UNIVERSIDAD DE SANTIAGO

FACULTAD DE ADMINISTRCION Y ECONOMIA

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

DERECHO
TRIBUTARIO II
IVA Crdito Fiscal

Prof. G.R.Pinto Perry

 Esquema del Crdito Fiscal segn Art. 23 de la LIVS

Artculo 23 N1 Conceptos que dan derecho al crdito fiscal del IVA

Artculo 23 N 2 No procede crdito fiscal por las operaciones no gravadas con IVA,
exentas o por operaciones que no tienen relacin con la actividad o
giro del contribuyente
Artculo 23 N 3 Utilizacin del crdito fiscal en forma proporcional

Artculo 23 N4 Improcedencia del derecho a crdito fiscal del IVA soportado por
compras de automviles o station wagon

Artculo 23 N5 No es crdito fiscal el recargado o retenido en facturas falsas, no

fidedignas, extendida sin los requisitos legales o reglamentarios o
por personas que no sean contribuyentes de este impuesto

Artculo 23 N6 Solo hay IVA CF al comprar una casa, cuyo vendedor rebaj el IVA
DF en virtud del DL 910, cuando el comprador es habitual en
venta de bienes corporales inmuebles 2
Prof. Pinto Perry Mcs.
Esquema del Crdito Fiscal segn Art. 23 de la LIVS

7.- El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del

papel, de conformidad al artculo 54, dar a derecho a crdito fiscal
para el comprador o beneficiario en el perodo en que hagan el acuse
de recibo o se entiendan recibidas las mercaderas entregadas o el
servicio prestado, conforme a lo establecido en el inciso primero del
artculo 9 de la Ley N 19.983, que regula la transferencia y otorga
mrito ejecutivo a la copia de la factura. Esta limitacin no regir en el
caso de prestaciones de servicios, ni de actos o contratos afectos en los
que, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 55, la factura debe
emitirse antes de concluirse la prestacin de los servicios o de la
entrega de bienes respectivos

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 Conceptos que dan Derecho al Crdito Fiscal del IVA

Adquisicin de bienes corporales muebles o

inmuebles, relacionados con la actividad, destinados a
activo fijo, existencias o gastos generales

Importaciones de bienes corporales muebles,

relacionados con la actividad, destinados a activo fijo, El impuesto debe
existencias o gastos generales estar recargado o
pagados y
acreditados en
Utilizacin de servicios relacionados con la actividad
facturas legales
del contribuyente

IVA recargado en compra o promesa de compra de

bien corporal inmueble
IVA recargado en leasing inmobiliario
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 Ojo con el Inciso Primero del Artculo 23

ARTICULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del

tributo de este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal
contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo
tributario, el que se establecer en conformidad a las
normas siguientes:

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 Ojo con el Inciso Primero del Artculo 23
Texto anterior sin vigencia

ARTICULO 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de

este Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal
determinado por el mismo perodo tributario en que el
contribuyente pague una fraccin del precio o remuneracin a lo
menos equivalente al monto del impuesto que grave la operacin,
independientemente del plazo o condicin de pago convenidos con
el vendedor o prestador del servicio:

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 Ojo con el Inciso Primero del Artculo 23
Qu pas?

La frase subrayada se suprimi por el artculo 2 de la Ley N 19.840, publicada

en el D.O. de 23 de noviembre de 2002 y su vigencia estaba en el artculo 1
transitorio de la Ley N 19.840, citada, esta modificacin rige a contar del da 1
del mes siguiente al de su publicacin.

La frase en cuestin haba sido intercalada, a continuacin de la expresin

tributario y antes de la coma que la sigue, por el Artculo 5, letra b), N 1, de la
Ley N 19.738, D.O. de 19 de junio de 2001, y rega a contar del 1 de enero de
2003, conforme el artculo 6 de la Ley N 19.747, publicada en el D.O. de 28 de
julio de 2001).

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Ojo con el Inciso Primero del Artculo 23
Por lo tanto..

Ley N 19.738 (junio Ley N 19.840 elimina la vigencia

2001) estable que la de la frase a contar del
frase comienza a regir 01.12.2002
el 01.01.2003

La frase
nunca tuvo Fecha hipottica de entrada
efectos en vigencia de la frase
01.01.2003

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Conceptos que dan Derecho al Crdito Fiscal del IVA

Hay un elemento muy importante.

Solo pueden utilizar el crdito fiscal los

contribuyente que a su vez son sujetos del
IVA por las operaciones que realizan que
estn afectas a este tributo, es decir, que
generan dbito fiscal

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No dan Derecho a Crdito Fiscal.
Artculo 23 nmero 2

D.F.
El IVA recargado en la factura
no es crdito fiscal

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No dan Derecho a Crdito Fiscal.
Artculo 23 nmero 2

Leamos el texto
del artculo 23
nmero 2

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 No dan Derecho a Crdito Fiscal.
Artculo 23 nmero 2

Operaciones no gravadas con IVA

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Operaciones exenta de IVA

Operaciones que no guardan

relacin directa con la actividad o
giro del contribuyente
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 No dan Derecho a Crdito Fiscal.
Artculo 23 nmero 3
CREDITO FISCAL PROPORCIONAL

% Ventas CF
Afectas
C.F.
Comn

% Ventas
NO
NO CF
Afectas

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No dan Derecho a Crdito Fiscal.
Artculo 23 nmero 4
NO DAN DERECHO A C.F.

No da derecho a C.F. la importacin,

arrendamiento con o sin opcin de
compra y adquisicin de:

Automviles, statio wagon y similares, ni

combustibles, lubricantes, repuestos y
reparaciones para su mantencin

Salvo que sea el giro del contribuyente

(Gastos Necesarios para Producir Renta)
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 No dan Derecho a Crdito Fiscal.
Artculo 23 nmero 4
NO DAN DERECHO A C.F.

No da derecho a C.F. la compra de

supermercados y similares

Requisitos para su aceptacin:

Tratndose de los gastos incurridos en supermercados y comercios similares, podr

llevarse a cabo su deduccin cuando no excedan de 5 unidades tributarias anuales durante
el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos que establece
el presente artculo.
Cuando tales gastos excedan del monto sealado, igualmente proceder su deduccin
cumplindose la totalidad de los requisitos que establece este artculo, siempre que previo
a presentar la declaracin anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma
que establezca mediante resolucin, el monto en que se ha incurrido en los referidos
gastos, as como el nombre y nmero dePinto
Prof. rolPerry
nicoMcs.tributario de l o los proveedores.15
 No dan Derecho a Crdito Fiscal.
Artculo 23 nmero 5
FACTURAS NO FIDEDIGNAS

Salvo que:

Se pag con cheque, vale vista

nominativo o transferencia
electrnica

Haber anotado por el librador al

extender el cheque o por el banco al
extender el vale vista, el nmero
del RUT del emisor de la factura y
nmero

Terminemos de Si es transferencia electrnica,

leer el nmero 5 segn documentacin del banco
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