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Agenda
I. Entorno
II. Consideraciones preliminares
III. Estado actual de los convenios de doble imposicin (CDIs)
IV. Casos especficos
V. Aplicacin de los convenios de doble imposicin (CDIs)
VI. Acciones BEPS
I. Entorno
Algunos asuntos que pueden afectar la inversin extranjera
Imposibilidad de obtener un crdito tributario en el pas de residencia por impuestos
pagados en los pases andinos
Cules son los elementos previstos en la normativa interna para evitar la doble
imposicin?
Regalas: 33%
Licenciamiento uso de soporte lgico: 33% sobre el 80% del valor de pago
Reglas - Limitacin de gastos al exterior - Pasivos que constituyen patrimonio propio (Derogado
Ley 1607 de 2012) Subcapitalizacin Conceptos DIAN Nos. 077842 del 6 de octubre de
2011, 38998 del 30 de mayo de 2011 y 66224 del 18 de octubre de 2013
CONTENIDO DE LOS CONVENIOS
Prueba residencia
Establecimiento permanente
Tiene una vivienda permanente en ambos No Es residente en el Estado en que dispone de1
Estados? una vivienda permanente
Puede determinarse el Estado en que tiene el Si Es residente del Estado en que se site su
centro de intereses vitales? centro de intereses vitales
2
Brasil CAN
(Des. 578/04 no es un CDI)
Francia
Portugal
Italia
Coreal del Sur
Panam
India
Chile
Repblica Checa
V. Aplicacin de los convenios
de doble imposicin (CDIs)
VI. Acciones BEPS
Qu es BEPS?
Garantizar la resolucin
Doble imposicin de controversias
Los negocios no pueden Impedira la suspensin
globalizarse mientras no se de la ejecucin de los
evite la doble (o mltiple) tratados y el
imposicin de tributos. estancamiento del
comercio.
Contexto
Articulo 25 del modelo de convenio OCDE
Objetivos de la accin
Objetivos de la accin
Propsito
controversias
Garantizar el acceso de los contribuyentes al uso del resolucin de
MAP Acceso real a la
Recomendacin de mejores practicas
Propender por la
Pactar acuerdos prevalencia del principio
anticipados de de buena fe en la
precios de aplicacin de los fallos de
transferencia (APA) resolucion de conflictos
Facilitar los
Los pases deben mecanismos
implementar administrativos
procedimientos adecuados que faciliten
apropiados la aplicacin del MAP
Los procedimientos de
1
resolucin de
controversias deben Las mejoras en
3
aplicar de manera el
automtica y no procedimiento
discrecional. deben aplicarse
de manera
inmediata
2
Los procedimientos
deben impedir la
inactividad o la
demora del proceso
Obligatoriedad del MAP
Obligatoriedad del MAP
Clausula Compromisoria
Negociacin del MAP
La comunidad de negocios
considera que esta clausula Las limitaciones al
arbitral es la forma mas MAP pueden ser
efectiva de resolver discutidas al momento
disputas sobre de la negociacin del
interpretacin de tratados a tratado.
travs del MAP
No hay consenso en su
Beneficios del pacto arbitral
implementacin obligatoria
Principales interrogantes
4. Y si lo que se transa es un
servicio?
Doble deduccin
Doble exencin.
Deduccin y exencin.
Descuento y deduccin y/o
exencin
Instrumentos Hbridos Financieros
Deuda - Intereses
Capital - Dividendo
TITULO VALOR
HIBRIDO
Titularizacin - Utilidad
Evolucin
Plan de acciones BEPS Accin 2
Parte I: Recomendacines en cuanto a regulacin domstica
Plan de acciones BEPS Accin 2
Parte II: recomendaciones en cuanto a CDIs
Acciones 3, 4 y 5
Claudia Len
Contenido
Accin 3 Diseo de reglas sobre entidades extranjeras controladas
Accin 4 Limitacin de costos financieros
Accin 5 Establecimiento de parmetros que permitan contrarrestar prcticas
tributarias nocivas
Accin 3
Las recomendaciones son flexibles respecto de la implementacin de las reglas CFC de una forma consistente con las generalidades
de los regmenes fiscales y la legislacin internacional.
Respectos de las recomendaciones relacionadas con la definicin de los ingresos que se deben atribuir en aplicacin de las reglas CFC
no hay un consenso, dado que an est por definirse si los ingresos asociados a intereses y regalas deben o no ser parte de dicha
atribucin y la forma como deberan ser determinados.
Las reglas de CFC pretenden proteger el ingreso, evitando el traslado de utilidades y que se genere una doble imposicin fiscal.
No tienen un fin eminentemente recaudatorio; tampoco pretenden incrementar los costos administrativos, ni aquellos relacionados
con actividades de cumplimiento.
Reglas CFC
4. Cmputo de ingresos
5. Atribucin de ingresos
Principales riesgos:
Uso de prstamos para generar mayores deducciones de intereses intra-grupo comparadas con el gasto por intereses del grupo con
terceros.
Apalancamiento con deuda intra-grupo o con terceros para la generacin de rentas exentas.
Limitacin a la deducibilidad de
intereses
Regulacin aplicable
2. Subcapitalizacin Normas
actuales
3. Recategorizacin de las operaciones en funcin de la sustancia econmica de la
operacin
4. Anlisis en funcin del nivel de deuda de una entidad con referencia a la posicin
general del grupo Propuestas
adicionales
5. Reglas anti-abuso dirigidas al rechazo del gasto por inters en ciertas transacciones
Accin 5
Es posible otorgar beneficios en la medida que el contribuyente haya efectuado todas las actividades (incurrido en gastos)
necesarias para producir el ingreso objeto del beneficio.
Se propone que la determinacin del ingreso objeto del rgimen especial se d en funcin de los gastos en los que incurri el
contribuyente para la constitucin del intangible (R&D) Nexus Approach.
La definicin de ingreso para efectos de esta recomendacin depender de lo dispuesto internamente en la normativa de cada
pas, despus de aplicar las normas de PT.
Prcticas tributarias nocivas
En relacin con la definicin de los contribuyentes beneficiarios del
rgimen especial
Los lineamientos de beneficios tributarios en funcin de la sustancia de la operacin podran extenderse a regmenes preferenciales
tales como:
Julin Moreno
Propsito
1 2 3
Impedir la Clarificar que los Coherencia
concesin de los convenios no estn entre la realidad
beneficios del CDI destinados a econmica de
en circunstancias generar la doble los negocios y
inapropiadas exoneracin. la tributacin
internacional.
Contenido
1
Incluir en los CDI unos estndares mnimos, con el fin de prevenir
los abusos en materia fiscal
Pretende finalizar
.
el abuso de la red de CDI (treaty shopping) aplicados por los
2
no residentes con el fin de disminuir la tasa efectiva de tributacin.
Abuso de la red de CDI Treaty
shopping
1TopCo USA
Incluir en los CDI unos estndares mnimos, con
el fin de prevenir los abusos en materia fiscal
1
Incluir en los CDI unos estndares mnimos, con
elTopCo
fin de prevenir los USA materia fiscal
Compaa Canad.
Pretende finalizar
.
el abuso de la red de CDI (treaty
2
shopping) aplicados por los no residentes con el fin de
Sub Colombia CDI
disminuir la tasa efectiva
. de tributacin.
Sub Colombia
39
Aplicacin de estndares mnimos - CDI
Combinacin de mtodo simplificado de
limitacin a beneficios (LOB Rule) y test
1 del propsito principal (PPT)
el fin de prevenir
Combinacin
Incluir en los CDI unos estndares mnimos, con
Mandato a todos los pases interesados para
Combinacin
los abusos en materia fiscal
de mtodo
desarrollar
de 1
el
mtodo
simplificado
IM fue aprobado en
simplificado
de limitacin a beneficios (LOB Rule) y
mayo de 2015.
Incluir en los CDI unos estndares mnimos, con
el fin de prevenir fiscal testdedel
limitacin a principal
propsito beneficios (LOB Rule)
(PPT)
A la fecha, cerca de 90 pases estnyparticipando
test del propsito principal
en la creacin y el(PPT)
desarrollo del
IM.
Se esperan consultas tendientes a la socializacin del IM.
Se tiene 22
planeado
Pretende. . 2
la firma y puesta en marcha del IM para finales del 2016, a los
pases que se encuentren interesados en aplicarlo.
.
.
33
Establecimiento Permanente
Accin 7
BEPS 7: Establecimiento permanente
Con el fin de evitar la elusin artificiosa del EP por los contribuyentes, han sido
desarrolladas varias alternativas que modifican el concepto convencional de EP.
Alcance
Establecimiento permanente fsico
Art. 5(1): un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o
parte de su actividad
Pas B Cambios
EP FISICO
Se modifica el apartado 5.4. estableciendo
Oficina de que todas las actividades enunciadas estn
publicidad sujetas a la condicin de ser preparatorias o
Almacn auxiliares.
de bienes
Se incluye un nuevo apartado estableciendo
una regla anti-fragmentacin.
Cliente
Establecimiento permanente agencia
Art. 5(5): cuando una persona acte por cuenta de una empresa y
ostente y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la
faculten para concluir contratos en nombre de la empresa
Firma el
contrato AGENTE
Cambios
DEPENDIENTE
Pais B Una empresa tiene EP en un estado contratante,
cuando una persona acta por cuenta de sta en
ese estado, y habitualmente concluye contratos o
juega un papel principal para la conclusin de
Cliente Agente los mismos, sin que la empresa los modifique
materialmente.
Desarrolla
negociaci
n
Problemtica
Casa Matriz
Productora Resulta aplicable la excepcin del artculo 5.6
de bienes
(agente independiente) a pesar que existe una
Pais A relacin estrecha entre el agente y la empresa por
cuenta de la cual acta.
AGENTE
INDEPENDIENTE Cambios
Pais B
Se limita la definicin de agente independiente,
siendo factores relevantes:
Agente
Independient
Cliente (i) Exclusividad o casi exclusividad
e
(ii) Relacin estrecha entre agente y el principal
(relacin de control)
Desarrolla
negociacin y
concluye el contrato
Problemtica
Comitente
Productora
de bienes Encomienda al La definicin actual del Artculo 5.5 permite que el contrato de
Pais A
comisionista comisin no genere EP, dado que en muchas jurisdicciones
los contratos que concluye el comisionista no vinculan a la
empresa del exterior por quien acta.
CONTRATO
COMISIN
Cambios
Pais B
Constituye EP siempre que el agente concluya o juegue un rol
principal en la conclusin de contratos, y tales contratos:
Agente/
Comisioni
Cliente sta (i) Se concluyen o negocian en nombre de la empresa; o,
(ii) Sean para la transferencia de la propiedad, la concesin
del derecho de uso de los bienes de la empresa o la
Desarrolla el negocio trasferencia del derecho de uso que tiene la empresa; o,
en nombre propio y por
cuenta del comitente
(iii) Sean para la prestacin de servicios de la empresa.
Establecimiento permanente
proyectos
Art. 5(3): un proyecto de construccin o instalacin
constituye EP solo si su duracin es superior a 12
meses
Casa Matriz Problemas
Productora
de bienes Pas A
Se entiende que no hay EP en la realizacin
de una obra cuando no supera el periodo de
12 meses. En ocasiones las empresas
fraccionan los contratos entre ellas mismas,
con terceros o entre vinculados, para no
Filial
superar los 12 meses.
EP PROYECTO
Pas B Cambios
Distribucin de beneficios
Beneficios Beneficios
proporcionales a los proporcionales a los
aportes de A aportes de B
Efectos en el
modelo operative Normativa local
de las compaas Acciones 8, 9 y 10
Precios de
Transferencia
Acciones de
Soportes sustancia
documentales
?
Qu piensan otros Si nunca he hecho
pases acerca de planeacin agresiva
BEPS? puede afectarme
Qu estn haciendo BEPS?
otros acerca de BEPS y
acerca de su
estructura?
Evaluacin del impacto inmediato