DELITOS FISCALES Y

SU TIPIFICACIN
Presenta:
Arcilia Prez Snchez
 Art. 92 CFF
se observa cmo todo el captulo II del ttulo IV,
comprendido de los artculos 92 al 115 inclusive, est
reservado exclusivamente a los delitos fiscales, por lo
que contiene tanto prevenciones de carcter general
como diversas conductas ilcitas constitutivas de otras
tantas clases de delitos fiscales.

En cuanto a los sujetos responsables del delito fiscal,

el Cdigo Fiscal de la Federacin dispone en su
artculo 95 las diversas conductas tpicas de los
sujetos activos en la comisin de delitos fiscales;

siete fracciones integran este artculo y estn

Quines son responsables de los delitos fiscales?
comprendidas la totalidad de esas conductas.
 A CONTINUACIN SE TRANSCRIBE LO DISPUESTO
POR LA LEY SOBRE LOS SUJETOS RESPONSABLES DE
DELITOS FISCALES, QUE SON QUIENES:

Concierten la realizacin del delito.

I

Realicen la conducta o el hecho descritos por la ley.

II

Cometan conjuntamente el delito.

III

Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.

IV

Induzcan dolosamente a otro para cometerlo.

V

Ayuden dolosamente a otro para su comisin.

VI

Auxilien a otro despus de su comisin, cumpliendo una promesa anterior.

VII
 REQUISITOS DE PROCEDIBILIDAD

para iniciar en contra de

primero y segundo prrafos,
Para proceder penalmente ellos un proceso penal. Al
en relacin con la fraccin
en contra de los presuntos efecto dispone que dicha
VIII del artculo 42, del
responsables por la secretara formule querella,
mismo ordenamiento, los
comisin de delitos en declaratorias de perjuicio o
requisitos que debe cumplir
materia fiscal, el Cdigo de contrabando de
previamente la Secretara
Fiscal de la Federacin mercancas que requieren
de Hacienda y Crdito
establece en su artculo 92 permiso de autoridad
Pblico
competente

Para proceder penalmente, en materia fiscal se

requiere que la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico formule querella o declaratoria
de per juicio ante el Ministerio Pblico Federal
 A cada especie de procedibilidad corresponde una cierta clase de
delitos, por lo que a continuacin se hace referencia de los delitos
que integran cada requisito de procedibilidad, segn se indica a
continuacin:
Querella

Esta figura procesal requiere que sea precisamente el ofendido o su

representante legal quien solicite al rgano de acusacin el
Ministerio Pblico Federal que investigue y persiga un supuesto delito
que le caus agravio, con objeto de iniciar la averiguacin previa y
dar cauce con el proceso penal.

La querella es el acto que corresponde a la parte ofendida,

donde el sujeto pasivo del delito, que es la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, solicita ejercer la accin penal en
contra de los presuntos responsables del ilcito, que son el
sujeto o sujetos activos del delito fiscal
 El Cdigo Fiscal Federal seala que debe formularse querella en los
casos de delitos a que se refieren los artculos indicados a continuacin:

Art. 105 . Equiparable al contrabando

Art. 108. Defraudacin fiscal

Art. 109. equiparable a la defraudacin fiscal

Art. 110. Delitos en materia del RFC

Art. 111. Delitos por omisin de declaraciones

Art. 112. Abuso de confianza de depositarios e interventores

Art. 114. Abuso de autoridad

 DECLARATORIA DE PERJUICIO
ste es otro requisito de procedibilidad en cuanto a
delitos fiscales; existen ciertos ilcitos en los que para
iniciar la accin penal, previamente la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico deber declarar haber
sufrido o que pudo haber sufrido perjuicio

pero este requisito slo se exige en los casos de los

dos delitos que se indican a continuacin, as como
los artculos que los sancionan:

Art. 102 Contrabando.

Art. 115 Robo en recinto fiscal o fiscalizado

Dependiendo del delito, se formular querella, declaratorias o

simple denuncia
 acto por el cual una persona pone en conocimiento
del rgano de acusacin el Ministerio Pblico la
comisin de hechos que pueden ser constitutivos de
un delito perseguible de oficio. La denuncia debe
limitarse a describir los hechos supuestamente
delictivos, sin calificarlos jurdicamente

Denuncia El artculo 93 del Cdigo Fiscal de la

Federacin dispone el momento en que la
autoridad fiscal debe hacer del
conocimiento y aportar medios al Ministerio
Pblico Federal, cuando tenga conocimiento
de la probable comisin de un delito fiscal
que se persiga de oficio; el texto legal es el
siguiente:

"Cuando una autoridad fiscal tenga

conocimiento de la probable existencia de un
delito de los previstos en este cdigo y sea
perseguible de oficio, de inmediato lo har
del conocimiento del Ministerio Pblico
Federal para los efectos legales que
procedan, aportndole las actuaciones y
pruebas que se hubiere allegado."
 por excepcin se determinan los delitos cuyo requisito de
procedibilidad es la denuncia, que son los siguientes:

Art. 103
Presuncin de delito de contrabando

Art. 113
Destruccin de medios de control

Art. 114
Abuso de autoridad

Art. 114-A
Amenaza de servidores pblicos

Conforme al art. 100 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la accin penal de los
delitos fiscales, prescribirn en tres aos contados a partir del da en que la
autoridad hacendaria tenga conocimiento en cinco aos que se computarn a partir
de la fecha de comisin del delito
 CUANTIFICACIN DEL DAO PARA FIJAR
CAUCION

El cuarto prrafo del artculo 92 del Cdigo Fiscal de la

Federacin dispone que cuando se cometan delitos
fiscales en los que sea necesaria la querella o la
declaratoria de perjuicio, y el dao o perjuicio sea
cuantificable, compete a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico cuantificarlo y asentarlo en la propia
querella o declaratoria que presente ante el Ministerio
Pblico Federal; agrega que la cita da cuantificacin
slo debe surtir efectos en el procedimiento penal.

No debe confundirse la cuantificacin del dao en el proceso penal con

las contribuciones a deudas por el contribuyente en el procedimiento
administrativo; la primera tiene como propsito determinar a cunto
ascendi la afectacin sufrida por el erario federal y, en su caso, fijar el
importe de la medida cautelar; las contribuciones adeudadas son crditos
fiscales respecto de los cuales la autoridad fiscal realiza el cobro por
cualquier medio, principalmente por el procedimiento administrativo de
ejecucin, mtodo coactivo por excelencia.
 SOBRESEIMIENTO DE LOS DELITOS FISCALES

Dispone el tercer prrafo del artculo 92 del Cdigo Fiscal de la

Federacin que los procesos por los delitos fiscales se
sobreseern a peticin de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico cuando los procesados paguen las contribuciones
originadas por los hechos imputados, las sanciones y los
recargos respectivos, o bien, estos crditos fiscales queden
garantizados a satisfaccin de la propia secretara.

Esta peticin se har discrecionalmente, antes de que el

Ministerio Pblico formule conclusiones y surtir efectos
respecto de las personas a que la misma se refiera.

Aspectos relevantes en esta disposicin legal son que los

delitos con estos requisitos de procedibilidad se sobreseen a
peticin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
cuando el inculpado haya pagado o garantizado a
satisfaccin de la autoridad el importe del crdito fiscal que
dio lugar a la imputacin, as como las sanciones y los
recargos
 SU CONTENIDO EN EL CFF

Encubrimiento de delitos fiscales Art. 102. Art. 103

Art. 96
Delitos de Presuncin de
contrabando contrabando
Delito calificado de funcionario o
Art. 97 empleado publico

Art. 104. Art. 105

Tentativa de delitos Pena para el Conductas
Art. 98
delito de equiparables al
contrabando contrabando

Delito continuado
Art. 99

Art. 106.
Prescripcin de la accin penal Mercancas de
Art. 100 uso personal

Improcedencia de la sustitucin y
Art. 101 conmutacin por delitos fiscales
 Delito de Delito de Equiparacin Delitos en
contrabando defraudacin a la materia de
calificado fiscal defraudacin RFC
fiscal

Art. 107 Art. 108 Art. 109 Art1 110

Penas por Abuso de Destruccin Abuso de

alteraciones confianza de de medios de autoridad
contables y depositarios e control
otras interventores

Art. 111 Art. 112 Art. 113 Art. 114

Art. 114-A. Amenazas de servidores pblicos

Art. 115. Robo en recinto fiscal o fiscalizado
 ELEMENTOS
Uso de engaos o de aprovechamiento de errores.
Omisin total o parcial de contribuciones.
Obtencin de beneficio indebido.
Perjuicio al Fisco Federal.

Monto defraudado* Sanciones (tiempo en

prisin)
Hasta $691 310.00
De 3 meses a 2 aos.
Ms de $1 036 965.00
Ms de $1 036 965.00 De 2 a 5 aos
De 3 a 9 aos
Cuanta indeterminada.
De 3 meses a 6 aos