La cuenta:

Concepto
Definicin
Clasificacin
El Plan Contable
 LA CUENTA
Conjunto de registros donde se va a describir en
forma detallada y ordenada la historia de cada
uno de los conceptos que integran el estado de
situacin financiera y el estado de resultados.

Las cuentas pueden ser de activo, pasivo, capital

y de resultados. Las cuentas de resultados, o de
operaciones, se van a inferir a los ingresos,
costos y gastos ante el econmico.
Concepto: Instrumento para representar, medir y
valorar cada uno de los elementos patrimoniales
que componen la unidad econmica

FUNCIONES:
a) Clarificativa Diferenciar unos elementos de otros
b) Histrica Informa la evolucin de cada elemento
a lo largo del periodo considerado.
c) Numrica capta las variaciones de cada elemento
y por diferencias entre las variaciones y el saldo
del elemento en un determinado momento
 Nombre de la cuenta:
El nombre que se asigne a la cuenta debe dar
una idea clara y precisa del valor o concepto
que controla.
Clasificacin de las cuentas:
Las cuantas se clasifican en tres grupos que
son:
- Cuentas del activo
- Cuentas del pasivo
- Cuentas del capital
Cuentas del activo:
Las cuantas del activo son las que controlan bienes y derechos
propiedad de la empresa. Ejem. Caja Bancos, Clientes, Muebles
Equipo y Enseres, etc.

Cuentas del pasivo:

Las cuantas del pasivo son las que controlan las deudas y
obligaciones a cargo de la entidad. Ejem. Proveedores, tributos
por Pagar, Proveedores, etc.

Cuentas del capital:

Las cuantas del capital son las que controlan tanto las utilidades
as como las perdidas del negocio. Ejem. Capital, Capital
Adicional, Reservas, Etc.
 ESTRUCTURA DE UNA CUENTA
La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se
destinan a recoger los aumentos de valor y la otra
recoge las disminuciones. El esquema de la cuenta
se representa por una T. La parte izquierda es la
"debe", la derecha "haber", pero no tiene ninguna
relacin con el significado propio de la palabra.

Las anotaciones en el debe o en el haber se

pueden sumar y ambas sumas representan la
dinmica de cada cuenta. Su diferencia o saldo
revela la posicin esttica de dicha cuenta.
 Representacin de una cuenta
DEBE NOMBRE DE LA CUENTA HABER

DEBE:
Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.
HABER:
Es la columna que se encuentra en la parte derecha
EN QU FORMA SE HACE LA CUENTA?
presenta en forma de T y tiene la siguiente
estructura:
Sobre la barra horizontal se inscribe el
nombre de la cuenta, en las dos
columnas de la misma se anotan los
valores numricos, en la columna de la
izquierda el debe (Del verbo latino
debere)
En la columna de la derecha el
haber (del verbo latino habere) o
crdito (Pecuniam habens, habet
omnem rem quem vult habere
(tener dinero significa tener todo lo
que valga la pena tener).
 CARGO Y ABONO
CARGO
Cuando en una cuenta anotamos una
cantidad en el DEBE.

ABONO
Cuando en una cuenta anotamos una
cantidad en el HABER.
Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en
la cuenta de CAJA de 1.000 .
 y ahora un ABONO de 500 en la misma cuenta:

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las

cantidades se colocarn en el DEBE o en el HABER.
Cada cuenta slo puede ser de 4 tipos: ACTIVO,
PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta
de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de
ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de
dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico,
hemos realizado un ingreso de 1.000 y una
extraccin de 500 .
 SALDO DE UNA CUENTA
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una
cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER
de la misma.
1. SALDO DEUDOR (el Debe es mayor que el
Haber),
2. SALDO ACREEDOR (el Haber es mayor que el
Debe)
3. SALDO NULO (ambos saldos son iguales)
SALDO DEUDOR
SALDO ACREEDOR
SALDO NULO
 En qu momento debemos poner
una cantidad en el DEBE o en el
HABER? Cmo sabemos, por
ejemplo en la cuenta de
PROVEEDORES, si la cantidad la
tenemos que colocar en el DEBE o en
el HABER? Todo depender del tipo
de cuenta que sea. Observa el
siguiente esquema:
 ACTIVO
DEBE HABER

.+ .-
Aumenta Disminuye

PASIVO
DEBE HABER

.- .+
Aumenta Disminuye

CAPITAL
DEBE HABER

.- .+
Aumenta Disminuye
El Consejo Normativo de Contabilidad es el
rgano del Sistema Nacional de Contabilidad
que tiene como parte de sus atribuciones, el
estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas
de normas relativas a la contabilidad de los
sectores pblico y privado. Dentro de esas
atribuciones, hallamos la emisin del Plan
Contable General para Empresas (PCGE), que
contempla los aspectos normativos
establecidos por las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este
PCGE, corresponde a la versin emitida en
el ao 1984, vigente a partir del ao 1985,
por la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores CONASEV-, y sus
posteriores modificatorias o ampliatorias.
Dicha versin corresponda a su vez a la
revisin del Plan Contable General que
entr en vigencia en el ao 1974
El PCGE se ha dividido en: Cuatro partes; y Dos Anexos.
PARTE I GENERALIDADES
1. La Seccin A referida a los objetivos;
2. La Seccin B, establece las disposiciones generales
para su uso;
3. La Seccin C, en la que se indica los procedimientos
de actualizacin y vigencia;
4. La Seccin D, en que se mencionan los aspectos
fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la
base terica, una breve descripcin de las NIIF y las
referencias al Marco Conceptual para la Preparacin
y Presentacin de los Estados Financieros.
PARTE II CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS
Incluye un cuadro de clasificacin, que separa las
cuentas por elementos de los estados
financieros, y el catlogo de cuentas. Este
catlogo se encuentra desarrollado a un nivel de
cinco (05) dgitos, y contempla una
desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con
su naturaleza, la misma que podr ser
incrementada de acuerdo con las necesidades de
cada entidad.
PARTE III DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE
Trata sobre la Descripcin y Dinmica Contable,
presenta el contenido, de cada cuenta, de las
subcuentas que lo conforman, y una breve
descripcin de los aspectos de reconocimiento y
medicin. Tambin se incluye la dinmica de la
cuenta; comentarios que buscan orientar al
usuario en la aplicacin de las cuentas y
subcuentas descritas; y, por ltimo, referencias a
las NIIF e interpretaciones relacionadas.
PARTE III DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE

Se encuentra las bases para conclusiones del Plan

Contable General para Empresas.
Aqu, se exponen los principales temas generales
debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones
a las que se lleg. Es el caso de la conveniencia de
utilizar cinco dgitos, la interpretacin de la esencia
contable de un hecho econmico antes que la
formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de
utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulacin
versus la presentacin de las cuentas o rubros, entre
otros asuntos.
 Anexo I: Trminos y definiciones utilizados
para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario
encontrar precisiones acerca del uso de definiciones y
trminos en este PCGE
Anexo II: Relacin de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivel
Internacional.
Relacin de las NIIF emitidas por el organismo competente a
nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel
nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas,
es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de
cualquier tamao o sector econmico, su contenido, con
cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los
fondos en caja y en instituciones financieras, y las
cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio
econmico se efectuarn sin considerar el plazo de
convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de
estados financieros, se identificar la parte corriente de
la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso
de los saldos en instituciones financieras que resulten
acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el
rubro de pasivo que corresponda.
 10 CAJA Y BANCOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como
dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los
depsitos en instituciones financieras. Por su naturaleza
corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo,
algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su
disposicin o uso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en trnsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
105 Certificados bancarios
106 Depsitos en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restriccin
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las transacciones se reconocen al
valor nominal. Los saldos de moneda
extranjera se expresarn en moneda
nacional al tipo de cambio al que se
liquidaran las transacciones a la
fecha de los estados financieros que
se preparan.
 DINMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por Es acreditada por:
* Las entradas de efectivo a caja y
por reembolsos de fondos fijos.
Los depsitos de cheques en
instituciones financieras, las
entradas de efectivo por medios
electrnicos y otras formas de
ingreso de efectivo.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
Las notas de abono emitidas por
instituciones financieras.
* Las salidas de efectivo por pagos a
travs de caja y bancos y de fondos fijos
Los pagos por medio de cheques,
medios electrnicos u otras formas
de transferencia de efectivo.
La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera
Las notas de cargo emitidas por
instituciones financieras

COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables
para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en Caja son
variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aqullas que
tienen fines especficos, tales como las que corresponden a fideicomisos.
Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos
sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los
equivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la cuenta 11 Inversiones
al valor razonable y disponibles para la venta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
La presentacin del estado de flujos de efectivo se regula por la NIC 7 Estado
de flujos de efectivo.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
de cobro a terceros que se derivan de las ventas de
bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn
de su objeto de negocio.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
122 Anticipos recibidos de clientes
123 Letras por cobrar
129 Cobranza dudosa
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a
su valor razonable, que es generalmente igual al
costo. Despus de su reconocimiento inicial se
medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta
por cobrar, el importe de esa cuenta se reducir
mediante una cuenta de valuacin, para efectos de
su presentacin en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera
pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable
a las transacciones a dicha fecha.
 DINMICA DE LA CUENTA 12
Es debitada por Es acreditada por:
Es debitada por: Es acreditada por: El cobro parcial o total de los
Los derechos de cobro a que dan derechos.
lugar la venta de bienes o la El traslado entre cuentas internas,
prestacin de servicios inherentes como es el caso del canje de
al giro del negocio. facturas con letras, o el cambio de
El traslado entre cuentas internas, condicin de letras emitidas a
como es el caso del canje de cobranza o descuento, o a la
facturas con letras, o el cambio de reclasificacin a cobranza dudosa.
condicin de letras emitidas, a Los anticipos recibidos por ventas
cobranza o descuento, o la futuras.
reclasificacin a cobranza dudosa. La disminucin del derecho de
La disminucin o aplicacin de los cobro por las devoluciones de
anticipos recibidos. mercaderas.
La diferencia de cambio, si se Los descuentos, bonificaciones y
incrementa el tipo de cambio de la rebajas concedidos, posteriores a
moneda extranjera. la venta.
La eliminacin (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.
La subcuenta 129 Cobranza dudosa y la subcuenta 191 Cuentas por cobrar
comerciales Terceros, acumulan los mismos saldos.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la
compensacin de cuentas)
NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
 ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29.

stas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo
destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al proceso
productivo, los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos naturales y los
productos biolgicos, as como las existencias
de servicios, cuyo ingreso asociado an no se
devenga.
 ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Se incorpora en este elemento, como

Cuenta 27, los activos no corrientes
mantenidos para la venta, referidos a activos
inmovilizados cuya recuperacin se espera
realizar principalmente a travs de su venta
en vez de su uso continuo.
 ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Las adquisiciones de existencias sern registradas

y transferidas a las cuentas pertinentes a travs
de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61
Variacin de existencias). Los productos
elaborados, en proceso, subproductos, desechos
y desperdicios, y envases y embalajes fabricados
en el perodo sern transferidos a las cuentas
correspondientes a travs de la cuenta 71
Variacin de produccin almacenada. Las ventas
de bienes sern registradas contra la cuenta 69
Costo de Ventas
 20 MERCADERAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes
adquiridos por la empresa para ser destinados a la
venta, sin someterlos a proceso de transformacin.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
201 Mercaderas manufacturadas
202 Mercaderas de extraccin
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
204 Mercaderas inmuebles
208 Otras mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las mercaderas se registrarn a su costo de
adquisicin, incluyendo todos los costos
necesarios para que las mercaderas tengan su
condicin y ubicacin actuales.

Las salidas de existencias de mercaderas se

reconocen de acuerdo con las frmulas de
costeo de PEPS, promedio ponderado o costo
identificado.
.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Para los efectos de la medicin al cierre del

perodo que se reporta, se aplica la regla de
valuacin de costo de adquisicin o valor neto
de realizacin, el menor. La excepcin a esta
regla corresponde a los productos agrcolas y
forestales en la oportunidad de su cosecha o
recoleccin, y a las materias primas que los
intermediarios miden de acuerdo con su
cotizacin internacional; mercaderas en
ambos casos, que se miden a su valor
razonable
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las diferencias de cambio originadas en

pasivos en moneda extranjera sern
aplicadas a resultados.
En el caso de los intereses, stos pueden
ser activados siempre y cuando se traten
de activos calificados, de acuerdo a lo
estipulado por la NIC 23 Costos de
financiacin.
 DINMICA DE LA CUENTA 20
Es debitada por Es acreditada por:
El costo de las mercaderas El costo de las mercaderas
adquiridas con abono a la vendidas, con cargo a la subcuenta
subcuenta 611 Variacin de 691 Costo de ventas -
existencias - mercaderas. mercaderas.
El costo de las mercaderas El costo de las mercaderas
devueltas por los clientes, con devueltas a proveedores con cargo
abono a la subcuenta 691 - Costo a la subcuenta 611 Variacin de
de ventas. existencias mercaderas.
La reclasificacin entre subcuentas La reclasificacin entre subcuentas
por la desvalorizacin, por la por el reconocimiento de prdidas
recuperacin de prdidas por por desvalorizacin.
desvalorizacin reconocidas La disminucin de valor de las
previamente. mercaderas que se miden al valor
El incremento de valor de las razonable.
mercaderas que se miden al valor Los faltantes de mercaderas,
razonable. determinados por referencia a
Los sobrantes de mercaderas, inventarios fsicos.
determinados por referencia a
inventarios fsicos.
COMENTARIOS
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar como
existencias para el consignador, las que se controlarn en cuentas de orden
deudoras.
En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin, depsitos,
demostracin o exhibicin que pertenecen a terceros, no se deben incluir en
este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.
El castigo de existencias de mercaderas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta 209 Mercaderas desvalorizadas,
conjuntamente con la cuenta 291 que acumula las estimaciones de la
desvalorizacin.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 2 Existencias
NIC 41 Agricultura
 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO
Comprende los activos financieros (no derivados)
cuyos cobros son de cuanta fija o determinable, sus
vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la
empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de
conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a) los que, en el momento de reconocimiento inicial,
la entidad haya designado para contabilizar al valor
razonable, con cambios en los resultados
(negociables);
b) b) los que la entidad haya designado como activos
disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con
la definicin de prstamos y partidas por cobrar.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de

derecho patrimonial en otras empresas.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.
Instrumentos
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial.
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Registra el
deterioro del valor de las inversiones.
 RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta
el vencimiento a su valor razonable, ms los
costos de transaccin directamente atribuibles a
la compra o a su emisin.
Los instrumentos financieros representativos de
deuda se registrarn al costo de adquisicin, el
que incluye todos los costos de transaccin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las
inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento sern medidas al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva.
.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

En el caso de inversiones en acciones y/o

participaciones en subsidiarias y asociadas, stas
se deben medir al valor de participacin
patrimonial, con posterioridad a su
reconocimiento inicial. En la oportunidad del
reconocimiento inicial, debe medirse y
registrarse, si existiese, cualquier plusvala
mercantil contenida en el costo de adquisicin
cuando se trata de una combinacin de negocios.
Otras inversiones en acciones y/o participaciones
se medirn al costo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Cuando exista evidencia de

deterioro del valor de la inversin,
el importe en libros del valor del
activo se reducir mediante una
cuenta de valuacin, cuando no
se sigue el mtodo de
participacin patrimonial
 DINMICA DE LA CUENTA 30
Es debitada por Es acreditada por:
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisicin de los
instrumentos financieros.
El valor de las acciones recibidas
por distribucin de utilidades, o
como pago de deudores.
La diferencia de cambio en caso se
incremente el tipo de cambio,
cuando se trate de instrumentos
financieros representativos de
deuda.
La recuperacin de valor por la
aplicacin del costo amortizado
bajo el mtodo de la tasa de inters
efectiva, o por el mtodo de
participacin patrimonial.
El costo de los instrumentos
financieros vendidos o redimidos.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio, en el
caso de instrumentos financieros
representativos de deuda.
La reduccin del valor por la
aplicacin del costo amortizado
bajo el mtodo de la tasa de inters
efectiva, o por la aplicacin del
mtodo de participacin
patrimonial.
Los dividendos recibidos
correspondientes a perodos
anteriores a la fecha de
adquisicin.
 COMENTARIOS
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas hasta el
vencimiento, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se
reexpresarn a la tasa de cambio aplicable a la fecha del Balance General.
De acuerdo a lo establecido por la Resolucin N 038-2005-EF/93.01 del
Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Per la aplicacin del
Mtodo de Participacin Patrimonial en la elaboracin de los estados
financieros individuales, para la valuacin de las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas conjuntamente y asociadas, en adicin a los mtodos
establecidos en la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales y en
la NIC 28 Inversiones en asociadas.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
SIC 13 Asociacin en participacin Aportes no monetarios de los
participantes (ventures)