ESTADOS

FINANCIEROS BAJO
NIFF

Curso: Administración Financiera 1

TEMARIO
1. Las NIFF y la Administración Financiera
2. Presentación de los EEFF.
3. Revelación como parte fundamental de la información
financiera
4. Análisis de Criterios para reconocimiento y medición
según NIFF
1. Inventarios –NIC 12
2. Propiedad, Planta y Equipo –NIC 16
3. Intangibles – NIC 38
4. Provisiones –NIC 37
5. Impuesto a la Renta – NIC 12
NIFF Y LOS 5 PASO UN
ADMINISTRADOR
EFICAZ
Fuente;
1. Jaime Londoño. Responsabilidad de los
Administradores frente a las NIFF
2. MEF. Dr. Julio Pánez M. “La empresa y las
responsabilidades en la Preparación y Presentación
de la Información Financiera.
Marco Legal de las responsabilidades
• La sociedad civil en general necesita tener garantías de
la solvencia de las empresas en que los individuos
realicen sus inversiones.
• El Estado tiene la obligación de velar y fiscalizar que la
información presentada por las empresas a los posibles
inversores, cumpla con los requisitos de confiabilidad,
transparencia y suficiencia para facilitar la toma de
decisiones.
• En tal sentido esta que realicen sus miembros en las
empresas sea
La responsabilidad del Directorio
• Los estados financieros que solventan la gestión del
Directorio y la Gerencia, se deben preparar y presentar,
tal como los señala el art. 223° de la Ley General de
Sociedades, "de conformidad con las disposiciones
legales y con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Perú".
• Así el Directorio de la Sociedad, en mérito al art. 177° de
la Ley General de Sociedades, tiene responsabilidad civil
y penal por los daños que causen los directores por
negligencia grave o actitud dolosa
La responsabilidad de los funcionarios de
la empresa:
• .
• El gerente:
• Conforme al art. 196° del Código Civil, tiene responsabilidad civil que
no enerva la responsabilidad que le pueda corresponder cuando actúa
dolosamente
• Consigna responsabilidades por inejecución de obligaciones y
responsabilidad penal por fraude en la administración de personas
jurídicas (art. 198° C.P.).
• Contador de la empresa.
• En términos generales está prevista en el art. 1762 del C. C., por los
daños o perjuicios que puede causar la mala práctica profesional en
caso de dolo o culpa inexcusable.
• El criterio de culpa inexcusable en el caso del contador ha sido
precisado en la Resolución N° 08-97-EF/93.01 del Consejo Normativo
de Contabilidad
• A la normatividad comentada debe agregarse lo establecido
por la Ley Penal Tributaria.
PRESENTACION DE
ESTADOS
FINANCIEROS
Visión actual de la informacion financiera
• Antes: NIFFs
• Enfoque patrimonial Enfoque de la utilidad para
o de Control. la toma de decisiones

Información Información Financiera

Financiera

Fisco Fisco Inversor

Propieta- Propieta-
rios rios Acreedor

Superviso Supervi- Mercado

r sor de Capital
 Nueva comprensión de la Informacion
Financiera
Las NIFF pasan a ser la estructura medular de la información contable

. Señala que operaciones deben ser

contabilizadas y que momento deben ser
incorporadas el proceso contable.

Como deben ser cuantificados. En el caso de

Proceso Contable
los activos aparecen nuevas clases, como valor
en uso, valor razonable de mercado.
Regula y promueve el principio de la
Revelación
Define los nuevos Estados Financieros

El proceso contable se subordina al propósito de

brindar información relevante y razonable de la
situación financiera de la empresa.
NIFF Decisiones Financieras en base a NIFF
Se produce información financiera útil para todos los stakeholders
Modificaciones debido a NIFFs
• En el nombre de dos EEFF
• Aparicion de un nuevo Estado Financiero, el Estado de
Resultados Integral (ERI)
• Informacion de los cambios patrimoniales que proceden
de los propietarios (accionistas).
• Los dividendos cancelados se presentaran solo en el
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, no en el
Estado de Resultados Integral
Cambios en la Denominaciones
ANTES DESPUES
Balance General Estado de Situacion
Financiera
Estado de ResultadosC Estado de Resultados
Integral
Cambios en el Patrimonio Cambios en el Patrimonio
Neto NEto
Estado de Flujos de Efectivo Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Situación Financiera
Condiciones
:
• Inclusión de un  Aplicación
ESF al principio retroactiva de una
del primer
periodo política contable
comparativo  Reexpresion de
partidas en sus
estados
financieros
 Reclasificaciones
de sus Estados
Financieros
Ejemplo de un ESF
ACTIVOS 2011 2012 2013 2014 2015
Caja y Banco 13.53 17.08 16.61 26.29 22.04
Valores Negociables 26.12 64.58 48.47 11.42 7.52
Ctas. Por Cobrar 28.61 30.43 26.46 35.65 31.05
Existencias 31.76 38.79 53.66 53.52 56.52
Total Activo Corriente 100.01 150.88 145.20 126.88 117.13
Inversiones financieras 33.29 32.36 34.18 37.56 29.82
Planta y equipos (neto) 343.13 368.39 430.28 589.70 759.71
Depreciacion acumulada -106.77 -128.37 -153.30 -189.33 -236.43
Total Activos
PASIVOS Y 369.67 423.25 456.35 564.80 670.23
PATRIMONIO
Ctas.
Otros Por Pagar
Pasivos 18.64 31.86 39.48 36.00 44.34
Circulantes
Total Pasivo 31.69 50.39 41.36 33.58 39.82
Circulante 50.33 82.25 80.84 69.58 84.16
Deuda de Largo Plazo 70.88 64.80 60.03 143.83 212.72
Capital y Reservas 213.20 238.67 261.81 302.41 342.46
Resultado del Ejercicio 35.25 37.54 53.68 48.98 30.90
Total Patrimonio 248.45 276.21 315.49 351.39 373.36
Total Pasivo y
Patrimonio 369.67 423.25 456.35 564.80 670.24
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(ECPN)
• Cambios
surgidos de No debe presentarse
transacciones componentes del resultado
con los integral en el Estado de
propietarios se Cambios en el Patrimonio.
presentan
separadamente Objetivo:
de cambios Separar partidas con
distintos de los caracteristicas comunes.
relacionados
con los
propietarios del
patrimonio.
 Ejemplo de ECPN
Grupo ABC
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DIC. 2015 Y 2014
Resultado Neg. En el Inv. Instrum. Cobert. flujo Exc. Total Partic. Partic. No
Capital Social
Acumulado exterior Patrimonio efectivo Revaluacio Controlador Contralador Total
Saldos al 1 de enero 2014 5,300 1,100 2400 4000 2000 0 14,800 600 15,400
Cambios en politicas contables 400 400 100 500
Saldos re-expresados 5,300 1,500 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900
Cambios en el patrimonio 2014
Dividendos - -500 -500 -500
Resultado integral del periodo 3,000 -400 1000 -400 2000 5,200 1300 6,500
5,300 4,000 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900
Cambios en el patrimonio 2015
Aportes de capital 1,500 1,500 1,500
Dividendos -1,000 -1,000 -1,000
Resultado integral del periodo 4,500 600 -2000 -200 1500 4,400 880 5,280
Transferencia a resultados 350 -350 - -
Saldos al 31 de diciembre 2015 6,800 7,850 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
Un Estado de Resultados Integral
• 1. Cambios que no proceden de los propietarios en el
patrimonio.

• Presentar en dos los Estados los resultados del

ejercicio:
• A) Estado de Resultados. Presenta los
ingresos y gastos reconocidos en el resultado
del periodo; y
• B) Estado de Resultados Integral. Presenta el
resultado del periodo, y los ingresos y gastos
que las NIFFs demandan se reconozcan fuera
del resultado del periodo.
Un estado de Resultados Integral
• 2. Discusión de presentar en uno o en dos estados
financieros

a) De incluirse en el Estado de Resultados, se distorsiona la

lectura; puesto que el lector fija su atencion en la ultima
linea del Estado Financiero.

b) Presentar las cifras por separado (en dos estados). No

existen principios claros o caracteristicas comunes para
separar los ingresos y gastos en dos estados.

Resultado: Se dejo a la elección de la empresa

Un Estado de Resultados Integral
• 3. Facilita identificar los resultados del ejercicio y los
hechos no realizados que lo afectan.

• a) Los hechos no realizados pueden haber sido realizados a la

fecha de lectura de los documentos.
• b) Si no se han hecho efectivo pero pueden realizarse en el futuro,
será necesario medir su efecto en los próximos periodos.
• c) Identificar estos posibles resultados nos ayudara a tomar
mejores decisiones.
Resultados no realizados
• Se producen por:

1) Conversión de negocios en el extranjero NIC 21

2) Inversiones en instrumentos de patrimonio NIC 39-

NIFF9
3) Cobertura de flujo de efectivo
NIC 39
4) Excedente de revaluacion.
NICs 16 y
38
Ejemplos de resultados no realizados
• En los casos de resultados no
realizados debe determinarse si se
genera una diferencial temporal, en NIC 12
comparación con el tratamiento Impuesto a
la Renta
tributario.
• Si así fuera, se generaran diferencias
gravables (pasivo) y/o o deducibles
(activo) y a reconocer el impuesto a la
renta diferido.
Otros Ejemplos
• Ejemplos de ítems o transacciones: -

• Deuda con tasa de interés variable; -

• Transacción esperada altamente probable a llevarse a cabo en el
futuro en condiciones de mercado; -
• Activo o pasivo en moneda extranjera; etc.
Estado de Resultados Integral – Un solo
estado.
GRUPO DEF S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA EL AÑO 2016
2015 2014
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
- Costo de Ventas 245,000 230,000
Ganancia Bruta 145,000 125,000
Otros Ingresos 20,667 11,300
Costos de Distribucion -9,000 -8,700
Gastos de administracion -20,000 -21,000
Otros Gastos -2,100 -1,200
Costos Financieros -8,000 -7,500
Participacion en las ganancias de sociedades 35,100 30,100
Utilidad Antes de Impuestos 161,667 128,000
- Impuesto a la Renta -40,417 -32,000
Utilidad del ejercicio de actividades operativas 121,250 96,000
- Perdidas del ejercicio de activ. Descontinuadas - -30,500
Ganancia del periodo 121,250 65,500

Continua en el siguiente cuadro……..

Otro Resultado Integral

GRUPO DEF S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA EL AÑO 2016 - CONTINUACION

Ganancia del periodo 121,250 65,500
+ Otro Resultado Integral
Dif. cambio por conversion negocios en el extranjero 5,334 10,667
Inversiones en instrumentos de patrimonio -24,000 26,667
Coberturas de Flujo de Efectivo -667 -4,000
Ganancias por revaluacion de propiedades 933 3,367
Ganancias (perdidas) por planes de pensiones -667 1,333
Participacion de otro resultado integral de asociadas 400 -700
Impuesto a la renta de componentes de otro ERI 4,667 -9,334
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500
 Alternativa:

• Presentar las partidas del Otro Resultado Integral en el

ERI neto de impuestos:
Otro resultado integral del año despues de impuestos 2015 2014

Dif. Cambio al convertir negocios en el extranjero 4,000 8,000

Inversiones en instrumentos de patrimonio -18,000 20,000
Coberturas de flujo de efectivo -500 -3,000
Ganancias por revaluacion de propiedades 600 2,700
Ganancias (perdidas) actuariales x fondos pensiones -500 1,000
Participacion de otro resultado integral de asociadas 400 -700
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
REVELACIÓN COMO
PRINCIPIO
FUNDAMENTAL DE LA
INFORMACIÓN
FINANCIERA
Elementos prácticos a tener en cuenta
para implementar las NIFFs
• Personal.
• Disponibilidad
• Capacitado
• Sistemas de Información
• Actualizados
• Soportados por información depurada y completa
• Limites y alcances de las políticas de revelación.
• El modelo NIFF implica un aproximado de 3,000 revelaciones. Hay
que enfocarse y seleccionar las relevantes.
Revelaciones…..
• Ejemplos:
• Inventarios entregados en garantía de cumplimiento de deudas;
• Cambios en la naturaleza de las estimaciones contables
• Errores de otros periodos, concordante con la modificación del
estado financiero que corresponda.
• Operaciones descontinuadas
• Activos no corriente para la venta
• Instrumentos financieros y si han sido reclasificados
• Cada tipo de cobertura empleada (valor razonable, flujos de
efectivo e inversión neta en el extranjero).
Revelaciones…..
• Exposiciones al Riesgo:
• Cambiario
• Crédito
• Liquidez de mercado
• Cambios en valores de:
• Inventario
• Activos Fijos
• Métodos de depreciación
• Valores residuales
• Costos
• Activos depreciados en uso
• Importe no utilizados de provisiones objeto de liquidación o
reversión en el periodo.
Revelaciones
• Valor razonable utilizado en medición de propiedades.
• Activos intangibles y método de provisión de vida útil.
• Políticas de obsolescencia de inventarios
• Políticas de pago de incentivos a directivos y funcionarios
CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN DE ACTIVOS Y
OTROS SEGÚN LAS
NIFFS
1. INVENTARIOS – NIC 2
CRITERIOS DE
REVELACIÓN
Definición
• Inventarios son activos:
• Poseídos para su venta
• En proceso de producción para su posterior venta
• En forma de materia prima e insumos para ser consumidos en la
producción para su venta
• Inventarios para una empresa prestadora de servicios
• Costo de los servicios para los cuales la empresa aun no ha
reconocido el ingreso correspondiente (no han sido cancelados
dichos servicios).
Valor neto realizable de un inventario
(VNR)
• El VNR de un inventario es el precio estimado de venta
en condiciones normales de operación, menos los:
• Costos estimados para terminar su producción
• Costos estimados para llevar a cabo su venta
• El VNR se refiere al importe neto que la empresa espera
obtener por la venta de inventarios en el transcurso
normal de sus actividades.
Valor razonable
• Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor;
interesados y debidamente informados que realizan dicha
transacción en el mercado en forma libre y sin
condicionamientos.
• El valor razonable esta representado por el valor del bien
o servicio en el mercado, entre compradores y
vendedores debidamente informados actuando
libremente.
Metodos de Costeo del Inventario
• Aceptables para las NIFFs los sgtes:
• Identificación especifica: Ejemplo: Coste de fabricación de un avión
Boeing, un barco, La característica es no es producción en serie.
• Primera entrada primera salida (FIFO): Aplicable en industrias de
producción masiva.
• Promedio ponderado: Igual, muy utilizado en los cosos estándar –
producción masiva-.
• No Aceptable:
• Ultima entrada, primera salida. Los últimos precios se asignan a
todo el inventario.
Empresas prestadoras de servicio
• Inventarios (relacionado con los trabajos en proceso).
Se incluirán:
• Mano de Obra
• Supervisión
• Otros costos indirectos atribuibles
• No incluirá:
• Gastos de Venta y Administración
• Margen de Utilidad
• El inventario se acumulará hasta esperar el devengue
del ingreso.
• Luego pasa a ser reconocido como costo del servicio
Cuando reconocer una venta?
• Segun la NIC 18 – Ingresos, se produce una venta
cuando:
• Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios
• Se transfiere el control del activo
• Los ingresos pueden medirse en forma fiable
• Los costos puede medirse.
• Existe la probabilidad de producir beneficios económicos
Que tipo de información debe revelarse
• Las políticas contables aplicadas para medir y las
formulas de medición de los costos.
• El importe en libros de los inventarios
• El importe en libros de los inventarios a valor razonable.
• El importe de los inventarios reconocido como gasto o
rebajas del valor del periodo ( perdidas).
• La reversión de las rebajas de valor.
• El importe de los inventarios entregados en garantía.
PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
NIC 16
Principales problemas observados
• Momento de reconocimiento como activo
• Determinación del valor en libros
• Cargos por depreciación
• Perdidas por deterioro.
Definiciones previas
• Los inmuebles, maquinaria y Equipo son:
• Activos Tangibles
• Se posee para su uso en la producción o suministros de bienes o
servicios, para ser alquilados o para fines administrativos.
• Se espera que presten servicios un plazo mayor a un ejercicio
anual.
• Valor Razonable.
• Importe por el cual un vendedor y un comprador informados están
dispuestos a intercambiar un bien.
Definiciones….
• Valor Residual
• Monto que se espera obtener por el bien al final de su
vida útil.
• Pérdida por deterioro.
• Monto que excede el importe en libros de un activo a su
valor recuperable.
• Monto recuperable
• Importe mayor entre el precio de venta de un activo y su
valor en uso.
• Valor Especifico para la empresa.
• Valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera
recibir por el uso de un activo y por su enajenación al termino
de su vida útil.
Reconocimiento del activo
• Factores a evaluar:
• Cuyo valor representa un monto significativo, sin embargo no
existe un monto minimo, impera el criterio profesional para
reconocer un bien como un activo IME.
• Valuacion del activo debe ser consistente con su monto de compra
o de construccion.
• Bienes de importe pequeño o repuestos y equipo auxiliar solo
pueden ser considerados en relacion con un componente del IME
Costos posteriores en activos fijos

Mantenimiento Se cargaran a resultados

del ejercicio.
Reemplazo de Se activa y se da de baja a los
componentes bienes sustituidos
Inspecciones Se activara (formara parte del
Generales valor del activo) si cumple
condiciones para su
reconocimiento. Se darán de
baja los costos de las
inspecciones previas.
Finalización del reconocimiento
• Cuando un elemento del IME se encuentre en el lugar y
condiciones necesarias para operar en forma prevista.
• Esto no debe incluir:
• Perdidas operativas iniciales
• Costo de reubicación o reorganización.
• Otras Operaciones:
• Accesorios: Se reconocen en el ERI
• IME construidos en la propia empresa. Eliminan la ganancia
interna y costos que exceden lo normal)
Medición del Valor de los activos después
del reconocimiento
• Modelo de Costo:
• Costo – Depreciación acumulada – Deterioro acumulado

• Modelo de Revaluación:
• Valor Revaluado - Depreciación acumulada.+
Que elementos se consideraran en una
revaluación de activos

Terrenos y Edificios - Tasación

VALOR independiente
RAZONAB
LE
Otros IME a su valor de mercado

Desempeño del Costo de Frecuencia de

IME reposición menos revaluación , de 3
la depreciación a 5 años
correspondiente
Revaluación
• Como tratar la depreciación acumulada en el momento de
la revaluación:
• La depreciación será Re expresada proporcionalmente.
• Eliminada contra el importe bruto en libros del activo ( se utiliza
habitualmente en edificios).

• Revaluación simultanea por clase IME

• Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar todos los
elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. (Terrenos,
edificios, maquinaria, etc)
• Se generarán impuestos diferidos por la revaluación.
Depreciacion
• Un activo compuesto por partes con vida util diferente se
depreciara separadamente.
• La depreciacion no cesa aun cuando el activo este sin
utilizar, salvo que la depreciacion se calcule por unidades
producidas.
• El monto depreciable de una partida de inmuebles,
maquinaria y equipo debe ser distribuido
sistematicamente sobre la vida util del activo.
• El metodo de depreciacion debe reflejar como los
beneficios economicos del activo son consumidos por la
empresa.
• El cargo como depreciacion de cada periodo debe ser
reconocido como gasto.
Métodos de depreciacion propuestos
1) Línea recta. La depreciación es una cifra constante
anual.
2) El método de los saldos decrecientes
3) El método de las unidades producidas.

• El método que se elija debe aplicarse durante todos los

periodos.
Ejemplo de depreciación por el metodo
del doble saldo decreciente.

Saldo del valor Depreciacion

Año % en libros del año
S/. S/.
1 40% 300,000 120,000
2 40% 180,000 72,000
3 40% 108,000 43,200
4 40% 64,800 25,920
5 40% 38,880 15,552
Valor residual 23,328
Deterioro de Valor
• Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo,
se aplicara la NIC 36 – deterioro del valor de los activos-;

• Esta norma obliga a verificar si es recuperable en valor

en libros del activo.
Baja de un activo
• Se dará de baja un activo:

1. Cuando se transfiere:
2. Cuando no se espera obtener beneficios económicos
futuros por su uso o enajenación.

3. Nota:
4. La pérdida o ganancia surgida de la baja de un activo
se incluirá en el resultado del periodo.
Información sobre activos a revelar
• Se presentara en las notas de los EEFF:
1) Bases de la medición del importe en libros de los
activos.
2) Los métodos de depreciación utilizados
3) Las vidas útiles y los % de depreciación utilizados.
4) Restricciones a la titularidad de los activos si las
hubiera
5) Gravámenes
6) Compromisos de compra de activos fijos.
7) Compensaciónes por deterioro de activos si las hubiera
Revelacion de activos revaluados
• Se debe precisar tambien:
• Fecha de revaluación
• Métodos e hipótesis aplicados para estimar el Valor
Revaluado
• Valores de mercado utilizados como referencia
• Importe de los Excedentes de revaluación
ACTIVOS INTANGIBLES
Definicion
• Hay consenso que el término abarca una amplia gama.
• El conocimiento o Know How de los trabajadores de la empresa es
el primer activo o mas importante activo.
• Marcas.
• Softwares cuyo uso involucre la generación de recursos.
• Financieros. Papeles de deuda u participaciones que representan
flujos futuros.
• Segun la NIC 38 Activos intangibles son los activos no
monetarios identificables que tienen un valor económico.
Un activo intangible es de naturaleza inmaterial, no
puede ser percibido o medido en forma física.