AUDITORIA

AUDITORIA
TRIBUTARIA
TRIBUTARIA

Mg. Juan Seclén Guzmán

 SISTEMA
TRIBUTARIO
D.LEG N° 771 (31.12.93)
Concepto:
Es el Conjunto ordenado, racional y
coherente de normas, principios e
instituciones que regulan las
relaciones que se originan por la
aplicación de tributos en nuestro
país.
En otras palabras es el conjunto de
impuestos, contribuciones tasas que
existen en el Perú.
Objetivos:
- Incrementa la recaudación.
- Brindar una mejor eficiencia,
permanencia y simplicidad.
- Distribuir equitativamente los
ingresos que corresponden.
Elementos:
a) Política Tributaria: Son los
lineamientos que orientan, dirigen y
fundamentan el sistema tributario.
Es Diseña y propuesta por el Ministerio de
Economía y Finanzas (MEF).
b) Normas Tributarias: Son los
dispositivos legales a través se
implementan la política tributaria.
En nuestro país, comprende el Código
Tributario y una serie de normas que lo
complementan.
c) Administración Tributaria: Esta
constituida por los órganos del estado
encargados de encargar la política tributaria a
nivel del gobierno central ejercida por la
SUNAT.

Estructura:

- El estado peruano es el poder político
organizado por la constitución política.
- Agrupa niveles diferentes de unidades
ejecutoras.
- Regula el sistema tributario nacional.
 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

CODIGO LEY PENAL

TRIBUTO
TRIBUTARIO TRIBUTARIO

GOBIERNO
GOBIERNO LOCAL OTRAS ENTIDADES
NACIONAL
Impuesto a la Impuesto Predial
Renta Impuesto Alcabala
IGV Impuesto a los Juegos Senati
ISC Impuesto a las Sencico
Nuevo RUS apuestas
ITF Impuesto a los
ITAN espectáculos no
Impuesto Juego a deportivos
los casinos Impuesto promoción
IVAP Municipal
Impuesto Turismo Impuesto a las
Derechos Embarcaciones de
arancelarios Recreo
Tasa Tasa
Es Salud Contribución Especial
ONP Obras Publicas
 CODIGO
TRIBUTARIO
D.S. N° 133-EF
 Concepto:
El Código Tributario es un conjunto orgánico
y sistemático de las disposiciones y normas
que regulan la materia tributaria en general.
Como sabemos en nuestro ordenamiento
jurídico, hemos tenido 4 códigos tributarios:
El 1° aprobado por el D.S. N° 263
El 2° aprobado por el D. Ley N° 25859
El 3° aprobado por el D. Leg N° 773
El 4° aprobado por el D. Leg. N° 816
Actualmente tenemos el T.U.O. del código
Tributario D.S. N° 133-2013-EF(22.06.13)
Estructura:
Las disposiciones de nuestro
código tributario esta basado en
la aprobación del Nuevo Texto
Único Ordenado del Código
Tributario que consta de un titulo
Preliminar con dieciséis (16)
Normas, cuatro (04) libros,
doscientos cinco (205) Artículos,
setenta y tres (73) Disposiciones
Finales, veintisiete (27)
Disposiciones Transitorias y tres
(03) Tablas de Infracciones,
TRIBUTO
 Concepto:
Son las prestaciones a los pagos
generalmente en dinero que los ciudadanos
entregan al Estado, según su capacidad
contributiva y en virtud de una Ley, para el
cumplimiento de sus fines; o sea el
financiamiento de las funciones y servicios
públicos.
Existen diversos tipos de tributos, entre ellos
podemos identificar:
Impuesto: Tributo cumplimiento no origina
contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Ejm.
Impuesto a la Renta (Uno aporta el impuesto,
pero al contraprestación del Estado por ese
aporte no se visualiza en forma inmediata sino
Contribución: Genera beneficios derivados de servicios colectivos
específicos que realiza el Estado. Ejm. La aportaciones a ESSALUD,
beneficia directamente en prestación de salud para quienes realizan esa
aportación y para sus familias.
Tasa: Genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en la persona que paga por este servicio.
Ejm. Alumbrado público, limpieza pública.
Las tasas pueden ser:
- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
publico.
- Derechos : Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo publico.
- Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
especificas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización.
AUDITORIA
TRIBUTARIA
Concepto:
Se define como el conjunto de técnicas y
procedimientos destinados a examinar la
situación tributaria de las empresas, con la
finalidad de poder determinar el correcto y
oportuno cumplimiento de sus obligaciones
que son de naturaleza sustancial y formal.
En otras palabras es un procedimiento
basado en la normatividad legal y
administrativa vigente, destinada a fiscalizar
el correcto cumplimiento de las O.T. de los
contribuyentes.
 Objetivos de la Auditoria
Tributaria
1. Verificar que las debidamente
declaraciones de determinados y de
impuestos sean existir diferencias
expresión fidedigna de proceder a efectuar
las operaciones El cobro de los
registradas en los tributos con los
libros de contabilidad, consecuentes
de la documentación recargos legales.
soportante y que 3. Detectar
refleje todas las oportunamente a
transacciones quienes no cumplen
efectuadas. con las obligaciones
2. Establecer si las tributarias.
Técnicas de Auditoria Aplicables a la A.T.
1. Revisión: De antecedentes legales
2. Observación: Presenciar cumplimiento de
procedimientos.
3. Inspección: Verificar arqueos de caja,
inventarios, etc.
4.Confirmación: Información de terceros, bancos,
proveedores, clientes.
5. Indagación: Preguntas de diversos niveles
jerárquicos de la empresa
6. Cálculos o cómputos.
7. Análisis, comparaciones, etc.
Procedimientos de la Auditoria Tributaria
El procedimiento de la Auditoria permite a los funcionarios de la
entidad fiscalizadora a obtener evidencias o medios de
prueba necesarias para sustentar las observaciones y/o
fundamentar las diferencias tributarias que eventualmente se
determinan.
Para llevar a cabo este procedimiento, debemos tener en cuenta:
1.Notificación
2. Citación
3. Liquidación o Acta de Conciliación
4. Giro
 proceso, mediante el cual el servicio fiscal
(Sunat) pone en conocimiento del
contribuyente. La notificación debe
efectuarse de acuerdo a la normativa de los
artículos 11 al 15 del Código Tributario.
 Citación: Es la comunicación que el Servicio
fiscal (Sunat) solicita al contribuyente para
que presente, confirme, aclare o rectifique su
declaración objeto de la revisión.
 Liquidación o Acta de Conciliación: Es la
determinada de impuestos adecuados hecha
por el servicio fiscal que considera el valor
neto, intereses y multas.
 Giro: Es el orden de pago de impuestos y/o
intereses y multas que emite y notifica el
Servicio Fiscal al contribuyente, remitiendo
Fases de la Auditoria Tributaria
1. Análisis y selección de los sectores
económicos.
2. Análisis y selección del
contribuyente.
3. Programación de la auditoria.
4. Ejecución de la Auditoria (Trabajo de
campo).
5. Formulación del juicio Final u Opinión
Final.
 Inicio de la Auditoria Tributaria
El procedimiento de Fiscalización de inicia en al fecha en que surte
efecto la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al
Agente Fiscalizador y el primer requerimiento .
De Notificarse los referidos en fechas distintas al procedimiento se
considera iniciado en la fecha en que surte efecto la notificación del
último documento.
El agente fiscalizador se identificará ante ante el Sujeto Fiscalizado
con el Documento de identificación Institucional o en si defecto con su
DNI.
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la pagina web de la SUNAT y/o
comunicarse con esta vía telefónica para comprobara la identificación
del Agente Fiscalizador.
 Cierre de la Auditoria Tributaria
Según EL Art. 75 concluido el proceso de fiscalización o verificación,
la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de
Multa u Orden de pago si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones antes
mencionadas, la Administración Tributaria podrá comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicándoles las observaciones
formuladas y cuando corresponda las infracciones que se las
imputan, siempre que a su juicio la Complejidad del caso tratado lo
justifique.
En estos casos dentro del plazo que la Administración Tributaria
establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor de (3
días hábiles; el contribuyente podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a
efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso.
Contribuyentes:
1. Son tratados con respeto y
consideración por el personal
fiscalizador.
2. Conocer el estado de tramitación de
los procedimientos en que sean parte,
así como la identidad de las
autoridades de la Administración
Tributaria.
3. Interponer queja por omisión o
demora o por cualquier otro
incumplimiento al C.T.
4. No proporcionar documentación ya
presentadas.
 Obligaciones De los Contribuyentes
1. Permitir el control por la Administración Tributaria,
así como presentar o exhibir las declaraciones,
informes, libros de actas y contables y otros que sean
requeridos.
2. Conservar libros y registros, así como la
documentación, mientras el tributo no este prescrito.
3. Concurrir a las oficinas de las Administración
Tributaria cuando sea requerido.
4. Guardar reserva sobre información a la haya tenido
acceso.
5. Permitir instalación de sistemas informáticos, u
otros medios utilizados para el control tributario
proporcionados por Sunat.
PERFIL DEL AUDITOR TRIBUTARIO
El auditor tributario debe ser el contador público, un
profesional debidamente preparado que realiza un
análisis de los documentos, registros contables,
declaraciones juradas y documentación sustentatoria
con la finalidad de determinar fehacientemente de
toda esta información características del auditor
tributario.
La Sunat exige que el auditor tributario debe tener
las siguientes características:

 Independencia
 Capacidad analítica

 Formación solida

 Excelente criterio

 Solvencia moral
 AUDITORIA PREVENTIVA

Son las acciones que realizan los auditores que se

encargan de la revisión de los libros contables,
registros, documentos y transacciones comerciales
antes de ser notificadas por la Sunat iniciando asi un
procedimiento de fiscalización tributario que es
saludable
 FISCALIZACION TRIBUTARIA

DEFINICION

Es la actividad o actividades que realiza la administración

tributaria (Sunat) que tiene como finalidad la creación de
riesgo ante el incumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales.
Las resoluciones de determinación no son ni pueden ser
exigibles inmediatamente, ante ellas el contribuyente puede
hacer uso del camino del reclamo o apelación. Por lo tanto el
riesgo que puede generar la emisión de una resolución de
determinación va estar interrelacionado al periodo en el cual
se resuelven los reclamos y las apelaciones.
 OBJETIVOS

- Buscar reducirla evasión a través de medios de

control (la inspección, investigación, revelamiento de
la información de terceros)
- Comprende el conjunto de tareas que tiene por
finalidad instar a los contribuyentes a cumplir con
la obligación tributaria.
 SUJETOS DEL PROCESO DE FISCALIZACION

La administración
tributaria
La policía
Tribunal Fiscal
El defensor
del
Los fiscales LA contribuyente
FISCALIZACIÓN
Otros
Los jueces
Administracio
nes
El extranjeras
administrado
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

Es el procedimiento en el cual la SUNAT comprueba la

correcta determinación de la obligación tributaria,
incluyendo a la obligación aduanera, así como a las
obligaciones formales relacionadas a ellas.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

A. Se inicia en la fecha que surte efecto la notificación al sujeto

fiscalizado de la carta que presenta al agente fiscalizador y el
primer requerimiento. De notificarse los referidos
documentos en fechas distintas; el procedimiento se
considera iniciado en la fecha en que surte efecto la
notificación del último documento. (Art. 1° D.S. 085-2007-EF)

B. Identificación del agente fiscalizador:

Es recomendables solicitar al agente fiscalizador exhiba su DNI,
o su Fotocheck o acceder a la página Web de Sunat y consultar
mediante su clave sol, ingresando el número de carta por vía
telefónica.
C. De los documentos que se emiten (Art 2. D.S. 085-2007-EF)
Durante el procedimiento de fiscalización la SUNAT emitirá
entre otros, cartas, requerimientos, resultados de
requerimientos y actas, los cuales deben tener los siguientes
requisitos:

- Nombre o razón social - Objeto o contenido del

del sujeto fiscalizado documento
- Ruc - Firma del trabajador de la
- Numero de documento Sunat competente.
- Fecha
 ETAPAS DE FISCALIZACION

1. La Selección

En el desarrollo normal de las operaciones del

contribuyente se preguntan si la Sunat los va
intervenir, más aun se preguntan si presentar o
rectificar una operación genera que la Sunat los
fiscalice.
 2. El inicio de la fiscalización y la notificación

La notificación como aviso del inicio de una fiscalización

se puede comprender en las auditorias, las
verificaciones y los operativos.
El contenido de las notificaciones puede cambiar, pero
sin duda deben contener los siguientes datos:
- El contribuyente que va a ser objeto de revisión
- El periodo objeto de revisión
- El tributo objeto de revisión
- El funcionario de la administración competente que
ordena la fiscalización
- El funcionario (s) que van a realizar la fiscalización
3. Los plazos en el proceso de fiscalización

- Hay que recordar que el plazo inicial de 1 año establecido

en el C.T. resulta razonable para la determinación de los
impuestos por parte de la administración tributaria.
- Analizar la posibilidad de que la administración tributaria
prorrogue la fiscalización por otro año adicional, en el cual
de que se presenten circunstancias especiales.
- Posibilidad que otorga esta norma a la administración
tributaria suspender el cómputo del plazo de fiscalización;
es decir que tenemos una norma que tiene serie
dificultades para establecer el inicio del cómputo del plazo
de fiscalización.
 EL TRABAJO DE FISCALIZACION

1. Lugar de ejecución
- El domicilio fiscal (contribuyente) Art. 11 del código
tributario
- Otros locales del contribuyente (art. 62 del C.T.)
- Los locales de la administración tributaria
2. El requerimiento de la información
Solicitar la suspensión legal y /o documentaria
respecto a las observaciones e infracciones
imputables durante el transcurso del
procedimiento de fiscalización.
3. La nulidad de los requerimientos pueden ser por
plazo menor al señalado en el C.T. (Art. 62) a la
posibilidad de declarar la nulidad parcial del
requerimiento.
4. Cruce de información
La Sunat puede pedir información a terceros,
la información obtenida es utilizada para:
- Comprobar si la operación fue prestada o no
- Si el proveedor del servicio estaba o no en
capacidad de prestar el servicio contabilizado
como costo o gasto.
 TIPO DE FISCALIZACION

Fiscalización Definitiva
Es el procedimiento mediante el cual la Sunat realiza una
auditoria exhaustica a los libros, registros y documentación
del contribuyente, con la finalidad de determinar de
manera definitiva el monto de la obligación tributaria
correspondiente a un determinado tributo y periodo
tributario.
Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un año
computado a partir de la fecha en el que el contribuyente
entrega la totalidad de la información y/o documentación
que le fuera solicitado, pudiendo prorrogarse un año mas.
 Fiscalización parcial

Es el procedimiento mediante el cual la Sunat revisa

parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria y puede llevarse a cabo en forma electrónica.
Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 6
meses de duración.
 DESARROLLO DE LA FISCALIZACION

De acuerdo al D.S. 085-2007-EF y el reglamento

del procedimiento de fiscalización de la Sunat
es el siguiente:
Art. 1° Inicio del Procedimiento
Art. 4° del requerimiento
Art 6° del resultado del requerimiento
Art 7° de la resolución de determinación
Art 8° del cierre del requerimiento.
 LOS PROCEDIMIENTOS INDUCTIVOS

1. CARTAS INDUCTIVAS
2. ESQUELAS DE CITACION

CARTAS INDUCTIVAS

Son comunicaciones que

realiza la Superintendencia . Realice las ratificatorias
para indicarle al correspondiente
Producto de
contribuyente que de un . Presente un descargo en
ese análisis, la
análisis de su base de datos un plazo determinado por
SUNAT solicita
ha encontrado la SUNAT.
al
inconsistencias, y la función
contribuyente:
de ellas solicita que el
contribuyente realice un
análisis.
 Tipos de Cartas Inductivas:

a) Personas Naturales

Se encuentran en la inconsistencia que se suele generar entre los ingresos

declarados y las operaciones reportadas por las empresas del sistema
financiero.
En este punto cabe recordar que las instituciones del sistema financiero suelen
enviar el detalle del reporte del ITF a la Administración Tributaria que analiza
dichos movimientos con las rentas del ejercicio del contribuyente.

b) Perceptores de Renta de Tercera Categoría:

- Cruce de ventas declaradas y detracciones
- Verificación de requisitos relacionados a beneficios tributarios
- Relacionadas a la Diferencia de Cambio
- Relacionada a Relación de Ingresos y Número de Trabajadores
ESQUELAS DE CITACION
La SUNAT solicita que el
Son comunicaciones que realiza la SUNAT contribuyente que se
para indicarle al contribuyente que de un apersone a las oficinas de la
análisis de su base de datos ha A.T. con la finalidad de que
encontrado inconsistencias y en función un verificador pueda realizar
de ellas solicita que el contribuyente 2 acciones:
realice un análisis.

.Revisar la
Informarle un
documentación
mayor detalle
solicita

Cabe mencionar que el no apersonarse a la A.T. genera una multa, por no

apersonarse, por lo que la SUNAT recomienda asistir.
Tipos de Esquela de Citación:

a) Pagos del IGV debajo del Sector

Se le indica al contribuyente que en su sector el monto del pago del
impuesto, es más alto que al registrado por la empresa, en dicha
medida preparan un monto de supuesta omisión y le indicar que
proceda a rectificar.

B) Omisión del Pago del 4.1%

Este tipo de procedimiento es el mas correcto de todos, pero debe
ser analizado con cuidado con respecto a las operaciones que
deben formar parte de la base del Impuesto adicional.
 COMUNICACIÓN DE CONCLUSIONES DE
LA FISCALIZACION
Art. 75° del C.T. La Administración podrá comunicar sus conclusiones,
previamente a la emisión de
las resoluciones de determinación indicando expresamente las
observaciones formuladas.
Plazo: No menor a 3 días hábiles.

FINALIZACION DE LA FISCALIZACION

El procedimiento de fiscalización concluye con la Notificación de las

Resoluciones de Determinación y/o de las Resoluciones de multa.
Requisitos de las Resoluciones (Art. 77° del C.T.)
 LA DETERMINACION

El Art. 63° del C.T. estable que la determinación de la obligación

tributaria puede realizarse considerando las bases siguientes:

A) Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existente que

permitan conocer en forma directa el hecho generador de la O.T. y la
cuantía de la misma. En otras palabras son los elementos reales que
satisfacen la condición de la verdad.

B) Base Presunta: En merito a los hechos y circunstancias que, por

relación con el hecho generador de la O.T. permiten establecer la
existencia y cuantía de la obligación.

Es decir son los elementos reales que no satisfacen la condición de la

verdad.