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Como se puede apreciar, lo que mide el CPT es el crecimiento de la empresa, a partir del
Capital de inicio de actividades de la empresa.
Para los efectos de esta deducción, sin embargo, deben excluirse previamente
del Pasivo Exigible, tratándose de sociedades de personas, los valores de los
socios que hayan estado incorporados al giro de la empresa, los cuales formarán
parte del Capital Propio.
Del resultado aritmético final, se puede concluir que el capital propio tributario,
está constituido por el patrimonio neto adscrito al desarrollo de los negocios o
actividades comprendidas dentro del giro de la empresa.
Registro Contable:
Registro Contable:
Capital $ 2.000.000
Utilidad del periodo $ 468.000
Total Activos $ 2.570.0000 Total pasivo y Patrimonio $ 2.570.000
Se agrega: $ 132.000
Se deduce: $ (200.000)
El Capital propio tributario del ejercicio es igual al saldo de la cuenta caja, esto es
$ 2.570.000.
Veamos:
FUT
Detalle Bruto Neto Impuesto Crédito Incremento
Renta Líquida 400.000 298.000 102.000 102.000 102.000
Multa fiscal (10.000) (10.000) (3.158) (3.158)
Saldo 390.000 288.000 102.000 98.842 98.842
FUNT
Detalle Control INCR
Valores Negociables 200.000 200.000
Comisión (20.000) (20.000)
Saldo 180.000 180.000
Fuente:
Fuente:
Fuente:
26/10/2018 Fernando Torres Cárdenas 22
A esta base se le denomina Renta Afecta a Impuesto (RAI)
Si nosotros ocupamos la fórmula del RAI, con nuestro ejercicio, tenemos lo siguiente:
Determinación RAI
CPT 2.570.000
Capital (2.000.000)
REX (180.000)
RAI 390.000
Pregunta
¿Qué son los Activos Monetarios y los No Monetarios?
Respuesta
Los Activos Monetarios son los únicos que sufren menoscabo frente al proceso
inflacionario, tales como, caja, banco, créditos o deudas no reajustables.
Los Activos No Monetarios son los que están resguardados de la inflación, por ejemplo:
bienes físicos del activo inmovilizado, bienes físicos del activo realizable y créditos o
derechos en moneda extranjera o reajustables.
Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio web del SII, menú
Normativa y Legislación, Jurisprudencia administrativa, opción Oficio N° 1.938 de 1998.
Activos No Monetarios
Bienes Físicos – Activo Inmovilizado
Bienes Físicos – Activo Realizable
Créditos o Derechos en Moneda Extranjera o Reajustables
Monedas Extranjeras y Monedas de Oro
Activo Realizable
Existencia de Mercaderías
• Nacionales
• Importadas
*Productos en Proceso o Terminados Costo de Reposición
Segundo Semestre
Deben valorarse al precio más alto del ejercicio
Primer Semestre
Deben valorarse, según lo siguiente
a.) Al precio más alto del primer semestre
b.) Actualizar dicho precio – incrementado en la variación del IPC del segundo semestre
Mercaderías - Importadas
Factor es la Internación
Durante el Segundo Semestre
Durante el Primer Semestre
Ejercicio Anterior
Segundo Semestre
Deben quedar al valor de la última importación
Primer Semestre
Deben valorarse según lo siguiente:
a.) Al valor de la última importación del primer semestre
b.) Actualizar dicho valor por la variación de la moneda extranjera del segundo
semestre
Ejercicio Anterior
Debe reajustarse el valor libros por la variación de la moneda extranjera del
ejercicio
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Productos en Proceso o Terminados
Costo de Reposición
Corresponde al valor de:
• Materia Prima
• Mano de Obra
Materia Prima
Deben aplicar las normas indicadas para las mercaderías
Mano de Obra
Debe corresponder al valor que tenga en el último mes de producción
Excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes
Intangibles y Otros
Los activos mencionados en las dos transparencias anteriores, deben reajustarse por
la variación del IPC
Acciones
Valor de adquisición reajustado por la variación del IP (chilenas)
Valor reajustado por la variación de la moneda extranjera (extranjeras)
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar
Deudas y Obligaciones en Moneda Nacional
Para determinar el CPT tradicionalmente se han utilizado 2 métodos, los que por
supuesto llegan al mismo resultado, a saber:
1. El Método del Activo. Este método plantea como punto de partida el total de
activos de la empresa, el cual es depurado a fin de determinar el activo a valor
tributario, para finalmente restar el pasivo exigible valorizado tributariamente.
Respuesta
Sí, para realizar el cálculo del Capital Propio Inicial, las provisiones que se encuentran
dentro del pasivo deben ser rebajadas en la determinación de este capital, siempre y
cuando correspondan a provisiones de gastos necesarios para producir la renta que se
encuentren adeudados al 31 de diciembre de cada año y acreditados con la
documentación legal respectiva.
Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio web del SII, menú
Normativa y Legislación, opción Ley sobre Impuesto a la Renta, específicamente en el
artículo 41.
Respuesta
El tratamiento tributario en el FUT de los gastos necesarios no documentados de una
S.A., deben considerar los siguientes aspectos:
1.- Uno de los requisitos de los gastos para ser calificados de “necesarios” para producir
la renta, es que éstos se encuentren debidamente documentados, por lo que un gasto no
documentado es un gasto rechazado.
2.- Según lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley de la Renta, los gastos rechazados que
correspondan a desembolsos de dinero o especies, en el caso de las S.A., que se afectan
con el impuesto contenido en el inciso tercero, con tasa del 35% (40% a contar del
01.01.2017) en carácter de Impuesto Único, por lo que no debe formar parte de la renta
líquida imponible del impuesto de primera categoría y, siendo así, no deben registrarse
en el FUT.
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PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Pregunta
¿Para determinar el capital propio tributario se debe rebajar el capital suscrito y no
pagado por los accionistas de una Sociedad Anónima Cerrada?
Respuesta
Sí, por no corresponder a una inversión efectiva.
Puede obtener mayor información relativa al tema en el sitio web del SII, menú
Normativa y Legislación, opción Ley sobre Impuesto a la Renta, específicamente el
Artículo 41.
a) El 29 de septiembre de 2014.
b) El 1º de enero de 2015.
c) El 1º de enero de 2017.
a) Total del activo menos el total del pasivo, valorizados según principios de contabilidad
generalmente aceptados, ambos a la fecha de inicio del ejercicio respectivo.
b) Total del activo menos el total del pasivo, valorizados según normas internacionales de
información financiera, ambos a la fecha de inicio del ejercicio respectivo.
c) Total del activo valorizado según las normas tributarias menos el pasivo exigible,
descontados previamente los valores INTO y otros determinados por el SII, que no
representen inversiones efectivas, a la fecha del inicio del ejercicio respectivo.
b) Corresponde a la base imponible anual del impuesto de primera categoría para los
contribuyentes acogidos al régimen parcialmente integrado (art. 14 B de la LIR).
- Ingresos Brutos
- Costos Directos
- Gastos necesarios
- Agregados y Deducciones
Ingresos Brutos
En los casos de contribuyentes de esta categoría que estén obligados o puedan llevar,
según la ley, contabilidad fidedigna, se considerarán dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los números 25 y 28 del artículo 17 y las rentas referidas en el
número 2 del artículo 20°.
Sin embargo, estos contribuyentes podrán rebajar del impuesto el importe del gravamen
retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendrá el carácter de pago
provisional sujeto a las disposiciones del Párrafo 3° del Título V.
Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de créditos, también
constituirán ingresos brutos.
Ingresos Brutos
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los
ingresos brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que
sean percibidos por el contribuyente, con excepción de las rentas mencionadas en el
número 2° del artículo 20°, que se incluirán en el ingreso bruto del año en que se
perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se
incluirán en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto,
representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se
formule el cobro respectivo.
Costos Directos
ARTICULO 30°.- La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los N°s 1, 3, 4 y
5 del artículo 20, será determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo
de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta.
Costos Directos
Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerará como
costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la
mano de obra. El costo directo del mineral extraído considerará también la parte del valor
de adquisición Art. 1º Nº 10 de las pertenencias respectivas que corresponda a la
proporción que el mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se
estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el
Reglamento.
Costos:
- Materia prima
- Mano de obra
Costos Directos
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas
y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes
cuando se apliquen a procesos productivos y/o artículos terminados o en proceso, deberán
utilizarse los costos directos más antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por
utilizar el método denominado "Costo Promedio Ponderado".
El método de valorización adoptado respecto de un ejercicio determinará a su vez el valor
de las existencias al término de éste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artículo 41°. El
método elegido deberá mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos.
Costos Directos
Costos Directos
No obstante, en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo
de su adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se suscriba el contrato
de venta correspondiente. Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el
costo directo deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
En los contratos de construcción de una obra de uso público a que se refiere el artículo
15, el costo representado por el valor total de la obra, en los términos señalados en los
incisos sexto y séptimo del referido artículo, deberá deducirse en el ejercicio en que se
inicie la explotación de la obra.
Gastos necesarios
ARTICULO 31°.- La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se
determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que
no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el
ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el Servicio.
Gastos necesarios
Tampoco procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios
similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual
del contribuyente.
Gastos necesarios
Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen
con el giro D.O. 29.09.2014 del negocio:
1°.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del
año a que se refiere el impuesto.
No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de
créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición,
mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta
categoría.
Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de
este artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan
de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y, en
general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.
Gastos necesarios
2°.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de
la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepción del impuesto establecido
en el artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de bienes raíces, a menos que
en este último caso no proceda su utilización como crédito y que no constituyan
contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.
3°.- Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Gastos necesarios
Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de
retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de otras
empresas o sociedades, sumas que para estos efectos deberán previamente
incrementarse en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en
los artículos 58 número 2) y 62.
Gastos necesarios
5°.- Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a
contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la
fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el
artículo 41°.
7°.- Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de
instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean
privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la
empresa o del 1,6°/°° del capital propio de la empresa al término del correspondiente
ejercicio.
Deducciones:
7 21 Gastos rechazados, cuando dichas partidas no hayan (-)
Inciso 1°, beneficiado al accionista, empresario individual, o al
literal i). socio de una sociedad de personas
21 Gastos rechazados, cuando dichas partidas hayan (-)
Inciso 3° beneficiado al accionista, empresario individual, o al
literal i) socio de una sociedad de personas
Agregados y Deducciones
Artículos Conceptos $
de la LIR
Total Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, artículo 21 y 29 al 33 $+
de la Ley sobre Impuesto a la Renta a contar del año comercial 2016
http://www.cctchile.com/ModuloDetalle/Index/88/capital-
propio-tributario
http://www.alianzacap.cl/biblioteca-tributaria/
http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2017/indcir2017.htm
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2016/circu17.p
df
Fono: 223351056
Celular: 92007336
www.torrescia.cl
www.editorialcostabrava.cl
www.manualdeconsultasifrs.cl
Relator: Fernando A. Torres Cárdenas