Ceaa 3

IMPUESTO SOBRE
LA RENTA PARA LA
EQUIDAD
CREE
Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista
Histrico del CREE
Ley 1607 Crea el impuesto sobre la renta para la
26 de Diciembre de 2012 equidad CREE
Dec. 862 Crea las tarifas de retencin y su vigencia

26 de Abril de 2013 fue de mayo 1 a 31 de agosto de 2013
Dec. 1828 Deroga el Dec. 862 y crea la autorretencin

27 de agosto de 2013 a partir del 1 de sept. de 2013
11 de octubre de 2013 Dec. 2222 Regula el funcionamiento del fondo CREE
Dec. 2701 Seala la depuracin para la base gravable

22 de noviembre de 2013 y los aspectos relacionados con la devolucin de saldos
a favor
Dec. 2972 Establece plazos para la presentacin de la

20 de diciembre de 2013 declaracin anual y de las autorretenciones en el 2014.
Dec. 3048 Modifica aspectos Dec. 3029 Modifica las tarifas

de los decretos 1828 y 2701 de 27 de diciembre 2013 de autorretencin CREE. No
2013 publicado
Dec. 014 Deroga Dec. 3029 y retoma las tarifas de

9 de enero de 2014 autorretencin que traa el Dec. 3029 y las refrenda
publicando el decreto en el diario oficial
HECHO GENERADOR DEL CREE
ART. 21 LEY 1607, Art 1 Decreto reglamentario 2701 Dic.
lo constituye la
obtencin de ingresos que
sean susceptibles de
incrementar el patrimonio
de los sujetos pasivos en el
ao o periodo gravable

SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO
Sociedades,
Sociedades y
Personas sucursales
entidades
Jurdicas y
asimiladas extranjeras
Establecimientos
Permanentes
En todo caso debern

ser, Declarantes del
impuesto sobre la renta
LEY 1429 HOTELES

NO SON SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO
LAS ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO
Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de

Diciembre de 2012 o aquellas que hubieren radicado la
respectiva solicitud ante el comit intersectorial de zonas
francas a 31 de Diciembre de 2012
Las personas naturales y quienes no hayan sido

previstos en la ley como sujetos pasivos del
impuesto.

EXONERACIN DE APORTES
PARAFISCALES
SENA A ICBF A SEGURIDAD

PARTIR DEL 1 PARTIR DEL SOCIAL EN
DE MAYO DE 1 DE MAYO SALUD A
2013 DE 2013 PARTIR DE
1 DE
ENERO DE
2014
Tambin aplica para personas naturales que
tengan ms de dos empleados

TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD CREE
Para los aos 2013, 2014 y 2015 9%
A partir del ao 2016 8%

DESTINACIN ESPECFICA
Inversin Social
ICBF SENA SEGURIDAD SOCIAL

EN SALUD
2,2 Puntos 1,4 Puntos 4,4 Puntos
Nota: El punto adicional durante los periodos 2013, 2014 y 2015 se

destinarn el 40% para instituciones de educacin superior, el 30% para
el sector agropecuario y el 30% restante para la nivelacin de la UPC del
rgimen subsidiario de salud.
AUTORRETENCIN
DEC. 1828 27-08-2013
Quienes actuarn como Todos los sujetos pasivos del

autorretenedores? CREE tendrn tal calidad
La autorretencin se aplicar sobre cada pago o abono en

cuenta, en los porcentajes previstos y de acuerdo a las
actividades descritas en la Res. 139/2012
Desde el 01 de Septiembre de 2013
Se entendern como NO presentadas las declaraciones

que se hayan presentado sin pago total dentro del plazo
establecido por la ley. PAGO TOTAL.
Ingresos Sujetos a la Autorretencin
Se liquidar sobre cada

pago o abono en cuenta

Descuentos comerciales
Ingresos por diferencia en cambio

AUTORRETENCIN Periodicidad
Pago y Declaracin
Cuando los ingresos brutos a 31 de Diciembre del ao
inmediatamente anterior sean:
Iguales o superiores
1 a 92.000 UVT
Mensual
Inferiores a 92.000
2 UVT
Cuatrimestral
En los periodos en los cuales no se hayan realizado

operaciones sujetas a autorretencin NO ser obligatoria la
presentacin de la declaracin.
TARIFAS DE AUTORRETENCIN DE CREE.
Decreto 14 de Enero 09 de 2014
El porcentaje de autorretencin se define

segn el cdigo de actividad econmica
operacional PRINCIPAL de conformidad con
los cdigos previstos en la resolucin 139 de
2012 y la 154 del mismo ao.
0.40% 0.80% 1.60%

BASES GRAVABLES
DECRETO 1828 - 2013
Las bases establecidas para calcular la

retencin del impuesto sern
aplicables igualmente para practicar
la autorretencin del CREE

Existen cuantas mnimas para la
autorretencin del cree?
El concepto 59385 de Septiembre del ao

2013 hace precisin y arguye que NO
EXISTEN CUANTAS MNIMAS de retencin,
sin embargo si precisa que habrn unas
bases especiales de liquidacin.
De tal manera la autorretencin se deber
practicar por cada pago o abono en cuenta
que configure el hecho generador

BASES GRAVABLES
DECRETO 1828 2013 Art. 4.
Distribuidores mayoristas o Sobre el margen
1 minoristas de combustibles
derivados del petrleo
bruto de
comercializacin
Se aplicar
nicamente sobre
Transporte terrestre la proporcin que
2 automotor con vehculo de
propiedad de terceros
corresponda al
ingreso de la
empresa
transportadora
Servicios de aseo y cafetera, Ser sobre la parte

3 de vigilancia, de servicios
temporales
correspondiente al
AIU
Y EN LOS CONTRATOS DE MANDATO, CMO OPERA
LA AUTORRETENCIN?
Mandato y Administracin
Delegada
El mandatario se abstendr de
practicar al momento del pago o
abono en cuenta la Autorretencin.

OPERACIONES ANULADAS, RESCINDIDAS
O RESUELTAS - Art 5 Dec 1828
Cuando se anulen, rescindan o resuelvan operaciones que estuvieron
sometidas a autorretencin, tales sumas se podrn descontar del
monto de las autorretenciones en el periodo en el cual se hayan
anulado. Cuando el monto de dichas autorretenciones no sean
suficientes, podr efectuar el descuento del saldo en los periodos
siguientes.
Cuando las anulaciones, rescisiones o resoluciones se efecten en el

ao fiscal siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectivas
retenciones, el descuento solo procede cuando la retencin no ha sido
imputada en la declaracin anual del impuesto sobre la renta CREE
(ABRIL).

Autorretenciones en Exceso
Cuando se efecten autorretenciones en un valor superior al que ha debido

realizarse, el autorretenedor podr descontar tales excesos del monto de las
autorretenciones en el respectivo periodo o en los siguientes, si el valor a
descontar es superior a dichas autorretenciones.
Las devoluciones de las retenciones en virtud del Dec. 862/3013, podrn

descontarse del monto de las retenciones de renta y/o ventas, que estn
pendientes de declarar y consignar el periodo en el que se presente la
solicitud de devolucin

Consideraciones Decretos 1828 y 3048 de
2013
Las entidades
administradoras
Fondos de Inversin debern expedir
certificado dentro de
Colectiva - los cinco (5) das
Redenciones hbiles del mes
siguiente a la
redencin

Consideraciones Decretos 1828 y 3048
de 2013
Para los contribuyentes

autorretenedores que se
constituyan durante el La declaracin por las
ao, la presentacin y autorretenciones
pago deber hacerlo debern presentarse
cuatrimestral. de forma virtual y se
elimina la
obligatoriedad del
pago a travs de
medios electrnicos.

DEPURACIN DE LA BASE
GRAVABLE DECRETO 2701- 3048
A los ingresos Brutos Susceptibles de incrementar el
patrimonio SIN INCLUIR GANANCIAS OCASIONALES
1 Devoluciones, Rebajas y Descuentos
RESTAR Ingresos no Constitutivos de renta

NICAMENTE 2 TAXATIVOS art 22 ley 1607
3 Costos Todos los aceptados en renta
Deber incluirse la renta Deducciones TAXATIVAS Art. 6 Dec

lquida por recuperaciones 4 3048
Rentas Exentan TAXATIVAS Art 4 Dec.

5 2701
EXISTE RENTA PRESUNTIVA PARA
LA LIQUIDACIN DEL CREE?
Si, El artculo 3 del decreto 2701 en su

pargrafo 2 indica: En todo caso, la base
gravable del impuesto sobre la renta para
equidad, no podr ser inferior al 3% del
patrimonio lquido del contribuyente en el
ltimo da del ao gravable inmediatamente
anterior determinado conforme a los
artculos 189 y 193 del E.T.

Ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional
Por prima en
colocacin de
acciones (art.
36 E.T.)
Utilidad en la
venta de terneros
nacidos y
enajenados en el
ao (art. 46 E.T.)
Los
gananciales
(art. 47 E.T.)

RENTAS BRUTAS ESPECIALES
Art 6 Dec. 2701 de 2013
ARTCULO 91 A 102-1
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES
PARTE GRAVABLE.
ABONADOS EN CUENTA EN CALIDAD DE EXIGIBLES.
SERN APLICABLES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL CREE

INGRESOS OBTENIDOS EN VIRTUD
DE LA DECISIN 578 CAN
RENTAS EXENTAS
Y LOS COSTOS ASOCIADOS A LA

GENERACIN DE ESTAS RENTAS SON
DEDUCIBLES?
Bolivia - Ecuador - Per - Colombia

DEVOLUCIN O COMPENSACIN DE
SALDOS A FAVOR EN EL IMPUESTO DE
RENTA PARA LA EQUIDAD
Artculo 7 decreto reglamentario 2701 de 2013.
Cuando se liquiden saldos a favor o cuando se
realicen pagos en exceso o de lo no debido, se
PODR solicitar la devolucin o compensacin de
acuerdo con lo sealado en los artculos 815 y 850
del E.T.
La solicitud deber presentar a mas tardar dos aos

despus de la fecha de vencimiento del trmino para
declarar.
TRMINO PARA EFECTUAR LAS
DEVOLUCIONES O COMPENSACIONES
El artculo 855 del E.T indica:

La Administracin de Impuestos deber devolver, previa
las compensaciones a que haya lugar, los saldos a favor
originados en los impuestos sobre la renta y
complementarios y sobre las ventas, dentro de los
cincuenta (50) das siguientes a la fecha de la solicitud de
devolucin presentada oportunamente y en debida
forma.
Aplica para CREE.

COMPENSACIONES ANTES DE LA
DEVOLUCIN
Se Compensarn en primer lugar las deudas vencidas por

concepto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
En segundo lugar se podrn compensar las obligaciones

diferentes al CREE tales como RENTA e IVA.
De existir un saldo a favor, ste se podr imputar en la siguiente

declaracin sin importar que se genere un nuevo saldo a favor.

PUEDO TRASLADAR RETENCIONES DE UN
PERIODO A OTRO?
NO.
Art. 13 decreto reglamentario 2701 de 2013:

El sujeto pasivo deber incluir las autorretenciones
practicadas en un ejercicio fiscal, dentro de la
liquidacin privada del impuestos sobre la renta para
la equidad CREE correspondiente al mismo periodo

Autorretencin
en las
Otras Disposiciones
exportaciones
Si bien en el impuesto de renta no aplica la autorretencin, el
Dec. 1828/2013 no efecto aclaracin alguna y por lo tanto
Ingresos
deber autorretenerse en todas las exportaciones
presuntos del
Art. 35 E.T.
No aplican en el CREE porque no tienen la potencialidad de
incrementar el patrimonio
Impuesto
diferido
En el impuesto CREE tambin aplica el impuesto diferido
dbito o crdito por las diferencias temporales
Fondos de empleados,
cajas de compensacin,
y asoc. gremiales
El Concepto 436/2013 seala que estas entidades ESAL
contribuyentes en renta por las actividades industriales y
comerciales no son sujetas pasivas del CREE.
Las Ganancias
Ocasionales
No se incluyen en el CREE pero si se gravara la renta
lquida por la recuperacin de deducciones en cuanto
Asalariados en los
a las depreciaciones.
consorcios, U.T. o
fiducias
Cuando se hace vinculacin de un asalariado a travs de
consorcios, uniones temporales o fiducias, al no ser
contribuyentes, deben pagarse plenamente los aportes al
SENA, ICBF y salud. (oficio DIAN 76747 de 2013
Autorretencin
base AIU
Numeral 6 del art. 4 Decreto 1828 de 2014, seala que la base
de autorretencin ser el AIU, no obstante el concepto 073048
de 2013, describe que tal incoherencia se debe a un yerro.
Provisin
deudores
La DIAN en su concepto 537/2014, precisa que la provisin
sobre deudas de difcil recaudo aplica en el CREE, lo mismo
que los ingresos por recuperaciones de cartera.

TALLER PRCTICO.

Concepto 11801 del 14 de febrero de 2014 de la DIAN
El artculo 22 de la ley 1607 de 2012, al sealar los factores de depuracin de la base

gravable hace referencia entre otros a los artculo 134 a 146, en tal sentido la provisin de
deudas de dudoso o difcil cobro, podr solicitarse como deduccin. En este contexto se
entender que estas provisiones debern cumplir los requisitos previstos en las normas
vigentes.
Ahora bien, en efecto el artculo 72 del decreto 187 de 1975 seala los requisitos para aceptar
esta deduccin:
Artculo 72. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin tendrn
derecho a una deduccin de la renta bruta por concepto de provisin individual para deudas de
dudoso o difcil cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes:
1. Que la respectiva obligacin se haya contrado con justa cusa y a ttulo oneroso.
2. Que se haya originado en operaciones propias de la autoridad productora de renta.
3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en aos anteriores.
4. Que la provisin se haya constituido en el ao o periodo gravable de que se trate.
5. Que la obligacin exista en el momento de la contabilizacin de la provisin.
6. Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con ms de un ao de anterioridad y se
justifique su carcter de dudoso o difcil cobro.

Costo de Adquisicin 120,000,000
Depreciacin acumulada 45,000,000
Costo Fiscal 75,000,000
Precio de Venta 128,000,000
Utilidad 53,000,000

Ceaa 3

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Ceaa 3

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

IMPUESTO SOBRE

Dec. 862 Crea las tarifas de retencin y su vigencia

Dec. 1828 Deroga el Dec. 862 y crea la autorretencin

11 de octubre de 2013 Dec. 2222 Regula el funcionamiento del fondo CREE

Dec. 2701 Seala la depuracin para la base gravable

Dec. 2972 Establece plazos para la presentacin de la

Dec. 3048 Modifica aspectos Dec. 3029 Modifica las tarifas

Dec. 014 Deroga Dec. 3029 y retoma las tarifas de

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

En todo caso debern

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

LAS ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO

Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de

Las personas naturales y quienes no hayan sido

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

SENA A ICBF A SEGURIDAD

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Para los aos 2013, 2014 y 2015 9%

A partir del ao 2016 8%

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

ICBF SENA SEGURIDAD SOCIAL

2,2 Puntos 1,4 Puntos 4,4 Puntos

Nota: El punto adicional durante los periodos 2013, 2014 y 2015 se

Quienes actuarn como Todos los sujetos pasivos del

La autorretencin se aplicar sobre cada pago o abono en

Desde el 01 de Septiembre de 2013

Se entendern como NO presentadas las declaraciones

Se liquidar sobre cada

Ingresos por diferencia en cambio

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

En los periodos en los cuales no se hayan realizado

El porcentaje de autorretencin se define

0.40% 0.80% 1.60%

Las bases establecidas para calcular la

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

El concepto 59385 de Septiembre del ao

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Servicios de aseo y cafetera, Ser sobre la parte

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Cuando las anulaciones, rescisiones o resoluciones se efecten en el

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Cuando se efecten autorretenciones en un valor superior al que ha debido

Las devoluciones de las retenciones en virtud del Dec. 862/3013, podrn

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Para los contribuyentes

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

1 Devoluciones, Rebajas y Descuentos

RESTAR Ingresos no Constitutivos de renta

3 Costos Todos los aceptados en renta

Deber incluirse la renta Deducciones TAXATIVAS Art. 6 Dec

Rentas Exentan TAXATIVAS Art 4 Dec.

Si, El artculo 3 del decreto 2701 en su

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

SERN APLICABLES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL CREE

Y LOS COSTOS ASOCIADOS A LA

Bolivia - Ecuador - Per - Colombia

La solicitud deber presentar a mas tardar dos aos

El artculo 855 del E.T indica:

Aplica para CREE.

Cesar E. Anzola Aguilar Contador Pblico Tributarista

Se Compensarn en primer lugar las deudas vencidas por