Gerencia Regional de Tributos Internos

Región Central
División de Contribuyentes Especiales

PROVIDENCIA SOBRE
SUJETOS PASIVOS ESPECIALES

PROVIDENCIA N° 685 REFORMA PARCIAL

DE LA PROVIDENCIA N° 828
SOBRE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES
CALIFICACION DE SUJETOS
PASIVOS ESPECIALES
PERSONAS JURIDICAS

 INGRESOS BRUTOS ANUALES IGUALES O SUPERIORES

30.000 UT
(BS.1.950.000,00 AÑO 2010; BS.1.650.000,00 AÑO
2009).
 VENTAS O PRESTACIONES DE SERVICIO MENSUALES
IGUALES O SUPERIORES A 2500 UT
( BS. 162.500,00 AÑO 2010; BS. 137.500,00 AÑO 2009).
 ENTES PÚBLICOS NACIONALES ESTADALES Y
MUNICIPALES
 INSTITUTOS AUTONOMOS Y ENTES DECENTRALIZADOS
DE LA REPUBLICA DE LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS.
CALIFICACION DE SUJETOS
PASIVOS ESPECIALES
PERSONAS NATURALES

 OBTENCIÓN DE INGRESOS BRUTOS ANUALES

SUPERIORES 7.500 UT
(BS.487.500,00 AÑO 2010; BS.412.500,00 AÑO
2009).
 PERSONAS NATURALES EXCLUSIVAMENTE BAJO
RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE OBTENGAN
INGRESOS NETOS IGUALES O SUPERIORES A
7.500 U.T.
( BS.487.500,00 AÑO 2010; BS. 412.500,00 AÑO 2009).
 DEBERES DE LOS SUJETOS
PASIVOS ESPECIALES
 PRESENTAR DECLARACIONES DEFINITIVAS, ESTIMADAS Y SUSTITUTIVAS
Y EFECTUAR PAGOS POR CONCEPTO DE TRIBUTOS, MULTAS, INTERESES Y
DEMÁS ACCESOROS, EXCLUSIVAMENTE EN EL LUGAR INDICADO EN LA
NOTIFICACIÓN

 PRESENTAR Y PAGAR EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS EN EL CALENDARIO

PUBLICADO POR EL SENIAT

 PRESENTAR EN EL LUGAR INDICADO EN LA NOTIFICACIÓN LAS

DECLARACIONES DE: ISLR, IVA, RETENCIONES IVA, RETENCIONES ISLR,
DECLARACIÓN ESTIMADA DE ISLR, TIMBRES FISCALES, LICORES,
FÓSFOROS, CIGARRILLOS Y CUALQUIER OTRO TRIBUTO RECAUDADO POR
EL SENIAT EXCEPTO TRIBUTOS ADUANEROS)

 PRESENTAR RECURSOS, TRAMITES, NOTIFICACIONES Y SOLICITUDES EN

LA DIRECCION SEÑALADA EN LA NOTIFICACION
 REVOCACION DE LA
CALIFICACION
REVOCATORIA DE LA CALIFICACION:
 P.N. POR MUERTE
 P.J. POR LIQUIDACIÓN

LAS GERENCIAS REGIONALES DE TRIBUTOS INTERNOS PODRÁN REVOCAR LA

CALIFICACIÓN DE ESPECIAL EN LOS SIGUIENTES CASOS:

 PN Y PJ QUE HAYAN REGISTRADO INGRESOS BRUTOS INFERIORES AL ESTABLECIDO

PARA SU CALIFICACIÓN

 DISOLUCION DE SOCIEDADES MERCANTILES Y QUIEBRA

CASO ESPECIAL DE LA FUSION:

 No se pierde la calificación, el contribuyente que subsiste deberá ser

notificado en caso de no ser especial
CAMBIO DE DOMICILIO DE
SUJETOS PASIVOS
ESPECIALES
 EL CONTRIBUYENTES ESPECIAL DEBE
NOTIFICAR EL CAMBIO DEL DOMICILIO
FISCAL CONFORME AL COT

 NO MODIFICA LA CALIFICACION, LA
GERENCIA REGIONAL DE TRIBUTOS
INTERNOS DE SU NUEVO DOMICILIO
DEBERÁ NOTIFICAR EL NUEVO LUGAR
DE PAGO
 DISPOSICIONES FINALES

 EL INCUMPLIMIENTO DE DEBERES
FORMALES SERÁ SANCIONADO
CONFORME AL COT
REGIMEN DE RETENCIONES IVA
Sujetos Pasivos Especiales
 Base Legal

“La Administración Tributaria podrá

designar como responsables del pago del
impuesto, en calidad de agentes de
retención, a …………”

Artículo 27 del Código Orgánico Tributario

 Base Legal
“La Administración Tributaria podrá
designar como responsables del pago del
impuesto, en calidad de agentes de
retención, a los compradores o adquirentes
de determinados bienes muebles y los
receptores de ciertos servicios…”

Artículo 11 de la Ley que establece el Impuesto al

Valor Agregado
 Base Legal

• Providencia Administrativa N° SNAT/2.005/0056 de

fecha 27/01/2.005 publicada en Gaceta Oficial N° 38.136

de fecha 28/02/2005 mediante la cual se designa

Agentes del Retención del Impuesto al Valor Agregado

Sujetos Pasivos Calificados como Especiales.

 Agentes de Retención
Operaciones Sujetas a Retención
Compras de bienes y adquisiciones de

servicio gravados a proveedores

contribuyentes ordinarios del IVA

OPERACIONES EXCLUIDAS DE RETENCIÓN

• Compra de bienes y adquisición de servicios no sujetos,

exentos o exonerados
• Proveedor sea un Contribuyente Formal o No Sujeto del IVA
• Cuando con ocasión de la importación de los bienes, los
proveedores hayan sido objeto de algún régimen de
percepción anticipada de IVA
• Operaciones pagadas por empleados del AR con cargo a
viáticos
• Gastos Reembolsables que no exceda de 20 U.T.
• Compra de bienes muebles o prestaciones de servicio cuyo
monto no exceda de 20 UT con cargos a caja chica
• Operaciones pagadas con tarjeta de crédito o débito cuyo
titular sea el AR.
AR=Agente de Retención
OPERACIONES EXCLUIDAS DE
RETENCIÓN
 Servicios públicos cuyos pagos sean
domiciliados a cuentas bancarias del AR
 Exportadores inscritos en el RNE y tenga
derecho a recuperar créditos fiscales por
exportación
AR=Agente de Retención

Exportadores y contribuyentes formales

el AR deberá consultar la Pagina Web
del Seniat
 Régimen de Retención del IVA
Monto a Retener
Mret= Pfac x AI x R

Donde:
Pfac= Precio de la Factura
AI= Alícuota Impositiva
R= Porcentaje de Retención

Alícuotas Impositivas
Preferencial: 8%
General: 12%
Adicional: (12% + 10%) 22%
 PORCENTAJES DE RETENCIÓN
PRINCIPIO GENERAL

• POR CADA VENTA DE 75 % DEL

BIENES Y PRESTACIÓN IMPUESTO
DE SERVICIOS CAUSADO
GRAVADOS
100% DEL
EXCEPCIÓN IMPUESTO
CAUSADO
• CUANDO EL MONTOS DEL
IMPUESTO NO ESTE
DISCRIMINADO EN LA
• CUANDO EL PROVEEDOR NO ESTE
INSCRITO EN EL RIF , LOS DATOS DE
FACTURA O DOCUMENTO
LA FACTURA NO COINCIDAN CON EL RIF
EQUIVALENTE O NO CUMPLA
O SE ENCUENTRE OMISO IVA
CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS
• CUANDO SE TRATE DE VENTA DE BIENES O
CONSULTA EN LA PÁGINA WEB
PRESTACIONES DE SERVICIOS CON ALICUOTA
REDUCIDA DEL 8%
NATURALEZA DEL MONTO RETENIDO
PARA EL PROVEEDOR
(vendedor/prestador de servicio)

Anticipo descontable de la cuota tributaria

PARA EL AGENTE DE RETENCIÓN

Crédito fiscal, deducible en el mismo período de
imposición correspondiente a la operación
Crédito fiscal deducible en períodos posteriores

Art. 7 de la Providencia
Ajustes de Precios
Incrementos Emitir nota de Débito

Se le practicará retención

Disminución Emitir Nota de Crédito

 Si la retención no ha sido enterada, el

agente deberá devolver al proveedor el
importe retenido

 Si la retención ya fue enterada, el

proveedor podrá utilizar el monto retenido
o solicitar el reintegro al SENIAT
 OPORTUNIDAD PARA PRACTICAR
LAS RETENCIONES

DEBE EFECTUARSE CUANDO SE REALICE EL PAGO

O ABONO EN CUENTA , LO QUE OCURRA PRIMERO

SE ENTENDERA POR ABONO EN CUENTA

LAS CANTIDADES QUE SE ACREDITEN EN LA
CONTABILIDAD, ES DECIR, EL RECONOCIMIENTO
CONTABLE DE LA OPERACION
 OPORTUNIDAD PARA EL
ENTERAMIENTO

DEBERÁ SEGUIRSE LO PREVISTO EN EL

CALENDARIO DE DECLARACIONES Y PAGOS
DE LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES.

SEGÚN EL ULTIMO DIGITO DEL RIF:

 PRACTICADAS ENTRE LOS DIAS 1RO Y 15

DE CADA MES
 PRACTICADAS ENTRE LOS DIAS 16 Y
ULTIMO DE CADA MES
 Procedimiento para enterar el
Impuesto Retenido
El Agente de Retención deberá:
 Inscripción en el Portal Fiscal a los fines de obtener la
correspondiente clave de acceso

 El AR deberá presentar ante el portal fiscal declaración de las

retenciones practicadas durante el período, dicha obligación subsiste
en el caso de no haber efectuado retenciones (Declaración Pago
Cero)
 El AR podrá optar por realizar el pago electrónicamente a través de la
página WEB del BIV o manual con la forma 99035 emitida por el
Portal Fiscal

El pago solo podrá efectuarse en la forma 99035

 El pago se efectuará en Efectivo o cheque de Gerencia a nombre de:

TESORO NACIONAL o Transferencia de Fondos del BIV.
 Procedimiento para enterar el
Impuesto Retenido

Si no se puede presentar la declaración el

Agente de Retención deberá (Art. 17):

 Excepcionalmente, presentarla en medios

magnéticos ante la unidad correspondiente

 Validar la declaración a través del “Proceso de

Carga de Prueba” antes de presentarla a la unidad
correspondiente

Los funcionarios deberán procesar las declaraciones

siempre y cuando no contengan errores en la forma y
metodología de presentación
 Comprobante de Retención
EL AR ESTÁ OBLIGADO A ENTREGAR A LOS PROVEEDORES UN
COMPROBANTE DE CADA RETENCION QUE LES PRACTIQUEN,
DENTRO DE LOS PRIMEROS TRES DIAS CONTINUOS DEL
PERIODO SIGUIENTE

 Requisitos:

– Numeración consecutiva
– Identificación y RIF del Agente de Retención
– Identificación del impresor, si es el caso
– Fecha de emisión y entrega del comprobante
– Identificación y RIF del proveedor
– Nº de control, Nº de factura e impuesto retenido
 COMPROBANTE DE RETENCION

• El comprobante podrá emitirse por medios

electrónicos o físicos (por duplicado)
• Debe registrarse por el AR y el Proveedor en los libros
de Compra y Venta respectivamente, en el período de su
emisión o entrega
• Se puede emitir un solo comprobante cuando se
realice varias retenciones en un período a un mismo
proveedor
• El AR y los Proveedores deberán conservar los
comprobantes de retención o registro de los mismos y
exhibirlos a requerimiento fiscal
 Régimen de Sanciones

Art. 112 y 113 COT

100% al 300% del monto no
No retener retenido, más intereses de mora

50% al 150% del monto no

Retener menos retenido, más intereses de mora

50% mensual hasta 500% del

No enterar monto no enterado, más intereses
de mora
 Régimen de Sanciones

Art. 118 COT

Aprovechamiento
ilegítimo de 2 a 4 años de prisión
cantidades retenidas

Responsabilidad solidaria de Gerentes, Directores,

Administradores o Representantes en torno al pago de las
sanciones e intereses y personal por el aprovechamiento
ilegítimo
 Gerencia Regional de Tributos Internos
Región Central
División de Asistencia al Contribuyente

Presentación de las
Declaraciones
del IVA a través del Portal
www.seniat.gob.ve
 BASE LEGAL
Providencia Administrativa Nº 0503
de fecha 20-06-2005
Gaceta Oficial Nº 38.232
de fecha 20-07-2005

Providencia Administrativa Nº 0082

de fecha 09-02-2006 (Reforma Parcial de la
Providencia Nº 0503 del 26-06-2005)
 BASE LEGAL
Providencia por la cual se dispone que los
Sujetos Pasivos calificados como Especiales
por el SENIAT y los contribuyentes que
reciban “Certificaciones de Débito Fiscal
Exonerado” deberán presentar las
declaraciones del IVA correspondientes a
los períodos que en ella se especifican,
unicamente a través del Portal
http://www.seniat.gob.ve
 A quiénes aplica ésta Providencia

 A los Sujetos Pasivos calificados

como especiales

 A los contribuyentes que reciban

certificaciones de débito fiscal
exonerado
 Deberes Formales establecidos
en la Providencia

 Presentar únicamente a través

del portal las Declaraciones del
Impuesto al Valor Agregado
correspondientes a los períodos
que se inicien con posterioridad
al 31-05-2006, así como las
declaraciones que la sustituyan
 Deberes Formales establecidos
en la Providencia

 En caso de no estar registrados en el portal

www.seniat.gob.ve deberán inscribirse en el
mismo, para la asignación de la respectiva clave
de acceso.
SENIAT
 Deberes Formales establecidos
en la Providencia

 Actualizar la dirección del correo

electrónico a través del referido Portal,
cuando ocurra alguna modificación
 Deberes Formales establecidos
en la Providencia
 Cuando los contribuyentes no puedan
presentar la declaración del IVA a través
del Portal www.seniat.gob.ve deberán
efectuarla ante la Gerencia Regional de
Tributos Internos correspondiente, de
acuerdo con las especificaciones técnicas
establecidas en la página web
 Forma de Pago

 Pago electrónico a través del portal del

Banco Industrial de Venezuela o,

 Imprimir planilla forma 99030 generada

por el sistema y cancelar en las taquillas
de contribuyentes especiales que le
correspondan
 RECONOCIMIENTOS DE
CRÉDITOS FISCALES

Sólo serán reconocidos por el Seniat

los excedentes de créditos fiscales que
se generen a partir de la entrada en
vigencia de la providencia, cuando se
encuentren reflejados en las
declaraciones presentadas.
 RECONOCIMIENTOS DE
CRÉDITOS FISCALES

Los créditos fiscales reconocidos

podrán ser objeto de verificación,
fiscalización y determinación por
parte del SENIAT
 Sanción
No dar cumplimiento a la
Providencia:

Multa de 5 a 25 UT,
incrementada de cinco en cinco por
cada nueva infracción
(Art. 103, Numeral 6 del C.O.T.)
 Declaraciones que se presentan a
través del portal fiscal

 DECLARACION DEFINITIVA DE ISLR ( FORMA 26)

(OBLIGATORIO PARA LAS PERSONAS NATURALES CALIFICADAS
COMO SUJETOS PASIVOS ESPECIALES.)
 DECLARACION INFORMATIVA DE RETENCIONES DE
IVA (FORMA 35 )
 DECLARACION DE IMPUESTO A LAS VENTAS
(FORMA 30)
 Declaraciones que se presentan a
través del portal fiscal

 DECLARACION DE RETENCIONES DE IMPUESTO

SOBRE LA RENTA (FORMA 74)

 DECLARACION ESTIMADA DE IMPUESTO SOBRE LA

RENTA ( FORMA 28)