RETENCIONES

del Impuesto General a las Ventas

Día: 15 de mayo 2012

Turno: Tarde
 ¿Qué es el Régimen de Retenciones
del IGV?
 Es un sistema por el cual, los sujetos
designados por la SUNAT como Agentes
de Retención, deberán retener parte del
IGV que les es trasladado por sus
proveedores, para su posterior entrega al
Fisco, según la fecha de vencimiento de
sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
 El proveedor podrá deducir los montos que se le
hubieran retenido, contra el IGV que le
corresponda pagar.
 ¿Qué es el Régimen de
Retenciones del IGV?
El Usuario/Cliente (Agente de retención
designado por SUNAT) retiene del importe
de la operación a cancelar al proveedor,
un porcentaje fijado en 3% cancelando de
este modo un importe equivalente al 97%.

FINALIDAD
Asegurar la cobranza de una parte del
IGV de una operación que ya se realizó.
¿Qué es el Régimen de Retenciones del IGV?

S/. 1,000
PROVEEDOR IGV S/. 180 AGENTE
TOTAL S/. 1,180

(35.40) S/. 35.40

S/. 1,144.60 en moneda
621 6% S/. 35.4 0 C. de Retención
626

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas

(Proveedor)
 Ámbito de Aplicación
PRESTACIÓN
DE
VENTA DE SERVICIOS
BIENES

PRIMERA
VENTA DE
INMUEBLES

CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIÓN

REGLA GENERAL

Base Legal: Artículo 2° RS N° 037-2002/SUNAT

Sistema de Retenciones del IGV
SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV
Obligaciones
Agentes de Retención Proveedor

•Solicitar a la SUNAT la autorización de •Aceptar la retención que efectuará el Agente

comprobantes de retención. de Retención.

•Diferenciar los sujetos y operaciones a las •Emitir comprobantes diferenciados por

cuales se debe aplicar la retención del IGV y operaciones gravadas y no gravadas.
efectuar la misma.
•Abrir una subcuenta denominada "IGV
•Emitir los comprobantes de retención al retenido" dentro de la cuenta "Impuesto
momento del pago. General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los
•Abrir en su contabilidad una cuentas Agentes de Retención, así como las
denominada "IGV – Retenciones por Pagar. aplicaciones de dichas retenciones al IGV por
pagar.
•Optativamente, marcar en el Registro de
Compras los comprobantes sujetos a retención. •Deducir del importe del IGV a pagar la suma
de los comprobantes de retención recibidos en
•Poseer debidamente legalizado el Registro del el mes.
Régimen de Retenciones, el cual podrá tener un
máximo de 10 días de atraso el mencionado •Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en
registro. el periodo al que corresponda el comprobante
de retención recibido.
•Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones
efectuadas en el periodo utilizando el PDT
Agentes de Retención, formulario virtual N° 626.
 Oportunidad en la que se
Efectúa la Retención

El Agente de Retención efectuará la retención en

el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV, aún cuando se
efectivice hacia un tercero, el Agente de
Retención deberá emitir y entregar el
“Comprobante de Retención” al proveedor.

Base Legal: Artículo 7° RS N° 037-2002/SUNAT

.
 Oportunidad de retener
cuando hay “pago”
Fecha de entrega o puesta a disposición del
En efectivo efectivo
(Art. 7°)

Fecha de entrega o puesta a disposición de los

En especie bienes
(Art. 1.f)

Fecha en que se pone a disposición la retribución

Cheque (Informe 262-2002-SUNAT)

Cheque Fecha de vencimiento Informe 372-2002-SUNAT

diferido
 Oportunidad de retener
cuando hay “pago”
Fecha de vencimiento o cuando se
hace efectivo el pago, lo que
Letra de ocurra primero. Si se renovara el
título valor: la nueva fecha de
cambio
vencimiento o aquella en que se
haga efectivo.
(Informe 372-2002-SUNAT)

Compensación Fecha en que ésta se realice (Art.

1.f)
Operaciones excluidas en función al
tipo de comprobante de pago

 Se excluye del régimen de Retenciones a las

operaciones sustentadas con liquidaciones de
compra y pólizas de adjudicación, las mismas que
seguirán regulándose según lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Operaciones Excluidas en Función
al Monto de las Operaciones

 Todas aquellas operaciones en las cuales el pago

efectuado sea igual o menor a S/. 700.00 y el monto de
los Comprobantes de Pago involucrados no supere dicho
importe.

 Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta

efectos la excepción de la obligación de retener, las
cuales son: Importe de pago e importe de los
comprobantes de pago involucrados.

Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT

 Operaciones Excluidas en Función a
Operaciones
 Realizadas con “Buenos Contribuyentes” (Decreto Legislativo N° 912
y normas reglamentarias).

 Realizadas con Agentes de Percepción del IGV.

 Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo

4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo: recibo de luz,
boletos aéreos, cargos bancarios.

 Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquina

registradora, que no permita usar Crédito Fiscal.

 Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo dispuesto en el

artículo 7° del Reglamento de comprobante de pago, no exista la
obligación de emitir Comprobante de Pago.

Base Legal: Artículo 5° RS N° 037-2002/SUNAT

 Operaciones Excluidas en
Función a Operaciones
 En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central a que se refiere el Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto
Supremo N°155-2004-EF.

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que

tengan la condición de Agente de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo público o privado.

 Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de

Percepción del IGV, según lo establecido en las RS N° 128
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias.
 Excepción de la
Obligación de Retener

Se exceptúa de la obligación de retener

cuando el pago efectuado es igual o menor a S/.
700 y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho monto.

14
 Base de Cálculo y Tasa

TASA: 3% del importe total de la

operación.

Importe de la operación: Suma total

a la que queda obligado a pagar el
adquiriente, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, incluidos los
tributos que graven la operación,
inclusive el IGV. PAGOS PARCIALES
Retención sobre el importe
de cada pago

Base Legal: Artículo 1° inc. e) y artículo 6° RS 037-2002/SUNAT

 Declaración y Pago de las
Retenciones
Declaración a cargo del Agente

 PDT N° 626 – Agentes de Retención: Declarar y

pagar las retenciones efectuadas a sus
proveedores dentro del vencimiento según
cronograma.

 El Agente no podrá compensar el SFE contra el

pago de las retenciones.

 Se deberá presentar el PDT 626 aún cuando no

se hayan efectuado retenciones.

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Base Legal : Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT
 Declaración y Pago de las retenciones
Declaración a cargo del Proveedor

 PDT N° 621 – IGV Renta mensual:

Declarar las retenciones efectuadas por sus
compradores dentro del vencimiento según
cronograma.

El proveedor podrá deducir del IGV a pagar el

importe de las retenciones que le han efectuado
pero…

Base Legal.- Art. 10 y 11 de R.S. 037-2002/SUNAT 17

 Comprobante de Retención
 Al momento de efectuar la Retención, el Agente de Retención
deberá entregar el “Comprobante de Retención”.

 Estos Comprobantes pueden ser solicitados a la imprenta, previa

autorización; o

 Imprimir directamente sus propios comprobantes, previa

autorización (Formulario 806), sin necesidad de imprentas.

 Si hay acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor, se

podrá emitir un solo Comprobante de Retención que contengan
las retenciones efectuadas en el mes, debiendo consignar la
fecha de la retención (Art. 8°).

Base Legal: Art. 8 de R.S. 037-2002/SUNAT

 Comprobante de Retención
TENER EN CUENTA:

 Pago por tercero: el Agente de Retención emitirá el

Comprobante de Retención al adquirente o usuario, mas no
al tercero que paga. (Art. 7°).

 Por ejemplo: Descuento de letras de cambio: el aceptante

pagará al banco el importe neto de la retención y emitirá el
Comprobante de Retención al proveedor.

Base Legal: * Informe 112-2003-SUNAT).

 Devolución de retenciones
no aplicadas e indebidas

El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 períodos
consecutivos. A menos que le sea de aplicación la Quinta Disposición Final de
la R. S. N° 128-2002 del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la
adquisición de combustible, en cuyo caso:

a. Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego

las retenciones que le hubieran efectuado.

b. Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en

la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos
consecutivos.
 Deducciones a las Retenciones
El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le
hubieran efectuado, hasta el último día del período al que corresponde la
declaración.

Ejemplo:

La empresa "A" ha determinado un Impuesto General a las Ventas a pagar de

S/. 200 correspondiente a las operaciones de venta de mercadería realizadas
en enero del 2003 y cuenta con un monto a deducir de S/. 150 producto de las
retenciones que ha sido objeto EN DICHO MES por las adquisiciones
realizadas a la empresa transnacional "X", designado agente de retención, y
sustentado con Comprobantes de Retención.
Al deducir el importe retenido del IGV declarado, la empresa "A" solo pagará el
importe de S/. 50.
 Plazo en que se debe consignar los
comprobantes en el Registro de
Retenciones

El Registro del Régimen de Retenciones no podrá tener un atraso

mayor a 10 días hábiles, contados a partir del primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que se reciba o emita, según
corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores. Además, le son de aplicación las
disposiciones establecidas en la Resolución de Superintendencia
N° 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorización de registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios.
 Retenciones IGV – Sanciones
por Incumplimiento

50% del tributo no pagado

(Numeral 4, Art. 178 CT, Tabla I)
Si efectué la retención
y la declaré pero no la
pagué dentro de los
plazos establecidos? Gradualidad: A partir del 6.8.12
RS 180-2012-SUNAT
95%, 70%*, 60% y 40%
* Con pago 95%
Fracc. 85%
 Retenciones IGV – Sanciones por
Incumplimiento

¿Si efectué la retención y no la declaré ni la

pagué oportunamente a SUNAT?
a) 50% del tributo omitido
(Cód Trib, Art. 178, Numeral 1, Tabla I)

b) 50% del tributo no pagado

(Cód Trib, Art. 178, Numeral 4, Tabla I)

Aplicable en ambos casos la gradualidad de la RS 180-2012-

SUNAT