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Obs1: não foram considerados os tributos sobre o lucro (Ver CPC 32)
Obs2: os procedimentos acima são aplicáveis também às coligadas
Lalur
Lucro líquido 30
(+) Adições 60
(-) Exclusões (90)
(-) Compensação -
Lucro real -
Parte B >>> 60 para computo no
ganho/perda de capital quando da
alienação da participação societária
(art. 25 do DL 1.598/77)
Lalur
Lucro líquido 40
(+) Adições
(-) Exclusões (40)
(-) Compensação -
Lucro real -
Parte B >>> 40 para computo no
ganho/perda de capital quando
da alienação da participação
societária. (§ 6º do art. 20 do DL
1.598/77)
AFRFB Nilson Santana
7 DRF/Salvador
Combinação de Negócios
Art. 20 da Lei nº 12.973/14
Balanço patrimonial da Investida em 01/01/x0
Banco Máquina Capital
Si) 600 Si) 100 700 Si)
Dep. Acum.
Si)
Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Mais valia
Banco Invest. Cont. - MEP
Si) 15.000 820 1) 1) 700
14.180
Capital Invest. Cont. - Mais Valia
15.000 Si) 1) 120
Aquisição de 100% da Investida por $ 820; sendo que o valor justo da
máquina é $ 220. Como o seu valor contábil é $ 100, há mais valia de $
120
8 AFRFB Nilson Santana
DRF/Salvador
Combinação de Negócios
Art. 20 da Lei nº 12.973/14
Balanço patrimonial da Investida em 31/12/x0
Banco Dep. Acum. LPA
600 I) II) 10 10 1) A) 10
Incorporação
Si) 600 10 III)
I) 600 690 III)
Máquina Capital Desp. - deprec II) 90
Si) 100 100 II) III) 700 700 Si) 1) 10 10 A) 690 690
A Investida foi incorporada pela Investidora em 31/12/x0
Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Mais valia
Banco Desp. - MEP Invest. Cont. - MEP Máquina
Si) 14.180 1) 10 Si) 700 10 1) II) 90
I) 600 2) 12 690 690 III) IV) 108
14.780 22 22 A) 198
Capital
15.000 Si) Invest.Cont. – Mais Valia Incorporação
Si) 120 12 2) III) 690 600 I)
LPA
A) 22 108 108 IV) 90 II)
690 690
A Investidora incorporou a Investida em 31/12/x0
9 AFRFB Nilson Santana
DRF/Salvador
Combinação de Negócios
Art. 20 da Lei nº 12.973/14
Balanço patrimonial da Investidora em 31/12/x0 com Mais valia
Lalur – Parte A
LL (22)
(+) Adição Efeito total na redução futura do Lucro Real
Realização da Deprec. a maior na ECD 108
Exclusão na Lalur 12
Mais Valia 12 Mais valia “inicial” 120
MEP 10
(=) Lucro Real 0
Lalur – Parte B
Para exclusão 12
futura
Tratamento tributário:
Caput do art. 20 da Lei nº 12.973/14 (a Mais valia da data da aquisção da
partcipação societária poderá fazer parte do custo do bem que lhe deu causa
para efeito do cálculo do ganho de capital, depreciação, amortização e exaustão)
10 AFRFB Nilson Santana
DRF/Salvador
Combinação de Negócios
Art. 21 da Lei nº 12.973/14
Balanço patrimonial da Investida em 01/01/x0
Banco Máquina Capital
Si) 600 Si) 100 700 Si)
Dep. Acum.
Si)
Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Menos valia
Banco Invest. Cont. - MEP
Si) 15.000 670 1) 1) 700
14.330
Capital Invest. Cont. - Menos Valia
15.000 Si) 30 1)
Lalur – Parte A
LL 200
(-) Exclusão (200)
Para tributação
Futura
(=) Lucro Real 0
Lalur – Parte B
Para adição 200
Futura
Lalur – Parte A
LL (10)
(+) Adição Efeito total no aumento futuro do Lucro Real
MEP 10 Adição no Lalur (1/60) 200
Compra Vantajosa “inicial” 200
(=) Lucro Real 0
Tratamento tributário:
Caput do art. Lei nº 12.973/14 (a Compra Vantajosa da data da aquisição da
participação societária deverá ser adicionada para fins de apuração do Lucro
Real à razão 1/60
20 AFRFB Nilson Santana
DRF/Salvador
Combinação de Negócios
Art. 27 da Lei nº 12.973/14
Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Compra vantajosa
Banco Terreno Lalur – Parte A
Si) 15.000 I) 1.200 LL 200
Capital Ganho por Compra Vantajosa (-) Exclusão (200)
15.000 Si) A) 200 200 III) (+) Adição 3.3
1.000 II) Incorporação (=) Lucro Real 3.3
16.000 II) 1.000 1.200 I) Lalur – Parte B
III) 200 Para adição 196.7
LPA
1.200 1.200 futura
200 A)
Incorporação de uma empresa por $ 1.000;
Efeito total no futuro do Lucro Real
sendo que o seu valor justo (igual ao
contábil) é de $ 1.200. Como o seu valor Adição no Lalur 196,7
justo é maior do que o valor pago, há Efeito 196,7
Compra vantajosa de $ 200.
Tratamento tributário
Art. 27 da Lei 12.973/14: o ganho por compra vantajosa será computado na apuração do
Lucro Real no período de apuração relativo à data do evento e posteriores à razão de 1/60
mês
21 AFRFB Nilson Santana
DRF/Salvador
Combinação de Negócios
Art. 28 da Lei nº 12.973/14
Balanço patrimonial da Investidora em 01/01/x0 com Goodwill
Banco Terreno
Si) 15.000 I) 1.000
Efeito total no futuro do Lucro Real
Goodwill LL(*) (300)
Capital III) 300
300
(+) Adição no Lalur (*)
15.000 Si) Efeito líquido 0
1.300 II) Incorporação
16.300 (*) caso o goodwill seja baixado
II) 1.300 1.000 I)
300 III)
1.300 1.300
Incorporação de uma empresa por $ 1.300; sendo que o seu valor justo é de $
1.000. Como o seu valor justo é menor do que o valor pago, há Goodwill de $ 300
Tratamento tributário
FIM
AFRFB Nilson Santana
DRF/Salvador