COSTOS Y PRESUPUESTOS EN LAS

EMPRESAS
ÍNDICE DEL MÓDULO

UNIDAD
TEMÁTICA N°1: FUNDAMENTOS DE COSTOS: CONCEPTOS,
CLASIFICACIÓN, COSTOS EN LA FIJACIÓN DE
PRECIOS.
UNIDAD
TEMÁTICA Nº2: LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS: MATERIA
PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA Y
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
UNIDAD
TEMÁTICA N°3: CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO
PARA UN PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE
PRODUCTOS
UNIDAD
TEMÁTICA N°4: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y
PRESUPUESTOS EN LAS EMPRESAS
 UNIDAD I:
FUNDAMENTOS DE COSTOS
1. Objetivos.

2. Definición de Costos y Gastos.

3. Clasificación de los Costos.

4. Costos Primos y Costos de Conversión.

5. Registro de Costos en los Estados Contables.

6. Los Costos en la Determinación de los Precios de

los Productos y/o Servicios.
1. OBJETIVOS.
 Entender los costos y presupuestos no sólo como una
herramienta técnica sino fundamentalmente como una
herramienta de gestión para la toma de decisiones.

 Definir con claridad los costos y saber diferenciarlo de

los gastos en una empresa.

 Conocer, detectar y aplicar la clasificación de los

costos en sus distintas formas.

 Definir y aplicar los costos primos y los costos de

conversión en las empresas.

 Saber ubicar los costos en los estados contables de la

empresa.
2. DEFINICIÓN DE COSTOS Y GASTOS

2.1 DEFINICIÓN DE COSTOS

Medición en términos monetarios de la

cantidad de recursos usados por la
empresa para lograr algún propósito u
objetivo; tal como un producto industrial,
una mercancía comercial y servicio.
2.2 Definición de Gastos
Son aquellos desembolsos que no están
relacionados directamente con la fabricación
o extracción de los productos, adquisición de
mercadería o la prestación de servicios, pero
que afectan directamente al resultado de la
empresa y tienen que ser recuperados en la
venta de los productos.
3. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

a) De acuerdo a la Organización: Costo de

Manufactura y Costo de Gestión/Gastos de
Operación.

b) De acuerdo con su Variabilidad

(Naturaleza): Costos Fijos y Variables.

c) De acuerdo a su Relación con el Producto

(Aplicación): Costos Directos y Costos
Indirectos.

d) De acuerdo al Método de Cálculo: Costo

Histórico y Costo Predeterminado.
A) DE ACUERDO A LA ORGANIZACIÓN
a.1) Costo de Manufactura.
Tiene dos componentes:

• Costo Directo de Manufactura = MPD + MOD.

• Costo Indirecto de Manufactura = MI + MOI + GGM.

- Material Indirecta. Apoyo a la producción (Auxiliares).

- Mano de Obra Indirecta. Supervisores, Calidad,

Ingeniería, Almaceneros, Empleados de Planta, etc.

- Gastos Generales de Manufactura. Depreciación de

la maquinaria, equipos y edificios; consumo de
energía-agua-teléfono, impuestos municipales, seguro,
etc. de la fábrica.
a.2) Gastos de Operación
Comprende tres rubros.

• Gastos de Ventas: Sueldos del Personal,

Programas de Publicidad- Promoción, Gastos
Generales: Consumo de luz-agua-teléfono,
Depreciación de edificio-maquinaria-equipos,
seguros, impuestos, etc.

• Gastos Administrativos: Sueldos y Gastos

Generales.

• Gastos Financieros: Pago de intereses por

préstamos.
B) DE ACUERDO CON SU VARIABILIDAD
(NATURALEZA):

 Costos fijos.
Son todos aquellos desembolsos que no están
relacionados con el número de unidades producidas.
Ejemplo: los alquileres, la mano de obra permanente,
la depreciación, los servicios básicos parte fija
(energía, agua, teléfono, etc.), mant. preventivo, etc.

 Costos Variables.
Son todos aquellos desembolsos que están
directamente relacionadas con la producción de la
empresa. Ejemplo: las materias primas, pago por
destajo a los trabajadores, servicios básicos parte
variable (energía, agua, teléfono, etc.), mantenimiento
correctivo, etc..
C) DE ACUERDO A SU RELACIÓN CON
EL PRODUCTO (APLICACIÓN):

 Costos Directos.
Son todos aquellos desembolsos que forman parte del
producto y que intervienen directamente de manera
significativa en el producto. Ejemplo: La materia prima
directa (materiales), la mano de obra directa, etc.
 Costos Indirectos.
Son todos aquellos costos que intervienen
indirectamente en la fabricación de los productos.
Ejemplo: Los materiales auxiliares, la mano de obra
indirecta (supervisores de planta, personal de
mantenimiento, gerentes de producción, etc.), la
energía, la depreciación, los alquileres, etc.
D) De acuerdo al Método de Calculo: Costo
Histórico y Costo Predeterminado.

 Costo Histórico.
Son aquellos costos que se han obtenido dentro del período de
fabricación de un producto o prestación de un servicio y siempre
se refieren a los costos reales ya sean por productos, por áreas
de responsabilidad o cuenta de gasto.

 Costos Predeterminados.

Se determinan con anticipación a la fabricación, es decir, previo al

período de costos.
Los dos tipos de costos predeterminados son:
Estimados
Estándar.
a) Costo estimado.

Es la cantidad que según la empresa costará realmente

un producto o la operación de un proceso durante un
período de tiempo. Frecuentemente el costo estimado se
basa en algún promedio de costos de producción real de
los períodos anteriores, ajustado para reflejar los cambios
en condiciones económicas, de eficiencia, etc., que se
anticipan para el futuro.

b) Costo estándar.

Es la cantidad que según la empresa debería costar un

producto o la operación de un proceso durante un período
de tiempo sobre la base de ciertas condiciones supuestas
de eficiencia, condiciones económicas y otros factores.
 ¿CUÁL ES EL COSTO TOTAL?
• Costo Total Producto = C. Manufact + G.
Operación.

• Costo Total Producto= C.Fijo + C. Variable.

• Costo Total del Producto= C. Producto + C .

del Periodo.

• C. Total Producto = C.Primo + C.I.M + G.

Operativos.

• Precio de Venta = Costo Total + Utilidad

 DETECTAR EL TIPO DE COSTO / GASTO SEGÚN
CORRESPONDA
Nº COSTO COSTO G. G, G.
DESCRIPCION DEL COSTO/GASTO DIRECTO INDIRECTO Adm- Ventas Finac
C.F. C.V. C.F. C.V.
1 Salario de Mozo de Restaurante.
2 Depreciación de local de la empresa.
3 Carta Fianza.
4 Interés de cuota de devolución de préstamo.
5 Amortización de cuota de devolución de préstamo.
6 Sueldo del jefe de mantenimiento de taller de empresa
de calzado.
7 Sueldo de Jefe de mantenimiento de taller automotriz.
8 Salario de Mecánico de taller automotriz.
9 Salario del Mecánico de taller de mantenimiento
automotriz de empresa de confecciones.
10 Salario del conserje de planta Industrial
11 Salario del portero de una pequeña empresa.
12 Salario del practicante que trabaja como operario en el
proceso productivo de una planta industrial.
13 Agua para envasar bebidas gaseosas
14 Salario de operario que manipula equipo denominado
pato en una planta industrial.
15 Salario del Chofer de tractor de compañía agrícola.
16 Semilla de papas
17 Combustible para cocina de Restaurante
18 Costo de Perforación de pozos petroleros previo a la
etapa de explotación del petróleo.
19 Autoavalúo de local de la empresa
20 Combustible de bus de transporte de pasajero
 4. COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSIÓN

 COSTOS PRIMOS.
Son todos los costos directos de producción. Los costos directos de
producción son los costos de materiales directos y los costos de la mano
de obra directa

CP = CMD + CMOD

 COSTOS DE CONVERSIÓN.
Son todos los costos de producción que son diferentes a los costos de
materiales directos. Estos costos son para la conversión de los
materiales directos a productos terminados. Los costos de conversión
comprenden los costos de la mano de obra directa y los costos
indirectos generales de fabricación
5. REGISTRO DE LOS COSTOS EN LOS
ESTADOS CONTABLES

Los costos activan el Balance General, mientras

que los gastos afectan al Estado de Ganancias y
Pérdidas

Los costos de los productos terminados que

todavía no han sido comercializados se registran
en el Balance General en la parte del Activo
Corriente
Continua:

Observemos el siguiente ejemplo:

Balance General
(Al 31 de Diciembre del año 2015

ACTIVO CORRIENTE
- Caja y Bancos 20,000
- Clientes 14,000

- Materias Primas 10,000

- Productos terminados 24,780
- Productos en Proceso 8,000
CONTINUA:

Una vez que los productos terminados son comercializados

pasan a ser considerados como deducción de las ventas y
se reflejará como pérdida en el Estado de Ganancias y
Pérdidas, a fin de determinar la utilidad bruta de la
operación.
Observemos el Estado de Ganancias y Pérdidas

Estado de Ganancias y Pérdidas

( De Enero al 31 / 12 / 2015)

Ventas 45,780
Costo de ventas (24,780)

Utilidad bruta de ventas 21,000

 Estado de ganancias y Pérdidas
( De Enero Al 31 / 12 / 2015)

Ventas 45,780.00
Costo de ventas (24,780.00)
Utilidad bruta de ventas 21,000.00
Gastos Administrativos 6,000.00

Gastos de ventas 5,000.00

Utilidad de operación 10,000.00
Impuesto a la renta (30%) (3,000.00)
Utilidad Neta 7,000.00
6. LOS COSTOS COMO BASE PARA LA FIJACIÓN
DE LOS PRECIOS EN LAS EMPRESAS.

Los costes nunca deberían determinar el

precio, pero desempeñan un papel
importante en la sensibilidad al precio.

La fijación de precios se encuentran

relacionadas con los niveles de ventas.

Los determinadores de precios efectivos

evalúan la sensibilidad de los compradores al
precio y solo entonces eligen las cantidades
que producirán y los mercados que
atenderán.
CONTINUA:

LOS COSTOS COMO BASE PARA LA

FIJACIÓN DE LOS PRECIOS EN LAS
EMPRESAS.

La empresa que determina los precios en

forma efectiva, decide que producir y a
quien venderlo a través de la
comparación de precios que pueden
cobrar, con los costes en los que deben
incurrir. Por consiguiente, los costes
afectan los precios.
DEFINICIÓN DE FIJACIÓN DE PRECIOS

“La fijación de precios es el momento de la

verdad: todo marketing se centra en la
decisión relacionada con la fijación de
precios”

El Marketing está compuesto por

cuatro elementos de igual importancia:

1. El Producto, 2) La promoción, 3) La
distribución 4) La fijación del precio.
CONTINUA:

Los enfoques para la fijación de los

precios de los productos son dos:

1º. La fijación de precios en función de

los costos se orienta al producto.

Producto Coste Precio Valor Clientes

2º. Fijación de los precios en función

del valor, se orienta al mercado

Clientes Valor Precio Coste Producto

 CONTINUA:

Veamos el siguiente ejemplo:

(2)
En función al En función a
Mercado los costos

Costo del Producto S/ 3,000.00 S/. 3,000.00

utilidad (%) (+) 193.00 (6.43%) 900.00 (30%)
Valor de venta 3,193.00 3,900.00
19% IGV (+) 607.00 741.00
Precio de venta S/. 3,800.00 S/. 4,641.00

(1)
Como se puede observar, las empresas pueden calcular su
utilidad en función a los costos de un producto (en función a los
costos de la empresa), o en función a los precios del mercado o
de la competencia (en función a los precios del mercado). El
procedimiento del costeo estará en función a productos similares
que se ofertan en el mercado (2), o en función a la diferenciación
de estos productos o servicios con el resto (1).
RELACIÓN ENTRE PRECIOS DE VENTA,
COSTOS Y BENEFICIOS

Costos + beneficios =Precio de Venta

Precio de Venta – Beneficios = Costos

¿Qué observa cuando mira estas dos

ecuaciones?

Matemáticamente no hay diferencia

entre las dos ecuaciones.
CONTINUA:

¿Cómo podemos explicar esto?

Costos + beneficios =Precio de Venta

El método para determinar el precio de

venta consiste en añadir un margen de
beneficios a los costos. Podemos
denominar a esto el método “por
encima del costo”. Este enfoque se
basa en costos predeterminados (1), y
es por lo tanto un enfoque orientado a
la producción. En Japón esto se
describe como el enfoque “Producto
desde Dentro”.
 CONTINUA:

Precio de Venta – Beneficios = Costos

Esta Ecuación fija el precio de venta

acorde con el precio del mercado. Es por
lo tanto un enfoque orientado al
mercado (2). Este enfoque toma la
dirección opuesta, tomando como base
el mercado. Es por lo tanto un enfoque
orientado al mercado (“desde el
mercado”).
CONTINUA:

¿Qué enfoque piensa que está mejor

ajustado a los mercados actuales
altamente competitivos?

En un mercado maduro, el enfoque

orientado al producto solamente
trabajará con un producto
extraordinariamente popular y distintivo.
De otro modo, será apartado del
mercado por productos similares cuyos
precios siguen las movibles tendencias de
precios del mercado.
 UNIDAD 2:

LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS

1. Costos en las Empresas Industriales,

Comerciales y de servicios.

2. Elementos del Costo.

3. Costo de la Materia Prima (empresa

industrial), costo de las mercaderías (empresa
de comercio) y suministros diversos (empresa
de servicios).

4. Costo de la Mano de Obra.

5. Costos Indirectos de Fabricación.

LOS COSTOS EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES

Está representado por:

a) Materia prima y auxiliares;
b) Mano de obra directa e indirecta;
c) Depreciación, energía, teléfono,
mantenimiento, reparación de maquinarias
y equipos utilizados en la fabricación, y otros
componentes que se consumen en el
proceso productivo.
 Elementos del Costo
A. Costo de la Materia Prima.
El costo de adquisición está formado por los insumos
que se adquieren para ser transformados: tales como
las materias primas, los materiales auxiliares y suministros
diversos, que son necesarios para desarrollar la
actividad productiva. Ejemplo: La madera para la
fabricación de muebles, el jarabe para envasar
bebidas gaseosas, las fibras naturales y sintéticas para
la confección de prendas de vestir, etc.
CONTINUA:

Las compras que realizan las empresas deberán

registrarse al COSTO DE ADQUISICIÓN, el cual
contiene los siguientes elementos:

 Valor de los materiales (según factura)

 Fletes.
 Seguro de transporte.
 Derechos de importación (Aranceles).
 ISC (Para materiales de productos suntuarios)
 Desaduanaje (pago de almacenaje y agente de
aduana).
 Desembolsos relacionados con la adquisición de
los bienes y/o insumos
CONTINUA:

En las empresas industriales a los costos de

adquisición de los materiales antes de ser
utilizados en el proceso productivo se le tiene
que agregar:

 Costo de la Recepción e Inspección

 Costo de Almacenamiento.
 Seguro de Almacenamiento

En algunas empresas solamente son

considerados como costos de adquisición el
valor de los materiales, el flete, seguro de
transporte y aranceles, el resto lo consideran
como gastos.
CONTINUA:

Breve Descripción de cada uno de los componentes

del Costo de Adquisición

• Valor de Compra. Considera el Costo indicado en

la factura de compra, incluyendo los descuentos
otorgados.

• Costo del Transporte. Es el Costo pagado por el

transporte del material, en el caso de transporte
propio se considera un estimado por combustible,
chofer y desgaste del vehículo.
CONTINUA:

• Costo de Seguro de transporte y almacenamiento.

Costo por asegurar la mercadería contra posibles
robos, asaltos, accidentes, deterioros, incendios,
etc.

 Derechos de importación.
Cuando los bienes o mercadería son importados de
otro país, se tiene que considerar los costos por
pago de aranceles.
CONTINUA:

 Costo de Recepción e Inspección:

Es el Costo del Departamento de Recepción,
proporcional al número de horas dedicadas a esta
actividad.

• Costo de Almacenamiento:
Se refiere a lo que cuesta mantener en Almacén los
materiales, en espera de ser usados. Este costo
dependerá del grado de conservación que se logre y
del área física ocupada por los materiales.
CONTINUA:

• Otros costos de adquisición. Estos costos

son complementarios y están
relacionados con los trámites directos
para la adquisición y transporte de los
bienes adquiridos por la empresa
(pasajes, alojamiento, viáticos, gastos de
representación, etc).
 CONTINUA:

En resumen, cuando una empresa indust

utiliza la materia prima, debe considerar tod
estos componentes como costos
Adquisición de la materia prima, es decir:

CAMP = Valor de compra + flete de

transporte + Seguro de transporte +
aranceles + ISC (Suntuarios) +
Desaduanaje + Costo de Recepción
e Inspección + Costo de Almacenaje
CASO PRÁCTICO:

Una empresa industrial importa 100,000 kg. de

Materia Prima, a un precio de S/. 15.00 / kg.

- El costo total del transporte del proveedor a la

fábrica de la empresa es de S/50,000.00.

- Los impuestos de ingreso al país (arancel)son del

25%.

- El costo del seguro (de transporte y permanencia

en el almacén de la empresa por 30 días) es del
2.5% del valor de compra de la mercadería (1.5%
por seguro de transporte y 1% por seguro de
almacenamiento durante 30 días).
CONTINUA:

- La recepción e inspección tiene un costo mensual

de personal de S/. 15,000, habiendo demorado esta
operación 16 horas (2 días).

- La materia prima adquirida se mantuvo en los

almacenes durante un mes ocupando el 20% del
área del almacén y siendo el costo de mantener el
inventario de S/. 30,000 al año.

- La empresa incurrió en otros costos para la

adquisición de la materia prima por el monto de S/.
5,500.00.

¿Cuál será el costo Unitario de la Materia Prima (por

kg) al momento de ser utilizado en la fabricación. del
producto?
 Valuación de Inventarios

Se debe tener cuidado con la asignación

del costo de los insumos por producto.

La valuación de inventarios viene a ser la

valorización de los insumos adquiridos por
la empresa industrial que se utilizan para
la fabricación de los productos.
CONTINUA:

Las empresas utilizan en la valorización de sus

existencias, los siguientes métodos de valuación de
inventarios.

a) Primero en entrar primero en salir (Método PEPS)

Este método considera que las primeras unidades

de materias primas que salen del almacén para la
transformación, son aquellas que ingresaron
primero.
CONTINUA:

a) Ultimo en entrar primero en salir (Método

UEPS).

Este método considera que las primeras

unidades de materias primas que salen del
almacén para la transformación, son
aquellas que ingresaron último (Este
método no es aceptado por la SUNAT).
CONTINUA:

a) Método Móvil o Promedio.

Según este método, el costo de los

materiales utilizados como el costo de los
quedan en almacén tendrán el mismo
costo unitario.
Observemos el siguiente ejemplo:
 CALCULO DEL CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS Y
MATERIALES AUXILIARES

Inventario Inicial
(+) Compras del período
Total disponible para el consumo
(-) Inventario Final
Costo de los bienes vendidos o utilizados

Las empresas deben emitir formatos de control interno,

tales como: Hoja de control de Materiales, Pedidos de
Materiales, Salida de materiales, etc.
En los siguientes cuadros usted encontrará un ejemplo
desarrollado de Valuación de Inventarios,
considerando los tres métodos indicados.
 VALUACIÓN DE INVENTARIOS

METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS – PEPS

ENTRADAS SALIDAS COSTO ACUMULADO

FECHA CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
3.08 100 50.00 5,000.00 100 50.00 5,000.00
10.08 140 60.00 8,400.00 240 13,400.00
17.08 100 50.00 5,000.00 140 60.00 8,400.00
17.08 10 60.00 600.00 130 60.00 7,800.00
31.08 240 13,400.00 110 5,600.00 130 60.00 7,800.00

METODO ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS – UEPS

ENTRADAS SALIDAS COSTO ACUMULADO

FECHA CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
3.08 100 50.00 5,000.00 100 50.00 5,000.00
10.08 140 60.00 8,400.00 240 13,400.00
17.08 110 60.00 6,600.00 130 6,800.00
31.08 240 13,400.00 110 60.00 6,600.0 100 50.00 5,000.00
0
30 60.00 1,800.00
 METODO MOVIL O PROMEDIO

ENTRADAS SALIDAS COSTO ACUMULADO

FECHA CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO CANTIDAD COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
3.08 100 50.00 5,000.00 100 50.00 5,000.00
10.08 140 60.00 8,400.00 240 55.83 13,400.00
17.08 110 55.83 6,141.30 130 55.83 7,258.70
31.08 240 13,400.00 110 55.83 6,141.30 130 55.83 7,258.70

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

PEPS UEPS PROMEDIO

VENTAS 8,000.00 8,000.00 8,000.00
COSTO DE VENTAS -5,600.00 -6,600.00 -6,141.30
UTILIDAD BRUTA EN VENTA 2,400.00 1,400.00 1,858.70
Análisis mayor utilidad menor utilidad utilidad promedio
BALANCE GENERAL:
SALDO INSUMOS 7,800.00 6,800.00 7,258.70
Análisis Costo Actualizado Costo Desactualizado Costo Promedio

TOTAL: S/. 13,400.00 S/. 13,400.00 S/. 13,400.00

B. Costo de Mano de obra
La Mano de Obra está representada
por el pago que se realiza al personal
que trabaja en la elaboración de los
productos como retribución a la labor
que desarrolla.

En el cálculo del costo de la mano de

obra se tiene que considerar los
siguientes componentes, de acuerdo
con la realidad operativa de cada
empresa.
Componentes de los costos de la Mano de Obra.
Jornal
Cargas Sociales:
 EsSalud
 SENATI
Vacaciones anuales
Gratificaciones anuales
Compensación por tiempo de Servicios
Quinquenio
Escolaridad
Participación en las utilidades.
Riesgo de trabajo
Movilidad
Refrigerio
Uniforme
Seguro Particular de Salud
Capacitación
Horas Extras
Clasificación de la Mano de Obra

Mano de Obra Directa.

Son los salarios o jornales que se pagan a las

personas que intervienen directamente en la
elaboración de los productos identificándose
plenamente con el mismo.

Mano de Obra Indirecta.

Es el pago que se realiza al personal de apoyo

en la fabricación del producto. Ejemplo: los
supervisores, personal de mantenimiento,
personal del almacén de materiales, personal de
limpieza de la planta, etc.
 CASOS PRÁCTICOS

1. Determinar el costo de las mercaderías

vendidas

a) Inventario Inicial S/. 16,000.00

b) Inventario Final. 7,000.00
c) Valor de las mercaderías 32,900.00
d) Devoluciones 2,300.00
e) Flete 1,230.00
f) Seguro 2,000.00
g) Derechos de Importación 3,450.00
h) Otros costos 1,200.00
2. Determinar el costo de la mano de obra
directa anual.

a) Número de Operarios : 01
b) Jornada mensual: S/. 800.00
c) Carga laboral: 9.00% EsSALUD
0.75% SENATI
2% IES
d) 02 Gratificaciones anuales
e) 01 Sueldo por CTS.
f) 01 Gratificación por vacaciones
g) 01 Sueldo por vacaciones
h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa
i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120.00
j) Refrigerio mensual: S/. 100.00
k) Escolaridad: S/. 250.00
l) 02 Uniformes por trabajador-año: costo de
cada uno S/. 60.00
m) Movilidad mensual: S/. 80.00 (parte del jornal)
C. Costos Indirectos de Fabricación

A continuación se analizan los costos indirectos

que intervienen en la fabricación de los
productos en una empresa industrial.

Los conceptos que forman parte de los costos

indirectos son los MATERIALES AUXILIARES Y LA
MANO DE OBRA INDIRECTA, analizadas en las
páginas anteriores. A continuación se efectúa el
análisis de los otros costos indirectos:
CONTINUA:

 Depreciación
Es el desgaste (obsolescencia) que tienen los
activos fijos como producto de la utilización de
los mismos en la fabricación de los productos.

El costo de depreciación es INDIRECTO Y FIJO. El

porcentaje que se aplica tiene la característica
de ser anual y en línea recta, es decir, se
calcula sobre el costo de adquisición.
Depreciación de activos fijos

Los edificios y construcciones se depreciarán a

razón del tres por ciento (3%) anual.

Las depreciaciones se calculan sobre el valor de

adquisición o producción de los bienes o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflación del
balance efectuado conforme a las disposiciones
legales vigentes,
CONTINUA:

A dicho valor se agregará, en su caso, el de las

mejoras incorporadas con carácter
permanente.

En los casos de bienes importados no se

admitirá, salvo prueba en contrario, un costo
superior al que resulte de adicionar al precio ex
fábrica vigente en el lugar de origen.
CONTINUA:

No integrarán el valor depreciable, las

comisiones reconocidas a entidades con las
que se guarde vinculación que hubieran
actuado como intermediarios en la operación
de compra, a menos que se pruebe la
efectiva prestación de los servicios y la
comisión no exceda de la que usualmente se
hubiera reconocido a terceros
independientes al adquirente.
CONTINÚA:

Los demás bienes afectados a la

producción de rentas gravadas de la
tercera categoría, se depreciarán
aplicando el porcentaje que resulte de la
siguiente tabla: (D.S. N° 122-94-EF del 21-09-
94: Reglamento de la Ley de I.R.)
CUADRO DE DEPRECIACIÓN SEGÚN LA NORMATIVIDAD VIGENTE

Porcentaje de
ACTIVO FIJO Vida útil (Años) Depreciación

1. Inmuebles 33 años 3%
2. Maquinaria y equipo
utilizados por las actividades 5 años 20%
minera, petrolera y de
construcción.
3. Equipos de Procesamiento 4 años 25%
de datos
4. Maquinarias y equipos
adquiridos a partir del 01-01- 10 años 10%
1991
5. Vehículo de transporte
terrestre (excepto 5 años 20%
ferrocarriles); hornos en
general
6. Ganado de trabajo y 4 años 25%
reproducción; redes de pesca
7. Otros bienes del activo fijo 10 años 10%
Ejemplo de Depreciación:

Observemos el siguiente ejemplo:

Costo del Vehículo S/. 80,000.00
20% de depreciación 2001 (16,000.00)
Costo Neto 64,000.00
20% de depreciación 2002 (16,000.00)
Costo Neto 48,000.00
20% de depreciación 2003 (16,000.00)
Costo Neto 32,000.00
20% de depreciación 2004 (16,000.00)
Costo Neto 16,000.00
20% de depreciación 2005 (16,000.00)
Costo Neto 00.00
Caso Práctico:
La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un
vehículo debidamente equipado para transportar
caudales. El costo del vehículo asciende a S/.
100,000.00. Es utilizado durante 8 horas diarias y el
servicio es realizado para cuatro clientes:

A) Calcular el costo de depreciación por cada

cliente en partes iguales.

B) Calcular el costo de depreciación por cliente, si

el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B: 1
horas; cliente C: 3.5 horas; y cliente D: 1.5 horas.
CONTINUA:

Solución:
Depreciación Anual:
Costo del Vehículo: S/. 100,000.00
20% de depreciación Anual: S/. 20,000.00

Depreciación Mensual:
Depreciación Anual = S/20,000.00 = S/.1,667.00
12 meses 12 meses

Depreciación Diaria:
Depreciación Mensual = S/. 1,667.00 = S/. 55.57
30 días 30 días

a) Costo de depreciación en partes iguales por cliente:

Depreciación Diaria = S/. 55.57 = S/. 13.89

Número de servicios 4 clientes
CONTINUA:

b) Costo de depreciación a 4 clientes según:

Servicio Nº de horas Costo hora Costo Total

Cliente A: 2 S/. 6.95 S/ 13.90

Cliente B: 1 S/. 6.95 S/ 6.95
Cliente B: 3.5 S/. 6.95 S/ 24.325
Cliente C: 1.5 S/. 6.95 S/10.425

Total : 8 S/ 55.57
CASO PRÁCTICO:
SENATI tiene como propiedad un taller de Mecánica Automotriz debidamente
equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos
del taller de Mecánica Automotriz de SENATI es de $100,000.00 (cien mil
dólares), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura $ 39,500.00,
maquinarias $ 50,000.00; equipos $ 10,000.00; muebles $500.00. El valor
residual de los activos es del 5%. Se pide:
a) Calcular el costo depreciación diario por taller, si el servicio se brinda a los
05 talleres en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciación diaria por cada taller, si el servicio es
brindado a los cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la
siguiente manera :
- Taller A: 05 horas
- Taller B: 04 horas
- Taller C: 02 hora
- Taller D: 1.5 horas
- Taller E: 2.5 horas
 CONTINUA:

Costos Indirectos de Fabricación

 Energía
Es el costo en que incurre la empresa por el
consumo de energía. El costo es mensual y debe ser
asignado a cada producto que fabrica la empresa.
La energía se mide en KW-hora

 Mantenimiento
Es el pago que se realiza por el mantenimiento de
las maquinarias, equipos, vehículos, en general de
los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan
en la fabricación de los productos.
 CONTINUA:

 Reparación
Al igual que el mantenimiento se relaciona
con la reparación de activos fijos de
propiedad de la empresa

 Impuestos
Es el pago que se realiza por la propiedad
inmueble, es el caso del autovalúo, cuyo
importe es pagado en trimestres.

 Agua y teléfono
Es el pago que se realiza por el consumo
de los servicios indicados.
 CONTINUA:

Los costos indirectos representan el tercer

costo de producción, los cuales deben ser
asignados al Centro de Costos

En resumen los costos se pueden agrupar y

clasificar de la siguiente manera:

Materiales Directos
Mano de Obra directa
Costo Primo
Costos Indirectos
Costo de Producción
 COSTOS EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 2,000.00
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS:
INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS 4,000.00
(+) COMPRAS BRUTAS 15,000.00
(-) DEVOLUCIONES -1,600.00
TOTAL COMPRAS NETAS 13,400.00 13,400.00
TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO 17,400.00
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS -8,400.00
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS 9,000.00 9,000.00
COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 12,000.00
COSTOS INDIRECTOS:
MATERIALES 2,000.00
MANO DE OBRA INDIRECTA 4,000.00
DEPRECIACION 1,200.00
ENERGIA 1,800.00
ALQUILER 2,400.00
MANTENIMIENTO 1,000.00
REPARACION 1,300.00
IMPUESTOS 800.00
OTROS COSTOS INDIRECTOS 400.00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS 14,900.00 14,900.00
TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS 37,900.00
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO -4,900.00
TOTAL COSTO DE PRODUCCION 33,000.00
a) El costo de producción
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha sido de 100,000
unidades
d) El costo primo
e) El costo de conversión
f) Los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas.
g) El Estado de Ganancias y Pérdidas, sabiendo que el costo del inventario inicial de productos
terminados es de S/.5.00 la unidad, el precio de venta unitario de S/.12.00 y los gastos
administrativos son de S/. 50,000.00, los gastos de ventas de S/. 75,000.00, los gastos
financieros de 15,000.00.

Inventario Inicial Final

Materias primas S/. 5,000.00 S/. 1,500.00

Materiales auxiliares 2,000.00 1,000.00
Productos en proceso 2,500.00 1,250.00
Productos terminados 10,000.00 2,500.00
Compras Materia Prima Materiales Auxiliares
Valor compra S/. 250,000.00 S/. 20,000.00
Flete 15,000.00 1,500.00
Seguro 5,000.00 1,000.00
Derecho de importación 25,000.00 2,000.00

Mano de Obra Directa S/. 150,000.00

Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta S/. 125,000.00

Mantenimiento y reparaciones 25,000.00
Consumo de energía 15,000.00
Depreciación 30,000.00
Alquiler 10,000.00
Servicios varios 5,000.00
 UNIDAD 3:
CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE
EQUILIBRIO PARA UN
PRODUCTO Y UNA AMEZCLA DE PRODUCTOS

1. Centro de Costos.

1.1Distribución de los Costos Indirectos hacia Centros de

Costos.

1.2 Distribución de los costos Indirectos de los Centros de

Costos de Servicios a los Centros de Producción.

1.3 Distribución de los Costos Indirectos de los Centros de

Costos de Producción a los Productos y/o Servicios.

2. Costo-Volumen-Utilidad.
2.1 Definición de Punto de equilibrio.

2.2 Métodos para determinar el Punto de Equilibrio de un

Producto /Servicio.

2.3 Cálculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de

Productos y/o Servicios.
 CENTRO DE COSTOS

En las empresas existen distintos Departamentos, los

cuales pueden agruparse en:
 Departamentos de Producción
 Departamentos de servicios

 Departamentos de Producción.
Son denominados Centro de Costos de Producción,
donde se efectúa directamente la producción de
los bienes de la empresa.
CONTINUA:

 Departamentos de Servicios.
Son denominados Centro de Costos de Servicios; son
los que contribuyen a que los Departamentos de
Producción puedan desarrollar sus actividades. Su
función consiste en suministrar apoyo a otros centros
de costos. Ejemplo: El Departamento de
Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el
Departamento de Servicio Médico, el Departamento
de Almacén, etc.
Distribución de los Costos Indirectos a los
Centros de Costos

Estos costos normalmente no se identifican

directamente con los productos, procesos
productivos o centro de costos
determinados. Es necesario identificar
correctamente estos costos indirectos y
calcular el costo unitario de cada uno de
los productos o servicios.

Para ello debemos efectuar una correcta

distribución de los costos indirectos,
haciendo el siguiente análisis:
CONTINUA:

 Identificar los costos indirectos de la

empresa.

 Distribuir los costos indirectos a los

Departamentos de Producción y
Servicio, aplicando bases efectivas o
reales que permita calcular el factor
de distribución.

 Redistribuir los costos indirectos de los

Departamentos de Servicios hacia los
Departamentos de Producción.
 CONTINUA:

 Aplicando bases apropiadas de

acuerdo a la realidad de cada
empresa distribuir los costos indirectos
acumulados en los Centros de costos
de Producción, hacia cada servicio o
producto.

 Analizar y tomar decisiones del

resultado obtenido.
Bases aplicables para la distribución de los costos
indirectos a los Departamentos de Producción y
servicios
Costo Indirecto Base Asignable

Materiales indirectos Asignación directa a los departamentos

de acuerdo con el consumo.

Mano de Obra Indirecta Asignación directa a los departamentos en los

cuales se encuentra el trabajador.

Energía Eléctrica Asignación directa en función al consumo en KW-

hora.

Depreciación Asignación directa en función al costo de los activos

fijos que tiene cada departamento.

Alquiler Si es de inmueble en función al área que ocupa

cada departamento, si se refiere a equipos se asigna
al departamento en donde se utiliza.

Impuesto de
Autoavalúo Se asigna en función al área que ocupa cada
departamento.
 CASO PRÁCTICO DESARROLLADO DE ASIGNACIÓN DE
COSTOS INDIRECTOS

La Empresa Las Delicias cuenta con cuatro Departamentos de Producción

y dos Departamentos de Servicio. Los datos que se indican son del mes de
marzo del 2015 y están referidos a costos indirectos de dicho mes:

- Mano de obra indirecta (supervisores) S/ 30,000.00

- Mano de obra indirecta (Personal de
- Mantenimiento) 27,000.00
- Mano de obra indirecta (Personal de
Almacén) 15,000.00
- Depreciación 21,000.00
- Energía Eléctrica 4,500.00
- Materiales indirectos utilizados 27,000.00
- Alquiler 9,000.00
Total Costos Indirectos S/ 133,500.00
PRIMERA PARTE:

Análisis de la distribución de los costos indirectos

hacia los Departamentos de Producción y
Servicios.

 Materiales indirectos. Se distribuye de acuerdo con la

requisición de materiales que solicita cada dpto de producción
o servicio. Del ejemplo, supongamos:
Departamento Asignación de Materiales indirectos
A S/ 1,500.00
B 12,000.00
C 6,000.00
D 6,000.00
Mantenimiento 1,500.00
Total: S/ 27,000.00
CONTINUA:

Existe otra forma de distribución cuando no se conoce la

asignación directa a cada Centro de Costos. Se aplica la
siguiente fórmula:

Asignac. de Materiales indirectos = Materiales indirectos

Materiales Directos

Supongamos que:
Departamento Materiales Directos Factor Asignación
A 137,940.00 0.09638 13,295.20
B 45,560.00 0.09638 4,391.10
C 59,280.00 0.09638 5,714.40
D 27,345.00 0.09638 2,635.50
Mantenimiento 10,000. 00 0.09638 963.80
Total: S/ 280,125.00 S/ 27,000.00

Factor de Asignación = 27,000.00 = 0.09638

280,125.00
Continua:

 Mano de Obra indirecta. La asignación de la mano de obra

indirecta se hace en base al cálculo del costo de la mano de
obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde
desarrolla su labor.

Supervisores. La distribución se realiza entre los departamentos

de producción.
Departamento Importe Asignado
A S/ 6.000.00
B 9,000.00
C 12,000.00
D 3,000.00

Total: S/ 30,000.00

Almacén y Mantenimiento
Departamento Importe Asignado
Almacén S/ 15,000.00
Mantenimiento 27,000.00
Continua:

Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta, es

aplicando la siguiente fórmula, tomando como base el
costo de la mano de obra directa.

Asignación de mano de obra = Mano de Obra Indirecta

Indirecta Mano de Obra Directa

El resultado viene a ser el factor que se multiplicará por cada

importe de mano de obra directa que presenta cada
departamento de producción o servicio.
 Depreciación de
Activos Fijos, Maquinarias y Equipos

La depreciación se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan

en cada departamento de producción o de servicio, para ello se debe
considerar el valor del activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual
normado por las disposiciones tributarias.
El caso que estamos desarrollando, la depreciación se ha calculado
sobre el valor de cada activo fijo que se utiliza en cada departamento.
Los importes que se registran son los siguientes:
DEPARTAMENTO ASIGNACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
A S/. 6,000.00
B 4,500.00
C 3,000.00
D 4,500.00
Almacén 1,500.00
Mantenimiento 1,500.00
TOTAL S/. 21,000.00
 Energía Eléctrica.
Se distribuye en función al consumo que realiza cada departamento
de producción o servicio. Se calcula el factor de distribución
aplicando la siguiente fórmula:

Asignación de la Energía Eléctrica = Costo total de Energía

O factor de distribución Consumo total (KW)

Factor de Distribución = S/ 4,500.00 = 0.09091

49,500.00

Departamento Consumo Factor Asignación Energía

Kw-Hora Eléctrica

A 17,028 0.09091 S/ 1,548.00

B 12,771 0.09091 1,161.00
C 8,514 0.09091 774.00
D 4,257 0.09091 387.00
Almacén 4,950 0.09091 450.00
Mantenimiento 1,950 0.09091 180.00
Total: 49,500 S/ 4,500.00
 Alquiler
En cuanto al alquiler de inmuebles, se efectúa la
distribución en función al área en m2 ocupado por cada
departamento de producción o servicio, una vez
calculada el factor de distribución se multiplica por el área
que registra cada departamento asignado.
La fórmula que se aplica es el siguiente:

Asignación del Alquiler = Costo del Alquiler = S/. 9,000.00 = 2.00

O factor de distribución Area M2 4,500.00

Departamento Area M2 Factor Asignación

A 1200 2.00 2,400.00
B 900 2.00 1,800.00
C 750 2.00 1,500.00
D 600 2.00 1,200.00
Almacén 750 2.00 1,500.00
Mantenimiento 300 2.00 600.00
TOTAL: 4,500 S/ 9,000.00
SEGUNDA PARTE:

Redistribución de los costos indirectos de los

departamentos de servicios hacia los
departamentos de producción.

En el ejemplo anterior se observa que todos los costos

indirectos se han distribuido entre todos los
departamentos de la empresa.

Los departamentos de servicios registran costos

indirectos como producto de la primera distribución.

Los Costos de estos departamentos deben trasladar sus

importes a los departamentos de producción, a efectos
de determinar el costo por cada producto o servicio que
realiza la empresa.
CONTINUA:

A continuación se presenta algunas bases que se

sugieren:

Centro de costos de los Base de Prorrateo

Departamentos de servicios

Almacén de materiales Importe de los materiales utilizados

por los centros de Producción.

Departamento de
Mantenimiento Asignación directa si se
emiteórdenes de mantenimiento por
cada trabajo realizado.

En el caso de la empresa Las Delicias la redistribución

se realiza de la siguiente manera:
 Departamento de Almacén de Materiales. Este departamento
ha dado servicio a cuatro departamentos de producción y al
departamento de mantenimiento, por consiguiente el importe que
registra el departamento de almacén por S/ 18,450.00, se asignará de
acuerdo con los materiales consumidos en cada uno de ellos, según la
requisición de materiales.
Factor de Redistribución = Costo acumulado del Almacén
Materiales directos consumidos

Factor de Redistribución = S/ 18,450.00 = 0.06586

S/ 280,125.00

Departamento Base de Aplicación Factor Redistribución

Materiales Directos

A S/ 137,940.00 0.06586 S/ 9,084.73

B 45,560.00 0.06586 3,000.00
C 59,280.00 0.06586 3,904.18
D 27,345.00 0.06586 1,800.94
Mantenimiento 10,000.00 0.06586 658.60
Total: S/ 280,125.00 S/ 18,450.00
Departamento de Mantenimiento.
Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos
de producción. Para efectuar la redistribución del importe de S/.
30,780.00 que registra este departamento, hay que agregarle el
importe de S/.658.60 que le corresponde por el servicio que le dio el
departamento de almacén. La nueva cantidad a distribuir entre
todos los departamentos de producción es de S/. 31,438.60

Departamento Redistribución
A S/. 7,438.60
B 12,600.00
C 9,000.00
D 2,400.00
Total 31,438.60
TERCERA PARTE:

ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS HACIA CADA

SERVICIO O PRODUCTO FINAL

Consiste en asignar correctamente, de acuerdo a la

realidad operativa de cada empresa los costos
acumulados en los centros de producción hacia cada
uno de los servicios o producto que la empresa a
fabricado.

En la práctica existen diferentes bases de distribución

de los costos indirectos hacia los servicios o productos
fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser:
Continua:

1. El número de servicios o productos

fabricados.
2. El costo de los materiales directos.
3. El costo de la mano de obra
directa.
4. El costo primo.
5. Las horas hombre.
6. Las horas máquina.
7. Etc.
Continua:

En el caso de la empresa Las Delicias, la asignación se hará

considerando las órdenes de servicio que se trabajaron
durante el mes. Debe entenderse que los costos indirectos
están incluidos en cada una de las órdenes de servicio cuya
sumatoria será igual al total de los costos indirectos; tal como
se muestra en el siguiente cuadro:

Centro de Costos Importe costos Nº órden de servicio

Dpto de Producción Indirectos 20 21 22 23 24 25

A S/. 35,383.00 * * *
B 41,426.00 * * * *
C 37,016.00 * * * *
D 19,675.00 * *
TOTAL S/. 133,500.00
Continua:

Debe entenderse que cada una de las órdenes de servicio ha

sido trabajada en cada centro de producción.
A continuación se analiza la asignación de los costos indirectos
del departamento de producción “A”. Considerando
adicionalmente los siguientes datos:

Dpto de Producción “A”

Importe de los costos indirectos a distribuir: S/. 35,383.00
Órdenes de producción Trabajadas: ORDEN DE PRODUCCIÓN
Base Propuesta Total 23 24 25
- Servicios realizados 1,200 720 380 100
- Costos de materiales
directos utilizados (S/.) 239,600 176,300 54,500 8.800
- Costo de mano de
obra directa utilizada 94,000 52,000 8,000 34,000
- Costo Primo (S/.) 333,600 228,300 62,500 42,800
CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIÓN
CONSIDERANDO LAS BASES PROPUESTAS
Número de servicios = costos Indirectos = 35,383.00 = 29.48583
Nº de servicios 1,200

Materiales Directos = Costos Indirectos = 35,383.00 = 0.147675

Costos Materiales 239,600.00
Directos

Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35,383.00 = 0.376414

Costo mano Obra 94,000.00
Directa

Costo Primo = Costos Indirectos = 35,383.00 = 0.106064

Costo Primo 333,600.00

En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la

distribución tomando las probables bases que la empresa deberá
decidir por una de ellas, la que más se ajuste a la realidad
operativa de la empresa.
 CUADRO RESUMEN DE DISTRIBUCIÓN Y REDISTRIBUCION DE LOS COSTOS
INDIRECTOS

Concepto del costo Indirecto Importe Departamentos de Departamento

Total Producción de servicios
A B C D Almac. Mantenim.
Materiales auxiliares 27,000 1,500 12,000 6,000 6,000 1,500
Mano de Obra Indirecta- 30,000 6,000 9,000 12,000 3,000
Supervisores
Mano de Obra Indirecta-Almacén 15,000 15,000
Mano de Obra Indirecta- 27,000 27,000
Mantenimiento
Depreciación de máquinas y 21,000 6,000 4,500 3,000 4,500 1,500 1,500
Equipos
Energía eléctrica 4,500 1,548 1,161 774 387 450 180
Alquiler de inmueble 9,000 2,400 1,800 1,500 1,200 1,500 600
Total Distribución de los Costos 133,500 17,448 28,461 23,274 15,087 18,450 30,780
Indirectos
Redistribución de los Costos
Indirectos
Almacén de Materiales 11,035 365 4,742 2,188 (18,450) 658.60
Mantenimiento 6,900 12,600 9,000 2,400
(31,438.60)
Total Redistribución de los 133,500 35,383 41,426 37,016 19,675 00.00 00.00
Costos Indirectos
Continua:

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS LAS

ÓRDENES DE SERVICIO
Bases de Aplicación Cantidad Factor Total ORDENES DE PRODUCCION
23 24 25
Número de Servicios 1,200 29.48583 35,383 21,230 11,205 2,948
Materiales Directos 239,600 0.14767529 35,383 26,035 8,048 1,300
Mano de Obra Directa 94,000 0.37641489 35,383 19,574 3,011 12,798
Costo Primo 333,600 0.10606414 35,383 24,214 6,629 4,540
 CASO PRÁCTICO

Distribuir y redistribuir los costos indirectos de la empresa producciones

SAC, teniendo en consideración las bases que se indican:

Costos Indirectos
Descripción de costos Monto (S/.)
Sueldos 18,540.00
Predios 8,200.00
Seguros del activo 11,700.00
Consumo de electricidad 4,390.00
Gastos generales 9,260.00
Depreciación del activo fijo 29,300.00
Total costos Indirectos S/. 81,390.00

Bases a ser consideradas en la distribución

Hrs-Homb. Area Cap. Jornal Costo

Centro de Costos (m2) Max Directo Activo
Kw-Hora
Producción:
Corte 2,070 2,420 18,000 28,120.00 3,420.00
Armado 3,434 5.930 104,000 116,200.00 258,000.00
Ensuelado 2,786 1,600 36,000 56,000.00 39,000.00
Tacos 1,334 1,000 27,000 14,360.00 11,000.00
Empabonado 1,300 200 19,000 12,000.00 16,000.00
Servicios:
Mantenimiento 1,200 00 22,000 14,600.00 13,000.00
Servicios Generales 1,400 00 9,000 5,000.00 00
Total 13,524 11,150 235,000 246,280.00 340,420.00
 COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Punto de Equilibrio
El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de producción y
ventas de bienes en que se igualan los ingresos
totales y los costos totales; esto es, en donde el
ingreso de operación es igual a cero.

Una herramienta útil del Gerente para la toma de

decisiones respecto del volumen a vender y el
margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO.
Métodos para determinar el Punto
de Equilibrio

 El Método de la Ecuación
 El Método del Margen de Contribución
 El Método Gráfico
EJEMPLO PRÁCTICO DE PUNTO DE EQUILIBRIO:

Don Nicolás tiene un taller de Mecánica

Automotriz en el distrito de los Olivos debidamente
equipado, su especialidad es el mantenimiento y
reparación de vehículos Tico.

El taller presenta los siguientes costos fijos

mensuales: depreciación total de activos
S/.1,500.00, personal fijo S/.9,500.00 (incluye
beneficios sociales), servicios básicos S/.650.00,
otros costos fijos S/. 350.00.
CONTINUA:

El costo variable en promedio por cada servicio de

mantenimiento es de S/.150.00 y la venta por cada
servicio brindado en promedio asciende a S/. 400.00.

¿Qué cantidad de unidades de servicios de

mantenimiento deberá vender el taller de Don Nicolás
para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no
hay otros costos de servicios por cada servicio de
mantenimiento.
CONTINUA:

Solución:
Aplicación de los Métodos mencionados para calcular
el Punto de Equilibrio:

A) EL MÉTODO DE LA ECUACIÓN
El estado de ingresos de puede expresar en forma de
ecuación como sigue:

Ingresos-costos variables-Costos Fijos = Ingreso de Operación

Del ejemplo:
PVu x N – Cvu x N – CF = IO = Utilidad
PVu x N – Cvu x N – CF = 0 (1) En el punto de equilibrio
CONTINUA:

Datos del taller:

CF= Depreciación + Personal + Servicios Básicos + otros costos
CF= 1,500 + 9,500 + 650 + 350 = S/. 12,000.00
CVu = S/. 150.00
Pvu = S/. 400.00
N = ? Número de unidades de servicios en el punto de
equilibrio.

Reemplazando los datos en la Ecuación (1)

S/. 400.00 x N – S/. 150.00 x N – S/. 12,000.00 = 0
N = S/. 12,000.00 = 48 Unidades
S/. 250
Respuesta:

N = 48 unidades de servicios de mantenimiento

al mes como mínimo.
B. MÉTODO DEL MARGEN DE
CONTRIBUCIÓN

El margen de contribución o utilidad

marginal es igual a las ventas de
servicios menos todos los costos
variables.

El margen de contribución nos indica la

ganancia que obtenemos por cada
unidad vendida.
CONTINUA:

Utilidad Marginal o Margen de Utilidad:

La utilidad marginal o margen de utilidad, representa
la diferencia entre el importe del ingreso unitario,
menos el costo variable unitario

Del Ejemplo:
Ingreso o venta Unitario S/. 400.00
(-) Costo Variable Unitario (150.00)
Utilidad Marginal S/. 250.00
CONTINUA:

Porcentaje de Utilidad Marginal:

Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad
frente a los ingresos.
Porcentaje

Ingreso o venta Unitario S/. 400.00 100 %

(-) Costo Variable Unitario (150.00) (37.50 %)
Utilidad Marginal S/. 250.00 62.50 %

Con estos datos se puede elaborar el punto de

equilibrio aplicando la siguiente fórmula:
CONTINUA:

Fórmula del Punto de Equilibrio en

Unidades:

Permite determinar el número de unidades de

servicios de mantenimiento que el taller debe
vender para recuperar los costos y gastos. Se
aplica la siguiente fórmula:

PrecioxNúmero de-Costos Unitarios x Número de-Costos = Ingreso

Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operat.

Ingreso de operación = 0 (en el punto de Equilibrio)

Margen de contribución x Número de unidades=CF

Por unidad en el Punto de Equilibrio
Punto de Equilibrio en unidades = Costo Fijo …..(1)
Utilidad Marginal
CONTINUA:

Del ejemplo:

Costo Fijo = S/.12,000.00

Utilidad Marginal = PVu - CVu= S/ 250.00

Reemplazando datos en la ecuación (1):

P.E. en Unidades = S/. 12,000.00 = 48 Unidades

S/. 250.00
CONTINUA:

Fórmula del Punto de Equilibrio en

Nuevos Soles.

Permite calcular el importe en nuevos soles que

debe obtener por la venta del número de
unidades de servicios calculadas en la fórmula
anterior, permitiendo recuperar los costos y
gastos. Se aplica la siguiente fórmula:

P. E. en Nuevos Soles = Costo Fijo ......................(2)

Porcentaje de Utilidad Marginal
CONTINUA:

Del ejemplo:

Costo Fijo = S/. 12,000.00

% Utilidad Marginal = PVu (%)- CVu(%) = 62.50 %

Reemplazando datos en la ecuación (2):

P. E. en Nuevos soles = S/ 12,000.00 = S/.19,200.00

0.625
CONTINUA:

a)El Método Gráfico.

Trazamos las líneas de costos totales e ingresos totales

para obtener su punto de intersección, que es el
punto de equilibrio. Del gráfico tenemos:

La línea de costos totales. Esta línea es la suma de los

costos fijos y costos variables. Los costos fijos son
S/12,000, en todos los niveles de producción de
servicios dentro de los límites relevantes.
CONTINUA:

La línea de ingresos totales. Un punto conveniente

para empezar son los ingresos cero a nivel cero de
producción de servicios, que es el punto C en el
gráfico.

El P.E. es aquel donde se interceptan la línea de

ingresos totales y la línea de costos totales. En este
punto es donde los costos totales apenas igualan a los
ingresos totales.
GRÁFICO
 Efectos de la Mezcla de Ventas

La mezcla de ventas es la combinación relativa de los

volúmenes de productos o servicios que constituyen las
ventas totales. Si cambia la mezcla, aún se puede alcanzar
los objetivos generales de venta.
Ejemplo:
La empresa “VISION” S.A. tiene el siguiente presupuesto.
X Y XY
- Ventas en unidades 120,000 40,000 160,000
- Ingresos, $5 y $10 por
Unidad. $600,000 $400,000 1,000,000
- Costos variables $4 y
$3 por unidad 480,000 120,000 600,000
- Margen de contribución
$1 y $7 por unidad $120,000 280,000 400.000
- Costos fijos 300,000
- Ingreso de operación $100,000
CONTINUA:

¿Cuál es el punto de equilibrio?

La respuesta supone que no cambiará la mezcla de venta
presupuestada. Esto es, se venderán tres unidades de X por cada
unidad de Y.

Sea A= número de unidades de Y para el P.E.

Y 3A= número de unidades de X para el P.E.
Aplicando la fórmula:

Ingresos - Costos variables – costos fijos = ingreso de operación

cero
$5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300,000 = 0
$25A - $15A - $300,000 = 0
$10A = $300,000
A= 30,000
3A = 90,000
El punto de equilibrio es de 120,000 unidades, que integran 90,000
unidades X y 30,000 unidades Y. Este es el único punto de equilibrio para
una mezcla de ventas de 3X y de Y.
CONTINUA:
¿Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100,000
unidades X y 60,000 unidades Y; ¿el nuevo ingreso de
operación será?. El nuevo punto de equilibrio será?

CASO PRÁCTICO:
La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.
X Y Z XYZ
- Ventas en unidades 120,000 40,000 20,000 180,000
- Ingresos, $5 , $10 y
$8 por Unidad. ............... ............. .............. ...............
- Costos variables $4,
$3 y $4 por unidad …............ ............... .............. .............
- Margen de contribución
$1, $7 y $4 por unidad ............ ............ ............. .............
- Costos fijos 350,000
- Ingreso de operación $ ...................

¿Cuál es el punto de equilibrio de la mezcla de ventas presupuestada?

 Caso para resolver (tarea)

La cámara de comercio planea su baile de gala para el 23 de Diciemb

posibles sitios:
a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2,000 más un car
por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos.
b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6,600. La cámara de
puede contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de
bocadillos a $60 por persona.
La Cámara tiene un presupuesto de $3,500 para administración y mercado
El grupo musical costará una cantidad fija de $2,500. Los boletos
prestigioso evento costarán $120 por persona. Todas las bebidas que se s
premios que se rifen serán donados con fines de beneficencia.
Se requiere:
1. Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en términos de boletos
 UNIDAD 4:
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES Y
PRESUPUESTOS EN LAS EMPRESAS

1. Costo Basado en Actividades

1.1Definición.
1.2 Porqué las Empresas deben Aplicar el Costeo
ABC.
1.3 Beneficios del Costeo ABC.
1.4 Caso Práctico Desarrollado.

2. Presupuestos en las Empresas.

2.1 Definición.
2.2 Ventajas y Limitaciones.
2.3 Características de los Presupuestos.
2.4 Etapas del Presupuesto.
2.5 Programas y Presupuestos que deben Emitir las
Empresas.
2.6 Caso práctico desarrollado.
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
(Costing ABC)

LA GESTION BASADO EN LAS ACTIVIDADES

Es una disciplina que enfoca en la

administración de las actividades la ruta para
mejorar el valor recibido por el cliente y la
utilidad lograda por la empresa. Considera el
análisis de los inductores de costos, análisis de
actividades y medición de la pérformance.
IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ABC

 La administración de la empresa se
enfoca en las actividades que lo generan y
no en los resultados.

 La información de costos es
imprescindible para el mundo competitivo
de hoy, de su rapidez y veracidad depende
la toma de mejores decisiones.
CONTINUA:

 Identificación de actividades que no

añaden valor, para ser reducidos o
eliminados.

 Las actividades que añaden valor a la

empresa deben ser minimizadas para
hacerlas más eficientes.

 Reducir los niveles de algunos gastos,

detectando las actividades que generan
estos gastos.
BENEFICIOS DE LOS COSTOS ABC

 Identificación de costos redundantes.

 Análisis de actividades que no añaden valor.

 Cuantificación de los costos de calidad.

 Identificación de las actividades realmente

enfocadas en el cliente.

 Análisis del costo derivado de la complejidad

de las operaciones o productos.
CONTINUA:

 Soporte de análisis para el

mejoramiento o innovación de procesos
(reingeniería).

 Medición del impacto de la mejora o

reingeniería de procesos.

 Evaluación de las inversiones en

flexibilización de los procesos.

 Mejorar la calidad de los presupuestos,

basándolos en inductores
CONCEPTO DE ACTIVIDAD

Una actividad se puede definir como el

conjunto de tareas que generan costos
y que están orientados a la obtención
de un output para elevar el valor
agregado de la organización. Ejemplo:
Selección de personal.
 CONTINUA:

El Sistema de Costeo Basado en Actividades es

una metodología para medir el costo y
pérformance de las actividades, recursos y
objetos de costos (productos, clientes, canales
de distribución, etc.).

Asignados
RECURSOS ACTIVIDADES
CONSUMIDOS

OBJETOS DE
COSTOS
 CONTINUA:

La filosofía ABC se basa en el principio

de que la actividad es la causa que
determina la incurrencia en costos y
de que los productos consumen
actividades.

PRODUCTOS Consumen ACTIVIDAD Consumen COSTOS

ES
PORQUÉ SE DESARROLLÓ EL
COSTEO ABC
Porque los sistemas tradicionales tienen
muchos defectos, tales como:

- La incapacidad de reportar los costos

de los productos individuales a un
nivel razonable de exactitud.

- La incapacidad de proporcionar
retroinformación útil para la
administración de la empresa a los
efectos del control de las operaciones.
CONTINUA:

Los sistemas tradicionales de costos

basan el proceso del “costeo” en el
producto, tales como el número de horas
de mano de obra directa, horas máquina
o el valor del gasto en materiales. Se
utilizan como “direccionadores” (bases
de distribución) para asignar costos
indirectos.

Estos direccionadores sin embargo, no

tienen en cuenta la diversidad de
productos en forma, tamaño y
complejidad.
CONTINUA:

En contraste, la metodología ABC

basa el proceso del “costeo” en las
actividades. Los costos se rastrean de
las actividades a los productos,
basándose en la demanda de
productos para estas actividades
durante el proceso de producción.
 ¿POR QUÉ EL SISTEMA ABC?

Las razones principales que justifican la

necesidad y practicidad del “Costeo” ABC
son:

1°. El proceso de estructura de costos ha

cambiado notablemente. Hace 40 años atrás en
el Perú, el empleo de las horas de mano de obra
directa como base de distribución tenía sentido,
actualmente no tiene validez dentro de la
estructura de costos como vemos a
continuación:
CONTINUA:

Item Al final del siglo XIX Ahora

Mano de obra Directa 50% de los costos Menos del 10%

representaba totales del producto del producto

Materiales representaba 35% de los costos 30% del costo

Totales del producto

Gastos Generales 15% de los costos Alrededor del 60%

de los costos

2°. El nivel de competencia entre empresas ha

aumentado notoriamente. Conocer los costos reales de
los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva
situación competitiva.

3°. El costo de la información ha bajado a medida que

mejora la tecnología de procesamiento de información.
Hace 40 años, el costo de acumular, procesar y
analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema
ABC habría sido prohibitivo; hoy en día gran parte de
los datos ya existen en alguna forma dentro de la
organización, por lo que son financieramente
accesibles.
 CLASIFICACIÓN DE LAS
ACTIVIDADES

- LOGÍSTICA INTERNA
ACTIVIDADES
PRIMARIAS O
PRINCIPALES

- PRODUCCIÓN U OPERACIONES
- LOGÍSTICA EXTERNA
- MARKETING Y VENTAS
- SERVICIO POST VENTA
ACTIVIDADES

- ABASTECIMIENTO
DE APOYO O
AUXILIARES

- DESARROLLO DE TECNOLOGÍA
- ADMINISTRACIÓN DE RR.HH.
- INFRAESTRUCTURA DE LA EMPRESA
 CASO PRÁCTICO

Una empresa nos facilita la relación de sus

centros de costos y de sus actividades. Tiene
costos indirectos de producto que en un
determinado período de costeo ascienden a
S/. 80,000 integrados por los conceptos
siguientes:

Personal S/. 50,000.00

Alquileres 10,000.00
Teléfono 5,000.00
Depreciaciones 5,000.00
Costos 10,000.00
S/. 80,000.00
CONTINUA:

Estos costos indirectos se han asignado a los

siguientes centros de costos:

Departamento de Producción S/ 25,000.00

Departamento de Almacén 8,000.00
Departamento de compras 5,000.00
Departamento de contabilidad y Finanzas 15,000.00
Departamento de Recursos Humanos 10,000.00
Departamento de Ventas 17,000.00
S/. 80,000.00

En el paso siguiente se asigna los costos a cada una de

las actividades. En base a la información proporcionada
se asigna los costos indirectos a cada una de las
actividades.
CONTINUA:

Departamento de Producción:
- Programación de la producción S/ 12,000.00
- Mantenimiento de equipos 8,000.00
- Lanzamiento de órdenes de producción 5,000.00
S/ 25,000.00

Departamento de Almacén:
- Logística 4,000.00
- Almacenaje 3,000.00
- Recepción de materiales 1,000.00
S/ 8,000.00

Departamento de compras:
- Selección de proveedores 1,000.00
- Gestión de pedidos 3,000.00
- Autorización de pagos 1,000.00
S /5,000.00

Departamento de contabilidad y finanzas:

- Selección de clientes 3,000.00
- Hacer facturas 2,000.00
- Hacer la contabilidad 7,000.00
- Gestionar cobros y pagos 3,000.00
S/ 15,000.00
CONTINUA:

Departamento de Recursos Humanos:

- Gestionar las nóminas y seguros sociales 4,000.00
- Selección de empleados 2,000.00
- Evaluar empleados 4,000.00
S/10,000.00

Departamento de Ventas:
- Confeccionar catálogos 4,000.00
- Visitar clientes 9,000.00
- Servicio post-venta 4,000.00
S/ 17,000.00

Total: 80,000.00
 ACTIVIDADES E INDUCTORES TIPICOS EN UNA
EMPRESA INDUSTRIAL

DEPARTAMENTOS INDUCTOR DE COSTO

Departamento de Producción:

- Programación de la producción N° órdenes de fabricación

- Mantenimiento de equipos Número de equipos
- Lanzamiento de órdenes de N° órdenes de fabricación
Fabricación

Departamento de Almacén:

- Logística N° de productos
- Almacenaje N° de Productos
- Recepción de materiales N° de componentes

Departamento de Compras:

- Selección de proveedores N° de proveedores

- Gestión de pedidos N° de pedidos
- Autorización de pagos N° de pedidos
CONTINUA:

Departamento de Contabilidad y Finanzas:

- Selección de clientes N° de pedidos de ventas

- Hacer facturas N° de facturas
- Hacer la contabilidad N° de registros contables
- Gestionar cobros y pagos N° de transacciones

Departamento de Recursos Humanos:

- Seleccionar empleados N° empleados seleccionados

- Evaluar empleados N° de empleados
- Gestionar las nóminas y
seguros sociales N° de empleados

Departamento de Ventas:

- Confeccionar catálogos N° de productos

- Visitar clientes N° de clientes
- Servicio post-venta N° de clientes
 Características de un buen generador de
costos

El generador de costos más adecuado puede quedar

resuelto, eligiendo siempre aquel que mejor se
acomode a los siguientes requisitos:

Ser más representativo de las relaciones causa-efecto

existentes entre costos, actividades y productos.

Ser fácil de medir y observar

En el ejemplo de “movimiento interno de materiales”
podría establecerse un nuevo cost driver además del
referido número de transportes efectuados, “como el
número de metros recorridos”.
CONTINUA:

Los generadores de costos serán de naturaleza muy

distinta según sea la clase de actividad. Es decir será
diferente para las actividades a nivel unitario, para las
actividades a nivel de lotes y para las actividades a nivel
de líneas de productos. Por ejemplo:

ACTIVIDADES GENERADORES DE COSTOS

A nivel unitario - Materia prima consumida

- Mano de obra directa
- Horas máquina

A nivel de lote - N° de puestas a punto de la maquinaria.

- Órdenes de compras
- Movimiento de los materiales
- N° de órdenes de ventas

A nivel de línea -Tiempo empleado en los cambios de

Ingeniería de la línea
 CASO CONFECCIONES LPS

La empresa textil LPS dedicada a la confección de

prendas de algodón para exportación, inició sus
operaciones en el año 1990. Su dueña Luisa Lane,
dirige y controla todas las operaciones de la
empresa apoyada por su hija mayor administradora
de empresas, Jazmin.

Actualmente la capacidad de producción mensual

de la empresa es de: 5,000 prendas en la línea de
boxers, 5,500 prendas en la línea de bodies y 7,500
prendas en la línea de truzas.
 ¿Como era el costeo de LPS?

Se consideraban dos tipos de costos, los fijos y los

variables.
Los costos variables son aquellos fácilmente
identificables en cada producto sin mayor problema
y con una impresionante exactitud.
Cuadro N° 1
Costo variable Unitario Boxer Body Truzas
Tela 4.85 11.34 1.23
Insumos Nacionales 0.31 0.12 0.24
Insumos importados 0.00 0.11 0.51
Mano de obra 1.03 1.56 1.32
Total S/.: 6.19 13.13 3.30

Los costos fijos son aquellos que no son fácilmente

identificables con los productos. Los costos fijos
anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro
N° 2.
CONTINUA:

Cuadro N° 2
Costos fijos Anuales Monto (S/.)
Electricidad 28,123.00
Alquiler 39,128.00
Sueldo Luisa 81,494.00
Sueldo Jazmin 50,750.00
Courier 11,400.00
Aduanas 14,723.00
Cartas de Crédito 32,920.00
Fianza 3,201.00
Fletes 30,126.00
Seguros 4,321.00
Depreciación 21,140.00
Gastos 16,234.00
Financieros 0.00
Total S/.: 333,560.00

Actualmente se realiza el costeo con el método tradicional. Los

costos fijos se suman y se reparten proporcionalmente al ingreso
total de las ventas por artículo (ventas totales). Así cada prenda
recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N° 3.
CONTINUA:

Cuadro N° 3

Items Boxer Body Truza

Total Unitario Total Unitario Total Unitario
Ventas 54,300 8.50 62,200 17.60 85,600 4.80
anuales
Ventas 461,550 8.50 1094,720 17.60 410,880 4.80
Totales
Costos 336,117 6.19 816,686 13.13 282,480 3.30
variables
Costo fijo 78,263 1.44 185,626 2.98 69,671 0.81
Utilidad 47,170 0.87 92,408 1.49 58,729 0.69
Rentabilida 10.22% 8.44% 14.29%
d

Con el costo tradicional, se puede observar que las

prendas más rentables son las truzas y las menos
rentables son los bodies.

En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base

de los ingresos por ventas, de esta manera se castigaba a
los bodies, por tener un mayor precio. Se puede apreciar
que las truzas están siendo subvencionadas por las otras
prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que
tienen un menor precio.
CONTINUA:

La Estrategia

Con el método del costeo actual las truzas son las

prendas más rentables, por lo que se procura aceptar la
mayor cantidad de órdenes de las mismas.

Resultados de la Estrategia

La gerencia está muy satisfecha, puesto que las ventas

de prendas pequeñas han crecido en un 400%.

Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta

rentabilidad debido al poco consumo de tela, el insumo
más caro, además porque se mantiene poco capital
inmovilizado en este producto estrella. Pero a pesar del
éxito de la gestión no se sabe a donde van a parar las
utilidades.
CONTINUA:

La empresa contrató un grupo de consultores para que

resuelvan el misterio del paradero de las utilidades.

Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo

basado en los procesos de la empresa.

Se identificaron los procesos más relevantes para

relacionarlos con los costos, estos procesos son:

- Proceso para obtener un pedido

- Proceso productivo
- Proceso de exportación
- Proceso de adquirir insumos en el extranjero.

Para mayor información de los procesos ver FIGURA

“A”.
 Figura “A”

COSTEO ABC
CONTINUA:

Los consultores identificaron distintos

impulsores que originaban los costos, para
asignarlos a las actividades. Ver cuadro N°4.
Para esto se hizo un seguimiento de los
diferentes recursos, con el fin de identificar en
que actividades se consumían.
Cuadro N° 4: Impulsadores de Primer Nivel
Items Obtener Proceso Proceso Importación
un productivo de de insumos
pedido exportar
Equipos 2 81 2 1
Metros 46.5 1395 46.5 46.5
Tiempo Luisa 20% 60% 10% 10%
Tiempo Jazmin 70% 0 15% 15%
Paquetes Courier 134 0 34 168
Comercio Exterior 0% 0% 56% 44%
Gastos Bancos 0% 25% 22% 53%
Importación 0% 0% 0% 100%
CONTINUA:

Posteriormente se identificaron los

impulsores de segundo nivel, con la finalidad
de relacionar las actividades con los
productos. Cuadro N°5.

Cuadro N° 5: Impulsores de Segundo Nivel

Items Boxers Bodies Truzas
Número de Unidades Anuales 54,300 62,200 85,600
Monto Unitario de insumos imp. 0.00 0.11 0.51
Número de embarques 6 12 12
Número de pedidos 4 12 6

El uso de las máquinas están altamente

correlacionados con el minutaje de cada
prenda y con la mano de obra directa.
RESULTADOS DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL COSTEO
BASADO EN ACTIVIDADES

Primero se identifican los costos y se relacionan

con los impulsadores de primer nivel como se
indica en el cuadro N° 6.

Cuadro N°6: Impulsadores de Primer Nivel

Costos fijos Obtener Proceso Proceso de Importación
Pedido productivo Exportar Insumos
Electricidad 2.3% 654 94.2% 26,488 2.3% 654 1.2% 323
Alquiler 3.3% 1,291 90% 35,215 3.3% 1,291 3.3% 1,290
Sueldo Luisa 20% 16,299 60% 48,896 10% 8,149 10% 8,130
Sueldo Jazmin 70% 35,525 0% 0 15% 7,613 15% 7,605
Courier 40% 4,560 0% 0 10% 1,140 50% 5,702
Aduanas 0% 0 0% 0 57% 8,392 43% 6,332
Cartas de Crédito 0% 0 25% 8,392 22 % 7,242 53% 17,432
Fianza 0% 0 25% 800 22% 704 53% 1,692
Fletes 0% 0 0% 0 57% 17,172 43% 12,925
Seguros 0% 0 0% 0 0% 0 100% 4,321
Depreciación 2.3% 486 94.2%. 19,914 2.3% 486 1.2% 253
Gastos
Financieros 0% 0 25% 4,059 22% 3,571 53% 8,604
Costo total del 58,815 143,764 56,414 74,609
proceso
CONTINUA:

Descripción del cuadro anterior:

La electricidad y la depreciación se distribuyeron teniendo en
cuenta el número de equipos utilizados para cada actividad.

El alquiler tomó en cuenta los metros cuadrados.

Los sueldos fueron prorrateados de acuerdo al tiempo que se

asignan a cada actividad.

En el caso de los gastos de courier por el número de paquetes.

Los gastos de aduana y fletes se agruparon como gastos de

comercio exterior.

Las cartas de crédito, las fianzas, y los gastos financieros se

agruparon como gastos bancarios; y

Por último sólo las importaciones generan gastos de seguro.

CONTINUA:

Luego se relacionan las actividades con los

productos a través de los impulsadores de segundo
nivel. Ver Cuadro N°7.

Para llevar este trabajo se consideró que en el caso

del proceso de obtener un pedido se debía
considerar el número de pedidos como impulsor.

El número de embarques en el caso de exportar.

El monto total de los insumos importados en el

caso de las importaciones; y

El minutaje en el proceso productivo. Se mencionó

también que el minutaje está correlacionado con el
costo de la mano de obra.
CONTINUA:

Cuadro N° 7: Impulsores de Segundo Nivel

Boxer Body Truza
Items
Costo Impul. Costo Impul. Costo Impul.
Obtener pedido 10,694 4 32,081 12 16,041 6
Número de pedidos
Proceso Productivo 30,233 55,929 52,452 97,032 61,079 112,992
MOD por cant. prendas
Proceso de Exportar 11,283 6 22,566 12 22,566 12
Número de embarques
Importación de 0 0 10,109 6,842 64,500 43,656
insumos.
Monto de insumos imp.
total
Total 52,210 117,208 164,186

Como último paso se calcularon los costos

unitarios y se recalcularon las rentabilidades de
los productos, así como la proporción de gastos
fijos que corresponde realmente a cada producto.
CONTINUA:

Finalmente tenemos que todos los costos fijos ahora

pueden ser asignados a cada producto unitariamente.
En el cuadro N° 8, se puede ver los resultados.

Cuadro N°8
Boxer Body Truza
Resultado
Total Unit. Total Unit. Total Unit.
Ventas Anuales 54,300 62,200 85,600
Ventas Totales 461,550 8.50 1,094,720 17.60 410,880 4.80
Costo Variable 336,117 6.19 816,686 13. 13 282,480 3.30
Costo Fijo 52,210 0.96 117,208 1.88 164,186 1.92

Utilidad 73,223 1.35 160,826 2.59 -35,786 -0.42

Rentabilidad 15.86% 14.69% -8.71%

Las rentabilidades cambiaron substancialmente,

resultando el Boxer como el producto más rentable y la
truza no sólo es la menos rentable sino que inclusive
tiene rentabilidad negativa.
 PRESUPUESTOS

DEFINICIÓN.

Los presupuestos representan la

cuantificación de los planes que las empresas
desean realizar en un período determinado
para lograr los objetivos que se proponen.

También puede ser definido como el

documento que muestra detalladamente las
operaciones que la empresa desea ejecutar en
el siguiente período.
CONTINUA:

Primero : Fijar sus objetivos y políticas.

Segundo : Determinar sus planes
Tercero : Cuantificarlos.
Cuarto : Evaluar periódicamente

ANÁLISIS DE LA PALABRA PRESUPUESTO

Pre / Supuesto
Antes experiencia
Dic/2010 años anteriores
producto
entorno
realidad operativa

Presupuestar significa tomar decisiones

anticipadas.
VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS

Son las siguientes:

- Permite conocer la realidad de la empresa.

- Permite conocer anticipadamente las necesidades de

dinero, bienes, etc.

- Permite conocer las deficiencias de algunas áreas de

actividad de la empresa.

- Permite evaluar anticipadamente diversas alternativas

de solución ante diversas necesidades financieras, de
gestión comercial, etc.

- Permite tomar decisiones anticipadas.

- Permite conocer el grado de liquidez y rentabilidad de

la empresa.
CONTINUA:

- Permite conocer la incidencia de los impuestos en

la gestión del negocio.

- Permite evaluar la gestión en el cumplimiento de

los objetivos de la empresa.

- Apoya en las operaciones de control en el

desarrollo de las actividades de gestión.

- Permite evaluar el desempeño de la empresa en el

cumplimiento de los objetivos.
LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS

Son las siguientes:

- Están referidas a uno o más períodos a

ejecutar en donde existe incertidumbre en
las variables que no dependen de la empresa
como son la inflación, devaluación y
recesión.

- Al estar cuantificada cada una de las

operaciones que realiza la empresa, las
gerencias se preocupan principalmente en
alcanzarlas haciéndolos dependientes de
esas cifras.
CONTINUA:

- Al ser el presupuesto una abstracción a

la realidad, existirá mucho riesgo que
impidan su cumplimiento.

- En la ejecución de los presupuestos

existen variables que pueden surgir, las
cuales no han sido consideradas
alterando el presupuesto y obviamente
modificando los objetivos prefijados.
 CARACTERÍSTICAS DE LOS
PRESUPUESTOS

- Deben ser flexibles, que permitan

incorporar variaciones del entorno en la
ejecución de los mismos.

- Deben ser oportunos, es decir formulados

con la debida anticipación que permita ir
ejecutándolos y controlándolos.

- Deben ser integrales, es decir deben

contener toda la información de la
organización
PROGRAMAS PRESUPUESTALES

Para la elaboración de los

presupuestos es necesario observar el
número de unidades o cantidad de
productos que intervienen en el
mismo, para ello se elaboran cuadros
denominados Programas
Presupuestales los cuales se
desarrollan conjuntamente con los
presupuestos.
PRESUPUESTOS QUE DEBEN EMITIR LAS
EMPRESAS

Pasos:

- En primer lugar las empresas deben

tener correctamente definidos sus
Costos y Gastos por producto o
servicio que vende, de tal manera que
en la formulación del presupuesto se
asignen cantidades e importes que le
corresponda a cada producto o servicio.
CONTINUA:

- En segundo lugar deben estar

claramente definidas las políticas que se
van a aplicar para el logro de los
objetivos. Estas políticas pueden ser:

 Políticas de ventas.
 Política financiera.
 Política de personal.
 Política de compras.
 Política de inventarios.
 Política de dividendos.
 Etc.
CONTINUA:

- En tercer lugar se deben formular

correctamente los siguientes presupuestos:

1. Presupuesto de Ventas.- Es el primer

presupuesto en donde se registrará el
importe en nuevos soles de las ventas de los
productos y/o servicios. Debe tenerse en
consideración para la formulación de este
presupuesto:

 El número de unidades a vender

 El precio de cada producto
 La temporalidad del bien o servicio.
CONTINUA:

Para realizar el presupuesto de Ventas es

necesario emitir un Programa de productos
terminados vendidos o servicios a realizar, lo
que indica la cantidad de bienes y/o servicios a
comercializar.

2. Programa de Producción.- Indica el

número de unidades a producir teniendo en
consideración el número de unidades a
vender y la política de inventarios.

3. Programa de materia prima consumida.-

Indica el número de unidades a utilizar en
la producción.
CONTINUA:

4. Programa de compras.- Indica el número

de unidades de materias primas que la
empresa debe comprar para poder producir
la cantidad de productos indicados en el
programa de producción y ventas.

5. Presupuesto de compras.- Indica el costo

de las materias primas que la empresa va a
adquirir de acuerdo con el programa de
compras. Representa el costo de adquisición
más no el costo el consumo de materias
primas.
CONTINUA:

6. Presupuesto de materias primas consumidas.

Representa el costo de las materias primas que se
utilizan en la producción. Es necesario tener en
cuenta el stock inicial y el método de valuación de
inventarios.

7. Programa de mano de obra.- Indica el número de

horas que se requiere para elaborar los productos o
realizar los servicios.

8. Presupuesto de mano de obra.- Indica el costo de

la mano de obra directa del personal que interviene
en la fabricación de los productos o prestación de los
servicios.
CONTINUA:

9. Presupuestos de costos indirectos.-

Representa el costo de los diversos
bienes y servicios que intervienen
indirectamente en la fabricación de los
productos o prestación de los servicios.

Es necesario tener en consideración, que

la empresa deberá tener una correcta
asignación de los costos indirectos por
producto o servicio, lo que permitirá
determinar el precio del producto o servicio
correctamente.
CONTINUA:

10. Presupuestos de producción.- Está

compuesto por la sumatoria de los costos
anteriormente calculados, tal como el costo de
consumo de materia prima, costo de mano de
obra y los costos indirectos. Este presupuesto
permite calcular el costo unitario por producto o
servicio.

11. Presupuesto de costo de ventas.- Este

presupuesto permite determinar el costo de los
productos terminados vendidos.

El importe al registrarse es considerado como

pérdida para determinar la utilidad bruta del
período.
CONTINUA:

12. Presupuesto de Gastos Administrativos.-

Representa el gasto relacionado a las oficinas
administrativas los cuales deben recuperarse
en las ventas de los productos.

La empresa deberá asignar correctamente el

gasto administrativo por producto. Están
referidos a los sueldos y cargas sociales del
personal, así como al consumo de los diferentes
servicios que utiliza el departamento
administrativo en el desarrollo de sus actividades
de gestión.
CONTINUA:

13. Presupuesto de Gastos de

ventas.- Representa el gasto por la
comercialización de los productos,
los que deben recuperarse con la
venta de los productos. Están
referidos a los sueldos y cargas
sociales del personal que labora en
el área de ventas, así como el
consumo de los diferentes servicios
que son necesarios al departamento
de ventas.
CONTINUA:

14. Presupuesto de cuentas por

cobrar.- Representa el importe de las
cuentas por cobrar de los productos
vendidos durante el período. Deberá
tenerse en cuenta la política de créditos
y cobranzas.

El saldo de las ventas no cobradas en el

período anterior deberá ser considerado
en la información del presupuesto.
CONTINUA:

15. Presupuesto de cuentas por

pagar.-

Representa el importe a pagar por las

adquisiciones de los insumos.

Debe tenerse en consideración la

capacidad de pago de la empresa, a fin
de no generar gastos financieros que
perjudiquen a la empresa.

De este presupuesto se considera los

importes no cancelados en el período
anterior.
CONTINUA:

16. Presupuesto de Caja.- Representa el

último presupuesto elaborado el cual debe
contener los importes a cobrar y pagar durante
el período.

No incluye la depreciación.
El presupuesto de caja, permite conocer:

 La liquidez proyectada. Objetivo financiero.

 La necesidad de fondos para un
determinado período.
 El excedente de dinero para posibles
inversiones.
 Evaluar diversas alternativas de
financiamiento.
CONTINUA:

17. Estado de Ganancias y Pérdidas.-

Permite proyectar en base a los
presupuestos, la RENTABILIDAD del
negocio en el período. Esta rentabilidad
es un objetivo financiero.

La Oficina de Planificación y
Presupuestos deberá dar los
lineamientos a las distintas oficinas y
gerencias de la empresa para la
formulación del presupuesto, el cual
tiene que estar directamente ligada a los
objetivos de la empresa.
 ENUNCIADO DE UN CASO PRÁCTICO DE
PRESUPUESTO

Nombre de la empresa : PROCAR S.A.C.

Actividad : Industrial
Sector Industrial : Metal Mecánica
Período Presupuestal : 4 meses

Información a ser considerada en el desarrollo del

presupuesto:

1. Número de unidades a vender en el mes de

enero es de 853 productos, los cuales se van
incrementando mensualmente en el 8%. Esta
información fue proporcionada por la Gerencia
de Ventas.
CONTINUA:

2. El precio unitario de ventas es de S/.31.00.

3. El detalle de las existencias de los

productos terminados es como sigue:

Existencia inicial del mes de enero es de

790 unidades, que corresponde a los
productos terminados del stock final de
productos al 31 de diciembre del año
anterior.

4. El costo de las existencias de productos

terminados es de S/.20.75 la unidad.
CONTINUA:

El stock final corresponde a 824 unidades

para el mes de enero, debiendo tenerse en
cuenta la política de inventarios:

“La empresa debe mantener un inventario

final de cada mes igual a las ventas del
mes anterior”.

El importe de las existencias de materias

primas al inicio del mes de enero es de
1,580 unidades al costo de S/.2.75 y el stock
final asciende a 1,647 unidades aplicándose
la misma política de inventarios.
CONTINUA:

“La empresa debe mantener un

inventario final de cada mes igual al
consumo del mes anterior”.

5. Se necesita 2 unidades de materias

primas para elaborar el producto.

6. El costo de cada unidad de materia

prima para elaborar el producto es de
S/.3.00.

7. Para la elaboración de cada producto se

requiere de una hora y media de mano
de obra.
CONTINUA:

8. El costo por hora de mano de obra directa

es de S/.4.50.

9. Los costos indirectos determinados por la

empresa ascienden a S/.6.50 por producto,
de los cuales el 30% son fijos y el 70%
variables.

10. Los gastos de administración ascienden a

S/.2.00 la unidad por producto vendido.

11. Los gastos de ventas tienen un costo

unitario por producto vendido de S/.3.00, de
los cuales el 20% son fijos y el 80% son
variables.
CONTINUA:

12.De acuerdo con la política de créditos, la

empresa vende sus productos otorgando un
crédito a 30 días. La venta del mes de
diciembre del año anterior ascendió a
S/.24,375.00.

13.La política de pagos es a 60 días permitiéndole

a la empresa tener un disponible para cancelar
sus deudas al presentar menor tiempo para
sus cobranzas.

Las compras del año anterior fueron:

Mes de Noviembre S/. 3,724.00

Mes de Diciembre S/. 4,022.00
CONTINUA:

14.La depreciación del período debidamente

identificada como costo y gasto, se detalla a
continuación:

Costos indirectos fijos S/. 2,096.00

Gastos administrativos S/. 1,511.00
Gastos de ventas fijos S/. 409.00

Se solicita:
Elaborar los siguientes programas y presupuestos:

Programas:

1. Programa de productos terminados y vendidos.

2. Programa de producción.
CONTINUA:

3. Programa de materia prima

consumida.
4. Programa de compras.
5. Programa de horas de mano de obra.

Presupuestos:

6. Presupuesto de ventas
7. Presupuesto de compras
8. Presupuesto de materias primas
consumidas
9. Presupuesto de mano de obra
10.Presupuesto de costos indirectos.
CONTINUA:

11.Presupuesto de producción.
12.Presupuesto de costo de ventas.
13.Presupuesto de gastos administrativos.
14.Presupuesto de gastos de ventas.
15.Presupuesto de cuentas por cobrar.
16.Presupuesto de cuentas por pagar.
17.Presupuesto de caja.

Estado Financiero

18.Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado.

 Solución del caso práctico de la forma como se
elabora un presupuesto

1. Programa de productos terminados vendidos

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Programa de Ventas 853 921 995 1,075 3,844

2. Programa de Producción

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Producción vendida 853 921 995 1,075 3,844
Inventario Final 824 853 921 995 995
Inventario Inicial -790 -824 -853 -921 -790
Producción 887 950 1,063 1,149 4,049

3. Programa de Materia Prima Consumida

Detalle Enero Febr. Marzo Abril Total

Materia Prima 1,774 1,900 2,126 2,298 8,098

4. Programa de Compras

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Materia Prima para el 1,774 1,900 2,126 2,298 8,098
Consumo
Inventario Final 1,647 1,774 1,900 2,126 2,126
Inventario Inicial -1,580 -1,647 -1,774 -1,900 -1,580
Compras 1,841 2,027 2,252 2,524 8,644

5. Programa de Horas de Mano de Obra

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Número de Horas Mano de 1,330 1,425 1,595 1,723 6,073
Obra
CONTINUA:
6. Presupuesto de Ventas

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Monto Presupuesto Ventas 26,443 28,551 30,845 33,325 119,164

7. Presupuesto de Compras

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Compra Materia prima 5,523 6,081 6,756 7,572 25,932

8. Presupuesto de Materia Prima Consumida

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Monto Materia prima 4,927 5,700 6,378 6,894 23,899
Consumida

9. Presupuesto de Mano de Obra

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Monto Mano de Obra 5,985 6,413 7,178 7,754 27,330

10. Presupuesto de Costos Indirectos

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Costos Indirectos Variables 4,036 4,323 4,836 5,228 18,424
Costos Indirectos Fijos 1,974 1,974 1974 1974 7,896
Total 6,010 6,297 6,811 7,202 26,320

11. Presupuesto de Producción

Materia Mano de Costos Costos de Costo

Concepto Prima Obra Indirectos Producción Unitari
Variable Fijo o
Monto 23,899 27,330 18,424 7,896 77,549 19.15
Producción
CONTINUA:

12. Presupuesto de Costo de Ventas

Concepto Inventario Costo de Inventario Costo de

Inicial Producción Final Venta
Unid. Costo Unid. Costo Unid Costo Unid, Costo
.
Costo 790 16,393 4,049 77,549 995 19,054 3,844 74,888
Ventas

13. Presupuesto de Gastos Administrativos

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Gastos Administrativos 1,922 1,922 1,922 1,922 7,688

14. Presupuesto de Gastos de Venta

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Variables 2,047 2,210 2,388 2,580 9,225
Fijos 577 577 576 576 2,306
Total 2,624 2,787 2,964 3,156 11,531

15. Presupuesto de Cuentas por Cobrar

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Monto Cuentas por Cobrar 24,375 26,443 28,551 30,845 110,21
4

16. Presupuesto de Cuentas por Pagar

Concepto Enero Febr. Marzo Abril Total

Monto cuentas por Pagar 3,724 4,022 5,523 6,081 19,350
CONTINUA:
17. Presupuesto de Caja

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Total

INGRESOS
Cuentas por Cobrar 24,375 26,443 28,551 30,845 110,214
TOTAL INGRESOS 24,375 26,443 28,551 30,845 110,214

EGRESOS
Cuentas por Pagar 3,724 4,022 5,523 6,081 19,350
Mano de Obra 5,985 6,413 7,178 7,754 27,330
Costos Indirectos Variables 4,036 4,323 4,837 5,228 18,424
Costos Indirectos Fijos 1,450 1,450 1,450 1,450 5,800
Gastos Administrativos 1,544 1,544 1,544 1,544 6,176
Gastos de Ventas Variables 2,047 2,210 2,388 22,580 9,225
Gastos de Ventas Fijos 474 474 474 475 1,897
TOTAL EGRESOS 19,260 20,436 23,394 25,112 88,202
SUPERAVIT (DEFICIT) 5115 6,007 5,157 5,733 22,012
Inventario Inicial 0 5,115 11,122 16,279 0

DISPONIBLE 5,115 11,122 16,279 22,012 0

 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
PROYECTADO

Ventas 119,164
Costo de Ventas (74,888)
UTILIDAD BRUTA 44,276
Gastos Administrativos (7,688)
Gastos de Ventas (11,531)
UTILIDAD DE OPERACIÓN S/ 25,057