UNIVERSIDAD NACIONAL DE

CAJAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD

CURSO : NORNAS CONTABLES II

TEMA : NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

ALUMNOS:
* DÍAZ CHÁVEZ, LESLI
* LEIVA GUTIERREZ, YONI
* TORRES CASTAÑEDA, TAIT

CICLO : VI – GRUPO A

Cajamarca, setiembre del 2016

 NIC 28
INVERSIONES EN
ASOCIADAS Y
NEGOCIOS
CONJUNTOS
  Prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas.
OBJETIVO  Establecer los requerimientos para la aplicación del método de
la participación al contabilizar las inversiones.

 Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean

ALCANCE
inversores con control conjunto de una participada o tengan
influencia significativa sobre ésta.
 DEFINICIONES
El método de la
Estados financieros participación: es un
consolidados: son los método de
estados financieros contabilización según
de un grupo en el que el cual la inversión se
Un acuerdo conjunto:
Una asociada: es una los activos, pasivos, registra inicialmente
es un acuerdo
entidad sobre la que patrimonio, ingresos, al costo, y es
mediante el cual dos
el inversor tiene una gastos, y flujos de ajustada
o más partes
influencia efectivo de la posteriormente por
mantienen control
significativa. controladora y sus los cambios
conjunto.
subsidiarias se posteriores a la
presentan como si se adquisición en la
tratase de una sola parte del inversor, de
entidad económica. los activos netos de la
participada.

Control conjunto: es
el reparto del control
Influencia
contractualmente Un negocio conjunto:
significativa: es el
decidido de un es un acuerdo
Un participante en un poder de intervenir en
acuerdo, que existe conjunto mediante el
negocio conjunto: es las decisiones de
solo cuando las cual las partes que
una parte de un política financiera y
decisiones sobre las tienen control
negocio conjunto que de operación de la
actividades conjunto del acuerdo
tiene control conjunto participada, sin llegar
relevantes requieren tienen derecho a los
sobre éste. a tener el control ni el
el consentimiento activos netos del
control conjunto de
unánime de las partes acuerdo.
ésta.
que comparten el
control.
 DEFINICIONES

Estados financieros Control de una

separados: son los participada: un
presentados por una inversor controla
controladora (es una participada
decir, un inversor con cuando está
expuesto, o
el control de una
tiene derecho, a
subsidiaria) o un rendimientos
inversor con control variables Grupo: una Controladora: Subsidiaria: una
conjunto en una procedentes de controladora y una entidad que entidad que está
participada o su implicación todas sus controla una o controlada por
influencia en la subsidiarias. más entidades. otra entidad.
participada y
significativa sobre
tiene la
ésta, en la que las capacidad de
inversiones se influir en esos
contabilizan al costo rendimientos a
o de acuerdo con la través de su
NIIF 9 Instrumentos poder sobre la
participada.
Financieros.
DEFINICIONES
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

ENTIDAD PARTICIPADA
(INVERSIONISTA) (ASOCIADA O NC)

INVERSION

METODO PARTICIPACION
DEFINICIONES

……………………………………………………………….…..
……………………………………………………………………
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA CONTROL

ENTIDAD ENTIDAD

EL 20% O MAS DEL EL 50% O MAS DEL

PODER DE VOTO PODER DE VOTO

ASOCIADA SUBSIDIARIA
PARR. 5 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la

participada sin llegar a tener el control.
IDENTIFICACIÓN DE INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
CUANTITATIVA

Condición que se
presume influencia
significativa

Tiene influencia
significativa

Salvo que se
Mayor o igual que el
demuestre
que la
De la participada 20% del Poder del Voto influencia no
existe

Menor que el

Salvo que se
demuestre que la
influencia si existe No tiene influencia
significativa
PARR. 6 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

IDENTIFICACIÓN DE INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

CUALITATIVA

Participación en
Representación los procesos de
en el consejo de fijación de
administración, políticas, entre
u órgano los que se Transacciones
equivalente de incluyen las de importancia Intercambio de Suministro de
dirección de la participaciones relativa entre la personal información
entidad en las decisiones entidad y la directivo; o técnica esencial.
participada; sobre participada;
dividendos y
otras
distribuciones;
 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA DIRECTA

25%
A B

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA INDIRECTA

45% 48%
A B C

21.6%
PARR. 6 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Si la empresa ALFA tiene el 20% de las acciones con

poder de voto de la empresa BETA.

¿Existe influencia significativa?

EJEMPLOS

La empresa GAMA tiene el 10% de las acciones con

poder de voto en la empresa ZETA; además, en el
directorio de los diez miembros tres representan a
GAMA.

¿Existe influencia significativa?:

PARR. 9 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Se pierde la influencia significativa cuando:

Carezca del poder de intervenir en las decisiones de política

financiera y de operación de ésta.

Cuando la asociada quedase sujeta al control de la

Administración Pública, de los tribunales, de un administrador
o de un regulador.

También podría ocurrir como resultado de un acuerdo

contractual.

CASO PRACTICO EXCEL, SIN INFLUENCIA

SIGNIFICATIVA , METODO COSTO.
PARR. 10
METODO DE MEDICIÓN DE LA INVERSION EN LA PARTICIPADA

MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN

Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial

la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al
costo.
El importe en libros se incrementará o disminuirá para
reconocer la participación del inversor en las utilidades o
pérdidas de la empresa en la que invirtió, después de la fecha de
adquisición.
Las distribuciones de ganancias retenidas recibidas de la
empresa participada, reducen el valor en libros de la inversión.
PARR. 15

A menos que una inversión, o una parte de una

inversión, en una asociada o negocio conjunto se
clasifique como mantenida para la venta, la
inversión, o cualquier participación retenida en la
inversión no clasificada como mantenida para la
venta, se clasificará como un activo no corriente.
 EXENCIONES DE LA APLICACIÓN DEL MP

PARR. 17
Una entidad no necesitará aplicar el MP si la entidad es una controladora que esté
exenta de la elaboración de estados financieros consolidados o si se aplican todos
los elementos siguientes:
La entidad es una subsidiaria totalmente
participada, o parcialmente participada
por otra entidad, y sus otros propietarios, La entidad no registró, ni está en
incluyendo los que no tienen derecho a proceso de registrar, sus estados
voto, han sido informados de que la financieros en una comisión de valores
entidad no aplicará el método de la u otra organización reguladora, con el
participación y no han manifestado fin de emitir algún tipo de instrumentos
objeciones a ello. en un mercado público.

Los instrumentos de
deuda o de
patrimonio de la
entidad no se
negocian en un
mercado público .
 APLICACIÓN DEL METODO DE LA PARTICIPACIÓN

PARR. 18 Cuando una inversión en una asociada o negocio conjunto se

mantiene directa o indirectamente por una entidad que es
una organización de capital de riesgo o un fondo de inversión
colectiva, fideicomiso de inversión u otra entidad análoga,
incluyendo los fondos de seguro ligados a inversiones, la
entidad puede optar por medir las inversiones en esas
asociadas y negocios conjuntos al VALOR RAZONABLE
con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.

El valor razonable es una medición basada en el

mercado, no una medición específica de la
entidad. NIIF 13 párrafo 2.
 APLICACIÓN DEL METODO DE LA PARTICIPACIÓN

Cuando una entidad tenga una inversión en una asociada, una parte de la cual se
PARR. 19
MANTENGA indirectamente a través de una organización de capital de riesgo o un fondo
de inversión colectiva, fideicomiso de inversión u otra entidad similar incluyendo fondos de
seguro ligados a inversiones, la entidad puede optar por medir esa parte de la inversión en
la asociada a VALOR RAZONABLE con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9,
independientemente de que tenga una influencia significativa sobre esa parte de la
inversión.

LA ENTIDAD
Si la entidad realiza esa elección, aplicará el MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN a la
parte restante de su inversión en una asociada que no se mantenga mediante una
organización de capital de riesgo.
MP VR
Independiente
mente de la
influencia CASOS PRACTICOS EXCEL,
significativa METODO DE PARTICIPACION
PARR. 20 CLASIFICACIÓN COMO MANTENIDO PARA LA VENTA:
Una entidad aplicará la NIIF 5 a una
inversión, o parte de una inversión,
en una asociada o negocio conjunto
que cumpla los criterios para ser
clasificada como mantenida para la
venta.
La parte retenida de una inversión
en una asociada o negocio conjunto
que no haya sido clasificada como
mantenida para la venta se
contabilizará utilizando el método de
la participación hasta que tenga
lugar la disposición de la parte
clasificada como mantenida para la
venta.
PARRAFO 6 NIIF 5:
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de
activos para su disposición) como mantenido para la venta, si su
importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de
una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
PARRAFO 7 NIIF 5:
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de
activos para su disposición) debe estar disponible, en sus
condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta
de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su
venta debe ser altamente probable.
PARRAFO 15 NIIF 5:
Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos
para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta,
al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los
costos de venta.
PARR. 20 CLASIFICACIÓN COMO MANTENIDO PARA LA VENTA:

Después de que tenga lugar la disposición, una entidad contabilizará cualquier

participación retenida en la asociada o negocio conjunto de acuerdo con la NIIF 9
a menos que la participación retenida continúe siendo una asociada o negocio
conjunto, en cuyo caso la entidad utilizará el método de la participación.

Cuando una inversión, o una parte de la misma, en una asociada o negocio

conjunto clasificada previamente como mantenida para la venta deje de satisfacer
los criterios para mantener esa clasificación, se contabilizará utilizando el método
de la participación de forma retroactiva desde la fecha en la que fue clasificada
como mantenida para la venta.
PARR. 22 DISCONTINUACIÓN DEL USO DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN

Una entidad interrumpirá el uso del método de la participación a partir de la fecha

en que su inversión deje de ser una asociada o negocio conjunto de la forma
siguiente:
 Si la inversión pasa a ser una subsidiaria, la entidad contabilizará su inversión
de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y la NIIF 10.
 Si la participación retenida en la anterior asociada o negocio conjunto es un
activo financiero, la entidad medirá la participación retenida al valor razonable.

Un activo financiero es un instrumento financiero que otorga a su comprador el derecho a

recibir ingresos futuros por parte del vendedor, es decir, es un derecho sobre los activos reales
del emisor y el efectivo que generen. Ejm. Acciones, bonos y obligaciones emitidos por el
Estado y por las empresas, los pagarés y las letras de cambio, e instrumentos de
endeudamiento en general.
PARR. 22 DISCONTINUACIÓN DEL USO DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN

 Cuando una entidad interrumpe el uso del método de la participación ésta

contabilizará todos los importes reconocidos anteriormente en otro resultado
integral en relación a esa inversión sobre la misma base que se habría
requerido si la participada hubiera dispuesto directamente de los activos o
pasivos relacionados.

PARR. 24
Si una inversión en una asociada pasa a ser una inversión en un negocio conjunto
o una inversión en un negocio conjunto pasa a ser una inversión en una asociada,
la entidad continuará aplicando el método de la participación y no medirá
nuevamente la participación retenida.
PARR. 27 PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN:

La participación de un grupo en una asociada o negocio conjunto será la suma

de las participaciones mantenidas, en esa asociada o negocio conjunto, por la
controladora y sus subsidiarias. Se ignorarán, para este propósito, las
participaciones procedentes de otras asociadas o negocios conjuntos del
grupo.

Cuando una asociada o negocio conjunto tenga subsidiarias, asociadas o

negocios conjuntos, el resultado del periodo, otro resultado integral y los
activos netos tenidos en cuenta para aplicar el método de la participación,
serán los reconocidos en los estados financieros de la asociada o negocio
conjunto (donde se incluirá la parte de la asociada o negocio conjunto en el
resultado del periodo, otro resultado integral y en los activos netos de sus
asociadas y negocios conjuntos), después de efectuar los ajustes necesarios
para conseguir que las políticas contables utilizadas sean uniformes (véanse
los párrafos 35 y 36).
PARR. 28 PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN:

Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones “ascendentes” y

“descendentes", que involucran activos que no constituyen un negocio, entre
una entidad (con sus subsidiarias consolidadas) y su asociada o negocio
conjunto, se reconocerán en los estados financieros de la entidad sólo en la
medida en que correspondan a las participaciones de otros inversores en la
asociada o negocio conjunto no relacionados con el inversor.

Son transacciones “ASCENDENTES”, por ejemplo, las ventas de activos de la

asociada o negocio conjunto al inversor. Se eliminará la parte del inversor de
las ganancias y pérdidas de la asociada o negocio conjunto procedentes de
estas transacciones.
Son transacciones “DESCENDENTES”, por ejemplo, las ventas o aportaciones de
activos del inversor a su asociada o negocio conjunto.
PARR. 29 PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN:

Cuando las transacciones descendentes proporcionen EVIDENCIA

de una reducción en el valor neto realizable de los activos a ser
vendido o aportados o de un deterioro de valor de esos activos, las
pérdidas se reconocerán totalmente por EL INVERSOR.

Cuando las transacciones ascendentes proporcionen EVIDENCIA

de una reducción en el valor neto realizable de los activos a ser
comprados o de un deterioro de valor de esos activos, el INVERSOR
RECONOCERÁ SU PARTICIPACIÓN EN ESAS PÉRDIDAS.
 PARR. 31 PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN:

La ganancia o se
pérdida reconocerá
que involucra
procedente en su
activos que
de un totalidad en
constituyen
transacción los estados
un negocio
descendente financieros
VENTA O
del inversor.
APORTACION
DE ACTIVOS
DEL INVERSOR A
SU ASOCIADA
PARR. 31 PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN:

Una entidad puede Para determinar

DEBE CUMPLIR CON
vender o aportar si los activos que
LOS
activos en dos o se venden o
REQUERIMIENTOS
más acuerdos aportan
DEL PARRAFO B97
(transacciones). constituyen un
DE LA NIIF 10
negocio

(a) Son realizados en el mismo momento o teniendo en cuenta el uno al

SI CUMPLE, LOS otro.
MULTIPLES (b) Forman una transacción única diseñada para logar un efecto
ACUERDOS SE comercial global.
CONTBILIZAN (c) El hecho de que ocurra un acuerdo depende de al menos uno de los
COMO UNA otros acuerdos.
TRANSACCION (d) Un acuerdo considerado de forma independiente no está
UNICA. económicamente justificado, pero sí lo está cuando se le considera
juntamente con otros.
 PARR. 32 PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN:

Una inversión se contabilizará utilizando el método de la PARTICIPACIÓN desde la fecha en

que pasa a ser una asociada o negocio conjunto. En el momento de la adquisición de la
inversión, cualquier diferencia entre el costo de la inversión y la parte de la entidad en el
valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la participada se contabilizará
de la forma siguiente:

La plusvalía
Cualquier exceso de la parte de la entidad en el
relacionada con una
valor razonable neto de los activos y pasivos
asociada o negocio
identificables de la participada sobre el costo
Incremento del conjunto se incluirá
de la inversión se incluirá como ingreso para la
valor en el importe en
determinación de la parte de la entidad en el
libros de la
resultado del periodo
inversión

Se realizarán los ajustes adecuados en la parte de la entidad en el resultado del periodo de

la asociada o negocio conjunto después de la adquisición para contabilizar.
 PARR. 33 PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN:

Al aplicar el método de la se utilizarán los estados financieros

participación, disponibles más recientes de la
asociada o negocio conjunto.

Si los estados se preparan y la asociada o negocio conjunto

presentan en diferentes periodos, elaborará, para uso de la entidad,
entre asociada y entidad, estados financieros referidos a la
misma fecha que los de ésta

Caso contrario PARR. 34

se practicarán los ajustes pertinentes para reflejar los

efectos de las transacciones o eventos significativos
que hayan ocurrido entre las dos fechas citadas.

CASO PRACTICO: NO SERA MAYOR

A TRES MESES
PARR. 35 PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN:

Los estados financieros de la entidad se elaborarán aplicando políticas contables

uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.

PARR. 38 LA ENTIDAD
SI LA PÉRDIDA DEJARÁ DE
ES MAYOR O
PARA LA RECONOCER SU
IGUAL A SU
ENTIDAD PARTCIPACIÓN
PARTICIPACIÓN
(INVERSIONISTA) EN PÉRDIDAS
ADICIONALES
PARR. 41 PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
La inversión neta en una asociada o
negocio conjunto estará deteriorada,
y se habrán producido pérdidas por
deterioro del valor si, y solo si,
existe evidencia objetiva del
deterioro como consecuencia de uno
o más eventos que hayan ocurrido
después del reconocimiento inicial
de la inversión neta (un “evento que
causa la pérdida”) y ese evento (o
eventos) causante de la pérdida tiene
un impacto sobre los flujos de
efectivo futuros estimados de la
inversión neta, que pueda ser
estimado con fiabilidad.
SE PRODUCE DETERIORO DEL VALOR
SI EXISTE EVIDENCIA OBJETIVA, COMO
CONSECUENCIA DE
UNO O MAS EVENTOS OCURRIDOS
DESPUES DEL RECONOCIMIENTO INICIAL
QUE TIENE IMPACTO SOBRE LOS FLUJOS
DE EFECTIVO FUTUROS ESTIMADOS.
¿?
Cuál es la
evidencia
QUE PUEDA SER MEDIDO CON FIABILIDAD
objetiva
¿?
 PARR.
PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
41-41A

La evidencia objetiva:

 Dificultades financieras significativas de la asociada o negocio

conjunto;
 infracciones del contracto, tales como incumplimientos o demoras
en el pago por parte de la asociada o negocio conjunto.
 la entidad, por razones económicas o legales relacionadas con
dificultades financieras de su asociada o negocio conjunto, otorga a
éstos concesiones que no le habría otorgado en otras circunstancias;
 pase a ser probable que la asociada o negocio conjunto entren en
quiebra o en otra forma de reorganización financiera; o
 la desaparición de un mercado activo para la inversión neta
debido a dificultades financieras de la asociada o negocio
conjunto.
PARR.
PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
41-41B

La desaparición de un mercado activo,

porque el patrimonio o instrumentos Consideramos
financieros de la asociada o negocio que se da por
conjunto han dejado de cotizar en un motivos ajenos
mercado público, no es una evidencia de a dificultades
deterioro del valor. financieras
 PARR.
PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
41-41C

Cambios significativos con efecto adverso que han tenido lugar en el entorno,
tecnológico, de mercado, económico o legal, en el cual la asociada o negocio
conjunto operan, e indica que el costo de la inversión en el instrumento de
patrimonio puede no ser recuperable.

Una disminución significativa y prolongada en el valor razonable de una

inversión en un instrumento de patrimonio por debajo de su costo es también
evidencia objetiva de deterioro de valor.
PARR. 42 PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

Puesto que la plusvalía que forma parte del importe en libros de una inversión
neta en una asociada o negocio conjunto no se reconoce de forma separada, no
se comprobará su deterioro de valor por separado, por aplicación de los
requerimientos para la comprobación del deterioro de valor de la plusvalía de la
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

En su lugar, se comprobará el deterioro del valor para la totalidad del importe en

libros de la inversión, de acuerdo con la NIC 36, como si fuera un activo
individual, mediante la comparación de su importe recuperable (el mayor de entre
el valor en uso y el valor razonable, menos los costos de venta) con su importe en
libros, siempre que la aplicación del párrafo 41A a 41C indique que la inversión
puede haberse deteriorado.
NIC 36, SIGUIENTE
DIAPOSITIVA
 PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

DETERIORO DE
VALOR
(PÉRDIDA POR
DESVALORIZACIÓN)
= VALOR LIBROS > IMPORTE
RECUPERABLE

NIC 36
IMPORTE EL
PARR. VALOR VENTA VALOR DE USO
RECUPERABLE MAYOR
59-74

VALOR DE VENTA: Monto obtenido por la venta – costos de venta (enajenación)

VALOR DE USO: Valor actual de los Flujos efectivos futuros estimados calculados
con la tasa de interés del mercado, que se prevéen que provendrán del uso
continuo, así como de su venta final de su vida útil.
 PARR.
PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
41-41C

Para determinar el valor en uso de la inversión neta, una entidad

estimará:

 su parte del valor presente de los flujos de efectivo estimados

que se espera que sean generados por la asociada o negocio
conjunto, incluyendo los de las operaciones de la asociada o
negocio conjunto y los importes resultantes de la disposición
final de la inversión;

 el valor presente de los flujos de efectivo futuro estimados que se

espera que surjan como dividendos a recibir de la inversión y de
su disposición final.
 PARR. 44 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

Una inversión en una asociada o negocio conjunto se contabilizará en los estados financieros separados de la
entidad de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 27 (modificada en 2011).
Parrafo 10 de la NIC 27, Estados financieros Consolidados y Separados.
No será necesario que la dominante elabore estados financieros consolidados si, y sólo si:

 dicha dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad, y sus restantes
propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y
no han manifestado objeciones a que la dominante no elabore estados financieros consolidados;
 los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un mercado público (ya sea
una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y
locales);
 la dominante no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u
otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
 la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados,
disponibles para el público, que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera.
GRACIAS