DELITOS TRIBUTARIOS

MGTR. SABA CABRERA CHAUPIN

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LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

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ILÍCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES (¿FALTAS?) Y DELITOS

ESTADO

LEY TRIBUTO RELACIÓN DEBER

(Hipótesis de Hecho Generador

Incidencia Tributaria) Imponible

INCUMPLIMIENTO
RELACIÓN OBLIGACIÓN

DOLOSO NO DOLOSO
DELITO INFRACCION
DEUDA

VIOLACIÓN DE
VIOLACIÓN DE
RELACIÓN OBLIGACION:
RELACIÓN DEBER:
TRIBUTO NACIÓ, PERO
TRIBUTO NO NACE CUMPLIMIENTO
NO SE CUMPLIÓ CON
O NACE VICIADO
LA OBLIGACIÓN INCLUSO COACTIVO
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ILÍCITOS TRIBUTARIOS
ADMINISTRATIVOS:
Infracciones Tributarias

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 CONCEPTO: INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Toda acción u omisión que importe

Código Tributario la violación de normas tributarias,
Art. 164 siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.

 Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.

 VERBO RECTOR IN-CUMPLIR

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 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:

Infracción sustancial:
No pago de Tributos dentro
de los términos de ley.
Clases de Infracciones
(Doctrinariamente)
Infracción formal:
Incumplimiento de
Obligaciones Formales.

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 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases

INFRACCIÓN FORMAL:
 Referida al incumplimiento de las obligaciones formales
(hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente,
responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
 Es de carácter eminentemente objetiva.
 En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)

LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad

solamente ECONÓMICA por los intereses que genera el no pago
de la DEUDA
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 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases de Infracciones formales
INCUMPLIMIENTO DE:

 Inscribirse o acreditar la inscripción.

 Emitir y exigir comprobantes de pago.
 Llevar libros o registros contables.
 Presentar declaraciones o comunicaciones.
 Permitir el control de la administración tributaria,
 Informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.
Art. 172 del C.T. 9/34
 Tipo de Sanciones

Sanciones

Patrimoniales Limitativas de Derechos

Multa Comiso de Internamiento Cierre Suspensión de

bienes Temporal de Licencias
temporal
Vehículos

MULTA SUSTITUTORIA 10/34

Art. 180º C.T.
 RÉGIMEN DE INCENTIVOS
Multas (178º 1, 4,5)

Pago

90% 70% 50%

Cumplir con efectuar la Declarar posteriormente al Cumplido el

declaración a la SUNAT requerimiento de la plazo del
con Administración Tributaria, Art. 75º y
anterioridad al pero antes del antes del
requerimiento tributario. vencimiento del plazo. plazo del
Art. 117º

ART. 75.- REFERIDO A LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION. PLAZO: NO

MENOS DE 3 DIAS HABILES
ART. 117.- REFERIDO A QUE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES INICIADO POR
MEDIO DE LA NOTIFICACION AL DEUDOR. PLAZO DE CANCELACION: DENTRO DE LOS 7 DIAS
HABILES 11/34
Art. 179º del C.T. ,
ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:
(Delitos Tributarios)

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 DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad

Acto Ley perjuicio

Doloso

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 DELITOS TRIBUTARIOS:
Marco legal vigente
• EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)
TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO
CONTABLE.
• LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE
RENTAS DE ADUANA.
• EL CÓDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A
CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)
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 LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT):
Decreto Legislativo N° 813

 DELITOS DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

•Tipo Base o Básico – Art. 1 de la LPT
•Modalidades – Art. 2 de la LPT
•Modalidad Atenuada – Art. 3 de la LPT
•Tipo Agravado – Art. 4 de la LPT

 DELITO CONTABLE – ART. 5 DE LA LPT

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 DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT

EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO, ELEMENTO

VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO, SUBJETIVO DEL
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE TIPO
PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY
SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR
DE 8 AÑOS”

TIPO SUBJETIVO DOLO

COMPORTAMIENTO:
INCUMPLIMIENTO DE LA
TIPO OBJETIVO OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL “ENGAÑO”

OJO: TIPO BASE: 5 UIT A MÁS 5 A 8 AÑOS

ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AÑOS 16/34
TIPO AGRAVADO: 8 A 12 AÑOS
 EJEMPLO

Si se comercializan
PEDRO sin ser declarados
tiene un Se reduciría
almacén DOLOSAMENTE
o desaparecería
clandestino de El monto del
productos Tributo a pagar

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 DELITO CONTABLE – ART. 5
L.P.T

•SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE

5 AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES:

incumpla totalmente dicha obligación,

deja de anotar operaciones
 realiza anotaciones falsas
 destruya u oculta los libros o registros contables

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 CÓDIGO PENAL (C.P.)
 DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A
CONTROL
(Arts. 271° y 272° del C.P.)

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Delito de Elaboración y Comercialización
Clandestina de productos
Conductas prohibidas:
ELABORACIÓN CLANDESTINA PENALIDAD:
Art 271 CÓDIGO PENAL: PPL NO MENOR DE 1 NI
MAYOR DE 4 AÑOS, SIN
1. Elaborar mercadería gravada cuya PERJUICIO DEL COMISO
producción sin autorización, esté CUANDO PROCEDA
prohibida

2. Habiendo cumplido los requisitos

establecidos, elabora con
maquinarias, equipos o instalaciones
ignoradas por la autoridad

3. Ocultar la producción o existencia

de estas mercaderías 20/34
 DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (Art. 272° del C.P.):

1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin

haber cumplido los requisitos que exigen las leyes.
2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderías y productos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o
sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.

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 DELITOS DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS:

PENAS
• DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (ART. 271° C.P). PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS,
SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
• DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272°
C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE
1AÑO Y NO MENOR DE 2 DÍAS
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 LEY DE DELITOS ADUANEROS – LEY N° 28008

 CONTRABANDO – Art. 1°
 DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA – Art. 4°
 RECEPTACIÒN EN DELITOS ADUANEROS – Art. 6º
 FINANCIAMIENTO – Art. 7°
 TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O
RESTRINGIDAS – Art. 8°

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 CONTRABANDO ART. 1°

“El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando

mercancías, extrayéndolas del territorio nacional o no las
presenta para su verificación o reconocimiento físico cuyo valor
sea superior a 2 UIT, será reprimido con PPL no menor de 5 ni
mayor de 8 años.
La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de
verificación o reconocimiento físico de la aduana, dentro de los
lugares habilitados equivale a la no presentación”

DE 2 UIT. – INFRACCIÓN DE CONTRABANDO

CONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA A LA
MISMA PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN LAS 2 UIT.

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 DEF. DE RENTAS DE ADUANA. ART 4°
“EL QUE MEDIANTE TRÁMITE ADUANERO, VALIENDOSE DE ENGAÑO,
ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN
TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS U OTRO GRAVÁMEN O LOS
DERECHOS ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA
IMPORTACIÓN O APROVECHE ILICÍTAMENTE UNA FRANQUICIA O
BENEFICIO TRIBUTARIO, SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MAYOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AÑOS Y CON 365 A 730
DIAS MULTA”

RECEPTACION EN DELITOS ADUANEROS. ART 6°

EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIÓN, EN PRENDA, ALMACENA,
OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR MERCANCIÁS CUYO VALOR
SEA SUPERIOR A 2 UIT
TENÌA CONOCIMIENTO O PRESUMIA DE LA PROCEDENCIA ILICITA
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PPL. NO MENOR DE 3 NI MAYOR DE 6 AÑOS Y CON 180 A 365 DÍAS- MULTA“
 FINANCIAMIENTO Y TRAFICO DE
MERCANCIAS PROHIBIDAS
ART. 7: FINANCIAMIENTO
EL QUE PONGA DINERO POR CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIÓN
DE LOS DELITOS TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SERÁ REPRIMIDO CON
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12
AÑOS Y CON 3665 A 730 DIAS MULTA

ART. 8: TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS

EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O ARTIFICIO O
INFRINGIENDO NORMAS ESPECIFICAS INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL
PAÍS MERCANCÍAS POR CUANTÍA SUPERIOR A 2 UIT, CUYA
IMPORTACIÓN O EXPORTACIÓN ESTÁ PROHIBIDA O RESTRINGIDA,
SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE
8 NI MAYOR DE 12 AÑOS Y CON 730 A 1460 DÍAS MULTA
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 Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por el Aspecto Subjetivo
• “Delito Tributario” imprescindible la existencia del elemento “dolo”
(engaño, astucia, ardid)
• “Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento es irrelevante
para su configuración, la misma que es “objetiva”

 Por su investigación
• “Delito tributario” proceso penal ante la
autoridad judicial
• “Infracción tributaria” vía administrativa

 Por la naturaleza de su resolución

Sentencia judicial de tipo
• “Delito Tributario”
personal y económica

• “Infracción Tributaria” “Resolución administrativa” y de

tipo económica 27/34
 Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por la sanción aplicable
Pena Privativa de Libertad y penas
• “Delito Tributario” accesorias : multa, comiso, etc.
• “Infracción Tributaria” Multa, comiso de bienes, cierre
temporal o definitivo de locales e
internamiento de vehículos.

 Por la naturaleza del sujeto activo

• “Delito Tributario” solo persona natural.

• “Infracción Tributaria” contribuyente (persona

natural o jurídica)
 Por la determinación de la responsabilidad
• “Delito Tributario” Debe probarse la intención
(dolo) de infringir la ley.
• “Infracción Tributaria” Determinación objetiva. Basta el
quebrantamiento de la ley tributaria.
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