Fiscalización Tributaria FINAL

FISCALIZACIÓN ANTE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Estrategias eficaces para evitar contingencias
Expositora: Cynthia P. Oyola Lázaro

¿QUÉ ES LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?
La obligación tributaria, que es derecho

público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Base Legal: Artículo 1º del TUO del Código Tributario

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
ACREEDOR DEUDOR (CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE)
ESTADO Delega facultades a la RECAUDACION, DETERMINACIÓN,

administración tributaria FISCALIZACION, SANCIONADORA
Nacimiento:
Cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
Exigibilidad:
Autodeterminados: Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artículo 29° del C.T, es decir dentro del cronograma de vencimiento (regla general).
Determinado por SUNAT: Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago,
que figure en la resolución que contenga la determinación de la obligación tributaria.
Base legal: Artículos 2° y 3° del Código Tributario.
INFORME SUNAT N° 163-2009-SUNAT/2B0000
El plazo de la acción para exigir el pago de una deuda contenida en una Resolución
de determinación deberá computarse una vez que haya sido notificada al
contribuyente.
Informe N° 032-2009-SUNAT/2B0000
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04638-1-2005, emitida con carácter de observancia
obligatoria, es con la notificación de la resolución de determinación que se agota la
acción de la Administración para determinar la deuda tributaria y se inicia un nuevo
término prescriptorio de la acción que puede ejercer la Administración para exigir el
pago de la deuda contenida en dicha resolución de determinación.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
• RECAUDACION
• DETERMINACION
• FISCALIZACION
• SANCIONADORA
Título II del Código Tributario.

• FACULTAD DE RECAUDACION
• Acciones necesarias para percibir el

pago de la deuda tributaria.
• Brindar facilidades para el
cumplimiento de pago de la deuda
tributaria.
• Contratar los servicios de entidades
del Sistema Bancario y financiero, así
como de otras entidades para recibir
el pago de las deudas tributarias.
• De ser el caso, interponer medidas
cautelares previas al inicio del
Procedimiento de cobranza coactiva.
• Dar inicio al Procedimiento de
cobranza coactiva ante la falta de
pago del deudor tributario
FACULTAD DE DETERMINACION
Potestad atribuida a la Administración Tributaria a
efectos que pueda verificar la realización del hecho
generador de la obligación tributaria así como
señalar la base imponible y la cuantía del tributo.
Determinación de la obligación tributaria:

Acto o conjunto de actos destinados a establecer la
configuración del hecho generador, así como la
base imponible y la cuantificación de la obligación,
mediante la aplicación de la tasa correspondiente,
haciéndola exigible.
• FORMAS DE DETERMINACIÓN DE LA
AUTODETERMINACION REALIZADA POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO
• 1) Verifica realización del hecho
generador.
2) Señala la base imponible
3) Señala la cuantía del tributo
1) Realizada ante la ausencia de la

autodeterminación.
2) Como forma de verificación de la
realizada por el propio deudor
tributario.
DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Base legal: Artículo 59° del Código Tributario.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN:
ALCANCES Y LÍMITES
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La determinación de obligación tributaria

efectuada por el deudor tributario está sujeta a
fiscalización o verificación por AT la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada
emitiendo Resolución de Determinación, Orden
de Pago o Resolución de Multa
Regulada por el Art. 62° del Código Tributario
• Atributo o potestad que la ley concede a la

SUNAT.
• Está orientada al control del cumplimiento de
las obligaciones tributarias formales y
sustanciales, para ello se le confiere a la
Administración una serie de atribuciones a
efectos que pueda llevar a cabo esta labor.
• Acción generadora de riesgo.
Fiscalización
Es el poder de la Administración Tributaria de

comprobar e investigar los hechos, actos,
situaciones, actividades y demás circunstancias
que determinan la realización del hecho imponible.
Incluye:
 La inspección.
 La investigación.
 El control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
Se realiza aún respecto de sujetos que gocen de

inafectación, exoneración o beneficios tributarios
EL ARTÍCULO 62° DEL CODIGO TRIBUTARIO ESTABLECE QUE LA
«FUNCION FISCALIZADORA INCLUYE»
INSPECCION Control en locales u otros, de asuntos vinculados a

tributación
INVESTIGACION Comprobar un asunto tributario
CONTROL DE Verificar el cumplimiento de obligaciones tributarias

OBLIGACIONES
1.-INSPECCIÓN: (examinar)
- Examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligación tributaria.

- Validar la información declarada por el contribuyente.
- Indagar sobre la información contable oculta e ignorada por la Administración Tributaria.
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Ejemplos de inspección:
-Inspección en locales comerciales (domicilio fiscal y establecimientos anexos).
- Inspección en los vehículos de transporte (Control móvil).
-Toma de inventario de existencias o activos fijos.
- Verificación de control de ingresos, etc.
2.- INVESTIGACIÓN: (indagar)

-Ejecución de acciones de manera cuidadosa y activa para
descubrir hechos generadores de la obligación tributaria.
-Se focaliza en los aspectos no declarados o no registrados
por el deudor tributario.
- Se realizan averiguaciones e indagaciones dirigidas al
descubrimiento de hechos económicos.
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3.- CONTROL: (comprobar)

- Es la comprobación de la información declarada por el deudor tributario.
- Se analiza la autodeterminación efectuada por el deudor tributario, con el fin de
acreditar como ciertos los hechos e informaciones que la sustentan (Verificar o
confirmar los elementos comprendidos en la declaración tributaria).
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PROGRAMAS DE FISCALIZACIÓN
Verificación
Comprende la revisión de aspectos específicos y
seleccionados de lo declarado por el deudor
tributario y lo registrado en su contabilidad.
Protocolo de Acciones Inductivas
RTF N° 01682-Q-2015
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• ¿ Cómo ejerce la Administración Tributaria esta facultad?
SE EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL, de acuerdo a lo indicado en el
último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario.
La discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la
actuación de la Administración Tributaria, está se encuentra
sometida a la ley y al derecho en cada una de sus actuaciones,
y por lo tanto, cada una de sus decisiones son suceptibles de
control jurídico.
DISCRECIONALIDAD
La facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional.

La administración decide qué fiscalizar:
 Deudores
 Tributos
 Periodos
 Duración
 Información
 Entre otros
Discrecionalidad
DISCRECIONALIDAD
 De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62º del Código

Tributario, la Administración Tributaria no requiere
justificar las razones que motivan el ejercicio de su
facultad discrecional de fiscalización ni el tiempo que
empleará en ella (RTF 1485-3-2002).
 Procede la fiscalización respecto de períodos no

prescritos aún cuando el contribuyente ya no esté
inscrito en el RUC por cese de actividades (RTF 791-3-
98).
LÍMITES A LA
DISCRECIONALIDAD
 Legalidad
 Derechos y garantías de los
contribuyentes (artículo 92° del C.T.)
Observancia de los criterios
vinculantes; artículo 62° del C.T.
LÍMITES DE LA FACULTAD
DE FISCALIZACIÓN
El requerimiento contiene los límites

para el ejercicio de la facultad de
fiscalización de tal modo que no puede
comprender períodos u obligaciones
tributarias que no han sido
expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119-5-2000).
¿QUÉ IMPLICA LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN?
La A.T. dispone de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
a. Libros, registros, documentos que sustenten la contabilidad, los mismos que
deberán ser llevados de acuerdo con las normas legales.
b. Documentación relacionada con hechos tributarios en el supuesto que de acuerdo a
las normas legales no esta obligado a llevar contabilidad.
c. Documentación y correspondencia comercial relacionado con hechos que generan
obligaciones tributarias.
RTF N°04289-8-2015- Registro de inventarios

INFORME SUNAT N°129-2006/SUNAT
• La Administración Tributaria está facultada para que en el
procedimiento de verificación o fiscalización de
determinada obligación tributaria solicite al deudor
tributario la exhibición de sus libros y registros vinculados
con la tributación, los cuales deben ser llevados por aquél
de acuerdo con las normas respectivas; lo que a su vez
implica la facultad de la Administración Tributaria de
verificar la observancia de dichas normas y, en su caso,
sancionar el incumplimiento que configure infracción
tributaria, no existiendo norma alguna que condicione la
aplicación de la sanción respectiva a que el período de
comisión de la infracción sea uno materia del
procedimiento de verificación o fiscalización.
Informe SUNAT N° 162-2006
• La Administración Tributaria se encuentra
facultada para exigir la exhibición de libros y
registros contables, así como documentos y
antecedentes de situaciones u operaciones
ocurridas en períodos prescritos, en tanto
contengan información que se encuentra
relacionada con hechos que tengan incidencia
o determinen tributación en períodos no
prescritos materia de fiscalización.
Solo en el caso que por razones debidamente justificadas, el deudor tributario

requiera un término para dicha exhibición y/o presentación, la SUNAT deberá
otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes y análisis en la forma y

condiciones requeridas, para lo cual la SUNAT deberá otorgar un plazo que no
podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
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Dispone de las siguientes facultades discrecionales:
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos la SUNAT
podrá exigir:
a. Copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos. Si el deudor
tributario no pueda proporcionar, la SUNAT previa autorización podrá hacer
uso de los equipos informáticos.
b. Información o documentación relacionado con el equipamiento informático
incluyendo programas sean equipos propios, alquilados o que el servicio sea
prestado por un tercero.
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2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos la SUNAT podrá exigir:
a. Copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos. Si el deudor tributario no
pueda proporcionar, la SUNAT previa autorización podrá hacer uso de los equipos
informáticos.
b. Información o documentación relacionado con el equipamiento informático
incluyendo programas sean equipos propios, alquilados o que el servicio sea
prestado por un tercero.
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c. El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de
computación para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalización o verificación.
La SUNAT podrá establecer las características que deberán reunir los registros de
información básica en los archivos magnéticos. Asimismo, señalara los datos que
obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial, la forma y plazos en que
deberán cumplirse.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de libros, registros,
documentos y otros en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la SUNAT deberá
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a identificar a los clientes o

consumidores del tercero.
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4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen
la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días
hábiles, más el termino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberán ser valoradas en los procedimientos tributarios.
La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y asunto de ésta, la
identificación del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las
oficinas de la SUNAT, la dirección de esta última y el fundamento y/o disposición legal
respectivos.
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5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y
documentos y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la

intervención.
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6. Cuando la A.T. presuma la existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un
período no mayor de 5 días hábiles, prorrogables por otro igual.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de 10 días hábiles, prorrogables
por un plazo igual. Mediante R.S. la prorroga podrá otorgarse por un plazo máximo de 60
días hábiles
La SUNAT dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado
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7. Cuando la A.T. presuma la existencia de evasión tributaria, podrá practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte
magnético por un plazo que no podrá exceder de 45 días hábiles, prorrogables por
15 días hábiles.
La SUNAT procederá a la incautación previa autorización judicial. Al termino de
los 45 días hábiles o al vencimiento de la prórroga se procederá a la devolución de
lo incautado.
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8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, así como en los medios de transporte.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será
prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar información a las empresas del Sistema Financiero.
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11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
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14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones respectivas en función
a los antecedentes y/o comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o R.S. vinculadas a asuntos tributarios.

La SUNAT mediante R. S. señalara los requisitos y formas, condiciones y demás aspectos
en que deberán ser llevados los libros y registros, salvo en el caso del libro de actas, así
como establecer los plazos máximos de atraso en los que deberán registrar sus
operaciones.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la SUNAT con motivo de la ejecución o aplicación de las
sanciones o en el ejercicio de las funciones, en la forma, plazos y condiciones.
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18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de 15 días hábiles contados
a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en el que se les
solicite la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación de las
normas de precio de transferencia.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video.
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20. La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información
contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.
Para conceder los plazos establecidos en este artículo la SUNAT tendrá en cuenta
la oportunidad en que solicita la información o exhibición y las características de
las mismas.
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse a suministrar a

la Administración Tributaria la información fuera solicitada para determinar la
situación económica de los deudores tributarios
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
TRIBUTARIA
Base legal:
 Artículos 61° y 62° y 62-A del Texto único Ordenado del
Código Tributario aprobado mediante Decreto
Supremo N° 133-2013-EF.
 Reglamento de Fiscalización de SUNAT aprobado
mediante Decreto Supremo N° 085-2007-EF y norma
modificatoria
 Ley del procedimiento administrativo general– Ley N°
27444.
• Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT:
Procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba
la correcta determinación de la obligación tributaria
así como el cumplimiento de las obligaciones
formales relacionadas a ellas. Culmina con la
notificación de Resolución de Determinación y de ser
el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten
en el referido procedimiento
Procedimiento de Fiscalización Tributaria
• No se considera FISCALIZACION a las acciones

de cumplimiento de obligaciones formales, las
acciones inductivas, las solicitudes de
información a personas distintas al fiscalizado,
los cruces de información, verificación de
libros y registros para emisión de OPS ni el
control aduanero
Art. 61º Código Tributario
La determinación de la obligación tributaria efectuada

por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en
la información proporcionada emitiendo la Resolución de
Determinación Orden de Pago o Resolución de Multa.
TIPOS DE FISCALIZACION
FISCALIZACION DEFINITIVA
FISCALIZACION PARCIAL
1. Plazo e inicio de cómputo:
El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo
la SUNAT debe efectuarse en un plazo de un (1)
año, computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la
información y/o documentación que fuera
solicitada por la SUNAT, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalización De presentarse la
información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada hasta
que se complete.
2. Prórroga:
El plazo se puede prorrogar cuando la
fiscalización resulte compleja, existan
indicios de evasión tributaria, o el deudor
tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato
de colaboración empresarial y otras
formas asociativas.
• Efectos del plazo:
Al culminar el plazo la SUNAT no puede
requerir al deudor tributario información
y/o documentación adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento
por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás
actos o información que la SUNAT pueda
realizar o recibir de terceros o de la
información que ésta pueda elaborar.
Vencimiento del plazo:

Tiene como efecto que la SUNAT no podrá
requerir al contribuyente mayor información
de la solicitada. SUNAT puede posteriormente
emitir valores, dentro del plazo de
prescripción para la determinación de la
deuda.
Suspensión del plazo:
El plazo se suspende:
a. Durante la tramitación de las pericias.
b. Durante el lapso que transcurra desde que la SUNAT
solicite información a autoridades de otros países hasta
que dicha información se remita.
c. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
SUNAT interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con
la entrega de la información solicitada por la SUNAT.
e. Durante el plazo de prórrogas solicitadas por el deudor
tributario
Suspensión del plazo:
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo
que en él se resuelva resulta indispensable para la
determinación de la obligación tributaria o la
prosecución del procedimiento de fiscalización o
cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
g. Durante el plazo en que otras entidades de la
Administración Pública o privada no proporcionen la
información vinculada al procedimiento de fiscalización
que solicite la SUNAT.
FISCALIZACION PARCIAL
FISCALIZACIÓN PARCIAL
La figura de la Fiscalización Parcial fue introducida por el Decreto
Legislativo N° 1113 y se encuentra vigente desde el 28.09.2012.
La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de

los elementos de la obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter

parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Considerar un plazo de seis (6) meses.

PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN PARCIAL
El plazo de la fiscalización parcial es de seis (6) meses computado a partir de la

fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento. De
presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se
tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
Iniciado el procedimiento la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no
fueron materia de la comunicación inicial, previa comunicación al contribuyente,
no alterándose el plazo antes señalado, salvo que se realice una fiscalización
definitiva. En este caso se aplicará el plazo de un (1) año establecido el cual será
computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
El procedimiento de fiscalización parcial a diferencia de uno definitivo,
no interrumpe el plazo prescriptorio para determinar la obligación
tributaria de conformidad al artículo 45° del TUO del Código Tributario.
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que

originen la notificación de una Resolución de
Determinación no pueden ser objeto de nueva
determinación, salvo los casos señalados en los
numerales 1 y 2 del artículo 108 del Código Tributario.
Art. 76° Código Tributario
SUSPENSIÓN DEL PLAZO
a) Durante la tramitación de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite
información a autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
información solicitada por la Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva
resulta indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la
prosecución del procedimiento de fiscalización, o cuando ordena la suspensión de la
fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no
proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la
Administración Tributaria.
EFECTOS DEL PLAZO
Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de

fiscalización a que se refiere el presente artículo no se
podrá notificar al deudor tributario otro acto de la
Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo
y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los
demás actos o información que la Administración
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
información que ésta pueda elaborar.
VENCIMIENTO DEL PLAZO
El vencimiento del plazo establecido en el presente

artículo tiene como efecto que la Administración
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor
información de la solicitada en el plazo a que se refiere
el presente artículo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido éste pueda notificar los actos a que se
refiere el primer párrafo del artículo 75°, dentro del
plazo de prescripción para la determinación de la
deuda.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
El artículo 6º de la Ley Nº 30296 ha incorporado el último párrafo al artículo 61°
y del artículo 62°-B del CT, vigentes a partir del 01.01.2015, incluyendo y
regulando a la Fiscalización Parcial Electrónica, respectivamente.
Fiscalización Parcial Electrónica consiste en la revisión de

aspectos muy puntuales a partir del análisis de la información
presentada por el deudor tributario y los terceros mediante
sistemas informáticos o electrónicos tales como las
declaraciones juradas determinativas o informativas, libros o
registros electrónicos u otros documentos que SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas.
¿CÓMO SE INICIA EL
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN?
Inicio del procedimiento de
fiscalización
- Se inicia en la fecha en que surte efecto la
notificación al sujeto fiscalizado de la Carta de
presentación del Agente Fiscalizador y el
Primer Requerimiento.
Artículo 1° del Título I del Decreto Supremo N°085-2007-EF
- Se otorga un plazo no menor de dos días

(num. 1 del Art. 62 del Código Tributario)
NOTIFICACION
Acto administrativo por el cual se da a conocer
formalmente al contribuyente o deudor tributario una
situación o hecho relacionado con la obligación
tributaria.
En el artículo 104 del C.T se regula las formas de
notificación de los actos administrativos.
Procedimiento de fiscalización
tributaria
Excepcionalmente: la notificación surtirá efectos
al momento de su recepción cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares, requerimientos de exhibición
de libros, registros y documentación sustentatoria
de operaciones de adquisiciones y ventas que se
deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los demás actos que se realicen
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
en el código tributario.
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación
hecha al sujeto fiscalizado de:
 La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que

realizará el procedimiento y;
 El primer Requerimiento.
Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en

la fecha que surte efectos la notificación del último
documento.
La notificación surte efectos desde el día

hábil siguiente a la recepción del
documento.
¿QUÉ DOCUMENTOS PUEDEN SER
NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN?
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Carta
A través de las Cartas SUNAT comunicará:

 Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización (presenta al
Agente, menciona los períodos y tributos a fiscalizar. Tratándose del
Procedimiento de Fiscalización Parcial se indicarán además los aspectos a
fiscalizar.
 Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos periodos, tributos,
según sea el caso. Tratándose de la ampliación de un Procedimiento de
Fiscalización Parcial se deberán señalar los nuevos aspectos a fiscalizar.
 La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a un
Procedimiento de Fiscalización Definitiva.
 Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
 Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización, de corresponder.
 Cualquier otra información relacionada con el Proceso de fiscalización que
no esté contenida en los demás documentos.
FISCALIZACIÓN
Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicitará:
 La exhibición y/o presentación de informes, libros

contables, registros y demás documentos relacionados con
la fiscalización.
 La sustentación legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalización.
 Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.
FISCALIZACIÓN
Aspectos formales Requerimiento
 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

 Domicilio fiscal.
 RUC
 Número del documento
 Fecha
 Objeto o contenido del documento
 El carácter definitivo o parcial del
procedimiento de fiscalización
 La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
Base legal: Artículo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización-

DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF, modificado por el Artículo 4
del Decreto Supremo Nº 207-2012-EF, publicado el 23 octubre
2012
Aspectos formales adicionales en un Requerimiento
El Requerimiento, además de lo establecido en el artículo 2, deberá indicar lo

siguiente:
i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha
obligación.
ii) Tratándose del Procedimiento de Fiscalización Parcial, los aspectos a fiscalizar.
iii) Tratándose del requerimiento de la ampliación de la fiscalización parcial, la
información y/o documentación nueva que deberá exhibir y/o presentar el Sujeto
Fiscalizado.
iv) Tratándose del primer requerimiento de la fiscalización definitiva producto de
la ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a uno definitivo, la
información y/o documentación nueva que deberá exhibir y/o presentar el Sujeto
Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv) serán notificados
conjuntamente con la carta de ampliación de la fiscalización.”
La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el Sujeto

Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendrá a
disposición del Agente Fiscalizador hasta la culminación de su evaluación.
Base legal: Artículo 2 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización-
DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF, modificado por el Artículo 4 del
Decreto Supremo Nº 207-2012-EF, publicado el 23 octubre 2012
FISCALIZACIÓN
Notificación del requerimiento
El requerimiento debe ser válidamente notificado
La notificación de los actos de la Administración

Tributaria se consideran válidamente efectuados
cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor
tributario, mientras éste no haya comunicado el
cambio de domicilio
(RTF 257-3-99).
FISCALIZACIÓN
 Señalar expresamente qué
documentos deben exhibirse.
 Condiciones en que deben presentarse
los documentos.
 Plazo para cumplir con lo señalado.
 No debe ser emitido y cerrado en la
Requisitos
misma fecha, ni puede ser cerrado de
formales
oficio.
 Datos de la persona que los recibió,
fecha, firma y sello y fecha de cierre.
 En el reverso debe consignarse sus
resultados, la firma del contribuyente
o su representante y la del auditor.
• EXHIBICIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
• Prórroga del plazo otorgado:
• a. Cuando se otorgue más de 3 días hábiles, se puede

solicitar hasta 3 días hábiles antes del vencimiento.
• b. Cuando se otorgue hasta 3 días hábiles, se puede
solicitar hasta el día hábil siguiente de notificado.
• Si no se cumple con plazos: La solicitud se tiene por no

presentada, también cuando se alegue caso fortuito o
fuerza mayor no sustentada.
FISCALIZACIÓN
Vicios de nulidad de los requerimientos
1. Requerimientos que reabren un periodo fiscalizado.

2. Requerimientos indebidamente notificados.
3. Requerimientos que otorgan un plazo menor al previsto legalmente.
4. Requerimientos que no consignan expresamente la información solicitada.
5. Requerimientos que no muestran los resultados de las observaciones o reparos.

6. Requerimientos que no consignan la fecha para la presentación de la información
solicitada.
Nulidad de Requerimientos
Señalar expresamente que documentos

deben exhibirse
No resulta válido lo señalado en el resultado

del requerimiento, en cuanto a la no
presentación de un documento que no ha
sido solicitado expresamente en el
requerimiento (RTF 779-3-98).
Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado
Se declara la nulidad del Requerimiento y de todo lo actuado

porque no se consigna la fecha en la que la recurrente debía
cumplir con exhibir los documentos solicitados. (RTF 351-5-
98)
Solicitar información para el mismo día de notificado el

requerimiento contraviene el artículo No. 62 numeral 1 y el
artículo No. 106 del Código Tributario. (RTF 111-1-03)
Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:

RTF N° 148-1-2004
El requerimiento para la presentación de la información detallada

en el segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62 del Código
Tributario es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie
entre la fecha en que la notificación del requerimiento produce
Nulidad de efecto, y la fecha señalada para la entrega de dicha información,
Requerimientos sea menor a 3 días hábiles, lo cual conllevaría la nulidad del
resultado del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de
tal información, no obstante lo expuesto, en el caso que se
hubiera dejado constancia en el resultado del requerimiento que
el deudor tributario presentó la información solicitada y siempre
que ésta hubiera sido merituada por la Administración dentro del
procedimiento de fiscalización, procede conservar los resultados
de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artículo 13.3
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada
por Ley N" 27444, así como los actos posteriores que estén
vinculados a dicho resultado;
No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha
Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la misma fecha, de acuerdo

con el artículo 106 del Código Tributario (RTF 8382-5-01).
Nulidad de requerimientos
No puede ser cerrado de oficio
El Tribunal Fiscal ha precisado que dicha actuación

carece de efectos legales dado que no está prevista
en el Código Tributario. (RTF 1013-3-00).
Nulidad de
requerimientos
Datos de la persona que lo
recibió
Si el requerimiento no ha sido
firmado, debe consignarse cuál ha
sido el motivo para ello o al
menos la negativa a firmar de la
persona que lo recibió. (RTF 263-
3-98, 1145-1-97).
En el reverso debe consignarse los

resultados
La inexistencia de resultados (lo que se

configura inclusive si el documento así
denominado no consigna dato alguno)
implica la nulidad del requerimiento
respectivo. (RTF 380-1-00).
CIERRE DEL
REQUERIMIENTO
Primer Requerimiento: En los demás:
En la fecha consignada en Al vencimiento de los

el mismo, de haber plazos otorgados, en
prórroga, se hará cuando la nueva fecha en
vence ésta, si no se caso de prórroga; y,
cumple con exhibir y/o culminada la
presentar, AT puede evaluación de los
reiterar. descargos a
observaciones.
¿CUÁNTO DURA UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN?
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Plazo de fiscalización
Deberá realizarse en el plazo

de 1 año computado a partir de
la fecha en que el deudor
tributario entregue toda la
documentación solicitada en el
Plazo
1er requerimiento.
Si la fiscalización es parcial,
dura 6 meses.
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
• Exista complejidad en la
fiscalización.
• Exista ocultamiento de ingresos o
ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasión
Prórroga fiscal.
excepcional cuando
• Cuando el deudor tributario sea
parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de
colaboración empresarial o forme
parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras
formas asociativas.
Excepción
El plazo de 1 año no será aplicable en
el caso de precios de transferencia.
Notificación de las causales que
prorrogan el plazo
Mediante Carta, SUNAT notificará la prórroga del plazo así

como las causales a que se refiere el numeral 2 del artículo
62-A del Código Tributario un mes antes de cumplirse el año
establecido en el citado artículo.
Vencido el plazo establecido en el artículo

62-A, SUNAT no podrá solicitar otra
documentación y/o información referida al
tributo o período materia del Procedimiento
de Fiscalización.
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Efectos del
transcurso del plazo
Transcurrido el plazo de 1 año no se podrá requerir

información y/o documentación adicional a la ya
requerida; sin perjuicio de ello, la Administración
Tributaria puede solicitar o recibir información de
terceros o elaborar información.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
 Durante la tramitación de las pericias.

 Desde que la Administración Tributaria solicita información a
autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
 Durante el plazo en que la Administración Tributaria interrumpa sus
actividades por causas de fuerza mayor.
 Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega
de la información solicitada.
El plazo se
suspende  Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario
 Durante un proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulte
indispensable para determinar la obligación tributaria o la
prosecución del procedimiento de fiscalización o cuando ordena la
suspensión de la fiscalización.
 Durante el plazo en que otras entidades de la Adm. Pública o privada
no proporcionen información vinculada al procedimiento de
fiscalización que sea solicitada por la Adm. Tributaria.
QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
• Artículo 155º Código Tributario:
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones

o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Código.
QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
RTF Nº 04187-3-2004 Precedente de Observancia

Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano con
fecha 04/07/2004
“El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse en la vía de

la queja sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administración Tributaria durante el procedimiento de
fiscalización o verificación en tanto no se hubieran notificado las
resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que
de ser el caso correspondan”
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIÓN
¿EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
PUEDE LLEVARSE A CABO EN CUALQUIER
LUGAR?
Lugar de Fiscalización
1. Domicilio fiscal.
2. Lugar de realización de las actividades gravadas.
3. Oficinas de la Administración.
¿LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA DEBE
OTORGAR UN PLAZO
PARA LA EXHIBICIÓN
Y/O PRESENTACIÓN
DE LA
DOCUMENTACIÓN?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Artículo 62°
Plazo para la exhibición
CT no establece que la Administración

deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
FISCALIZACIÓN
Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
La Administración, en casos debidamente

justificados, deberá otorgar un plazo no
menor de 2 días hábiles.
FISCALIZACIÓN
Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
En casos de informes y análisis se debe

otorgar un plazo no menor de tres días
hábiles.
FISCALIZACIÓN
Solicitar, la comparecencia de los deudores tributarios

o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, mas el

término de la distancia (de ser el caso).
Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de

existencias y activo fijos, practicar arqueos de caja,
documentos y control de ingresos.
No hay necesidad de dar aviso previo de la

intervención.
FISCALIZACIÓN
Requerir a terceros informaciones y

exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, la Administración
deberá otorgar un plazo que no deberá ser
menor de tres (3) días hábiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
RTF N° 351-5-98:
“El requerimiento siempre debe consignar la fecha en que los contribuyentes deben
cumplir lo solicitado por la Administración, a fin de que aquéllos puedan tener certeza
acerca del tiempo del que disponen para presentar la documentación requerida.”
RTFs N°s 161-2-00 y 192-3-00:

“La fecha señalada para la exhibición de los documentos no puede coincidir con la fecha
de notificación del requerimiento.”
RTFs N°s 498-2-98, 774-2-98 y 776-2-98:

“Se consideraba nulo el requerimiento que no otorgaba el plazo de 3 días hábiles,
tratándose de la exhibición de análisis.”
RTF N° 1904-1-2002
Los plazos que otorga la Administración para la presentación de informes y
documentos, conforme a los dispuesto en el numeral 1 del Artículo 62º del Código
Tributario, no están referidos a horas específicas (sino se completan por días hábiles).
Solicitud de prórroga para la
presentación de documentación
Plazo en que debe presentarse o exhibirse Plazo para requerir la prórroga

la documentación
De forma inmediata. De forma inmediata.
En un plazo mayor a 3 días hábiles de Anticipación no menor a 3 días

notificado el Requerimiento. hábiles anteriores a la fecha en que
deba cumplirse con lo requerido.
Hasta el día hábil siguiente de

Dentro de los 3 días hábiles de notificado
realizada la notificación.
el Requerimiento.
De no solicitarse las prórrogas en los plazos señalados,

éstas se considerarán como no presentadas, salvo
caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.
Prorrogas otorgadas para la
Prórroga solicitada Plazo otorgado
Menor o igual a 2 días hábiles o no se 2 días hábiles.

hubiera indicado plazo.
3 hasta 5 días hábiles. Plazo igual al solicitado.
5 días hábiles
Mayor a 5 días hábiles
SUNAT deberá responder a la solicitud hasta

el día anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
requerimiento.
¿QUÉ PERIODOS
PUEDEN SER
FISCALIZADOS?
Prescripción
 Los libros y registros, llevados en sistema manual o

mecanizado, así como los documentos y
antecedentes de operaciones que constituyen hechos
generadores de obligaciones tributarias, deberán
mantenerse mientras el tributo no esté prescrito
(num. 7 del Art. 87 del CT).
 El pago voluntario de la obligación prescrita no da
derecho a solicitar su devolución. (Art. 49 del CT).
PERÍODOS EN LOS QUE SE
PUEDE SOLICITAR INFORMACIÓN
En la fiscalización de un ejercicio puede solicitarse

información sobre otro anterior no prescrito, si está
RTF referida a operaciones que por su naturaleza
535-3-97 guardan relación con las obligaciones tributarias del
período fiscalizado.
La AT se encuentra facultada a verificar

determinadas operaciones llevadas a cabo en
períodos prescritos siempre que la revisión de RTF 322-1-
éstas generen consecuencias en la 2004
determinación de tributos correspondiente a
ejercicios no prescritos.
Consecuencias de la no
 Determinación de deuda sobre base presunta.
 Responsabilidad solidaria del representante legal.
 Aplicación de medidas cautelares previas
 No sustentación de gasto para IR y crédito fiscal para IGV.
 Aplicación de sanciones.
¿QUÉ PRUEBAS SE PUEDEN PRESENTAR
DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN?
FISCALIZACIÓN
 Documentos
 Peritajes
 Inspecciones
PRUEBAS  Manifestaciones
 Todo lo que sea necesario para levantar
los reparos efectuados
Medios Probatorios
Extemporáneos
No se admiten medios probatorios que

habiendo sido requeridos por la SUNAT
durante la fiscalización no se presentaron.
Excepcionalmente, podrán admitirse si el

deudor tributario prueba que la omisión no
se generó por su causa o acredita el pago
del monto reclamado vinculado a las
pruebas extemporáneas.
Medios probatorios
extemporáneos
También pueden ser aceptados si el deudor

presenta carta fianza bancaria o financiera por
dicho monto actualizada por 6 ó 9 meses
tratándose de la reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, posteriores a la
fecha de interposición de la reclamación.
FISCALIZACIÓN
Medios probatorios
extemporáneos
RTF N° 582-4-2000
“Si bien la denuncia policial es un medio de prueba de la

pérdida de los registros, ésta no desvirtúa los reparos de la
Administración si fue interpuesta con posterioridad a la
verificación de SUNAT.”
Presentación de Declaraciones Juradas Rectificatorias
luego de culminada la Fiscalización
No surtirá efectos la DJ rectificatoria presentada con

posterioridad al plazo otorgado por la AT según lo
dispuesto en el Art. 75 del CT o una vez culminado el
proceso de verificación o fiscalización, por tributos y
períodos que hayan sido motivo de verificación o
fiscalización, salvo que se determine una mayor
obligación. (Art.88 del CT)
PRINCIPALES DOCUMENTOS
SOLICITADOS EN 1ER.
REQUERIMIENTO – FISCALIZACIÓN
INTEGRAL
a. DJ anuales y/o mensuales, rectificatorias y pagos
adicionales.
b. Autorización de impresión de CP.
c. Escritura de Constitución y modificaciones a la fecha.
d. Estados de cuenta y/o reportes emitidos por entidades del
sistema financiero, conciliación bancaria.
e. Contratos por servicios recibidos y/o prestados.
f. Informes de auditores independientes.
g. Análisis de cuentas de clase 6 – Ingresos y 7 –Gastos (a tres
dígitos).
h. CP de compras y de ventas, guías de remisión y ND y NC.
i. Libros y registros contables, incluyendo control de activo fijo y
costeo permanente en unidades o contabilidad de costos (según
corresponda).
j. Libros de actas (JGA y directorio); entre otros.
PRINCIPALES REPAROS EN
MATERIA TRIBUTARIA
REPAROS
IMPUESTO A LA RENTA
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD – DEDUCCIÓN DE GASTOS
ART. 37º LIR
- Se permite la deducción de gastos siempre y cuando guarden relación causal

con la generación de rentas o con el mantenimiento de la fuente productora de
la misma.
- No procede la deducción de conceptos limitados o prohibidos.
- El gasto deberá encontrarse debidamente acreditado (CdP de ser el caso,

registro contable, fehaciencia).
- El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del negocio, razonable y
proporcional con el volumen de las operaciones.
REPAROS: IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS DEDUCIBLES–INTERESES: INC A) ART. 37 LIR
Límite al endeudamiento con partes vinculadas

económicamente: Importe equivalente al resultado de aplicar
un coeficiente de 3 sobre el Patrimonio Neto al cierre del
ejercicio anterior.
RTF No. 1317-1-2005
Para la deducibilidad de intereses abonados al exterior por

préstamos de sujetos no domiciliados no resulta suficiente la
presentación del registro contable de abono del préstamo sino
que a fin de acreditar el destino resulta necesario que se
demuestre el movimiento de dinero y su utilización en
operaciones destinadas a la obtención de renta gravada.
GASTOS DEDUCIBLES – MERMAS: INC F) ART. 37 LIR
Pérdida física en el volumen, cantidad, peso de las

existencias ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
Informe técnico, elaborado por profesional competente,

colegiado e independiente.
El informe debe mostrar el detalle de la metodología

utilizada, los alcances de la evaluación y las condiciones en
que se realizó. RTF Nos. 1804-1-2006, 398-1-2006.
GASTOS DEDUCIBLES – DESMEDROS: INC F) ART. 37 LIR
 Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las

existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
 Destrucción de las existencias ante Notario Público siempre

que se comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis
(6) días hábiles.
 Dado que los bienes que están en situación de desmedro

pueden comercializarse a un menor valor, se exige que tales
bienes sean destruidos para su deducibilidad. RTF No. 3722-
2-2004.
GASTOS DEDUCIBLES – PROVISIONES Y CASTIGOS

POR DEUDAS INCOBRABLES: INC. I) ART. 37 LIR
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones

equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determine las cuentas a las que corresponden.
Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se

debe acreditar el origen de las deudas y/o saldos
deudores que sustentan los mismos. RTF No. 2492-3-
2002.
GASTOS DEDUCIBLES – PROVISIONES Y
CASTIGOS POR DEUDAS INCOBRABLES: INC. I)
ART. 37 LIR
No califica como deuda incobrable:
 La contraída entre sí por partes vinculadas.
 La afianzada (sistema financiero y bancario), la

garantizada (derechos reales de garantía), la que
mantenga depósitos o si se
 trata de una compra venta con reserva de propiedad.
 La que haya sido objeto de renovación o prórroga

expresa.
DEDUCCIONES ADMITIDAS: INC. F) ART. 21° RLIR
DEDUCCIÓN DE PROVISIONES POR DEUDAS
INCOBRABLES
- El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el momento en que

se efectúa la provisión contable.
- La deuda debe estar vencida y demostrarse el riesgo de incobrabilidad,
mediante: a) análisis periódicos de los créditos concedidos, o b) morosidad
con documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento, o c) protesto, o d) inicio de un Proceso Judicial, o e) más de
12 meses de vencida la obligación sin que haya sido satisfecha.
- Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.
DEDUCCIONES ADMITIDAS: INC. G) ART. 21º RLIR –
CASTIGOS
 Que la deuda haya sido provisionada
 Que se haya ejercitado las acciones judiciales previstas en el

CPC, excepto cuando:
a) Se demuestre que es inútil ejercerlas, o
b) El monto no exceda 3 UIT
 Las personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía

de transacción, si realizan actividad generadora de rentas de
tercera categoría, considerarán el monto de la deuda
condonada como ingreso gravable.
AGASAJOS Y OBSEQUIOS A LOS TRABAJADORES/ GASTOS

RECREATIVOS
Tribunal Fiscal: Son deducibles en tanto brindan un grato

ambiente de trabajo. Deben ser razonables dentro de los niveles
de ingreso de la compañía y estar dentro de los límites (0,5% de
los ingresos netos del ejercicio con límite de 40 UIT). No son
rentas de 5ta. Cat.
Gratificaciones extraordinarias
SUNAT y Tribunal Fiscal: Debe justificarse la relación directa de

los beneficiarios con sus funciones y sus resultados. Caso
contrario no son deducibles. Son rentas de 5ta. Categoría.
GASTOS DEDUCIBLES –GASTOS DE PERSONAL INCS. L) Y LL)

ART. 37 DE LA LIR
RTF 2230-2-2003
“El carácter de generalidad del gasto no se relaciona

necesariamente con comprender la totalidad de
trabajadores de la empresa, debiendo verificarse en
función al beneficio obtenido por funcionarios de rango
o condición similar, de tal modo que pueda ocurrir que
dada las características de un puesto, el beneficio
corresponda a una sola persona, sin que por ello se
incumpla el mencionado requisito de generalidad.”
GASTOS DEDUCIBLES – GASTOS DE REPRESENTACIÓN

INC. Q) ART. 37° DE LA LIR
Para ser representada fuera de sus oficinas, locales o

establecimientos.
Los destinados a presentar una imagen que le permita

mantener o mejorar su posición en el mercado, incluidos
obsequios o agasajos a clientes, mas no aquellos que están
dirigidos a una masa de consumidores (propaganda).
Límite: 0.5% de los Ingresos Brutos, con un límite máximo de

40 UIT. Además causalidad, comprobantes y contabilización.
GASTOS DEDUCIBLES – GASTOS DE REPRESENTACIÓN
INC. Q) ART. 37° DE LA LIR
RTF No. 2200-5-2005
“… establece que no se encuentran comprendidos en el concepto de

gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciales, tales como
los gastos de propaganda, los cuales, por su naturaleza no están
sujetos a límite de deducción.”
RTF No. 4546-3-2003
“No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el

gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo ni los
clientes con los que se realizó dicho egreso, pues no se verifica la
relación de causalidad.”
GASTOS DEDUCIBLES – GASTOS DE VIAJE
INC R) ART. 37 LIR
Los que sean indispensables de acuerdo con la actividad

de renta gravada. Incluye transporte y viáticos.
Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y otra

documentación y los gastos de transporte con los pasajes.
Viático límite (doble de lo que concede el Gobierno Central

a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía).
Viáticos: alojamiento, alimentación y movilidad.

GASTOS DEDUCIBLES – GASTOS DE VIAJE
INC R) ART. 37 LIR
Los viáticos en el país: comprobantes de pago.
Los viáticos por alojamiento en el exterior: Artículo 51-A de la LIR.
La alimentación y movilidad en el exterior: documentos a los que se

refiere el artículo 51-A de la LIR o declaración jurada del beneficiario de
los viáticos, siempre que no excedan del 30% del monto máximo. Una
sola forma por viaje y por persona.
Art. 51-A LIR:

Se emitan conforme disposiciones del país respectivo y conste en ellos,
cuando menos, el nombre y domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y la fecha y monto de
la misma.
GASTOS DEDUCIBLES – GASTOS EN RENTAS DE 2DA,
4TA Y 5TA
CATEGORÍAS - INC V) ART. 37 LIR
Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta o quinta categoría, podrán deducirse en el
ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo de vencimiento de DJ Anual.
La condición no será de aplicación cuando la empresa haya

efectuado la retención y pago dentro del plazo establecido.
Estos gastos, de no haberse deducido en el ejercicio al que

corresponden, se deducirán en el ejercicio en que
efectivamente se paguen.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA: BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA
ART. 63º CÓDIGO TRIBUTARIO
Base cierta: se considera los elementos existentes

que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y su cuantía.
Base presunta: en mérito a los hechos y

circunstancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria,permitan
establecer la existencia y cuantía de la obligación.
BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA
La diferencia entre los procedimientos de determinación

sobre base cierta y base presunta radica en que
mientras en la determinación sobre base cierta se
conoce el hecho generador de la obligación tributaria, el
periodo que corresponde y la base imponible, en la
determinación sobre base presunta no se cuenta con
esos datos y se obtienen por estimaciones efectuadas
sobre ciertos hechos vinculados al nacimiento de la
obligación tributaria.
Para determinar sobre base presunta debe existir una

causal y además la presunción debe estar dispuesta en
una norma legal.
SUPUESTOS PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA
(ARTÍCULO 64º CT)
1) El contribuyente no presente las declaraciones en el plazo

requerido por la Administración.
Informe 192-2003-SUNAT:
Sólo referidas a las DDJJ relacionadas con los tributos sujetos

a fiscalización. Para la configuración de la causal de
presunción, es necesario que la AT haya emitido y notificado
al deudor un acto administrativo requiriendo la presentación
de las declaraciones omitidas, otorgando un plazo. No es
suficiente que no se hayan presentado las DDJJ conforme
cronograma.
2) Si la declaración presentada o la documentación
sustentatoria ofreciera dudas sobre su veracidad o no
incluya requisitos exigidos, o si existieran dudas sobre
la determinación del deudor.
Ejemplos:
- El no anotar una factura en el Registro de Compras.
- No haber presentado en fiscalización el comprobante

emitido por el banco para acreditar el ingreso de
moneda al país, no sustentando la disposición del
dinero para otorgar un préstamo.
Más ejemplos (numeral 2):
- Cuando se determina diferencias de inventario por el

seguimiento de existencias, partiendo de la toma de un
registro, se pierde la credibilidad y corresponde la
presunción. A saber, los libros y registros contables no
reflejan fielmente las operaciones de manera confiable.
- Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la

contabilidad de un contribuyente se debe prescindir de
dicha información y calcular la deuda sobre base presunta.
3) Cuando el deudor requerido expresamente por la AT a presentar
libros, registros, documentos que sustenten la contabilidad y/o se
relacionen con hechos generadores de obligaciones fiscales, no
cumpla en los plazos.
Tres condiciones:
- Requerimiento expreso.
- Que corresponda a documentación que sustente contabilidad y/o
hechos generadores de obligaciones tributarias.
- Que el deudor no cumpla con presentarla dentro del plazo.
4) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos
falsos.
Aspectos relevantes:
- No se configura con modificar la determinación contenida en la

DDJJ original aumentando la obligación tributaria. La AT debe
probar que se ha producido el ocultamiento de estos conceptos.
- La AT puede solicitar la comparecencia de deudores y terceros

como medios de prueba.
- Consignar un documento que contiene una operación no real en la

contabilidad es un supuesto de configuración de un pasivo falso.
5) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los libros y
registros contables, ya sea del deudor tributario como
de terceros.
Ejemplo:
- No registrar comprobantes de pago no constituye

causal conforme a este numeral. Sin perjuicio de que se
incluya en las causales a que se refiere los numerales 2)
ó 4).
6) Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de
pago por las ventas o ingresos realizados, o cuando
éstos se otorguen sin los requisitos de Ley.
Informe 219-2003/SUNAT:
Se aplica la causal por tener acta probatoria

levantada en algún mes comprendido dentro del
procedimiento de fiscalización a fin de que la AT
pueda determinar la obligación tributaria sobre
base presunta en todos los periodos a fiscalizar.
7) Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante
la AT.
8) El deudor tributario omita llevar libros o registros, o

llevándolos no estén legalizados o estén atrasados por más de
lo permitido.
9) No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la pérdida,

destrucción u otros.
10) Se detecte la remisión o transporte de bienes sin

documentos válidos para ello.
11) Se haya tenido la condición de no habido.

Para tener en cuenta respecto de las presunciones:
-Son anulables las RD emitidas sin señalar causal en la que se

funda la determinación sobre base presunta y haberse omitido
la base legal.
-Para determinar deuda sobre base presunta se debe configurar

uno de los supuestos de Ley.
-El hecho que terceros no acrediten su capacidad económica

para otorgar préstamos a un contribuyente, no es razón
suficiente para que la AT presuma que éste tiene ventas
omitidas o mayor renta en el ejercicio.
Art. 65º Código Tributario.-
PRESUNCIONES.-
Se desarrollan 10 tipos de presunciones de

ventas o ingresos de manera particular.
Se admite prueba en contrario respecto de la

veracidad de los hechos y supuestos
establecidos en el Artículo 64º antes detallado.
A considerar:
-No corresponde presumir ventas omitidas por encontrar

diferencias entre los montos depositados en la cuenta corriente
del contribuyente y el monto de ventas declaradas por él.
-El considerar ventas omitidas a los ingresos registrados como

préstamos de terceros, cuando no están sustentados,
constituiría una presunción no contemplada en la Ley,
pudiéndose revisar los libros de la prestataria a fin de
determinar la fehaciencia del préstamo.
-La AT viola el procedimiento legal cuando omite especificar la

determinación de faltante de inventarios así como el método
seguido para efectuar la determinación, vulnerando el derecho
de defensa del contribuyente.
Otras presunciones legales:
Artículo 91º de la LIR.- Sin perjuicio de las presunciones

establecidas por el CT, la SUNAT puede considerar las
siguientes presunciones:
a)Presunción de renta neta por incremento patrimonial no

justificado.
b)Presunción de ventas, ingresos, o renta neta por aplicación
de promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Estas presunciones se aplican cuando ocurra cualquiera de los

supuestos del Art. 64º del CT o cuando SUNAT compruebe
diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas
totales declaradas o ingresos percibos.
Presunción de renta neta por incremento patrimonial no

justificado.-
El incremento se determina tomando en cuenta los signos

exteriores de riqueza, variaciones patrimoniales, adquisición
de bienes, inversiones, depósitos en cuenta, consumos,
gastos; aún cuando éstos no se reflejen en el patrimonio al
final del ejercicio.
No procede en caso de depósitos en cuenta cuando se acredita

que los depósitos se efectuaron por terceros para compras a
su favor.
Presunción de ventas, ingresos, o renta neta por

aplicación de promedios, coeficientes y/o
porcentajes.-
Se establecen los elementos determinantes para poder

aplicar promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Artículo 93° de la LIR, y artículo 61° del RLIR.
Otras presunciones legales: Presunción de ventas, ingresos,
o renta neta por aplicación de promedios, coeficientes y/o
porcentajes.-
Elementos determinantes:
- Capital invertido en la explotación.

- Volumen de transacciones y rentas de otros ejercicios.
- Monto de compra ventas efectuadas.
- Existencias de mercaderías y productos.
- Monto de depósitos bancarios.
- Rendimiento normal de empresas similares.
- Salarios, alquileres, otros.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
Cierre del Requerimiento
Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho

Requerimiento para cumplir con la presentación y/o exhibición, salvo
prórroga otorgada o se reitere el requerimiento.
En los demás Requerimientos; se procederá al cierre vencido el
plazo consignado en dicho documento, salvo exista prórroga, caso
en el cual se entenderá cerrado en la nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la presentación y/o
exhibición de documentos requeridos, se procederá en dicha fecha a
efectuar el cierre del requerimiento.
Por medio de este documento se comunicará:
 El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el

Requerimiento.
 Los resultados de la evaluación efectuada a los descargos
presentados respecto a las observaciones formuladas e infracciones
imputadas en el transcurso del Procedimiento.
 Si se cumplió o no con el plazo otorgado por SUNAT de acuerdo al
artículo 75 del Código Tributario para que el sujeto fiscalizado haya
presentado o no sus observaciones o haya consignado la
evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador.
 Comunicación de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalización.
Resultado del Requerimiento
 Debe constar en forma expresa si el

contribuyente cumplió o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados,
si son copias u originales, la información
suministrada y las aclaraciones que
correspondan.
Artículo 75° del CT:
En estos casos, dentro del plazo que la AT

establezca en dicha comunicación el que no
Previamente a la podrá ser menor a tres (3) días hábiles, el
emisión de las contribuyente o responsable podrá presentar
resoluciones, la AT por escrito sus observaciones a los cargos
puede comunicar formulados, debidamente sustentadas, a efecto
sus conclusiones. que la Administración las considere, de ser el
caso. La documentación que se presente ante
la AT luego de transcurrido el mencionado plazo
no será merituada en el proceso de
fiscalización o verificación.
La no presentación de las
observaciones a las que se refiere el
art. 75 del CT no constituye un
incumplimiento que configure la
infracción del art. 177, numeral 1,
del CT.
¿CÓMO FINALIZA EL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIÓN?
 Resolución de Determinación
Concluye con la
notificación de  Resolución de Multa.
En tanto no se notifiquen las resoluciones de

determinación y/o de multa, cabe
interponer Recurso de Queja.
¿EN QUÉ CASOS SE PUEDE
REABRIR LA FISCALIZACIÓN?
REAPERTURA DEL PROCECIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Reapertura de períodos
fiscalizados
En principio, la determinación de la obligación tributaria

practicada como consecuencia de un procedimiento de
fiscalización es única, integral y definitiva, por lo que ésta
no debe sufrir modificaciones.
Las únicos casos en los que se podría emitir una

determinación complementaria es si se determina con
carácter previo alguna de las causales establecidas en el
artículo 108° del CT.
¿QUÉ INFRACCIONES SE CONFIGURAN EN
UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN?
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros

y/o registros exigidos por las leyes u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.
Infracciones
relacionadas 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
con los libros, registros exigidos por las leyes; sin observar la forma
registros contables y condiciones establecidas en las normas
y otros documentos correspondientes.
Art.175 y 177 del
3. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
C.T.
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la Sunat, que se
vinculen con la tributación.
FISCALIZACIÓN
4. No exhibir los libros, registros u otros

documentos que la Administración solicite.
Infracciones
relacionadas 5. No proporcionar la información o
documentación que sea requerida por la
con los libros,
Administración sobre sus actividades o las de
registros contables
terceros con los que guarde relación o
y otros documentos proporcionarla sin observar la forma, plazos y
Art.175 y 177 del C.T. condiciones establecidas.
6. No comparecer ante la Administración Tributaria

o comparecer fuera del plazo establecido para
ello.
FISCALIZACIÓN
Infracción por declarar cifras o datos falsos

(Art. 178, numeral 1)
Que se haya declarado información

no conforme con la realidad (dato
Necesariamente falso), y;
deben concurrir dos Que dicha declaración hubiera
elementos determinado una menor obligación
(menor tributo) o un mayor saldo,
crédito o pérdida a favor.
Base de cálculo para aplicar la multa: los tributos

omitidos, créditos y pérdidas indebidas.
¡Gracias por su atención!

Fiscalización Tributaria FINAL

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FISCALIZACIÓN ANTE LA

Expositora: Cynthia P. Oyola Lázaro

La obligación tributaria, que es derecho

Base Legal: Artículo 1º del TUO del Código Tributario

ESTADO Delega facultades a la RECAUDACION, DETERMINACIÓN,

Título II del Código Tributario.

• Acciones necesarias para percibir el

Determinación de la obligación tributaria:

1) Realizada ante la ausencia de la

La determinación de obligación tributaria

• Atributo o potestad que la ley concede a la

Es el poder de la Administración Tributaria de

Se realiza aún respecto de sujetos que gocen de

INSPECCION Control en locales u otros, de asuntos vinculados a

INVESTIGACION Comprobar un asunto tributario

CONTROL DE Verificar el cumplimiento de obligaciones tributarias

- Examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligación tributaria.

2.- INVESTIGACIÓN: (indagar)

3.- CONTROL: (comprobar)

Protocolo de Acciones Inductivas

La facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional.

 De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62º del Código

 Procede la fiscalización respecto de períodos no

El requerimiento contiene los límites

La A.T. dispone de las siguientes facultades discrecionales:

RTF N°04289-8-2015- Registro de inventarios

Solo en el caso que por razones debidamente justificadas, el deudor tributario

También podrá exigir la presentación de informes y análisis en la forma y

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a identificar a los clientes o

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

10. Solicitar información a las empresas del Sistema Financiero.

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse a suministrar a

• No se considera FISCALIZACION a las acciones

La determinación de la obligación tributaria efectuada

Vencimiento del plazo:

La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de

En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter

b) Considerar un plazo de seis (6) meses.

El plazo de la fiscalización parcial es de seis (6) meses computado a partir de la

Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que

a) Durante la tramitación de las pericias.

Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de

El vencimiento del plazo establecido en el presente

Fiscalización Parcial Electrónica consiste en la revisión de

- Se otorga un plazo no menor de dos días

 La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que

Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en

La notificación surte efectos desde el día

A través de las Cartas SUNAT comunicará:

Mediante el Requerimiento se solicitará:

 La exhibición y/o presentación de informes, libros