CICLO CONTABLE

Apertura de los libros de contabilidad al inicio

del ejercicio econmico se realiza con los datos
Apertura y cifras contables con los que concluye y se
cierra el ejercicio precedente
Registro de transacciones y hechos
pendientes

Objetivo: interpretar y registrar

contablemente todas las transacciones y
Desarrollo/Gestion hechos econmicos que constituyen la Comparacin de los saldos
actividad de la empresa contables con el inventario
extracontable

Determinacin del resultado

Conclusin/Cierre
Objetivo: establecer los contable antes de impuestos
estados financieros o
cuentas anuales al cierre
del ejercicio econmico
Reconocimiento del impuesto sobre
beneficios devengado

Determinacin del resultado del

ejercicio

Material preparado por Juana Alonso Caadas en base al material docente de la asignatura Introduccin a la Contabilidad
 APERTURA: asientos de apertura

En la prctica, se pueden dar varios casos:

1. La empresa no existe anteriormente, es decir, se constituye una sociedad nueva.
En estos casos el asiento de apertura coincide con la aportacin de los socios, bien de fondos
monetarios, bien en forma de bienes (principalmente, inmovilizado).

Cobros Efectivo Activo 200.000,00 EFE, Balance

Capital social Capital Patrimonio neto 200.000,00 ECPN, Balance

200.000,00 (572) BANCOS E INSTITUCIONES DE CRDITO

C/C VISTA, EUROS
a (100) CAPITAL SOCIAL 200.000,00

Material preparado por Juana Alonso Caadas en base al material docente de la asignatura Introduccin a la Contabilidad
 APERTURA: asiento de apertura

En la prctica, se pueden dar varios casos:

2. La empresa ya existe. Por tanto, existe un balance final del ejercicio anterior. En este caso los
saldos de apertura coinciden con los saldos de cierre.

ACTIVO PASIVO+PN Asiento de apertura a 01/01/2017

Mobiliario 1.000 Capital 1.000 1.000 Mobiliario

Existencias 500 Reservas 800

500 Existencias
Clientes 500 Deudas a cp con e.c.1.000
500 Clientes
Bancos c/c 800

800 Bancos c/c a Capital 1.000

Reservas 800

Balance final 31/12/2016

Deudas a cp con ec 1.000

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 GESTION O DESARROLLO: asientos de gestin
Esta fase se extiende a lo largo del ejercicio econmico y tiene por objeto interpretar y
registrar contablemente todas las transacciones y hechos econmicos que constituyen la
actividad de la empresa

EJEMPLO DE ASIENTOS DE GESTION:

VENTA DE EXISTENCIAS (procedimiento administrativo)
Dos pasos:
1) Reconocer el ingreso por ventas de existencias
2) Reconocer el gasto por el consumo de existencias

Material preparado por Juana Alonso Caadas en base al material docente de la asignatura Introduccin a la Contabilidad
 GESTION O DESARROLLO: asientos de gestin

Se venden mercaderas por valor de 315.000, de los cuales se cobra en efectivo 115.000, quedando el
resto pendiente de cobro. El valor de adquisicin de las mercaderas vendidas es de140.000.

1) Reconocer el ingreso por ventas de existencias

Cobros Efectivo Activo 115.000,00 EFE, Balance

Clientes Crditos Activo 200.000,00 Balance

Ingresos (Ventas de mercaderas) Resultados Patrimonio neto 315.000,00 ER, ECPN, Balance

115.000,00 (572) BANCOS E INSTITUCIONES DE CRDITO C/C VISTA, EUROS

200.000,00 (430) CLIENTES

a (700) VENTAS DE MERCADERAS 315.000,00

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 GESTION O DESARROLLO: asientos de gestin

Se venden mercaderas por valor de 315.000, de los cuales se cobra en efectivo 115.000, quedando el
resto pendiente de cobro. El valor de adquisicin de las mercaderas vendidas es de140.000.

2) Reconocer el gasto por consumo de las existencias vendidas

Gastos (Consumo de mercaderas) Resultados Patrimonio neto 140.000,00 ER, ECPN, Balance

Mercaderas Existencias Activo 140.000,00 Balance

140.000,00 (6XX) CONSUMO DE MERCADERAS

a (300) MERCADERAS 140.000,00

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 CIERRE: asientos de cierre

Esta fase tiene por objeto poder establecer los estados financieros o cuentas anuales al cierre
del ejercicio econmico.
Para ello, es preciso introducir determinadas correcciones en ciertas cuentas, que por
diversas razones no representan adecuadamente la realidad.
Acomodar la informacin contable procesada a lo largo del ejercicio a la realidad de la
empresa.
Fases:
a) Registro de transacciones y hechos pendientes.
b) Comparacin de los saldos contables con el inventario extracontable.
c) Determinacin del resultado contable antes de impuestos.
d) Reconocimiento del impuesto sobre beneficios devengado.
e) Determinacin del resultado del ejercicio.

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 Cierre: asientos de cierre
a) registro de transacciones y hechos pendientes

Existen transacciones y hechos que, por razones meramente operativas, se registran utilizando
criterios de reconocimiento distintos a los establecidos. Esta prctica obliga a realizar una serie
de ajustes a la fecha de cierre.
Puede ser que:
Existan transacciones y hechos que es ms prctico registrar a lo largo del ejercicio utilizando
criterios de reconocimiento distintos a los establecidos, regularizndose la situacin al cierre
del ejercicio.
Servicios pagados antes de su recepcin. Es mas prctico registrarlos cuando se pagan que cuando
se reciben, lo que obliga a realizar un ajuste al cierre del ejercicio por el importe de los servicios
pagados y no recibidos
Ejm: gastos e ingresos anticipados (periodificacin de I y G).
Transacciones y hechos que es ms prctico registrar a la fecha de cierre del ejercicio, a
pesar de que deben registrarse a lo largo del ejercicio de acuerdo con los criterios de
reconocimiento establecidos.
Ejm: amortizaciones

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 Cierre: asientos de cierre
a) registro de transacciones y hechos pendientes
Periodificacin contable: proceso a travs del cual se ajustan los ingresos y los gastos al ejercicio
econmico que realmente les corresponde, aplicando el principio de devengo, con
independencia de cundo se hayan cobrado o pagado.

Generalmente, intervienen las siguientes cuentas contables:

Gastos anticipados
Ingresos anticipados
Intereses pagados por anticipado
Intereses cobrados por anticipado

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 Cierre: asientos de cierre
a) registro de transacciones y hechos pendientes
GASTOS ANTICIPADOS
Se pueden pagar cantidades correspondientes a gastos que no correspondan total o
parcialmente al ejercicio.
Ejm: Se recibe y se paga la factura correspondiente a una campaa de publicidad a principios
del 2016, la cual tendr una duracin de dos aos.
Periodificacin: Eliminar del 2016 la parte de gasto que corresponde al 2017, la cual se llevar a gasto en
ese ejercicio.

Momento de
recepcin 20.000,00 (627) Publicidad, propaganda y r.p.
de la factura y pago
a (572) Bancos c/c 20.000,00

10.000,00 (480) Gastos anticipados

31/12/2016
a (627) Publicidad, propaganda y r.p 10.000,00

10.000,00 (627) Publicidad, propaganda y r.p.

01/01/2017 a (480) Gastos anticipado 10.000,00

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 Cierre: asientos de cierre
a) registro de transacciones y hechos pendientes
Amortizacin contable: reflejo del consumo de un inmovilizado (material/intangible)

Procedimientos: Directo e Indirecto

Directo

10.000,00 (680) Dotacin de amortizacin

a (216) Mobiliario 10.000,00

Indirecto (PGC)

10.000,00 (680) Dotacin de amortizacin

a (280) Amortizacin acumulada de I.M 10.000,00

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 Cierre: asientos de cierre
b) comparacin de saldos contables con el inventario
extracontable
A final del ejercicio es conveniente hacer un recuento fsico extracontables que permita
realizar comparaciones con los saldos contables
Objetivo: detectar posibles errores u otro tipo de diferencias (elementos estropeados,
daados, desaparecidos, etc.)
Entre dichos recuentos, podemos mencionar:
- Inventarios de existencias
- Arqueos de caja

Las diferencias detectadas darn lugar a los ajustes correspondientes.

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 Cierre: asientos de cierre
c) determinacin del resultado contable antes de
impuestos
Una vez registrados todos los ingresos (+), gastos(-), beneficios(+) y prdidas(-), que son los
componentes que, con signo contrario, integran el resultado, procede integrar sus saldos en
una sola cuenta, la cuenta de resultado del ejercicio.
Procedimiento: Carga la cuenta de resultados con abono a las cuentas de gastos y prdidas y
abonar la cuenta de resultados con cargo a las cuentas de ingresos y beneficios.

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 287.000,00 (129) RESULTADO DEL EJERCICIO
a (6XX) CONSUMO DE MERCADERAS 140.000,00
a (6XX) CONSUMO DE OTROS APROVISIONAMIENTOS 14.500,00
a (621) ARRENDAMIENTOS Y CNONES 18.000,00
a (622) REPARACIONES Y CONSERVACIN 500,00
a (623) SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES 3.500,00
a (625) PRIMAS DE SEGUROS 1.000,00
a (628) SUMINISTROS 7.000,00
a (629) OTROS SERVICIOS 8.000,00
a (631) OTROS TRIBUTOS 2.500,00
a (640) SUELDOS Y SALARIOS 50.000,00
a (642) SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA 15.000,00
a (662) INTERESES DE DEUDAS 4.000,00
a (680) AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE 5.000,00
a (681) AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL 18.000,00

Cargar cuenta de rdos Abonar cuentas de gastos y perdidas

315.000,00 (700) VENTAS DE MERCADERAS

2.000,00 (762) INGRESOS DE CRDITOS

a (129) RESULTADO DEL EJERCICIO317.000,00

Cargar cuentas de ingresos y beneficios Abonar cuenta de rdos

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 Cierre: asientos de cierre
d) reconocimiento del impuesto sobre beneficios devengado
El resultado contable antes de impuestos est sometido a tributacin.
El impuesto sobre beneficios devengado tiene que ser reconocido como un gasto al cierre
del ejercicio, imputndose al resultado del ejercicio.

Gastos (Impuesto sobre beneficios) Resultados Patrimonio neto 5.000,00 ER, ECPN,
Balance
Hacienda pblica, acreedora por IS Deudas Pasivo 5.000,00 Balance

5.000,00 (630) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

a (475) HACIENDA PBLICA, ACREEDORA POR CONCEPTOS FISCALES 5.000,00

Reconocimiento del gasto por el impuesto sobre

sociedades devengado

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 Cierre: asientos de cierre
e) determinacin del resultado

5.000,00 (129) RESULTADO DEL EJERCICIO

a (630) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 5.000,00

Imputacin a resultados del ejercicio

Rdo del ejercicio

Resultado final de la empresa = 25.000

RAI = 30.000 287.000 317.000

I.S = -5.000 5.000
Rdo Final = 25.000
292.000 317.000

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 CONFECCION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Todo el proceso de cierre est orientado a la confeccin de los estados financieros o cuentas
anuales de la unidad econmica, siendo los ms caractersticos el balance de situacin, el
estado de resultados, el estado de variaciones del patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo.
Por otra parte, los estados financieros de diferentes sujetos o entidades econmicas pueden
agregarse en los denominados estados financieros consolidados, los cuales, tienen por
finalidad presentar, como si se tratase de una nica unidad econmica, la situacin
financiera y los resultados de un conjunto de sociedades, jurdicamente independientes, pero
dependientes econmicamente de una de ellas, que es la que tiene el control y la direccin
del grupo.

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