de la inflacin en la informacin
financiera, pues considera que la rotacin de sus inventarios es alta
y que los costos administrativos que involucra reexpresar las cifras
no se justifican.
6. Los estados financieros sor firmados por el Gerente de Contabilidad
antes de su emisin. El Director de Finanzas lleva a cabo revisiones
selectivas de sus principales renglones, pero no especifica cules.
(Fuente de esta informacin: Conversaciones con el gerente de
contabilidad y observaciones directas en el rea.
Trabajo a desarrollar: Preparar cdula estadstica con esta informacin e identificar
observaciones al control interno, anotndolas en la cdula respectiva de la seccin 3.
GUIA NUMERO 6
Balance de comprobacin. Cuentas del Balance
Cdigo NOMBRE Saldos al 31-12-
XXXX
1000 Caja y bancos 1410,000
2000 Cuentas y documentos por cobrar 36227,500
3000 Inventarios 40997,500
4000 Pagos Anticipados 11730,000
5000 Activos fijos 24600,000
6000 Gastos de organizacin 1200,000
7000 Depreciacin acumulada (10212,000)
8000 Amortizacin acumulada (550,000)
10000 Cuentas y documentos por pagar (52200,000)
11000 Pasivos acumulados (5760,000)
12000 Pasivos estimados (2445,000)
20000 Capital social (40000,000)
21000 Reserva Legal (641,834)
22000 Resultados acumulados (3074,846)
30000 Resultado del ejercicio Determinado
Fuente de informacin: Mayor
Trabajo a desarrollar: Debe abrirse cdula sumaria con todos los
elementos necesarios para el control del examen, en cada una de las
secciones en que estn divididos los papeles de trabajo.
GUIA NUMERO 7
Balance de comprobacin. Cuentas de resultados
Cdigo NOMBRE Saldos al 31-12-
XXXX
10 Ventas (338500,000)
20 Devoluciones sobre ventas 6000,000
30 Rebajas sobre ventas 1500,000
40 Costo de ventas 210000,000
50 Gastos de ventas 56000,000
60 Gastos de administracin 48000,000
70 Gastos financieros 19000,000
80 Otros gastos 2200,000
90 Productos financieros (6180,820)
100 Otros productos (610,000)
200 Impuesto sobre la renta 1100,000
300 Reparto de utilidades al personal 209,5000
500 Resultado del ejercicio Determinado
Fuente de informacin: Mayor
Trabajo a desarrollar: Debe abrirse cdula sumaria con todos los
elementos necesarios para el control del examen, en cada una de las
secciones en que estn divididos los papeles.
SECCION 3
Organizacin y estructura de la empresa
Comprende organigramas, descripciones de puestos,
funciones y responsabilidades del capital humano que trabaja
para la empresa. Incluye manuales de polticas y
procedimientos y todas las referencias documentales que se
relacionan con la estructura de las comunicaciones en el
marco de la gestin y el desempeo de la entidad
Organizacin y estructura de la empresa 3.1-1
1. Determinar si la estructura de la empresa es adecuada, a travs del

estudio de:
a Organigramas y cartas de organizacin
b Manuales de organizacin y procedimientos
c Comunicaciones institucionales
2. Determinar la influencia de la organizacin sobre el sistema de

informacin financiera, como una base para decidir el alcance, la
naturaleza y la oportunidad de los procedimientos de auditora.
3. Identificar reas de oportunidad para la empresa en materia de eficiencia
y productividad respecto a sus recursos humanos.
1. La empresa tiene el organigrama general y
los departamentales?
2. Existe un manual de polticas, normas y
procedimientos que est actualizado?
3. Existe un departamento cuya funciones
incluyan la actualizacin permanente de los
organigramas y el manual antes referidos?
4. Las polticas, normas y procedimientos se

difunden oportunamente entre el personal?
5. Hay evidencia suficiente sobre dicha

difusin?
6. La estructura permite considerar que las
comunicaciones fluyen adecuadamente
entre los departamentos de la empresa?
7. Estn bien definidos los niveles de

autoridad entre los diferentes
departamentos?
--------------------------------- ------------------------------ -------------------------------
N PROCEDIMIENTOS
A.00 Obtener organigrama general y organigrama departamentales de la empresa.
A.01 En su caso, actualizar los organigramas obtenidos en auditoras anteriores.
A.02 Estudiar los organigramas mencionados a fin de identificar lo siguiente:
a. reas y/o funciones incompatibles
b. Deficiencias en canales de comunicacin
c. Lagunas horizontales
A.03 Preparar cdulas de auditora con descripciones de puestos y funciones de los
niveles ejecutivos de le empresa.
A.04 Identificar puntos de inters en las descripciones de puestos y funciones,
sentando bases para la aplicacin de pruebas especficas de auditora.
A.05 Abrir y actualizar la cdula de observaciones y sugerencias al control interno.
A.06 Efectuar junta con el cliente para obtener respuesta y compromisos a las
recomendaciones al control interno
A.07 Preparar carta de recomendaciones al control interno y entregar
oportunamente al cliente.
B.00 Actualizar los organigramas de la empresa.
B.01 Dar seguimiento a la implementacin de recomendaciones incluidas en el
informe de la etapa preliminar.
B.02 Emitir reporte derivado del seguimiento a las recomendaciones al control
interno.
GUIA. Nmero 9
Puntos de inters en la etapa preliminar
1. Solo existe un organigrama general de la Confianza. Puesto que lo que ms interesa es la fluidez en las relaciones departamentales
bajo el concepto de cliente y proveedor interno, se considera imprctico y riesgoso elaborar y difundir organigramas para cada una
de las reas de la empresa-.
2. Por el dinamismo a que aspira la empresa, no existen descripciones de funciones y actividades concentradas en un manual. No se
tiene contemplado a futuro un Departamento de organizacin y Sistemas Administrativos.
3. En enero del presente ejercicio fue creada la Direccin de Sistemas, para responder a las necesidades de informacin computarizada
que enfrenta la empresa.
4. A travs de entrevistas con el personal y observaciones directas, se obtuvo la siguiente informacin sobre la estructura de la
empresa: las jerarquas y niveles de autoridad entre jefes y subordinados se hacen constar mediante sangras.
Hiplito ngel Castillo Director General

Ofelia Prez Somoza Asistente
Vctor Mercado Director de Ventas
Raymundo Plata Director de Finanzas y Administracin
Horacio Corts Director de Recursos Humanos
Ciro Pesantes Director de Sistemas
VENTAS
Vctor Mercado Director de Ventas
Gabriela Snchez Anagel Asistente
Alicia Caamao Vidal Gerente de Ventas-Distrito Federal
Salvador Dos Santos Gerente de Ventas-Provincia
Julia Curiel Gonzlez Gerente de Mercadotecnia
FINANZAS Y ADMINISTRACION
Raymundo Plata Director de Finanzas y Administracin
Rebeca Thomas Orizaba Asistente
Arturo Miranda Gerente de Contabilidad
Eduardo Sentado Subgerente de Contabilidad
Oscar Rodrguez Contador de Bancos
Venancio Garca Contador de pasivos
Vctor Manuel Campos Contador de ingresos
Jorge Cerda Cajero General
COMPRAS
Mario Adquiriente Gerente de Compras
Luis Snchez Montreal Jefe de Compras-Mercancas
Hugo Snchez Montreal Jefe de Compras- Suministros
Enrique lagos Jefe de Almacn
Zoila Cordero Gerente de Crdito y Cobranzas
Delio Daz Rodea Jefe de Crdito
Ulises Calzada Jefe de Cobranzas
RECURSOS HUMANOS
Horacio Corts Director de Recursos Humanos
Julieta Rojas Prez Asistente
Leticia Gutirrez Jefe de Reclutamiento y Seleccin
Rosario Lpez Jefe de Nminas
Eugenio Macias Analista de Sueldos
Irene Snchez Jefe de Servicios Generales
SISTEMAS
Ciro Pensante Director de Sistemas
Georgina Islas Anaya Asistente
Ral Cruz Quirasco Gerente de Soporte Tcnico
Hugo Cevallos Gerente de Desarrollo y Mantenimiento
Cesar Montufar Gerente de Proceso y Control
Argelia Bentez Nez Gerente de Seguridad en Informtica
SECCION 7
Asuntos fiscales
Comprende el rgimen tributario de la empresa y todos los
mecanismos de control interno implementados para el
correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales, estatales y
municipales, tanto a su cargo como de retencin.
Asuntos fiscales 7.1-1
1. Determinar el correcto rgimen fiscal de la empresa, considerando su
giro segn la escritura constitutiva y la naturaleza de las operaciones que
realiza.
2. Determinar la situacin fiscal de la empresa, tanto del ejercicio que se
dictamina como de los anteriores.
3. Cerciorarse de la existencia de adecuados controles internos para
asegurar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de la
empresa.
4. Definir las repercusiones de la situacin fiscal de la empresa en el estado
de posicin financiera
5. Promover la regularizacin de situaciones fiscales anmalas que
enfrente la empresa
Asuntos Fiscales 7.2-1
1. Existe una persona formalmente definida en cuyas
responsabilidades se incluya
a. Determinar los impuestos a pagar
b. Autorizar las declaraciones
c. Vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
2. Existe y se cumple un calendario de obligaciones fiscales?
3. Las declaraciones de impuestos son:

a. Preparadas con los datos proporcionados por la
contabilidad
b. Presentadas oportunamente
c. Conciliadas con cifras de la contabilidad antes de su
presentacin
4. Existe un archivo completo y ordenado de:
a. Comprobantes oficiales de pago de impuestos.
b. Declaraciones presentadas
c. Comunicaciones gubernamentales sobre el pago de
impuestos
d. Correspondencia de abogados de asuntos fiscales

--------------------------------- ------------------------------ -------------------------------
Asuntos Fiscales 7.3-1
A.00 Preparar cdula de auditora que muestre el rgimen fiscal de la
empresa. Considerar informacin de secciones 2, 5 y 9, as como
los contratos sobre financiamiento otorgado o recibido
A.01 Preparar cdula de auditora con informacin sobre
autorizaciones, subsidios y exenciones a favor de la empresa.
A.02 Estudiar los expedientes de correspondencia fiscal de la empresa
y obtener ejemplares de documentacin a considerar durante la
auditora.
A.03 Verificar que la empresa prepara conciliaciones por escrito entre
bases declaradas y cifras segn libros, antes de la presentacin de
las declaraciones de impuestos respectivos.
A.04 Hacer pruebas individuales sobre clculos de impuestos retenidos
considerando el sistema de nminas descrito en la seccin 9
B.00 Efectuar pruebas globales sobre el clculo y entero de los
siguientes impuestos:
a. Impuesto al valor agregado
b. % sobre nminas
c. Retenciones en la fuente
d. Impuesto a los activos
e. Impuesto a la renta
B.01 Preparar cdula de gastos no deducibles y aplicar su contenido en
el clculo del impuesto a la renta.
GUIA: Nmero 16
Mensaje a estudiantes
1. Debido a los constantes cambios que ocurren en las leyes fiscales ecuatorianas, es necesario que se
lleven a cabo 4 adaptaciones a los datos de esta prctica, con el fin de explicar a los estudiantes el
desarrollo de los procedimientos de auditora que se relacionan con los pagos provisionales y el
impuesto al activo de las empresas.
2. Las pruebas globales para los impuestos sobre remuneraciones, quedan tambin sujetas al
planteamiento de cifras por parte del profesor, con la finalidad de efectuar referencias cruzadas con
cifras al 31 de diciembre del ejercicio auditado.
3. Para la determinacin del impuesto a la renta y la participacin de utilidades al personal, se incluyen

datos relativos a movimientos en las estimaciones de activo y las provisiones de pasivo; los gastos no
deducibles deben simularse considerando la informacin de las cdulas sumarias de la seccin 41.
4. Esta aclaracin es aplicable a la determinacin de diferencias temporales para efectos del impuesto a la
renta y el reparto de utilidades diferidos.
5. Una referencia complementaria a los puntos anteriores es el contenido del programa de auditora de la
presente seccin; los procedimientos marcan la pauta de las pruebas necesarias en el marco del
rgimen fiscal de la empresa.
6. Finalmente, es necesario destacar que existen reas de oportunidad en los controles internos de la
empresa, que deben identificarse y reflejarse en la cdula de observaciones de la seccin 3. La
informacin respectiva se incluye en las pginas siguientes de la presente seccin.
SECCION 9
PERSONAL Y NOMINAS
Comprende los sistemas implantados para la administracin

del capital humano de la empresa, incluyendo el
reclutamiento y la seleccin de personal, su ingreso en el
sistema de nminas , as como los procedimientos para el
clculo de las remuneraciones y el oportuno registro
contable de ellas
Personal y nminas 9.1-1
1 Cerciorarse de la autenticidad del capital humano cuyo costo se refleja en los

estados financieros
2 Cerciorarse de que el costo del capital humano est correctamente determinado y

adecuadamente reflejado en el estado de resultados
3 Cerciorarse de que todas las obligaciones fiscales y laborales que se relacionan con
las remuneraciones al personal de la empresa estn correctamente determinadas,
pagadas, registradas y reveladas en los estados financieros
Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la empresa, incluyen
las notas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados financieros al calce o
en hoja adjunta
Personal y nminas 9.2-1/1
1 Existen funciones individuales de trabajo y estn adecuadamente

firmados?
2 Las funciones de reclutamiento y seleccin del personal estn
claramente definidas y asignadas
3 Existen por escrito perfiles y descripciones de funciones y
responsabilidad para cada puesto?
4 La contratacin de personal est basada en requisiciones prefoliadas y
autorizadas?
5 Se llevan cabo exmenes mdicos, sicolgicos y tcnicos a cada
candidato antes de su contratacin?
6 Se efectan investigaciones socioeconmicas a cada candidato antes de

su contratacin?
7 Dichas investigaciones socioeconmicas se actualizan peridicamente
considerando las responsabilidades y riesgos de cada puesto?
8 La contratacin de un candidato requiere, por lo menos dos entrevistas?
9 Estn adecuadamente separadas las funciones de contratacin y alta del

personal en el sistema de nminas
10 Existen expedientes individuales para todo el personal de la empresa?
11 Dichos expedientes incluyen, por lo menos,

a. Solicitud de empleo
b. Contrato de trabajo
c. Exmenes mdico y sicolgico
d. Examen de capacidad para el puesto
e. Constancia de afiliacin en el IESS
f. Hoja de vida
g. Constancia de retenciones IR
12 Los ingresos en el sistema de nmina estn
adecuadamente autorizadas?
13 Las vacaciones, tiempo extra, aumento de sueldos y
otras compensaciones se autorizan por escrito?
14 Las funciones de elaboracin, revisin y autorizacin

de las nminas estn separas en trminos de objetivos
bsicos de control?
15 Las nminas son firmadas para aprobarlas antes de su

pago?
16 Se obtienen recibos de sueldo firmados?
17 Los empleados son identificados antes de efectuarles

el pago de sueldo?
Grado de confianza del control interno
ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( )
Responsable de la evaluacin:
------------------------ ----------------------------- ----------------------------
Iniciales Fecha Firma
A.00 Preparar cdula estadstica que muestre el flujo de las operaciones que integran el
sistema de nminas.
A.01 Verificar, mediante pruebas selectivas, el cumplimiento del sistema de nminas
mencionado en A.00, con nfasis en:
a. Contratacin.
b. Ingreso en el sistema.
c. Control de asistencias.
d. Autorizacin de formularios.
A.02 Cerciorarse de la correcta formulacin de las nminas considerando:
a. Controles informticos e interfases.
b. Coincidencia de sueldos con tabulador y contratos.
c. Aplicacin contable.
A.03 Durante la revisin de las nminas, considerar el resultado del procedimiento A.04
del programa de auditora en seccin 7.3-1.
A.04 Verificar que los expedientes del personal contengan como mnimo la siguiente
documentacin:
a. Solicitud de empleo.
b. Exmenes mdico sicolgico y de aptitud tcnica.
c. Aviso de ingreso al IESS.
d. Aviso de vacaciones autorizadas.
e. Notas por mritos o sus opuestos.
A.05 Verificar el cumplimiento de la empresa con la Ley de Seguridad Social en cuanto
a:
a. Ingresos, cambios o salidas del personal
b. Grupo de cotizacin
c. Rgimen fijo, variable o mixto
d. Oportunidad en la presentacin de liquidaciones
B Aplicables en las etapas intermedia y final
B.00 Verificar el procedimiento de pago de una nmina quincenal
y el de una semanal.
B.01 Inspeccionar la documentacin que autentifique la relacin
laboral con la empresa de los empleados ausentes al
momento de pago de la nmina.
B.02 Efectuar prueba global de cuotas pagadas al Seguro Social.
Como parte de ello, examinar la suficiencia del pasivo por
dicho concepto.
B.03 En relacin con las horas extra pagadas por la empresa a su
personal, cerciorarse de su correcta integracin al salario
para efectos del IESS, considerando:
a. Margen de 4 horas diarias por semana
b. Integracin de las horas extra que lo excedan.
c. Control contable sobre la separacin.
d. Pago de dichas horas al 50% 0 100% segn corresponda
GUIA: Nmero 18
SISTEMA DE NMINAS DE LA CONFIANZA, S.A.
Durante la etapa preliminar de la auditora se llevan a cabo entrevistas con el personal de la empresa y observaciones directas sobre
actividades respectivas, que permiten al auditor identificar el siguiente procedimiento:
1. El reclutamiento de candidatos para cubrir vacantes se hace mediante anuncio en peridicos.
2. El rea de Recursos Humanos inicia el reclutamiento con base en peticiones telefnicas del Director, Gerente de rea o
departamento donde se ha generado la vacante.
3. La seleccin del candidato que ser contratado implica tres entrevistas: jefe de reclutamiento, Director de Recursos Humanos y el
futuro jefe de dicho candidato.
4. No es poltica de la empresa aplicar exmenes mdicos o sicolgicos a los candidatos.
5. La persona contratada debe presentar la siguiente documentacin para abrir su expediente:
Solicitud de empleo
Cuatro cartas de recomendacin
Documentacin de estudios respectiva
Seis fotografas
Cdula de identidad y avisa de registro en el IESS
Constancia de retenciones de impuesto a la renta
Curriculum vitae
1. Cuando el candidato ha superado las entrevistas en el rea de Recursos Humanos se avisa al futuro jefe para que reciba al candidato,
lo entreviste y se tome la decisin final.
2. La contratacin se apoya en el formulario AVISO DE INGRESO, que deben firmar las tres personas que cubrieron las entrevistas. Dicho
aviso no est prefoliado, pues el rea de Recursos Humanos no lo considera necesario.
3. El AVISO DE INGRESO incluye: nombre del nuevo empleado, nombre y clave del departamento al que fue asignado, puesto con el que
ha sido contratado, fecha de ingreso y sueldo respectivo. El aviso se acompaa con la cdula de ciudadana y el aviso de entrada al
IESS para propsitos de registro, as como por toda la documentacin mencionada en el punto 5.
4. A continuacin, el Jefe de Nminas recibe los documentos y procede a ingresar en el sistema de nminas al nuevo empleado. Lo
hace con base en los documentos ya mencionados. En su ausencia, que es frecuente, este proceso lo efecta la secretaria del rea.
a. Hecho lo anterior, el Jefe de Nminas regresa al Jefe de Reclutamiento todos los documentos, inclusive el AVISO DE INGRESO, para
que se abra el expediente del empleado.
GUIA: Nmero 18 (continuacin).
1. Cada empleado, excepto los Gerentes y Directores, debe ponchar una tarjeta de asistencia. El da del corte de la nmina, cuatro
das antes del pago, el Supervisor de Sueldos rene las tarjetas de asistencia para separar las que muestran retardos e
inasistencias.
2. Respecto a estos ltimos casos, dicho Supervisor obtiene firmas de autorizacin del Jefe del empleado en cuestin. No hay
lmites para ello en el marco de cada quincena.
3. El supervisor de Sueldos procede a ingresar en el sistema AS400 los descuentos por inasistencia de acuerdo con las tarjetas que
no fueron autorizadas. Tres retardos superiores a 10 minutos equivalen a una inasistencia.
a. Concluido el ingreso, el AS400 corre el programa de nminas y emite el listado respectivo que pasa revisin y autorizacin del
Jefe de Nminas. Emite tambin los recibos individuales correspondientes que quedan bajo la custodia del Supervisor de
Sueldos.
1. Con base en las tarjetas que muestran inasistencias, el Jefe de Nminas hace una revisin selectiva para cerciorarse de su
correcto ingreso. Hecho lo anterior, firma el listado de remuneraciones o nmina, autorizndolo.
2. Aprobada la nmina, el Supervisor de Sueldos la enva al Departamento de Cuentas por pagar, en Contabilidad General. Un
asistente del Contador de pasivos tiene la clave de seguridad para el acceso a la red electrnica con el Banco de Pichincha; para
enfrentar ausencias, la clave se comparte con la secretaria de este funcionario.
3. Con base en la nmina, el asistente del Contador de pasivos efecta transferencias de la cuenta bancaria de la Confianza a las
cuentas individuales de cada empleado.
4. Concluidas las transferencias, el Contador de pasivos firma la nmina y la enva al Supervisor de Sueldos para que prepare los
sobres individuales respectivos, tomando los recibos de sueldo que tiene en custodia.
5. Concluido el ensobretado, El Supervisor de Sueldos enva la nmina al Contador de pasivos, quin efecta el siguiente registro
contable.
50: Gastos de Venta $ 100,000
1: Sueldos
60: Gastos de Administracin $ 100,000
1: Sueldos
1120: IRS retenido sobre sueldos $ 30,000
1150: Aporte IESS $ 35,000
1400: Bancos $135,000
10: Banco Pichincha
1. El asistente del Contador de pasivos reparte los sobres de sueldos, obtiene recibos firmados y los enva a la Jefatura de
Nminas para su archivo
2. Fin del sistema
Fase 4
RESULTADO FINAL
Memorndum Resumen de la Auditoria: Una vez finalizados todos los
procedimientos de auditoria, vamos a realizar un papel de trabajo donde
resumiremos todos los aspectos mas significativos surgidos en la auditoria, que
har de puente entre todas las secciones de trabajo y el informe de auditoria. El
contenido mnimo de este memorando debe ser el siguiente.
a) Antecedente con la descripcin del trabajo realizado

b) Comentarios generales sobre la evolucin de la cuenta de perdidas y ganancias
c) Temas importantes de auditoria
d) Resumen de los ajustes detectados que no son significativos individualmente.
e) Conclusin
Informe
Informe: Ya solo nos queda emitir nuestro

informe, que acompaara a los estados
financieros auditados
UNIDAD TEMATICA 04
PAPELES DE TRABAJO Y SISTEMAS DE

INDICES
Caso nmero 12
Interrupcin durante
El arqueo
Es usted auditor junior y se encuentra efectuando un
arqueo a la Caja general de la empresa K. Cuando el
trabajo se encuentra ya muy avanzado, una llamada
urgente hace necesario que el cajero salga de le
empresa. Esta persona sugiere que usted concluya el
arqueo pues al da siguiente resultara muy difcil
volverlo a efectuar. El auditor encargado no se
encuentra, por lo que usted debe enfrentar la
situacin. Qu decisin tomara?
Caso nmero 13
La confianza en sumas
computarizadas
Es usted de reciente ingreso al Despacho y, por
primera vez, est examinando una conciliacin
bancaria. El rengln de cheques en trnsito se
encuentra respaldado por una relacin analtica
computarizada que comprende siete pginas. Los
papeles de trabajo de la etapa preliminar indican que
el control interno en la plataforma de cmputo es
confiable. Verificara usted la suma de las siete
pginas que integran los cheques en trnsito?
Caso nmero 14
Dilema en
confirmaciones
bancarias Por cuarto ao consecutivo es usted auditor de la empresa W. En este
nuevo ejercicio siguen sin movimientos dos cuentas de cheques con
saldos de 7500 y 9000 dlares, 8% del total del efectivo en bancos. El
ao pasado el Despacho obtuvo las confirmaciones bancarias a dichos
saldos, con resultados satisfactorios. Su cliente propone que en esta
auditora nos ahorremos estas confirmaciones. Qu decide usted?
PAPELES DE TRABAJO
Definicin: constituyen la constancia escrita

del trabajo realizado por el auditor, cuyas
conclusiones son las bases de la opinin
reflejada en el informe de auditoria. El auditor
trabaja con documentos propiedad del cliente.
Los procedimientos de revisin e inspeccin
aplicados quedan reflejados en los papeles de
trabajo
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Objetivos: El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es
suministrar evidencia de los procedimientos de trabajo realizados y los
comentarios detallados que respaldan la opinin.
Otros Objetivos:
a) Planificar, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de
auditoria
b) Constituir un registro histrico de la informacin contable y los
procedimientos empleados.
c) Servir de fuente de informacin y gua para la elaboracin de futuros
papales de trabajo.
d) Ayudar al auditor a asegurarse de la correcta realizacin del trabajo.
e) Permitir el control del trabajo realizado mediante la revisin por un
tercero competente
PAPELES DE TRABAJO MAS UTILIZADOS
Cuestionarios y programas
Memorndum elaborados por el auditor, reflejando el trabajo realizado,
los comentarios al respecto y las conclusiones alcanzadas.
Cedulas Sumarias, conteniendo los datos analizados y la evidencia de las
pruebas y verificaciones realizadas.
Descripciones de los sistemas contables y administrativos, bien mediante
narrativos o mediante flujo gramas.
Confirmaciones recibidas de terceros: clientes, proveedores, bancos,
abogados, etc.
Documentos significativos: tales como copia de escrituras, extractos
bancarios, contratos, etc.
Detalles de composicin de cuentas, tales como listados de inventario,
listado de clientes, anlisis de antigedad de saldos de clientes, etc.
SISTEMA DE INDICES
Seccin Concepto
0 Antecedentes y papeles generales
1 Estados financieros de la empresa
2 Actas y contratos
3 Organizacin y estructura de la empresa
4 Asuntos jurdicos
5 Sistema, libros y normas de informacin
7 Asuntos fiscales
9 Personal y nminas
10 Efectivo
12 Cuentas por cobrar a clientes
15 Inventarios de mercadera
16 Inmuebles, mobiliario, equipos e instalaciones
18 Pagos anticipados
21 Cuentas por pagar a proveedores
22 Documentos por pagar
23 Otras cuentas por pagar
24 Pasivos acumulados
25 Pasivos estimados
30 Capital contable
40 Ventas y costo de ventas
41 Gastos de operacin
42 Otros gastos
43 Otros ingresos
50 Informes y comunicaciones del despacho
Clasificacin decimal
Las secciones anteriores son parte del sistema
de ndices del despacho, por los que las
cdulas de auditora deben clasificarse y
archivarse, de acuerdo con su contenido, en la
seccin correspondiente. Dicho sistema de
ndices se apoya, a su vez, en una clasificacin
decimal que contempla los dos tipos de
papeles de trabajo que existen: estadsticos, o
de referencia permanente, y transitorios
Clasificacin decimal
Papeles estadsticos o de referencia Concepto
permanente
.1 Objetivos de auditora
.2 Cuestionarios de control
interno
.3 Programas especficos de
auditora
.4 Grficas de flujo y
narrativas
Papeles transitorios
.6 Observaciones al control
interno
.7 Informacin de registros
contables
.8 Confirmaciones y
certificaciones
CARACTERSTICAS Y CONTENIDO DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
Papeles de trabajo completos
En general, para que unos papeles de trabajo puedan

considerarse completos deben tener las siguientes
caractersticas:
*) Identificar el alcance del servicio profesional encomendado
*) Describir el trabajo realizado
*) Identificar a los auditores que realizaron y supervisaron el
trabajo
*) Indicar las fechas en que se realizo y reviso el trabajo
*) Mostrar el origen de los importes monetarios y dems
informacin indicada en los mismos
*) Expresar las conclusiones alcanzadas
*) Incluir una adecuada referenciacion cruzada.
Papeles de trabajo concisos
nicamente debern prepararse aquellos papeles de trabajo que

sean estrictamente necesarios y tiles para la realizacin del
trabajo planificado. Debern contener aquellos datos y pruebas
esenciales. Antes de realizar un papel de trabajo se deber
pensar la manera mas eficaz de enfocarlo, de manera que se
obtenga un papel de trabajo completo invirtiendo el menor
tiempo posible. Debe evitarse el incluir como papeles de trabajo
listados de ordenador, detalles facilitados por el cliente y otro
tipo de informes internos sobre los cuales no se ha efectuado
ningn trabajo ni proporcionar informacin importante
Papeles de trabajo claros
Al disear y elaborar los papeles de trabajo hay que intentar que su presentacin y
contenido permitan que una persona o familiarizada con el trabajo pueda
entenderlo sin problemas. Para ello, deber tener las siguientes caractersticas.
*) buena ortografa y correccin en el lenguaje.
*) Nombres de empresas, lugares y personas bien expresados.
*) Referenciacion lgica y simple
*) Reducido numero de marcas de comprobacin
*) Adecuadas explicaciones a las marcas de comprobacin
*) No agrupar excesiva informacin en espacios reducidos.
Los comentarios y anotaciones debern ser escritos con letra legible y redactados
de una forma comprensible.
PROPIEDAD Y CUSTODIA
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor,

quien podr facilitar copias o extractos de sus
papeles a la entidad auditada. As mismo podr
facilitar el acceso a estos papeles a terceros, como
por ejemplo otros auditores, pero siempre con
consentimiento expreso de los administradores de la
entidad.
El auditor deber habilitar los procedimientos
necesarios para garantizar la custodia de los papeles
de trabajo durante el tiempo para cumplir con los
requerimientos legales al respecto.
ORGANIZACIN Y ARCHIVO
Como normas generales para la organizacin y archivo de los papeles de

trabajo podemos enumerar las siguientes:
Irn convenientemente referenciados.
Se agruparan por secciones o reas que se correspondern,
fundamentalmente, con las cuentas de balance y perdidas y ganancias.
Separar los papeles de trabajo en dos grupos o categoras:
Papeles de trabajo permanentes (archivo permanente)
Papeles de trabajo del ejercicio corriente (archivos del ejercicio corriente
MARCAS ESTABLECIDAS
Suma Verificada
Resta verificada
Multiplicacin verificada
Divisin o porcentaje verificado
Suma cuadrada en un registro matricial
Verificado contra registros contables
Dato correcto
Verificado Contra existencias fsicas
Verificado contra evidencia documental

UNIDAD TEMATICA 06
EJECUCION DE TRABAJOS POR AREAS

Caso nmero 3 Es usted auditor interno en la Empresa N, en donde
Robo de parte de las rutinas de staff es la revisin sorpresiva
mercancas de las gavetas o lockers del personal del almacn.
Durante esta actividad se localizan mercancas con
valor de $ 5,500.00 dentro de la gaveta de un
trabajador; esta persona cuenta con antigedad de
diez aos en la compaa, su puesto es crtico y sera
muy difcil conseguir un sustituto de inmediato;
reconoce el robo y argumenta que iba a sustraer las
mercancas para venderlas, obtener efectivo y
enfrentar una urgencia familiar de salud.
Cabe destacar que en la empresa hay un sindicato

fuerte que se caracteriza por su actitud tolerante y
de extrema proteccin a sus agremiados. Sus
posibles reacciones deben tomarse en cuenta.
Considere que el valor promedio de las existencias

de mercancas en el almacn flucta entre 180 y 200
millones de dlares.
Qu acciones emprendera usted? Qu

sugerencias hara a la empresa para enfrentar este
caso?
Trabajo a desarrollar Elaborar cdulas estadsticas que contengan los organigramas
respectivos; identificar recomendaciones al cliente y anotarlas en la
cdula de observaciones, haciendo las referencias cruzadas
correspondientes.
Caso nmero 5 Durante las entrevistas de la etapa preliminar de la auditora en la

Una relacin sentimental empresa, una persona de los mandos medios y dos analistas le
comentan a usted, en toda confianza que el Director de Compras tiene
una relacin sentimental impropia con la Gerente que le reporta. Los
informadores agregan que la tolerancia a la indisciplina de la gerente
es notoria y el clima interno en el rea se est deteriorando.
En su oportunidad, el Director General le expres a usted que el

Director de Compras ha mostrado gran capacidad de servicio y l est
muy satisfecho con su desempeo. Por otra parte, usted ha podido
observar claros indicios de que dicha relacin impropia es autentica
El asunto compete al auditor?

En su caso, cmo lo manejara usted?
Sugerira alguna accin y, en su caso, cul y a quin?
GUIA: Nmero 17
Situacin fiscal. Puntos relevantes
1. El responsable del adecuado y oportuno cumplimiento de las obligaciones fiscales es el Gerente de
Contabilidad; l autoriza todas las declaraciones y manifestaciones.
2. El Gerente de Contabilidad no considera necesario un calendario de obligaciones fiscales; opina que es un
documento ocioso que no se utiliza, ya que los impuestos que paga la empresa son los tradicionales y su
entero forma parte de las rutinas administrativas.
3. Mensualmente, considerando los plazos respectivos, el Contador de pasivos toma los datos necesarios de la
contabilidad para elaborar las declaraciones de impuestos. No hay papeles de trabajo formales al respecto,
pues dichos datos se localizan directamente de los registros contables.
4. Una vez elaboradas las declaraciones de impuestos, se entregan al Gerente de Contabilidad para su revisin y
autorizacin. Esta revisin es de escritorio, es decir, el Gerente hace preguntas y cuestionamientos sobre el
origen de las cifras y, basado en su experiencia, decide sobre la autenticidad de las respuestas del
subordinado.
5. La custodia y archivo de las declaraciones de impuestos es responsabilidad de la asistente del Gerente de
Contabilidad.
Trabajo a desarrollar Preparar cdula de referencia permanente e identificar las reas de
oportunidad que existen
Caso nmero 8 El Director General de una empresa en etapa de desarrollo le explica a usted
Un dilema: impuestos o que slo hay $ 450000 disponibles en el banco y se enfrentan dos
proveedores compromisos de pago muy importantes: el impuesto al valor agregado y la
factura de un proveedor que suspender maana el embarque de mercancas
si no recibe el valor respectivo; hay varios pedidos de clientes que sern
cancelados si dichas mercancas no se surten esta misma semana. Slo se
puede hacer un pago precisamente el da de hoy; Qu recomendara usted al
Director General?
Caso nmero 9 Es usted junior de auditora y participa en la etapa
Dilema: entrevista o preliminar del examen de los estados financieros de
lectura de un manual la empresa K. Durante la entrevistas para conocer
el sistema de nominas el Gerente de
Compensaciones le indica que no dispone de
tiempo para ello y , adems subraya que hay un
manual de sistemas y procedimientos
oportunamente actualizados, cuyo capitulo n 3
comprende con suficiente detalle la secuencia que
usted quiere averiguar.
Qu respondera usted?
Sugerira alguna accin al Auditor Snior?
Existe algn punto relativo a la planeacin de la
auditora que, en su opinin, debiera mejorarse o
tomarse en consideracin para ocasiones
posteriores?
FLUJODIAGRAMACION
Con flujo gramas de la propia entidad o con flujo gramas elaborados por el propio
auditor tambin se evala el control interno
Smbolos: Es muy extensa la lista de smbolos para flujo gramas, pero el auditor
para ganar tiempo reduce los smbolos al mnimo numero posible, y a la derecha
del smbolo puede escribir con ms amplitud conceptos explicativos.
El objetivo del flujo grama es detectar:

- Puntos fuertes
- Puntos dbiles
- Controles claves
De esta manera el auditor tiene una visin del control interno y aprecia globalmente
los sistemas y subsistemas. De esta evaluacin saldrn las reas crticas para la
siguiente fase.
SIMBOLOS MAS USADOS
Documento
Archivo Permanente
o temporal
Registro y/o
Procedimiento
Conector
Lneas de direccin
Frecuencia de
tiempo
Decisin
EJEMPLO: Prepare un flujo grama de una fabrica
textil que importa directamente de Colombia la
materia prima.
Considere como punto dbil que las requisiciones se
hacen solo con 15 das de anticipacin, que no hay
lote econmico, ni stocks de cantidades mnimas y
crticas; lo que conduce a un desabastecimiento y
paralizacin de la produccin.
Como punto fuerte la empresa tiene una base de

datos actualizada de los productores de materia
prima colombiana proporcionada por el consulado de
ese pas.
Como control clave identifique que hay un comit

interno de adquisiciones que sesiona peridicamente
para adjudicar al mejor proveedor
Inicio del
proceso
Fabrica hace
adquisicin
Archivo
Cada 15 das requisicin fabrica
*1
Hay
existencias
si Proceso de entrega
que no se grafica
2
Comit de
adquisiciones *2
Acta de sesin *3
Departamento
importaciones
Documento nico
import
Desaduanizacion
Docto de desaduanizacion
e import
Retiro de mercad y
transp
Acta de entr-recp a
bodega
Ingreso a kardex
y contabilidad
COMENTARIOS Y CONCLUSIONES
* 1 El tiempo para la importacin es demasiado corto.

No hay una programacin anual de adquisiciones
No se lleva lote econmico, cantidad mnima, mxima, ni critica
La fabrica se paraliz por dos ocasiones el ultimo trimestre por falta de materia prima directa
* 2 Hay una buena base computarizada de proveedores colombianos que proporciona el

consulado de ese pas (punto fuerte)
* 3 Control Clave
Se revis todas las actas del comit de adquisiciones que se rene peridicamente para
decidir compras locales e internacionales.
CONCLUSION DEL AUDITOR
Por los puntos dbiles establecidos este es un rea crtica que debe desarrollarse a fondo en
la siguiente fase
SECCION 10
EFECTIVO
Comprende las disponibilidades en bancos, caja, fondos

fijos, caja chicas, as como los valores equivalentes como
metales preciosos y monedas conmemorativas. Incluye los
sistemas de control interno sobre dichos conceptos y
revelaciones necesarias en el estado de posicin financiera
Efectivo
10.1-1
1 Cerciorarse de la autenticidad del efectivo en poder de la empresa y de
instituciones de crdito que se presenta en el estado de posicin
financiera.
2 Cerciorarse de la adecuada presentacin del efectivo en el estado de
posicin financiera, de acuerdo con su grado de realizacin y su
naturaleza.
3 Determinar la correcta conversin de monedas extranjeras en funcin a
la equivalencia con la moneda en que se presentan los estados
financieros.
4 Cerciorarse de que las cuentas bancarias estn precisamente a nombre
de la empresa.
5 Cerciorarse de que la empresa pueda disponer libremente de los fondos
en poder de instituciones de crdito.
dichos estados al calce o en hoja adjunta
Efectivo 10.2-1/1
A Cobranzas y entradas de efectivo

Existe un adecuado control fsico sobre las facturas pendientes de cobro?
1
2 El control fsico de las facturas permite identificar oportunamente las que
deben enviarse al cobro?
3 Existe un adecuado control contable sobre las fechas de vencimiento de las
facturas?
4 Las facturas para su cobro se relacionan en un formulario prefoliado o en un
listado computarizado que asegure consecutividad en el control?
5 Las facturas entregadas a cobradores estn respaldadas con los

correspondientes acuses de recibo firmados por dichos empleados?
6 Los cobradores estn afianzados considerando el monto mximo de valores
bajo su custodia?
7 Prevn los controles que el Departamento de cobranzas no tenga acceso al
efectivo?
8 Al terminar sus gestiones diarias los cobradores entregan el efectivo
recaudado directamente a caja?
9 La cobranza del da es depositada intacta y oportunamente a los bancos?
10 Las facturas no pagadas a cobradores se reprograman para insistir en nuevas

gestiones de cobro?
11 Hay una poltica bien definida para clasificar la cartera vencida e identificar
la que se considera de cobro dudoso?
12 Hay un enlace de informacin entre Cobranzas y Contabilidad sobre cartera
de cobro dudoso para efectos de actualizar la estimacin respectiva?
Efectivo 10.2-1/2
B Salidas de efectivo
La autoridad sobre las salidas de efectivo est clara y formalmente
1
definida?
2 Todas las salidas de efectivo estn sujetas a dicha autoridad?
3 Todos los desembolsos se hacen con cheque nominativo?
4 Est prohibido emitir cheques al portador o a nombre de nosotros

mismos?
5 La emisin de cheques se basa en un mnimo de dos firmas
mancomunadas?
6 Est prohibida la firma de cheques en blanco?
7 La secuencia numrica de los cheques est controlada y asegurada?
8 Los cheques anulados son apropiadamente anulados y archivados?
9 Los talonarios de cheques se custodian bajo suficientes medidas de

seguridad?
10 Las cuentas de cheques se concilian mensualmente por escrito, se
investigan y registran oportunamente los ajustes contables que de ellas
derivan?
11 Las conciliaciones de las cuentas de cheques se hacen por un empleado
distinto al que maneja y controla dichas cuentas?
12 Las facturas y documentos pagados se cancelan con un sello fechador

previniendo su nuevo uso para un pago duplicado?
13 El pago de facturas requiere la revisin previa de precios, condiciones de

crdito y autenticidad del servicio o de las mercancas respectivas?
Efectivo 10.2-1/3
14 Hay un funcionario que autorice previamente el pago de facturas, con

facultades formalmente asignadas para ello?
C Fondos fijos y variables
1 Existen polticas por escrito para el manejo de los fondos fijos y variables?
2 Los fondos fijos y variables estn manejados por empleados designados
para ello?
3 Existen cartas de responsabilidad firmadas por cada uno de los
responsables del manejo de los fondos?
4 Se efectan arqueos sorpresivos de los fondos por una persona distinta al
responsable del manejo?
5 Dichos arqueos constan por escrito e incluyen conexin con cifras de la
contabilidad?
6 Existen plazos bien definidos para el rescate de vales provisionales contra
comprobantes definitivos?
7 Los vales provisionales son autorizados por una persona con facultades
formalmente asignadas para ello?
8 Los vales provisionales son nominativos e incluyen la firma de recibido
por parte del beneficiario?
9 Los vales provisionales incluyen mencin clara del propsito del anticipo o
salida del efectivo del fondo?
10 Los comprobantes pagados con el fondo se cancelan de inmediato con
sello fechador de pagado para evitar que vuelvan a utilizarse?
11 Se respetan los lmites establecidos para efectuar pagos con el efectivo del
fondo?
Efectivo 10.2-1/4

12 Los fondos son suficientes para sus propsitos y
no implican inmovilizaciones de efectivo?
13 Las reposiciones se llevan a cabo en plazos

razonables?
14 Los cheques por reposicin son nominativos?

15 Las aplicaciones contables de las reposiciones
se llevan a cabo oportunamente?
Grado de confianza del control interno

ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( )
Responsable de la evaluacin:
------------------------ ----------------------------- ----------------------------
Iniciales Fecha Firma
Efectivo 10.3-1/1

A.00 Preparar cdula estadstica con los datos de identidad de los bancos que
opera la empresa.
A.01 Preparar cdula estadstica de los fondos de caja fijos o variables
manejados por la empresa, incluyendo datos de las polticas contables
para su manejo.
A.02 Preparar grfica de flujo o descriptiva sobre las entradas de efectivo hasta
su depsito en bancos y el correspondiente registro contable.
A.03 Elaborar grfica de flujo sobre las operaciones de salida de efectivo de
cuentas bancarias, incluyendo la respectiva aplicacin contable.
A.04 Con base a pruebas selectivas, verificar la autenticidad del sistema para el
control de las entradas de efectivo a bancos, considerando:
a. Control de formularios en secuencia
b. Evidencia de revisiones y autorizaciones
c. Cumplimiento de mecanismos de seguridad
d. Correcta y oportuna aplicacin contable
A.05 Verificar la autenticidad del sistema para el control de salidas de efectivo
de bancos, considerando los detalles de la grfica A.03 anterior y
tambin:
a. Secuencia de formularios
b. Evidencia de autorizaciones
c. Cumplimiento de mecanismos de seguridad
d. Oportuna y correcta aplicacin contable.
A.06 Cerciorarse de que las firmas de los funcionarios facultados para firmar
cheques:
a. Sean mancomunadas o conjuntas
b. Aprobadas por el Consejo de Administracin
c. Estn registradas ante los bancos
A.07 Responder el cuestionario de control interno y, en su caso, anotar en
cdula de recomendaciones las sugerencias necesarias.
Efectivo 10.3-1/2
B Aplicables en las etapas intermedia y final
B.00 Examinar las conciliaciones de saldos en cuentas bancarias,
considerando la informacin de los estados de cuenta,
haciendo nfasis en:
a. Correccin aritmtica
b. Autenticidad de las partidas en trnsito
c. Ajuste oportuno de dichas partidas
d. Coincidencia de saldos con bancos
e. Identificacin con el periodo contable
B.01 Obtener confirmaciones de saldos de todos los bancos con que
opera la empresa y considerar su contenido en el examen de
las conciliaciones mencionadas en el apartado anterior.
B.02 Efectuar arqueos de fondos fijos y variables, considerando su
importancia y los antecedentes del control interno evaluado en
la etapa preliminar.
B.03 En la fecha del cierre del ejercicio anual, efectuar corte de
documentacin de los cheques y formularios que intervienen
en el control de las salidas y entradas del efectivo.
B.04 Considerando el corte de formas antes mencionado, aplicar el
procedimiento de examen de eventos posteriores sobre
documentos y operaciones, esto con objeto de identificar:
a. Operaciones ajenas al ejercicio auditado
b. Indicios de alteracin de saldos bancarios
c. Operaciones del ejercicio auditado que no estn
registradas.
d. Cualquier otro indicio de manipulacin
GUIA: Nmero 19
Bancos con los que opera la empresa
La siguiente informacin fue obtenida mediante entrevistas, observaciones e inspeccin de la
documentacin contenida en los expedientes de la empresa. Esta debe emplearse para preparar una cdula
estadstica del archivo permanente de auditora.
1. Banco Pichincha. Sucursal centro
Cuenta corriente nmero 66152300
Dlares americanos
Firmas mancomunadas
1. Banco de Guayaquil. Sucursal Norte
Dlares americanos
Firmas mancomunadas
1. Banco del Pacfico. Sucursal Norte
Dlares americanos
Firmas mancomunadas
Las personas autorizadas para firmar los cheques son el Director General, el Director de Finanzas, el Gerente
de Contabilidad y el Cajero General. Este ltimo requiere, en todos los casos, de la firma del Director de
Finanzas o del Gerente de Contabilidad.
Las operaciones de financiamiento se llevan a cabo con los tres bancos; sin embargo, la ms importante
corresponde al Banco Pichincha.
Existen expedientes ordenados y actualizados para cada uno de dichos bancos, mimos que incluyen estados
de cuenta y correspondencia general sobre las operaciones llevadas a cabo
GUIA: Nmero 20
FONDOS CUSTODIADOS EN LA EMPRESA
La siguiente informacin se obtuvo a travs de entrevistas e inspecciones de
expedientes en el rea de contabilidad. Debe emplearse para abrir una cdula de
referencia permanente cuyo diseo permita controlar los arqueos efectuados a lo
largo de varias auditoras, y al hacer las referencias cruzadas a los papeles
transitorios respectivos.
1. FONDO FIJO. Departamento de Compras.
Custodio: Asistente del Departamento
Importe: $ 30,000
1. FONDO VARIABLE PARA CAMBIOS. Caja General
Custodio: Cajero General
ltimo importe: $ 250,000
1. FONDO FIJO. Departamento de Contabilidad
Custodio: Contador de Bancos
Importe: $ 25,000
1. FONDO FIJO. Direccin General
Custodio: Asistente del Director General
Importe: $ 10,000
POLITICAS CONTABLES PARA EL MANEJO DE LOS FONDOS
1. Los fondos se destinan a gastos menores a $ 3,000, con excepcin del variable para
cambios. Los pagos superiores deben efectuarse a travs de cheques.
2. Se emplean vales provisionales que deben canjearse por comprobantes definitivos
antes de los siguientes 15 das correspondientes a su fecha de expedicin.
3. Los vales provisionales deben ser autorizados por el Gerente del rea donde se localiza
el fondo respectivo. Para expedirlos se utilizan formularios comerciales y no estn
prenumerados.
4. Las reposiciones de fondos son quincenales y las revisa y autoriza el gerente de
Contabilidad. Los cheques se expiden a nombre de cada custodio, quien despus los
cambia en Caja General.
5. El fondo variable de Caja General se destina al cambio de cheques personales de los
empleados, operaciones de, o con, los clientes y pagos extraordinarios; lo anterior a fin
de evitar disponer de la cobranza.
6. No se efectan arqueos porque el Gerente de Contabilidad considera que con la
revisin de las reposiciones que l lleva a cabo, se cumplen satisfactoriamente los
objetivos de supervisin y control.
7. Se utiliza el sello de pagado para cancelar los comprobantes, que incluye fecha y
firma tanto de la persona que efecto el gasto, como del Director del rea que lo est
autorizando.
8. No existen cartas de responsabilidad firmadas por los custodios, porque se considera
que con la recepcin de los cheques de las reposiciones que son nominativos, dicha
responsabilidad queda suficientemente documentada.
Es usted junior de auditora asignado a la empresa W en la que existen cinco fondos fijos que
Caso nmero 10 fluctan entre 10,000 y 15,000 dlares, todos ellos destinados a gastos menores de poca
Seleccin de fondos importancia. Por otra parte, los saldos bancarios oscilan entre los 50 y 70 millones de pesos
fijos mensuales, sin que ello indique que hay una mala administracin del efectivo; slo corresponden a
las dimensiones de la empresa.
Esta es la primera auditora que se est haciendo a dicha empresa y, con este precedente el auditor
Senior le pregunta a usted si considera necesario arquear los cinco fondos fijos, uno o dos, o ninguno,
tomando en cuenta el poco significado de ellos.
Cul sera su respuesta?
Es usted auditor junior y se encuentra efectuando un arqueo a la Caja general de la empresa K.

Caso nmero 12 Cuando el trabajo se encuentra ya muy avanzado, una llamada urgente hace necesario que el cajero
Interrupcin durante salga de le empresa. Esta persona sugiere que usted concluya el arqueo pues al da siguiente
El arqueo resultara muy difcil volverlo a efectuar. El auditor encargado no se encuentra, por lo que usted debe
enfrentar la situacin. Qu decisin tomara?
Es usted de reciente ingreso al Despacho y, por primera vez, est examinando una conciliacin
Caso nmero 13 bancaria. El rengln de cheques en trnsito se encuentra respaldado por una relacin analtica
La confianza en sumas computarizada que comprende siete pginas. Los papeles de trabajo de la etapa preliminar indican
computarizadas que el control interno en la plataforma de cmputo es confiable. Verificara usted la suma de las
siete pginas que integran los cheques en trnsito?
Por cuarto ao consecutivo es usted auditor de la empresa W. En este nuevo ejercicio siguen sin
Caso nmero 14 movimientos dos cuentas de cheques con saldos de 75 y 90 dlares, 8% del total del efectivo en
Dilema en confirmaciones bancos. El ao pasado el Despacho obtuvo las confirmaciones bancarias a dichos saldos, con
bancarias resultados satisfactorios. Su cliente propone que en esta auditora nos ahorremos estas
confirmaciones. Qu decide usted?
GUIA: Nmero 21
Informacin sobre el Sistema de Cobranzas
Durante la etapa preliminar de la auditora se llevan a cabo entrevistas con la Gerente de Crdito y Cobranzas y con otros
funcionarios de la empresa, esto a fin de conocer los procedimientos para el control de los pagos de clientes. Los detalles
son los siguientes y deben utilizarse para elaborar una grfica de flujo.
1. El sistema AS400 emite un listado de cobranza (LC), que incluye anlisis de las facturas cuya fecha de vencimiento
permite enviarlas para cobro a los clientes
2. El LC tambin incluye espacios para anotar el nmero de cheque entregado por el cliente, importe y comentarios
sobre promesas de pago.
3. El LC, se enva al Jefe de Cobranzas quien lo utiliza para localizar fsicamente las facturas que se custodian en
archivadores, cerrados con llave, dentro del rea a su cargo.
4. De acuerdo con el nmero de facturas que incluye el LC, el Jefe de Cobranzas planea su asignacin a los 3
cobradores disponibles, considerando la ubicacin de los domicilios que debern ser visitados.
5. En su caso, el Jefe de Cobranzas obtiene copias fotostticas del LC para cada uno de los 3 cobradores a los que se
les entregarn facturas para su cobro. En cada copia fotosttica, el Jefe de Cobranzas identifica con marcador
amarillo las facturas que sern entregadas al cobrador.
6. De cada copia del LC, el Jefe de Cobranzas obtiene una copia adicional que utilizar como acuse de recibo por
parte del cobrador
7. Al da siguiente, por la maana, el Jefe de Cobranzas entrega a cada cobrador su copia del LC y las facturas
respectivas; obtiene a cambio una firma de acuse de recibo en la copia adicional.
8. Con las tres copias del LC, que incluyen acuse de recibo y el original de dicho listado, el Jefe de Cobranzas, forma un
paquete que pone a consideracin de la Gerente de Cobranzas quien firma de conocimiento dicho original.
9. El Jefe de Cobranzas archiva el LC y sus copias en un expediente temporal.
10. Los cobradores llevan a cabo sus gestiones de cobro utilizando motocicletas y valijas de cuero para la custodia de
los valores. Anotan nmero de cheque recibido de cada cliente en el LC as como promesas de pago y sus fechas.
11. Alrededor de las 18h00 horas, los cobradores regresan a la empresa. Como el horario de oficinas ha terminado, y el
Cajero General podra haberse retirado, cada cobrador pasa a la oficina del Jefe de Cobranzas.
12. El Jefe de Cobranzas le recibe los cheques y facturas no cobradas al cobrador; verifica la autenticidad de los datos
en el LC, arquea los cheques y las propias facturas.
13. Hecho lo anterior, el Jefe de Cobranzas ingresa en el sistema AS400 los datos del LC respecto a los clientes que efectuaron
pagos, generndose las siguiente aplicacin contable:
Bancos (AS400) $ 100,000
Clientes $ 100,000
14. En relacin con las facturas no pagadas, el Jefe de Cobranza ingresa fechas de promesa de pago y, a falta de ellas, asigna
nueva fecha de vencimiento para los prximos 30 das.
15. A continuacin, el Jefe de Cobranzas introduce los LC y cheques respectivos en un sobre que guarda en la caja fuerte de su
oficina, cuya combinacin comparte con su secretaria para enfrentar casos de ausencia.
16. Al da siguiente, a primera hora, el Jefe de Cobranzas acude a Caja y entrega al cajero los LC y cheques respectivos; obtiene
acuse de recibo en las otras copias disponibles de dicho listado.
17. Con base en informacin del LC y el efectivo recibido del jefe de Cobranzas, el Cajero prepara depsito para su trmite
mediante empresa de seguridad en traslado de valores.
18. El mismo da, a las 11h00 horas, la empresa de seguridad privada recoge el efectivo para su entrega al banco indicado por la
empresa.
19. Al da siguiente, el cajero recibe el comprobante del depsito bancario y, anexo a los ejemplares del LC, lo enva al Contador
de Cuentas por Cobrar quien revisa los datos de dichos documentos y efecta, por interfase, la siguiente aplicacin
contable en el sistema AS400:
Bancos (Banco Pichincha) $ 100,000
Bancos (AS400) $ 100,000
20. Es importante sealar que el ingreso efectuado por el Jefe de Cobranzas en el punto 13 anterior, produce una interfase con
la seccin de Cuentas por Cobrar en Contabilidad General, dando de baja a los clientes que efectuaron el pago de sus
facturas.
21. Fin del sistema de cobranzas.
Trabajo a desarrollar: Identificar los riesgos de control que este sistema involucra y hacer las recomendaciones respectivas en la
cdula de observaciones de la seccin 3; son varias e importantes
GUIA: Nmero 22
A. Para la cdula sumaria
Cuenta Nombre Saldos al 31-12-2XXX
1100 Fondos fijos 65,000
1200 Fondos variables 250,000
1300 Caja general 50,000
1400 Bancos 1045,000
A. Integracin fondos propios
10 Fondo fijo. Compras 30,000
20 Fondo fijo. Contabilidad 25,000
30 Fondo direccin general 10,000
A. Integracin de bancos
10 Banco Pichincha 200,000
20 Banco Guayaquil 520,000
30 Banco del Pacfico 325,000
Trabajo a desarrollar 1. Con la informacin arriba detallada deben abrirse los papeles de trabajo
respectivos: cdulas sumarias y las analticas de fondos fijos y de bancos;
es necesario considerar que son papeles transitorios, es decir,
clasificacin decimal .7
2. Ampliando lo anterior y como apoyo adicional, el ndice de la cdula
sumaria debe ser 10.7-1; el ndice de la analtica de fondos fijos ser
10.7.2; y as sucesivamente. Los cruces entre estos papales de trabajo
deben llevarse a cabo.
3. Tambin es necesario destacar que la sumaria debe cruzarse con el
balance de comprobacin de las cuentas del balance que pertenece a la
seccin 1 y cuyo ndice es 1.7-1.
GUIA: Nmero 23
Principios bsicos para los arqueos de fondos fijos
Objetivo
Un arqueo de efectivo tiene el propsito de verificar que el saldo que muestran los registros contables est
respaldado por valores monetarios, o por comprobantes debidamente autorizados.
Informacin previa al arqueo

Antes de proceder al arqueo el auditor debe ser propietario de la siguiente informacin, sin ella el arqueo no
tiene sentido:
1. Monto del fondo
2. Fecha de la ltima reposicin
3. Lmite en el monto con el fondo
4. Requisitos de control para vales provisionales
5. Caducidad de los vales provisionales
6. Requisitos para comprobantes definitivos
7. Carta de responsabilidad del custodio del fondo
Sugerencia para el arqueo

1. Custodio cuenta el efectivo y valores bajo observacin del auditor
2. El auditor cuenta el efectivo y valores bajo observacin del custodio
3. El auditor no debe quedarse a solas con el efectivo
4. Las anotaciones del arqueo no deben ser a lpiz
5. Obtener tiras tabulares de vales provisionales y comprobantes
6. Marcar los vales y comprobantes con ante firma del auditor
7. Cerciorarse del cumplimiento de los mecanismos de control
8. Obtener la siguiente declaracin de responsabilidad en la cdula de auditora derivada del arqueo, la cual
deben firmar el custodio y el propio auditor
GUIA: Nmero 24
Datos del arqueo del fondo fijo
Fondo fijo departamento de compras diciembre 31 del 2XXX
Efectivo en monedas y billetes 8,200
Vales provisionales (se indican las fechas):
30-11-2XXX a cargo del gerente de compras 5,000
10-12-2XXX a cargo del jefe de almacn 3,000
28-12-2XXX a cargo de la asistente 2,000
Comprobantes definitivos (se indican las fechas)
28-12-2XXX Comida del gerente en la ciudad de Quito 1,800
29-12-2XXX Cena del gerente y otros terceros 2,900
30-12-2XXX Vales de caja (5) por taxis del mensajero 3,500
30-12-2XXX Notas de Marx Wal por caf y galletas 2,000
Datos adicionales
1. El ltimo reembolso al fondo fue el 27 de diciembre del ejercicio auditado
2. No existe carta de responsabilidad firmada por el custodio del fondo
Trabajo a desarrollar Con los datos arriba indicados debe elaborarse cdula de auditora que
incluya leyenda del arqueo firmada por el auditor y por el custodio del
fondo.
Anotar en la cdula del arqueo los procedimientos de auditora aplicados,
as como las acciones que resulten necesarias y, en su caso, los ajustes a
registros contables, cruzndolos con la cdula de ajustes de la seccin 1.
GUIA: nmero 25
Datos para la Conciliacin con Banco Pichincha
31 de diciembre de 2XXX
Saldo segn estado de cuenta bancario 150,000
Cheques girados y no cobrados
3320: del 25-02-2XXX a favor del proveedor 012 20,000
4154: del 22-12-2XXX a favor de acreedores diversos 90,000
Cargos del banco no correspondidos
Aviso de cargo 3346 del 18-09-2XXX 25,000
Depsitos de la empresa no correspondidos
Fecha 29-12-2XXX 275,000
Fecha 30-12-2XXX 350,000
Trabajo a desarrollar:
El encargado de la auditora le pide integrar el saldo segn la empresa.
Tambin le pide revisar esta conciliacin haciendo los cruces necesarios entre los papeles de
trabajo respectivos. Anotando las marcas de auditora que procedan para dejar constancia de los
procedimientos de auditora que se hayan aplicado.
En su caso, anotar los ajustes de auditora que sern sugeridos a la empresa, en la cdula respectiva
de la seccin 3.
Anotar la conclusin derivada del trabajo efectuado sobre esta conciliacin de la presente cdula
GUIA: nmero 26
Informacin complementaria sobre efectivo
1. La auditora de estados financieros implica examinar las conciliaciones de todas las cuentas
bancarias que maneja la empresa.
2. Parte del legajo de auditora deben ser las copias de los estados de cuenta bancarios que muestren
los saldos a los que estn referidas las conciliaciones elaboradas por la empresa.
3. Las confirmaciones de saldos con bancos deben obtenerse respecto a todas estas instituciones.
Dichas confirmaciones deben estar cruzadas a las conciliaciones respectivas.
4. Conciliar saldos con bancos es un mecanismo de control interno que, en consecuencia, corresponde
aplicar a la empresa y no al auditor. El comentario es vlido para cualquier otro tipo de
conciliaciones de saldos: proveedores, compaas afiliadas, clientes, impuestos, acreedores diversos,
etctera.
5. Es necesario que el ltimo da hbil del ejercicio anual, el auditor corte los folios de la
documentacin que se utiliza para procesar las transacciones con el efectivo. Dicho corte de folios
ser utilizado para examinar operaciones posteriores al ao auditado; lo anterior a fin de identificar
movimientos alojados en perodos contables distintos a los que pertenecen.
6. En el examen de operaciones posteriores al cierre anual, el auditor debe estar atento a:
a. Cargos a pasivos por gastos cuyos comprobantes tengan fechas anteriores al cierre del ejercicio:
pueden revelar erogaciones no registradas.
b. Cargos directos a gastos con crdito a bancos: pueden revelar pasivos no registrados
c. Incrementos atpicos en el nmero de partidas en trnsito de las conciliaciones bancarias: pueden
revelar transacciones simuladas para manipular la informacin con fines ilcitos.
Auditoria cuentas por cobrar
Caso Practico
a) La sociedad ENTIDAD S A, mantiene las siguientes cuentas por cobrar al
31 de diciembre 2005
Cuenta Valores
Clientes 100.000
Descuentos de clientes 35.000
Provisiones (10.000)
Total 125.000
b) El detalle de la cuenta y de clientes por descuentos de clientes es el
siguiente:
Nombre cliente saldo descuento total
Cliente 1 5000 4000 9000
Cliente 2 15000 3000 18000
Cliente 3 5000 1000 6000
Cliente 4 3000 6000 9000
Cliente 5 9000 2000 11000
Cliente 6 7000 1000 8000
Cliente 7 6000 7000 13000
Cliente 8 25000 5000 30000
Cliente 9 15000 5000 20000
Cliente 10 10000 1000 11000
Total 100000 35000 135000
c) Se ha enviado oficios con fecha 31/12/05 a los clientes con saldo superior a 10000.
El resultado de los oficios ha sido el siguiente.
Enviado primer oficio el 28/01/06
Enviado segundo oficio el 15/03/06
Se ha recibido respuesta de los clientes nmeros 2, 8, 9; para los restantes clientes
se han realizado procedimientos alternativos a los oficios comprobando el saldo
con cobros posteriores.
La respuesta de los clientes 2 y 8 ha sido conforme
La respuesta del cliente 9 hace dos comentarios: la factura N 777, de fecha
31/12/05 de 1150, no esta conforme, pues recibi la mercanca el da 06/01/06. La
factura N 333 de fecha 20/10/05 por valor de 2500, no esta conforme porque fue
pagado con cheque el da 28/12/05
Comentado con el encargado de las cuentas por cobrar nos indica:
La mercanca de la factura N 777 fue enviada el da 3/01/06 aunque haba sido
facturada el 31/12/05
El cheque para el cobro de la factura 333 se recibi en el 2006 y fue abonado en la
cuenta del banco el 07/01/06
d) El movimiento de la cuenta provisin durante el ao ha recogido

nicamente un abono de 5000 por la dotacin de insolventes realizada en
el ejercicio 2005
e) La sociedad ha vendido durante el ejercicio 700000 de forma uniforme
durante todo el ao, con aplazamiento de pago a 30 das. En el 2004 el
periodo medio de cobro fue de 60 das
f) De la revisin del control interno se desprende que este es satisfactorio
g) El detalle de la deuda clasificada por la antigedad de la deuda una vez
superado el plazo de vencimiento ( 30 das) es el siguiente.
TRAMO VALORES
no vencida 62000
0 a 6 meses 45000
6 a 12 meses 10000
12 a 18 meses 8000
18 a 24 meses 6000
mas de 24 meses 4000
TOTAL 135000
Sobre esta clasificacin hemos realizado distintas comprobaciones
verificando la correccin de la informacin que proporciona. No hay
clientes en suspensin de pago o quiebra
La sociedad tiene como poltica de provisin de morosos aplicar sobre los
tramos anteriores los siguientes porcentajes, con los que estamos de
acuerdo y son consistentes con los aplicados en los ejercicios pasados.
TRAMO PORCENTAJES
corriente 0
0 6 meses 0
6 12 meses 25
12 18 meses 50
18 24 meses 75
mas de 24 meses 100
Trabajo a realizar
a) Preparar los papeles de trabajo de la seccin de
cuentas por cobrar (seccin G)
b) Proponer los ajustes/reclasificaciones que se
consideren oportunos
c) No preparar ni complementar el programa de
trabajo de la leccin, tan solo reservar la referencia
G-3 para el mismo
Modelo de carta para circularizar clientes
Fecha (del
envo)
Nombre del cliente
Direccin
Muy seores. Nuestros:
Nuestros auditores estn llevando a cabo una revisin de nuestros estados
financieros;
por este motivo, les agradeceramos que examinen ustedes el extracto de
cuenta que adjunto les enviamos y enven su conformidad o reparos
directamente a los citados auditores, a la direccin siguiente:
Nombre y direccin del Auditor
Si el saldo y la composicin del mismo es de su conformidad, les rogamos
que firmen y sellen el extracto de cuenta y lo enven a la direccin indicada
en el sobre que para su comodidad adjuntamos. En caso de discrepancias,
les rogamos que indiquen el motivo de la misma a pie de pgina.
Esta carta no representa una solicitud de pago y su nica finalidad es
controlar las posibles diferencias que pudieran existir entre sus registros
contables y los nuestros, pudindose dar el caso que con posterioridad a la
fecha del extracto estos importes hayan podido ser liquidados por ustedes
Le agradecemos anticipadamente su colaboracin.
Atentamente
Nombre de la entidad auditada
Firma de persona autorizada en la entidad
Cargo de la persona que firma
Sello de la entidad auditada
UNIDAD 07
INFORMENES Y DICTAMENES
CONCEPTOS
El informe o dictamen del auditor reviste singular importancia, ya que es

el nico aspecto del trabajo del auditor que observa el pblico usuario. Al
rendir un dictamen el profesional est opinando acerca de correccin de
los estados financieros de una empresa, respaldada esta opinin por la
auditoria que llev a cabo de acuerdo con las normas y procedimientos de
auditoria generalmente aceptados. Es necesario repetir que los estados
financieros, con sus notas respectivas, por ser declaraciones de la
empresa, son de su responsabilidad, en tanto que el dictamen sobre los
estados financieros es responsabilidad del profesional que lo emite.
CARACTERISTICAS DEL DICTAMEN
Generalmente el dictamen se dirigir a la asamblea de accionistas,

aunque en algunos casos podr dirigirse al consejo de administracin, al
director general de la compaa o a quin haya contratado los servicios
del auditor.
El dictamen del auditor se referir al estado de situacin financiera y a

los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situacin financiera. Es conveniente y resulta ms
explicativo para el usuario presentar estados comparativos del ejercicio
anterior. El auditor asumir la responsabilidad que le corresponde en
dichos estados, indicando este hecho en su dictamen.
Debe aclararse en el cuerpo del dictamen tanto la responsabilidad de la

compaa por los propios estados financieros como la responsabilidad
del auditor por el dictamen que emite.
Caractersticas
En el dictamen deber hacerse una descripcin general del alcance de la auditoria
mediante las afirmaciones siguientes:
Que el trabajo se realiz de acuerdo con las normas de auditoria generalmente

aceptadas.
Que la auditoria se plane y se llev a cabo para obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros presentados no contienen errores importantes y que
estn preparados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Que el examen se efecto mediante pruebas selectivas.
Que la auditoria incluyo la evaluacin de las normas internacionales de informacin

financiera y de las estimaciones significativas efectuadas por la empresa en la
preparacin de los estados financieros, as como una evaluacin de dichos estados
tomados en su conjunto.
Que los procedimientos de auditoria aplicados proporcionaron bases razonables para

sustentar la opinin del auditor
Caractersticas
El dictamen del auditor deber establecer claramente la opinin del
profesional acerca de si los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
En la parte final del dictamen debern aparecer el nombre y la firma del

auditor que lo suscribe.
La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya

su trabajo de auditoria, es decir, cuando haya obtenido la evidencia de
la informacin base de su dictamen.
DICTAMEN SIN SALVEDADES
Con el objeto de asegurar una presentacin uniforme y evitar

confusiones a los usuarios de los estados financieros, el
dictamen que no contenga salvedades deber prepararse
conforme al modelo que se presenta en el anexo 1
DICTAMEN CON SALVEDADES
En ocasiones el auditor tiene que expresar su opinin con

salvedades o excepciones que por diversos motivos, le
impidieron presentar lo que se conoce como un dictamen
limpio. En cualquier caso, el auditor debe cuidar que las
salvedades en su dictamen no sean tan importantes que
invaliden su opinin respecto a la razonabilidad de los estados
financieros que se presentan.
Cuando el dictamen se exprese con salvedades, es decir,

cuando los estados financieros tomados en su conjunto se
presentaron correctamente aunque con ciertas excepciones, el
auditor deber revelar en uno o ms prrafos, dentro del
cuerpo del dictamen, las razones que originaron tales
excepciones, las cuales se indicarn mediante frases en mi
opinin, excepto por, con la excepcin de o sujeto a.
A continuacin se presentan las situaciones en las cuales el

auditor tendr necesidad de emitir una opinin con
salvedades.
modelo
Cuando la empresa ha sido inconsistente en la aplicacin de
las normas internacionales de informacin financiera. Por
ejemplo, cuando de un ao a otro el procedimiento para la
valuacin de los inventarios ha sufrido cambios y su efecto
es importante en las cifras de los estados financieros. En
este caso, como en cualquier otro en que exista
inconsistencia, el auditor deber describir en que consiste el
cambio y cuantificar su monto. Podr indicar la salvedad de
que se trate, bien sea en el cuerpo del dictamen o mediante
una nota a los estados financieros. En esta caso, se har
referencia a dicha nota en el dictamen.
Continuacin
Cuando existan violaciones a las normas internacionales de

informacin financiera. Como en el caso de inconsistencia,
el auditor har constar en el cuerpo del dictamen o sealar
en el dictamen la nota explicativa correspondiente de la
situacin de que se trate y su efecto en los estados
financieros.
Continuacin
En ocasiones, ya sea por limitaciones impuestas por la
administracin de la empresa o porque no fue posible llevar a
cabo todos los procedimientos de auditoria para obtener la
evidencia necesaria, el auditor estar obligado a presentar un
dictamen con salvedades. Pudiera suceder que las
restricciones fueran de tal magnitud que el auditor se
abstuviera de opinar. El criterio profesional del auditor
decidir el procedimiento a seguir. En caso de que las
limitaciones no sean impedimento para expresar la salvedad,
el auditor deber describir en forma clara, dentro de su
dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones
DICTAMEN NEGATIVO
Cuando el auditor considera que los estados financieros no

estn presentados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y las irregularidades
son de tal magnitud que no es posible emitir un dictamen con
salvedades, deber expresar una opinin negativa. En
cualquier situacin el auditor, al emitir un dictamen negativo,
tendr la obligacin de revelar con toda claridad las
desviaciones importantes de los principios de contabilidad y,
en su caso, las limitaciones que haya tenido al realizar su
trabajo.
ABSTENCION DE OPINION
Las siguientes circunstancias pueden ocasionar una abstencin de opinin sobre
los estados financieros.
No existe independencia por parte de auditor y, en estas condiciones, no puede
emitir una opinin, ya que su examen no estara de acuerdo con las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
La limitacin en el alcance significa que el auditor se vio imposibilitado de llevar a
cabo los procedimientos de auditoria necesarios para obtener la evidencia. Si la
informacin sobre alguna partida no es significativa para desvirtuar la
razonabilidad de los estados financieros, el auditor expresar una opinin con
salvedades. Por el contrario, si el auditor no puede obtener evidencia necesaria y
la partida es tal magnitud que modifique de manera importante la presentacin de
los estados financieros, entonces el auditor se ver obligado a una abstencin de
opinin.
Cuando el auditor determine en el curso de su examen una contingencia o
incertidumbre importante. Tal es el caso de demandas que no es posible
cuantificar o problemas de tal magnitud que pongan en duda la continuidad del
negocio en marcha. En estas circunstancias el auditor preferir una abstencin de
opinin o bien incluir un prrafo en su dictamen indicando la situacin de que se
trate.
TALLER
Presentacin de informe
FIN DE LA PRESENTACION

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AUDITORIA FINANCIERA

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Segn las normas contables, existen los estados financieros

En las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y NIIF y

Deben presentarse cifras comparativas del perodo anterior de

NIIF 2. Pagos basados en acciones Consiste en especificar la informacin financiera que ha de

Es un resumen claro y sencillo sobre la situacin financiera de

Es un informe que permite determinar si la empresa registro

Se entiende por resultados integrales a todos aquellos cambios

Descripcin de las cuentas Ao 1 Ao 2

Es el estado financiero bsico que muestra el efectivo

1- Operacin o de explotacin, las

2-Inversin, cambios en los activos no

3- Actividad de financiacin de recursos,

Inventarios -177,046 514

Cambios en la poltica contable -19,000 -19,000

Balance reestablecido 30,000 1,000 6,900 18,900 15,560 72,360

Supervit en revaluacin de 9,200 9,200

Utilidad neta por el perodo 209,320 209,320

Dividendos -248,427 -248,427

Balance al 31 de diciembre ao 1 880,753 16,117 17,565 26,402 114,353 1,055,190

Dficit en revaluacin de -2,000 -2,000

Utilidad neta por el perodo 125,800 12,800

Dividendos -98,722 -98,722

Balance al 31 de diciembre ao 2 1,099,777 28,594 22,875 30,009 141,431 1,322,686

Transferidas a utilidad o prdida en ventas

Utilidad del perodo 125,800 209,320

Acciones de capital emitidas 231,501 306,117

Saldo a diciembre 31 del 1,500,000 136,424 1,903,317 -289,371 6,579,253 9,829,623

Creacin de reserva legal 0

Ajuste a las valorizaciones 562,166 562,166

Utilidad del ejercicio 173,369 173,369

Saldo a diciembre 31 del 1,500,000 136,424 2,156,017 -116,002 7,141,419 10,817,858

Revalorizacin del 258,063 258,063

Creacin de reserva legal 17,337 -17,337 0

Ajuste a las valorizaciones 1,269,904 1,269,904

Utilidad del ejercicio 331,684 331,684

Saldo a diciembre 31 del 1,500,000 153,761 2,414,080 198,345 8,411,323 12,677,509

Representan informacin referente a las bases de preparacin,

1. Presentar informacin acerca de las bases de preparacin de

Las notas deben presentarse de forma sistemtica. Cada partida

AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Es un proceso sistemtico que sirva para

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