Entorno Tributario de El Salvador

Sr. Alfredo Delgado

Socio, Gold Service

1
I. Evolución Normativa
Impuesto sobre la Renta
Consideraciones generales
 Elecciones Presidenciales 2009

CAMBIO DE
GOBIERNO (
REFORMAS REFORMAS FISCALES
TRIBUTARIAS) DE LOS AÑOS 2009,
2011 Y 2014

4/45 El Salvador
 Principales Reformas 2009

• Determinación de Precios de Transferencia para operaciones con Sujetos Relacionados.

• Elaboración de declaración patrimonial para las personas naturales.
• Ampliación de tasas de retención de ISR, a nuevos hechos generadores (transferencias
de bienes intangibles, intereses sobre depósitos bancarios, premios obtenidos en
loterías, rifas, concursos, sumas pagadas por servicios de transporte internacional, entre
otros).
• Implementación de tasas de retención reducidas ( 10% al 5%) e incremento al 25 % de
pagos a personas o entidades que se encuentre domiciliados o residan en países
estados o territorios con regímenes fiscales preferentes o de baja o nula tributación.
Ampliación de los servicios prestados considerados como hechos generadores del I.V.A.
(pago de dietas, membrecías, entre otros).
• Obligación de profesionales y a las compañías, para rendir información sobre una base
periódica a la Administración Tributaria ( Hospitales, Contadores Públicos, Jueces sobre
abogados en procesos legales, informes sobre proveedores, acreedores, clientes y
deudores, entre otros).

5/45 El Salvador
 Reformas Fiscales 2011

• Declaración patrimonial sobre bienes inmuebles (valores iguales o

superiores a 1.446 salarios mínimos).
• Se incrementa la tasa del impuesto sobre la renta neta para las personas
jurídicas del 25% al 30%.
• Se implementa el impuesto a la distribución de utilidades mediante la
retención del 5%
• Se implementa la figura del pago mínimo del impuesto sobre la renta
cuyo hecho generador es la obtención de rentas obtenidas o brutas en el
ejercicio o período de imposición y con una alícuota del 1%. (Declarado
inconstitucional por sentencia de la Sala de lo Constitucional de fecha 15
de noviembre de 2013).
• Se modifico el anticipos mensuales de impuesto sobre la renta para las
personas jurídicas o sociedades (Del 1.5% al 1.75%)

6/45 El Salvador
 Reformas Fiscales 2014

• Se implementa la figura del pago mínimo del I.S.R. cuyo hecho generador es la
posesión de activo neto en el ejercicio o período de imposición y con una alícuota del
1%, restando al activo neto entre otros el valor de las acciones poseídas en otra
sociedad, las obligaciones financieras relacionadas con los activos fijos en operación.
• Se amplían los criterios para la determinación de los precios de mercado o
transferencia, no solo a los criterios establecidos en el Código Tributario sino a los
lineamientos de la OCDE.
• La prescripción en materia tributaria suspende el plazo de la prescripción al
interponerse recurso, proceso o acción por el obligado o deudor tributario en los
órganos administrativos o judiciales, hasta que la resolución o la sentencia tenga la
autoridad de la cosa juzgada.
• Se suspende el plazo de la prescripción al interponerse recurso, proceso o acción por
el obligado o deudor tributario en los órganos administrativos o judiciales, hasta que la
resolución o la sentencia tenga la autoridad de la cosa juzgada.
• Se promulga el impuesto a las operaciones financieras mediante una ley especial.

7/45 El Salvador
 Impuestos a las Utilidades

Impuesto a la distribución de utilidades.

El pago mínimo del Impuesto sobre la Renta

Introducción de tasas reducidas de retención o pago

anticipado del impuesto sobre la renta.

8/45 El Salvador
 Impuestos a las Utilidades

1. I.S.R. A LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

• El hecho generador se causa en el momento que los

sujetos pasivos paguen o acrediten utilidades a sus socios,
asociados, fideicomisarios, participes, inversionistas o
beneficiarios, debiendo retener el 5% de dichas sumas,
constituyendo pago definitivo del I.S.R., a cargo del sujeto
al que se le realizó la retención, sea este domiciliado o no.
• La retención constituye un pago definitivo del I.S.R.

9/45 El Salvador
 ¿Cuándo se establece que las
Utilidades son pagadas o acreditadas ?

Se comprenderá que las utilidades han sido pagadas o acreditas,

cuando sean realmente percibidas por el sujeto pasivo, sean en
dinero en efectivo, títulos valores, en especie, mediante
compensación de deudas , aplicación a pérdidas o mediante
operaciones contables que generen disponibilidad,
indistintamente su denominación, tales como dividendos,
participaciones sociales, excedentes, resultados, reserva legal
ganancias o rendimientos.

10/45 El Salvador
 Retención por disminución de
capital

Aplica la retención del 5% sobre las sumas pagadas o acreditadas

en las disminuciones de capital o patrimonio, en la parte
correspondiente a las utilidades capitalizadas anteriormente
hasta agotar su cuantía. (Efecto ex-nunc, a partir de la
reforma).

11/45 El Salvador
 Retención por Préstamos

Opera la retención del 5% en concepto de impuesto sobre la renta,

por las sumas de dinero que se entreguen en concepto de préstamos,
mutuos, anticipos o cualquier otra forma de financiamiento a:

 Socios, accionistas, asociados, participes.

 Sujetos o entidades constituidos, ubicados o domiciliados en el
exterior en países, estados o territorios de baja o nula tributación
o paraísos fiscales.
 Su casa matriz ubicada o domiciliada en el exterior, o en su caso, a
sucursal, agencia u otro establecimiento ubicado o domiciliado en
el exterior relacionado con su casa matriz.

12/45 El Salvador
 No se le aplica la retención:

o El contrato se haya efectuado entre instituciones financieras

reguladas por la Superintendencia del Sistema Financiero.

o El contrato se haya realizado entre entidades públicas o privadas

que se dedican habitualmente a la concesión de créditos y entre las
mencionadas anteriormente.

o El prestatario sea el Estado, municipalidad, instituciones

autónomas, fideicomisos constituidos por éstos o cuando sea una
corporación o fundación de derecho o utilidad pública.

13/45 El Salvador
 Casos de excepción:

Se capitalicen las utilidades en Las utilidades hayan sido

acciones nominativas o en objeto de retención o entero
participaciones sociales de la del impuesto en distribuciones
propia sociedad que las paga. anteriores.

El sujeto que recibe las

Se reinviertan las utilidades utilidades sea el Estado,
por los entes sin personalidad Municipalidades y las
jurídica. Corporaciones o fundaciones
de utilidad pública.

14/45 El Salvador
 Registro Control Utilidades

Nueva obligación con las siguientes

características:

• Determinación del monto

• Pagadas o acreditadas
• Capitalización o Reinversión
• Disminución de capital o patrimonio
• Identificación de todos los valores anteriores

15/45 El Salvador
 Pago mínimo del impuesto sobre
la renta

El impuesto sobre la renta anual tendrá un pago mínimo

definitivo, cuyo hecho generador está constituido por la
obtención de rentas obtenidas en el ejercicio o período
de imposición.

La liquidación del pago mínimo será sobre el monto de la

renta obtenida o bruta con la alícuota o tasa del 1%

16/45 El Salvador
 ¿Cómo se determina el pago
mínimo ?

El importe mayor entre el impuesto que resulte de

aplicar la tasa a las utilidades netas o
imponibles(30%) y la tasa o alícuota del 1% a la renta
bruta u obtenida para el pago mínimo.

17/45 El Salvador
 Reforma tributaria para el pago
mínimo
( Aprobada en julio de 2014)

El impuesto sobre la renta anual tendrá un pago mínimo,

cuyo hecho generador está constituido por la posesión
de activo neto en el ejercicio o período de imposición.

18/45 El Salvador
 Determinación del Activo Neto

Al monto del activo total se le efectúan las deducciones siguientes:

• Depreciaciones y amortizaciones acumuladas.

• Activos fijos no operativos.
• Los activos poseídos en el exterior.
• El valor de las acciones poseídas en otras sociedades salvadoreñas.
• El saldo de las obligaciones financieras relacionadas con el activo
fijo que este en operación.
• Activos destinados a la agricultura y ganadería.
• Provisiones contables de acuerdo con Normas Técnicas aprobadas
por el ente Regulador.

19 /45 El Salvador
 Sujetos o personas Exentas

Personas que obtengan ingresos exclusivamente de salarios.

Los usuarios de zonas francas industriales y de
comercialización, de perfeccionamiento de activo.
Los entes y fideicomisos financiados por el Estado de El
Salvador, organismos internacionales o de gobiernos
extranjeros.
Las personas exentas del Impuesto sobre la Renta por
disposición de ley.

Los sujetos pasivos, durante los tres primeros años de inicio

de sus operaciones, siempre que la actividad haya sido
constituida con nuevas inversiones, excluyéndose aquellos
casos en que las adquisiciones de activos o derechos sean
preexistentes.
Los contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas hasta
ciento cincuenta mil dólares (US$150,000.00) en el ejercicio
o período de imposición.

20 /45 El Salvador
 Tasas de Retención Reducidas de
ISR

Regla General:
a) Retención del 10% a la prestación de servicios en relación de
dependencia no laboral. (Personas naturales)
b) Retención del 20% a sujetos o entidad no domiciliados.
c) Retención del 25% a personas naturales o jurídicas, entidad o
agrupamiento de personas o cualquier sujeto que se hayan
constituido, se encuentren domiciliados o residan en países,
estados o territorios con regímenes fiscales preferentes de baja o
nula tributación o paraísos fiscales cuyo pago tenga incidencia
tributaria en El Salvador ( Con la reforma 2009).

21 /45 El Salvador
 Tasas Reducidas

 Retención del 5% sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de:
transporte internacional; servicios prestados por Aseguradoras,
Reaseguradoras, Afianzadoras, Reafianzadoras y Corredoras de Reaseguro no
domiciliadas autorizadas por la SSF; por la transferencia a cualquier titulo de
bienes intangibles o por el uso, o la concesión de uso, de derechos de bienes
tangibles e intangibles relacionados con: películas cinematográficas, cintas de
videos, discos fonográficos, radionovelas, novelas e historietas por cualquier
medio de reproducción, grabación de videos o pistas; transmisión de
programas de televisión por cable, satélite u otros sistemas similares.
 Retención del 10 sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de
financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el
exterior, exceptuándose los servicios prestados por sujetos relacionados a los
que se les aplica la tasa del 20%.

22 /45 El Salvador
Impuesto al Valor Agregado
Consideraciones generales
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

• En la reforma de diciembre de 2009

se contemplados nuevos hechos, por
los cuales los créditos fiscales no
son deducibles
IVA

24 /45 El Salvador
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
 Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios, cuyos montos sean iguales o
mayores a 58 salarios mínimos($ 14,059.20)
a) No se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crédito o
débito.
b) El medio de pago sea diferente al efectivo y a otros medios utilizados según lo
anterior y no se encuentren formalizados en contrato escrito, escritura pública o
demás documentos que regula el derecho civil o mercantil tales como: permutas,
mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones de titulo de dominio
de bienes muebles, compensaciones de deudas u operaciones contables.

 En la adquisición de vehículos automotores nuevos o usados y que sean estrictamente

indispensables para la realización del giro ordinario, únicamente será deducible hasta
en un 50% el crédito fiscal, todo debidamente comprobado al igual que la adquisición
de combustibles, lubricantes, repuestos, servicios de mantenimiento y seguros para los
vehículos automotores.
 Que las numeraciones correlativas que constan en los documentos, no hayan sido
asignadas y autorizadas por la Administración Tributaria.

25 /45 El Salvador
 Otras disposiciones reformadas

Para aquellas transferencias o ventas de activos fijos o de

capital y mientras no formen parte del giro a actividad del
contribuyente y carecen de habitualidad, no constituyen
hecho generador del I.V.A., a menos que dicha transferencia
se efectúe antes de los 4 años de ser parte del activo.

26 /45 El Salvador
 Reformas a disposición sobre
solicitud de reintegro I.V.A.
exportador, sin fiscalización previa

El contribuyente que solicitaré reintegros indebidos se

sujetará a las acciones penales correspondientes.

El plazo para el reintegro se suspende con la notificación del

inicio de una fiscalización.

Se establece un procedimiento en sede administrativa ante la

administración tributaria para solicitar el reintegro.

27 /45 El Salvador
Normas de Precios de
Transferencia
 Normativa y Ámbito de aplicación
Normativa Publicada Vigencia
Normativa
vigente Código Tributario reformado por
2009-12-29 2010
el Decreto No. 233 del 2009

 Operaciones con empresas relacionadas o paraísos

fiscales mayores a $571,429.
 Operaciones con empresas relacionadas domiciliadas en
el extranjero.
 Operaciones con empresas relacionadas a nivel local
(Régimen especial). Ámbito de
 Establecimientos permanentes. aplicación
 Proveedores que representen el 50% o más de las
compras.
 Operaciones de distribución o agente exclusivo.
 Operaciones con empresas que se encuentren en paraísos
fiscales.
29 /45 El Salvador
 Partes relacionadas
(Artículo 199-C)
Grado de participación por parte de la persona física o jurídica sea mayor al
25% de las acciones.
Conformación de unidad de decisión entre dos o mas personas físicas o
jurídicas.
Un distribuidor o agente exclusivo domiciliado en el país de una entidad
domiciliada en el exterior y ésta última.
Una persona domiciliada en el país y su proveedor del exterior, cuando éste
le efectué compras, y el volumen representa más del 50%.
Una persona domiciliada en el país y un distribuidor o ente exclusivo de la
misma residente en el extranjero.
Un establecimiento permanente situado en el país y su casa central o matriz
residente en el exterior,
Una persona residente en el país y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.

30 /45 El Salvador
 Componentes del análisis de
comparabilidad
(Artículo 199-D)

Características de las operaciones, productos y servicios.

Funciones o actividades, entre las cuales se incluyen: activos utilizados

y riesgos asumidos.

Términos o condiciones contractuales.

Características de los mercados u otros factores económicos que

puedan afectar las operaciones.

Estrategias empresariales.

31 /45 El Salvador
 Información sobre la declaración
de Precios de Transferencia
Obligación
Art 62-A “Para efectos tributarios, los contribuyentes que celebren operaciones o
transacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinar los
precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones
los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de
servicios de la misma especie, entre sujetos independientes”.

Informe
Debe presentarse a más tardar 3 meses después de concluido el ejercicio fiscal.
El año fiscal corresponde al año natural, por ende el requerimiento se dará para
los primeros tres meses del año.

Formulario
La norma obliga a presentar el formulario F982, adjunto en el anexo 1, esto para
sujetos con transacciones con partes relacionadas o en paraísos fiscales,
mayores de $ 579.429.

32 /45 El Salvador
 Según el artículo 244, constituye incumplimiento a las
obligaciones como contribuyente una sanción de:

0.5% del patrimonio o capital contable que figure en el

balance general menos el superávit por revalúo de activos no
realizado, la que no podrá ser inferior a tres salarios mínimos
mensuales.

33 /45 El Salvador
 Métodos de análisis

Precio Comparable
No Controlado

Precio de Reventa Métodos tradicionales basados en las

operaciones
Costo Adicionado

Partición de
Utilidades
Métodos basados en los resultados de
Margen Neto de la las operaciones
Transacción

En cuanto a los métodos utilizados , en el articulo 199-B se menciona la utilización del

método basado en “Precio de Mercado”, cuando así lo considere la Administración
Tributaria.
34 /45 El Salvador
 Realización de un análisis de
Precios de Transferencia

Determinar la
Determinar si se Identificar
afectación de las
tienen operaciones funcionalmente las
operaciones
que deben ser operaciones que
inidentificadas a las
analizadas. deben ser analizadas.
operaciones.

Determinar el
Documentar el impacto del análisis a
Efectuar el análisis y proceso de análisis efecto de la
valoración de las
(Estudio de Precios de determinación de la
operaciones.
Transferencia). base imponible de la
empresa.

35 /45 El Salvador
Nuevas disposiciones por parte de
la Administración Tributaria
o Guías de Orientación No.DG001/2102 General para facilitar y aplicar el tratamiento
tributario de las operaciones con sujetos relacionados o con sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, Estados Territorios con regímenes Fiscales
Preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales. (marzo de 2012).
o Se reforma la ley para establecer como obligaciones del Auditor Fiscal : Examinar las
operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que estén de conformidad a los principios
de contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría, las leyes tributarias.
o Se crea la unidad de Precios de Transferencia en la Administración Tributaria.
o Se reforma el Código Tributario (31 de julio de 2014), para establecer que los
contribuyentes, para efectos del cumplimiento de la obligación de determinar los
precios de transferencia, determinarán los precios de mercado utilizando los
procedimientos y métodos técnicos contenidos en este Código y en los lineamientos
sobre precios de transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE).

36 /45 El Salvador
II. Régimen Sancionador y de
Fiscalización
 Facultades de Fiscalización y
Control

La Administración Tributaria tiene las facultades de

fiscalización, inspección, investigación y control en
virtud de la ley.

Definición: El proceso o procedimiento de

fiscalización es el conjunto de actuaciones que la
Administración Tributaria realiza con el propósito de
establecer la auténtica situación tributaria de los
sujetos pasivos.

38 /45 El Salvador
 Pasos en el proceso de
fiscalización
Ejecución de
procedimientos de Emisión de informe o
revisión notificación de
hallazgos
Auto de designación de Bases de revisión:
Iniciación del
auditor - Base Cierta procedimiento de
-Base Presunta audiencia ( 5 días) y
apertura de pruebas
( 10 días)

Valoración de alegatos y Se emite resolución (Plazo

prueba (Desvirtúa Se interpone el Recurso de máximo de 9 meses)
hallazgos o no) Apelación ante el TAII Agotamiento de la Vía
(15 DÍAS) Administrativa.
Se abre a pruebas el
Se emite informe de incidente por el término
fiscalización donde se de 8 días y vencido se
imponen impuestos presentan alegaciones
complementarios y multas finales ( 8 días)

39 /45 El Salvador
 Evolución del Régimen
Sancionador y la rigurosidad del
Proceso Sancionador
 La remisión de casos a la Fiscalía General de la República para investigar la
comisión de delitos de defraudación al fisco y se ventilen en sede judicial , las
garantías procesales de audiencia y de defensa se concederán ante el Juez de
la causa.
 Delitos Fiscales: Evasión de Impuestos, Apropiación indebida de retenciones o
percepciones tributarias, Reintegros, Devoluciones, Compensaciones o
Acreditamientos indebidos, falsificación en la impresión, entrega u
otorgamiento de documentos que soportan operaciones tributarias ( Excusa
Absolutoria si en cualquier momento se satisfacen debidamente al fisco los
impuestos evadidos).
 Ampliación de criterios para medidas precautorias, tales como: No exista
colaboración del sujeto pasivo, indicios de 2 o más sistemas de contabilidad,
juegos de libros o de facturas, obstaculizar acceso a oficinas administrativas,
bodegas, establecimientos, etc.

40 /45 El Salvador
 Evolución del Régimen
Sancionador y la rigurosidad del
Proceso Sancionador
 Comisión de Fedatarios, para verificar del cumplimiento de la obligación de
entregar y emitir facturas y los requisitos de dichos documentos.
 Realizar el control de ingresos por ventas o prestación de servicios en el lugar
donde se realicen las operaciones y verificación de su inscripción como
contribuyentes. ( Punto fijos o barridas).
 Necesidad de solvencia fiscal para muchos actos : Inscripción de instrumentos
en registros públicos, participación en licitaciones, solicitar créditos bancarios,
hacer efectiva las devoluciones tributarias. ( Solo se emiten cuando no existan
declaraciones tributarias o informes de retenciones pendientes de presentar,
diferencias en las retenciones reportadas en el informe respectivo y las
declaraciones mensuales, cuando no exista deuda tributaria, etc., sin perjuicio
del derecho de fiscalización de la Administración Tributaria.

41 /45 El Salvador
Infracciones y Sanciones
 Incumplimiento Sanción
No presentar o fuera del plazo el estado Multa del 0.5% del patrimonio la que no podrá ser
patrimonial inferior a 6 salarios mínimos
 Comisión
Omitir la emisión de Fedatarios,
o entrega para uverificar
de facturas del cumplimiento
Multa equivalente al 50% delde la obligación
monto de
de la operación.
entregar y emitir
otros documentos facturas y los requisitos de dichos documentos.
requeridos
No Realizar el control
remitir el de ingresos
informe,por ventas
Multa del o prestación
0.5% de servicios
sobre el patrimonio en el lugar
o capital contable
donde se realicen
extemporáneamente o lassinoperaciones y verificación
las que figure demenos
en el balance su inscripción como
el superávit por
contribuyentes.
especificaciones ( Punto
requeridas el fijos o barridas).
informe revaluación.
de distribución de utilidades o el listado
 Necesidad de solvencia fiscal para muchos actos : Inscripción de instrumentos
de accionistas, socio o cooperado.
en registros públicos, participación en licitaciones, solicitar créditos bancarios,
hacer efectiva
No suministrar, las devoluciones
suministrar fuera del tributarias. ( Solo
Sanción: Multa delse
0.5emiten
% sobrecuando no existan
el patrimonio o capital
plazo declaraciones tributarias
legal establecido, o informes
suministrar de retenciones
sin contable que figure en pendientes
el balance de presentar,
general menos el
cumplir los requisitos,
diferencias de forma superávit
en las retenciones por en
reportadas revalúo de activosrespectivo
el informe no realizado,y las
incompleta o por medios
declaraciones distintoscuando
mensuales, a los no exista deuda tributaria, etc., sin perjuicio
regulados en la de
del derecho ley,fiscalización
la información
de la Administración Tributaria.
relativa a proveedores, clientes,
acreedores y deudores.

43 /45 El Salvador
 Incumplimiento
No presentar o presentar fuera del plazo legal o
remitir sin las especificaciones contenidas en este
Código o que disponga la Administración Tributaria
en sus formularios, el Informe de Operaciones con
sujetos Relacionados o sujetos domiciliados,
constituidos o ubicados en países, estados o
territorios con regímenes fiscales preferentes, de
baja o nula tributación o paraísos fiscales.
Emitir los documentos obligatorios sin cumplir con
uno o más de los requisitos o especificaciones
formales exigidos.
No constituir y no mantener; constituir y no
mantener, a un representante o apoderado
permanente domiciliado en el país.
44 /45
Sanción
Sanción: Multa del 0.5 % sobre sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el superávit por
revalúo de activos no realizado
Sanción: Multa equivalente al 30% del monto de la operación por
cada documento, la que no podrá ser inferior a dos salarios mínimos
mensuales.
Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general
menos el superávit por revalúo de activo no
realizado, la que no podrá ser inferior a cuatro salarios mínimos
mensuales.
El Salvador
 Incumplimiento Sanción
No informar o informar fuera del plazo legal Sanción: Multa de cinco salarios mínimos mensuales
establecido, las autorizaciones que hayan
efectuado de Sistemas Contables, libros
legales de contabilidad y libros o registros de
control del I.V.A.
Omitir presentar el Dictamen e Informe Sanción: Multa de doce salarios mínimos mensuales,
Fiscal. sin perjuicio de presentar tales documentos dentro del
plazo que establezca la Administración. Se considera
no presentado el Dictamen e Informe Fiscal después
de haber transcurrido un año contado a partir del día
siguiente del plazo legal para su presentación
No solicitar asignación y autorización de la Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por
numeración correlativa y series, en su caso, ciento sobre el patrimonio o capital contable que
de la figure en el balance general menos el superávit por
impresión de facturas, notas de debito, revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser
créditos, comprobantes de retención. inferior a cuatro salarios mínimos
mensuales.

45 /45 El Salvador
PRINCIPALES FOCOS DE ATENCIÓN
EN LOS PROCEDIMIENTOS DE
FISCALIZACIÓN

 Costos y Gastos que no son necesarios para la producción de la renta y para la

conservación de su fuente, tales como gastos de viaje o viáticos, de
representación de socios, empleados no comprobados como indispensables,
gastos personales de vida del contribuyente y sus familiares, gerentes,
representantes tales como arrendamiento de viviendas.
 La no entrega de facturas o comprobantes de crédito fiscal, especialmente en
comercios informales.
 Costos o gastos a los cuales no se les haya efectuado la retención respectiva,
etc.
 Pasivos no documentados.
 Retención del 5% para los servicios de transporte internacional.

46 /45 El Salvador
PRINCIPALES FOCOS DE ATENCIÓN
EN LOS PROCEDIMIENTOS DE
FISCALIZACIÓN
 Transacciones con sujetos relacionados.

 Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios, cuyos montos sean

iguales o mayores a veinticinco salarios mínimos mensuales ($6,105), que:
i) No se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de
crédito o débito.
ii) El medio de pago sea diferente al efectivo y a los medios utilizados en el
romano (i), y no se formalizasen en contrato escrito, escritura pública o demás
documentos que regula el derecho civil o mercantil, tales como: permutas,
mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones de título de
dominio de bienes, compensaciones de deudas u operaciones contables.

 Todo contrato de préstamo cualquiera sea su naturaleza o denominación se

presume salvo prueba en contrario la existencia de un ingreso por interés.

47 /45 El Salvador
 TENDENCIAS LEGISLATIVAS Y DE
ACTUACIÓN FISCALIZADORA

PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LA ACTUACIÓN DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS

• Las Direcciones Generales de Impuestos Internos y de Aduanas, podrán

realizar fiscalizaciones, inspecciones, investigaciones, verificaciones y
controles en forma conjunta, pudiéndose conformar un sólo expediente de
tales actuaciones
• Las actas que sean levantadas por la Administración Tributaria en el ejercicio
de las facultades de fiscalización, inspección, investigación y control, que
regula este Código, tendrán para todos los efectos valor de prueba
documental.
• Existe la oficina de Precios de Transferencia en la Administración Tributaria
para verificar los estudios efectuados.
• Se ha promulgado una ley transitoria para facilitar el cumplimiento de
obligaciones tributarias(Amnistía Fiscal).

48 /45 El Salvador
 PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN EN EL
AMBITO ADMINISTRATIVO Y PENAL
• Prescripción
• La prescripción es un modo de
adquirir las cosas ajenas, o de
extinguir las acciones y derechos
ajenos, por haberse poseído las
cosas o no haberse ejercido
dichas acciones y derechos
durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los demás
requisitos legales y puede ser
adquisitiva o extintiva. La
prescrición opera a solitud de
parte.
49 /45
• Caducidad
• La caducidad, es una figura
mediante la cual, ante la existencia
de una situación donde el sujeto
tiene potestad de ejercer un acto
que tendrá efectos jurídicos, no lo
hace dentro de un lapso perentorio
y pierde el derecho a entablar la
acción correspondiente.
El Salvador
 PRESCRIPCIÓN EN EL AMBITO
TRIBUTARIO
(Para exigir el cumplimiento de obligaciones
tributarias, multas y demás accesorios)

La obligación tributaria
sustantiva prescribe en diez
años. Las multas y demás
accesorios prescriben junto
con la obligación a que
acceden.( Lo accesorio
sigue a lo principal).

La prescripción no Requiere alegación de

opera en los casos de
agentes de retención y
de percepción que no
han enterado las
cantidades retenidas o
percibidas.
parte interesada y la
Administración
Tributaria será la
competente para
declararla y que
produzca sus efectos.

50 /45 El Salvador
 CADUCIDAD EN EL AMBITO
TRIBUTARIO EN EL SALVADOR
(Facultades de fiscalización, inspección,
investigación y control)
 En tres años para la fiscalización de las liquidaciones presentadas dentro de los plazos legales
establecidos en las leyes tributarias respectivas y para liquidar de oficio el tributo que
corresponda, así como para la imposición de sanciones conexas. En cinco años para la
fiscalización, liquidación del tributo y aplicación de sanciones conexas en los casos en que no se
haya presentado liquidación.
 En cinco años para requerir la presentación de liquidaciones de tributos.
 En tres años para la fiscalización de las liquidaciones presentadas y para liquidar de oficio el
tributo que corresponda, así como para la imposición de sanciones conexas, cuando se hubiere
presentado liquidación fuera de los plazos legales establecidos en las leyes tributarias
respectivas, contados a partir del día siguiente de la fecha de presentación de la declaración.

La caducidad no opera respecto de los agentes de retención y percepción que no han enterado las
cantidades retenidas o percibidas ni para la imposición de sanciones a que hubiere lugar respecto
de los actos ilícitos incurridos por ellos. Tampoco opera, cuando los contribuyentes invoquen o
realicen actos en los que reclamen beneficios, deducciones, saldos a favor, remanentes de crédito
fiscal o cualquier otro derecho, respecto de los periodos o ejercicios en los que éstos se originan, ni
de aquellos posteriores a los que afecta.

51 /45 El Salvador
III. Fiscalidad Internacional
 Principio de Territorialidad en
Materia Tributaria
 El Principio de Renta Mundial extiende el alcance de la jurisdicción tributaria de
un país más allá de sus límites fronterizos, en razón de lo cual justifica la exigencia
del pago del tributo por parte de aquellos sujetos nacionalizados que realizan
actividades fuera del territorio al que pertenecen, gravando no solo los hechos
que ocurren dentro de ese Estado o país, sino también los hechos definidos
dentro de su Normativa tributaria, aunque estos se produzcan o generen fuera
del Estado o nación.

 Principio de Territorialidad, donde se establece que los sujetos pasivos

únicamente estarán sujetos del pago de tributos por los hechos o actividades que
ocurren dentro del territorio del país. .En materia de imposición El Salvador ha
adoptado como método de imputación basado en principio de territorialidad; sin
embargo a partir de la reforma tributaria efectuada en el año 2004, dicho
principio dejó de concebirse con la pureza estricta de la palabra; es decir que el
país entró en una dinámica de regirse bajo una norma que matiza la relacionada
territorialidad, acción que se acentúa con la reforma de 2009 vigente a partir de
2010 para efectos del Impuesto sobre la Renta.
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 Principio de Territorialidad en
Materia Tributaria

Art. 16.- Ley de Impuesto sobre la Renta.

• “Se reputan rentas obtenidas en El Salvador, las que provengan de

bienes situados en el país, así como de actividades efectuadas o de
capitales invertidos en el mismo, y de servicios prestados o utilizados
en el territorio nacional, aunque se reciban o paguen fuera de la
República.

• La renta proveniente de servicios que se utilicen en el país,

constituirán renta obtenida en El Salvador para el prestador del
servicio, independientemente que la actividad que lo origina se realice
en el exterior (…).”

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 Principio de Territorialidad en
Materia Tributaria
Art. 158.-Código Tributario
• “Las personas naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos, uniones de
personas o sociedades de hecho domiciliadas en el país, que paguen o
acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado en la República, sumas
provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el país, aunque se
tratare de anticipos de tales pagos, están obligadas a retenerle por concepto
de Impuesto sobre la Renta como pago definitivo el veinte por ciento (20%)
de dichas sumas.
• También se considerarán comprendidas dentro de lo establecido en el inciso
anterior y por tanto están sujetas a la retención con carácter de pago
definitivo que establece el referido inciso en el mismo porcentaje, las sumas
pagadas o acreditadas a los prestadores de servicios no domiciliados en el
país, por servicios procedentes del exterior utilizados en el territorio
nacional; así como las sumas pagadas y acreditadas por la transferencia a
cualquier titulo de bienes intangibles…”.

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 Principio de Renta Mundial
 “Las rentas no gravables, exentas o no sujetas que obtengan en otro país, Estado o
territorio, personas, fideicomisos y sucesiones, salvadoreñas domiciliadas en El
Salvador por créditos o financiamientos otorgados a personas, fideicomisos o
sucesiones ubicados en el exterior, se reputará renta gravada en el país, y la renta neta
resultante de esa renta, deberá sumarse a la renta neta o imponible obtenida en el
territorio de la República de El Salvador y pagar el impuesto respectivo.” ( Art.16 LISR).

 “Las personas naturales domiciliadas en El Salvador deberán declarar en la República

de El Salvador las rentas que obtengan por depósitos en instituciones financieras del
exterior, aunque hubiesen pagado Impuesto sobre la Renta u otro impuesto de igual
naturaleza en el país, estado o territorio en que las obtuvo; de no haber pagado
impuesto en el exterior, deberá tributar el diez por ciento en la Republica de El Salvado
Si la tasa del impuesto referido o su proporción pagado en el exterior, es menor a la
tasa del diez por ciento, deberá aplicarse a dichas rentas la diferencia de tasa y pagar
el Impuesto correspondiente dentro del plazo legal. No será sujeto a devolución,
acreditamiento o deducción el impuesto pagado en el exterior en exceso a la tasa
salvadoreña.” ( Art. 27 LISR).

56 /45 El Salvador
 NORMATIVA SOBRE
ESTABLECIMIENTOS Y LOS EFECTOS DE
SUJECCIÓN FISCAL

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 NORMATIVA SOBRE
ESTABLECIMIENTOS Y LOS EFECTOS DE
SUJECCIÓN FISCAL

 Las personas jurídicas, fideicomisos, sociedades de hecho y uniones de

personas, están obligadas a constituir y mantener en todo tiempo ante la
Administración Tributaria al menos un representante o apoderado con
facultades suficientes y con presencia física permanente en el país ( Art. 127 ).

 Las filiales o sucursales deberán efectuar la retención del impuesto sobre la

renta, a con carácter de pago definitivo, en el porcentaje previsto o
correspondiente, por los pagos que realicen a sus casas matrices en cualquier
concepto, salvo que correspondan a la adquisición de bienes muebles
corporales o utilidades que ha obtenido la filial o sucursal que ya hayan pagado
el Impuesto correspondiente, la cual deberán enterar en el plazo, forma y
medios que las leyes tributarias estipulen(Art. 158 inc. 5º).

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 NORMATIVA SOBRE
ESTABLECIMIENTOS Y LOS EFECTOS DE
SUJECCIÓN FISCAL
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

 Los representantes de casas matrices, filiales, sucursales, agencias y otros

establecimientos permanentes que paguen o acrediten utilidades a sujetos no
domiciliadas en El Salvador, deberán retener el cinco por ciento (5%) en concepto
de Impuesto sobre la Renta, de acuerdo a lo establecido en el artículo anterior.
(Art. 73- Retención Caso Especial).

 Las personas jurídicas o entes sin personalidad jurídica domiciliadas en El

Salvador, deberán retener el cinco por ciento (5%) en concepto del Impuesto
sobre la Renta por las sumas de dinero o bienes en especie que entreguen en
concepto de préstamos, mutuos, anticipos o cualquier otra forma de
financiamiento a: Su casa matriz ubicada o domiciliada en el exterior, o en su
caso, a sucursal, agencia u otro establecimiento ubicado o domiciliado en el
exterior relacionado con su casa matriz.(Art. 74-A, se consideran rentas
gravables). Existen excepciones a la regla anterior.
59 /45 El Salvador
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN

Convenio entre la República de El Salvador y el

Reino de España para evitar la Doble Imposición y
prevenir la evasión fiscal en materia de impuesto
sobre la renta y sobre el patrimonio.

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 Aspectos relevantes del Convenio

o El Convenio fue firmado el 8 de julio de 2008 y ratificado por la Asamblea

Legislativa el 5 de septiembre de 2008.
o Cuando un residente de El Salvador obtenga rentas que, de acuerdo con
las disposiciones del Convenio, pueden someterse a imposición en
España, dicho residente podrá acreditar contra el impuesto sobre la renta
salvadoreño a su cargo, el impuesto pagado en España, hasta por un
monto que no exceda del impuesto que se pagaría en El Salvador por las
citadas rentas. ( Método para evitar la Doble Imposición o exacción de
impuesto).
o Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado
contratante tenga en el otro Estado contratante no estarán sometidos a
imposición en ese Estado de manera menos favorable que las empresas
de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. ( Principio de No
discriminación)

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 Acuerdos de Intercambio de
Información

o Convenio Multilateral de la OCDE sobre Asistencia

Administrativa Mutua en Materia Fiscal. El Salvador
ha expresado por escrito su intención de adherirse a
la convención

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IV. Regímenes Especiales e
Incentivos Fiscales
 Regímenes Especiales e Incentivos
Fiscales
Sector
Confección e Industria Textil
Distribuidores de productos derivados del
Petróleo ( Gasolina y Diésel)
Exportadores de bienes y servicios y prestación
de servicios
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Régimen Especial
Ley de Zonas Francas Industriales y de
Comercialización
Artículo 151 incisos decimo y onceavo
Artículo 74, 75 y 76 de la Ley del I.V.A.
Incentivos fiscales
a) Exención del impuesto sobre la renta
por un plazo de 15 años si se ubica en el
área metropolitana y 20 años si se ubica
fuera del área metropolitana.
b) Libre internación de materias primas,
maquinaria, aparatos, etc., por el
período que realicen sus operaciones.
c) Exención de impuestos municipales por
un plazo de 15 años, si se ubica en el
área metropolitana y 20 años si se ubica
fuera del área metropolitana.
No estarán sujetos al pago a cuenta, los
ingresos brutos que obtengan personas
naturales titulares de empresas por la venta
de gasolina y diésel. En el caso de personas
jurídicas, estarán sujetas al pago o anticipo a
cuenta mensual del 0.75%
Las exportaciones están afectas a una tasa del
0%. y en el caso no pueda deducirse el crédito
fiscal, puede solicitar el reintegro del I.V.A.
Crédito Fiscal a la Administración Tributaria.
El Salvador
 Regímenes Especiales e Incentivos
Fiscales
Sector Régimen Especial Incentivos fiscales
Imprentas Ley de Imprenta Las imprentas no estarán sujetas a ningún
impuesto.
Empresas Editoriales Ley del Libro Exoneración en el pago de todo tipo de
impuestos.
Call Center, Distribución Internacional, Reparación y Ley de Servicios Internacionales Exención del impuesto sobre la renta durante el
mantenimiento de embarcaciones marítimas y período que realicen sus operaciones.
aeronaves, Servicios Médicos-Hospitalarios, etc.

Inversionistas Extranjeros Ley de Inversiones Para gozar de los beneficios que otorgan ciertas
leyes debe inscribir la inversión en la Oficina
Nacional de Inversiones(ONI) del Ministerio de
Economía.
Transporte Público Ley del I.V.A. Exentos del I.V.A. en la importación e internación
de Autobuses y vehículos de alquiler dedicados al
transporte público.
Industria en General Ley del I.V.A. Exentos del I.V.A. en la importación e internación
de Maquinaria destinada al activo fijo para ser
utilizada directamente en la producción de bienes
y servicios.
Servicios de Educación Ley del I.V.A. Exentos del I.V.A.
Bancos, Asociaciones de Ahorro y Crédito, Ley del I.V.A. artículo 46 Exentos operaciones de depósito y de préstamos
Instituciones Financieras domiciliadas en el exterior. de dinero en lo que se refiere al pago o devengo
de intereses.
Servicios de Salud prestados por hospitales Ley del I.V.A. artículo 46 Exentos del I.V.A.

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IV. Tema de actualidad tributaria
 Ley de Impuesto a las Operaciones
Financieras
(Aprobada en julio de 2014)

• Recae sobre el valor pagado de

cualquier tipo de cheque y las
transferencias electrónicas realizadas
en el territorio nacional.

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 Hechos Generadores del
Impuesto
• Pagos de bienes y servicios mediante el uso de cheque y tarjeta de débito, cuyo
a) valor de transacción u operación sea superior a US$1,000.00;

• Los pagos por medio de transferencias electrónicas cuyo valor de transacción u

b) operación sea superior a US$1,000.00;

• Las transferencias a favor de terceros, bajo cualquier modalidad o medio

c) tecnológico, cuyo valor de transacción u operación sea superior a US$1,000.00;

• Los desembolsos de préstamos o financiamientos de cualquier naturaleza;

d)

• Las operaciones realizadas entre las entidades del Sistema Financiero, en base a
e) cualquier tipo de instrucción de sus clientes o por su propio interés.

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 Base Imponible y Alícuota

• La base imponible del Impuesto se

determinará aplicando la alícuota del
0.25% equivalente a 2.5 por mil,
sobre el monto de las transacciones u
operaciones gravadas.

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 Exenciones

1. El retiro de efectivo de cuentas de depósito, tanto en cajeros electrónicos,

como el realizado en las oficinas de las entidades del Sistema Financiero.
2. Los pagos que realizan los tarjetahabientes en el Sistema de Tarjeta de
Crédito, incluyendo el uso de la tarjeta de crédito por él tarjetahabiente.
3. Los pagos de la seguridad social y previsional.
4. El pago de remuneraciones a trabajadores, inclusive indemnizaciones
laborales, mediante transferencia o emisión de cheques.
5. El pago de préstamos por parte de los clientes a las entidades del Sistema
Financiero. En el caso de préstamos originados en el exterior para ser
utilizados en el territorio nacional, los pagos por medio de transferencias,
giros o cualquier otro medio, estarán gravados con el impuesto
mencionado.

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 Exenciones

6. Los desembolsos de préstamos destinados para capital de trabajo de

microempresarios, para adquisición de vivienda o créditos de avío a la
agricultura y ganadería. La exención procederá siempre que la suma de los
valores de los desembolsos sea igual o inferior a US$50,000.00. En el caso
de los préstamos personales o de consumo la exención procederá cuando
los valores de los desembolsos sea igual o inferior a US$10,000.00.
7. Las transferencias entre cuentas de depósito de un mismo titular en las
entidades del Sistema Financiero.
8. Los pagos de los servicios de suministro de agua y energía eléctrica que se
efectúen por medio de cheques, transferencias bancarias, tarjetas de
crédito o débito.

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 Exenciones

9. Las operaciones de inversión y emisión que se efectúen en el mercado

primario de la Bolsa de Valores, así como la compra y venta primaria que se
realice en la Bolsa de Productos y Servicios.
10. Las transferencias hacia el exterior relacionadas con importaciones de
bienes y servicios relacionados con la actividad productiva y remesas por
repatriación de capital o utilidades.
11. Las transferencias provenientes del exterior, acreditadas a la cuenta del
beneficiario o destinatario, tales como remesas familiares, pagos por bienes
o servicios exportados.
12. Los pagos que realicen las estaciones de servicios de combustible por la
compra de dicho producto.

72 /45 El Salvador
Muchas gracias por la atención prestada,
agradecemos la invitación para participar
en este seminario regional a Grupo
Camacho