PRESUPUESTO MAESTRO:

NATURALEZA, DESARROLLO Y
ASPECTOS DE COMPORTAMIENTO
NATURALEZA DEL PRESUPUESTO
• El presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio
para controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos
• Para que sea efectivo debe estar bien coordinado con la gerencia y los sistemas de
contabilidad.

 diagrama de cuentas y un organigrama completo

 sistema de costos estándares.
Los costos estándares son los costos por unidad que se espera lograr en determinado
proceso de producción.
Ejemplo : un ladrillo
Los costos presupuestados son los costos totales que se espera incurrir.
Ejemplo: toda una casa.
TIPOS DE PRESUPUESTO
PRESUPUESTOS OPERATIVOS cubren normalmente el periodo de
un año o menos (corto plazo).
PRESUPUESTOS PARA CAMBIOS DE PLANTA O PRODUCTOS
pueden cubrir un periodo de 2 a 10 años (largo plazo).
En la actualidad, muchas compañías utilizan PRESUPUESTOS
CONTINUOS (móviles o rotatorios / ciclos) mediante los cuales
siempre se suministran datos correspondientes a 12 meses
EL DIRECTOR DE PRESUPUESTO

El Director de Presupuesto:
Es el responsable de coordinar todas las partes del presupuesto.
Es responsable de qué va a presupuestarse, cuándo y por quién.
Debe prepararse un manual de presupuesto que proporcione
los datos respectivos para cada segmento del presupuesto
maestro
PRESUPUESTO MAESTRO
Su preparación exige consideraciones cuidadosas por parte de la
gerencia relacionadas con:

Fijación de precios
 Líneas de productos
Programación de la producción
 Gastos de capital
Investigación y desarrollo
 Otros de interés para la compañía
SISTEMA CONVENCIONAL DE
PRESUPUESTO MAESTRO
Es un sistema de presupuesto incremental.
Se basa en el presupuesto maestro del periodo anterior.
 Los resultados en el periodo anterior más las expectativas del periodo
próximo determinan si se incrementará o disminuirá cada ítem en el
presupuesto maestro.
Los ítemes ya incluidos en el presupuesto maestro no requieren justificación
de sus necesidades actuales.
Los ítemes que se incluyen por primera vez en el presupuesto maestro
requieren documentación de soporte y aprobación de la alta gerencia.
PRESUPUESTO BASE CERO (PBC)
oEn el PBC el gerente debe justificar cada actividad planeada y
su costo total restimado como si fuera la primera vez que se va a
realizar.
o La planeación y presupuestación base cero requiere que se
tomen decisiones en todos los niveles gerenciales, desde los más
bajos hasta los más altos.
o El enfoque base cero no puede utilizarse en la totalidad del
presupuesto de la corporación. Se aplica a las operaciones y
programas sobre los que la gerencia tiene facultad de decisión.
oEl proceso PBC se repite en cada periodo presupuestal.
PLANEACIÓN DEL PROGRAMA Y
SISTEMA PRESUPUESTARIO (PPSP)
La PPSP se centra en el resultado (programas o actividades) de la
organización.
Cuatro pasos suficientes para constituir un PPSP:

Planeación estratégica de metas y objetivos a corto y largo plazo de la organización.

Todos los programas o actividades alternativos para lograr las metas y objetivos de la
organización deben identificarse.
Los costos y beneficios cuantitativos y cualitativos de cada actividad o programa
alternativos deben pronosticarse.
Se elabora un presupuesto que indiqué cuáles actividades o programas se han
seleccionado bien sea con una asignación en dólares de una suma global (menos
eficiente) o con un plan detallado de gastos de ítem por ítem (más eficiente).
ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO
MAESTRO
El punto de partida es la formulación de metas a largo plazo (planeación estratégica)
por parte de la gerencia.
El presupuesto se utiliza como un vehículo para movilizar la compañía en la dirección
deseada.
Una vez elaborado un presupuesto, éste sirve como herramienta útil en el control de los
costos.
Programa 1ª
Información necesaria:
1. Presupuesto de ventas, unidades
2. Precio de venta, por unidad
Fórmula:
Presupuesto de ventas = Presupuesto de ventas (unidades) x Precio de venta por unidad
 PRESUPUESTO DE VENTAS

Presupuesto de ventas; primer trimestre de 19XX (programa 1a)

 PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
o El presupuesto de producción esta relacionado con el presupuesto de ventas y los
niveles de inventario deseado.
o El presupuesto de producción es el presupuesto de ventas ajustado por los cambios en
el inventario.
Ejemplo:
Chadwick Company desea que las siguientes unidades del inventario de artículos terminados estén disponibles en las fechas especificadas del año próximo: 1 de enero, 2,140 unidades; 31
de enero, 2,050 unidades; 28 de febrero, 2,175 unidades; 31 de marzo, 2,215 unidades. Los inventarios de materiales directos deben establecerse a un nivel del 60 de las exigencias
de producción del mes siguiente.

Con la información suministrada en el presupuesto de ventas (programa la) y en las

anteriores estimaciones de inventario, puede elaborarse el presupuesto de producción.
 PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Programa 1b (unidades)
Información necesaria: Fórmula:
1 Presupuesto de ventas, unidades Presupuesto de Ventas
2 Inventario final, unidades + Inventario Final deseado
3 Inventario inicial, unidades -inventario Inicial
Presupuesto de Producción

Presupuesto de producción; primer trimestre de 19XX (programa 1b)

 PRESUPUESTO DE COMPRAS DE
MATERIALES DIRECTOS
Éste es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, debido que las
cantidades por comprar y los programas de entrega deben establecerse rápidamente
para que los materiales directos estén disponibles cuando se necesiten.
Ejemplo:
La hoja de costos estándares de la compañía indica que para cada unidad de producto terminado se requiere una unidad de materiales directos El precio acordado para los
materiales directos es de US$ 8.50 por unidad hasta el 1 de marzo, fecha en que se incrementaría a US$ 9 la unidad. Un presupuesto de compra de materiales directos
también es útil cuando se proyectan los exigencias financieras de una compañía.
Para el primer trimestre, se muestran las unidades requeridas que deben comprarse y los
costos relacionados por mes y por trimestre.
Con la información suministrada ya puede elaborarse el presupuesto de compras de
materiales directos.
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS

• Programa 1c
Información necesaria:
1 Presupuesto de producción, unidades 3 Inventario inicial, unidades
2 Inventario final, unidades 4 Precio de compra, por unidad

Fórmula:

COMPRA DE Materiales
MATERIALES Presupuesto directos Inventario
de Inventario
DIRECTOS = x requeridos para + final -
producción inicial
REQUERIDOS producir una deseado
(unidades) unidad

Costo de compra de Compras de materiales Precio de

materiales directos = directos requeridos x compra por
(unidades) unidad
PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS

Presupuesto de compras de materiales directos; primer trimestre de 19XX (programa 1c)

PRESUPUESTO DE CONSUMO DE
MATERIALES DIRECTOS
Este presupuesto es una herramienta útil en la planeación de las actividades
operacionales.
Ejemplo:
La hoja de costos estándares de Chadwick Company revela que se requiere una unidad de materiales directos por cada unidad de producto terminado. El costo unitario es
el mismo que se usó para las compras, es decir, US$ 8.50 para enero y febrero, y US$ 9 para marzo.
El consumo se presupuesta como sigue:
Programa 1d
Información necesaria
1 Presupuesto de materiales directos de producción, unidades
2 Precio de compra, unidades
 PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS

Fórmula:

Presupuesto de consumo de Materiales directos Costo unitario de

= x
materiales directos requeridos (unidades materiales directos

Presupuesto de consumo de materiales directos; primer trimestre de 19XX (programa 1d)

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
DIRECTA
El presupuesto de mano de obra directa debe estar coordinado con los de
producción, de compras y con las demás partes del presupuesto maestro.
El departamento de personal deberá expresar en los presupuestos de mano de obra
directa e indirecta los tipos y la cantidad de empleados requeridos y cuándo se
necesitan
Ejemplo:
Los datos de costos estándares de Chadwick Company indican que se requieren 2 horas de mano de obra directa para terminar una unidad de producto. La tarifa estándar
por hora es de US$ 3 al 1 de enero, pero se espera que aumente a US$ 3.50 al 1 de febrero.
El siguiente es el presupuesto que refleja las horas de mano de obra directa requeridas y
el costo de mano de obra directa
 PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Programa 1e
Información necesaria:
1 Presupuesto de producción, unidades
2 Horas de mano de obra directa, unidades
3 Tasa por hora de mano de obra directa.

Fórmula:

Tarifa por
Presupuesto Horas de
Unidades de hora de
de mano mano de
= producción x x mano de
de obra obra directa
requeridas obra
directa por unidad
directa
 PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Presupuesto de mano de obra directa; primer trimestre de 19XX (programa 1e)

 PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN
Los jefes de departamento deben ser responsables de los costos incurridos por sus respectivos
departamentos.
Los costos fijos tienen valores totales asignados en dólares en tanto que a los costos variables se les asignan
tasas, por ejemplo, con base en las horas de mano de obra directa.
A continuación se presentan los presupuestos para los tres primeros meses del año:
Programa 1f
Información necesaria:
1. Presupuesto de horas de mano de obra directa 2. Costos fijos 3. Costos variables Costos
fijos
Fórmula:
Tasa de costos
Presupuesto de Costos Total de horas
variables por hora
costos indirectos = indirectos fijos + presupuestadas de x
de mano de obra
de fabricación totales mano de obra directa
directa
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Presupuesto de costos Indirectos de fabricación; 5,730 horas de mano de obra directa

para enero de 19XX (plan1f)
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Presupuesto de costos Indirectos de fabricación; 6 500 horas de mano de obra

directa para febrero de 19XX (programa 1f)
 PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Presupuesto de costos Indirectos de fabricación; 6,720 horas de mano de obra directa

para mano de obra directa para marzo de 19XX (programa 1f)
PRESUPUESTO DE INVENTARIOS
FINALES
Ejemplo:
El inventario inicial de materiales directos para el 1 de enero de 19XX fue de 1,719 unidades a US$ 8.50 (US$ 14 612). El inventario inicial de
artículos terminados fue de 2140 unidades a US$ 20.11 (US$ 43 035).
Los cálculos de estas cantidades, empleando el método de inventario Peps, aparecen
en el programa 1g.
Programa 1g
Fórmula:

Costo del Inventario

inventario final = final + Costo estándar
presupuestado (unidades) por unidad
 PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES

Presupuesto de Inventarlos finales; primer trimestre de 19XX (programa 1g)

 PRESUPUESTO DEL COSTO DE LOS
ARTÍCULOS VENDIDOS
• Programa 1h Fórmula:
Información necesaria:
Presupuesto de consumo de materiales directos
1 Presupuesto de consumo de + Presupuesto de mano de obra directa
materiales directos + Presupuesto de costos indirectos de fabricación
2 Presupuesto de mano de + Inventario inicial de artículos terminados
obra directa - Inventario final de artículos terminados
3 Presupuesto de costos indirectos
de fabricación Presupuesto de costo de los artículos vendidos
4 Inventario inicial de artículos
terminados
5 Inventario final de artículos
terminados
PRESUPUESTO DEL COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS

Presupuesto de costo de artículos vendidos; primer trimestre de 19XX (programa 1h)

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA
 Los principales gastos fijos son: salarios y depreciación
 Los principales gastos variables: comisiones y publicidad
Los gastos variables se basan en las cifras en dólares por concepto de ventas y, por tanto, varían
directamente con las ventas
Ejemplo:
Chadwick Company tiene los siguientes gastos variables de venta: comisiones, 3 de las ventas brutas; publicidad, 1 de las ventas brutas; cuentas incobrables, 2 de las
ventas a crédito. (Las ventas a crédito serían de US$ 92 115 para enero, US$ 96 925 para febrero y US$ 102 060 para marzo).
A continuación se presentan los presupuestos de gastos de venta de Chadwick Company para
enero, febrero y marzo de 19XX
Programa 1i
Información necesaria:
1. Ventas en dólares 2. Gastos fijos 3. Gastos variables
 PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA

Fórmula:
Tasa de
Presupuesto Gastos Ventas gastos
de gastos de = fijos totales + en x variables (%)
venta por ítem dólares por ítem

• Presupuesto de gastos de ventas; US$ 97,515 de ventas en dólares para enero de 19XX
(programa 1i)
 PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA

• Presupuesto de gastos de venta; US$103 125 de ventas en dólares para febrero de

19XX (programa 1i
 PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA

Presupuesto de gastos de venta; US$109,560 de ventas en dólares para marzo de 19XX

(programa 1i)
PRESUPUESTO DE GASTOS
ADMINISTRATIVOS
Los gastos en esta categoría deben clasificarse de tal manera que a los individuos de la
organización encargados de su incurrimiento y control de gastos específicos se les
cargue la responsabilidad.
Ejemplo:
Puesto que son gastos fijos, será necesario tener sólo un presupuesto para cada uno de los meses del primer trimestre de 19XX.
Programa 1j Fórmula:
Información necesaria:
1 Gastos fijos Presupuesto
de gastos Suma de los
=
administrativo gastos fijos
s
 PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS

Presupuesto de gastos administrativos por mes; primer trimestre de 19XX (programa 1j)
ESTADO DE INGRESOS
PRESUPUESTADO
El resultado final de todos los presupuestos operativos, como ventas, costo de
los artículos vendidos, gastos de ventas y administrativos, se resume en el
estado de ingresos presupuestado
Ejemplo:
Como puede verse en el siguiente estado (Anexo 1), las ventas mostraron una tendencia ascendente, que empezó con US$ 97
515 para enero, US$ 103 125 para febrero, y aumentó a US$ 109 560 en marzo. Sin embargo, la utilidad neta no revela
un incremento proporcional.
 ESTADO DE INGRESOS PRESUPUESTADO

ANEXO 1 Estado de ingresos presupuestado; primer trimestre de 19XX

 PRESUPUESTO DE CAJA
Los buenos presupuestos de caja contribuyen en forma significativa a la estabilización de
los saldos de caja y a mantener estos saldos razonablemente cercanos a las continuas
necesidades de efectivo.
Por lo general, los presupuestos de caja ayudan a evitar cambios arriesgados en la
situación de efectivo que puedan poner en peligro la posición de crédito de la compañía
o posiblemente violar las provisiones de un contrato de valores.
La cantidad estimada de recaudaciones en efectivo de las cuentas por cobrar se basa
en la experiencia de las cobranzas en efectivo de la compañía.
Ejemplo:
Un estudio de las recaudaciones para unos pocos meses indicará el patrón general de cobros. Por ejemplo, el estudio puede revelar que el 10% de las
ventas a crédito del mes en curso se recaudan este mes, el 80% de las ventas a crédito del último mes se recaudan en este mes, el 8% de las ventas a
crédito de hace dos meses se cobran en este mes y el 2% son cuentas incobrables. Supóngase que el negocio se inició en diciembre.
 PRESUPUESTO DE CAJA

Ejemplo:
A manera de ilustración, se aplicarán los anteriores porcentajes a las ventas apropiadas para obtener los cobros estimados de los primeros tres
meses del año de 19XX. Las ventas totales para diciembre de 19XX, el primer mes de operación, y para los siguientes tres meses son como
sigue: diciembre, US$ 95 040; enero, US$ 97 515; febrero, US$ 103 125; y marzo, US$ 109 560. Las ventas de contado incluidas en
las ventas totales fueron: diciembre, US$ 4 200; enero, US$ 5 400; febrero, US$ 6 200; y marzo US$ 7 500. No hubo otros ingresos
de caja durante este periodo.
A continuación se presenta el programa 2a, el pronóstico de entradas de caja,
que muestra el total estimado de cobros de efectivo para cada mes durante el
trimestre.
 PRESUPUESTO DE CAJA

Pronóstico de entradas de caja; primer trimestre de 19XX (programa 2a)

 PRESUPUESTO DE CAJA

Pronóstico de salidas de caja: materiales directos; primer trimestre de 19XX (programa 2b)
 PRESUPUESTO DE CAJA

Programa 2c Presupuesto de Caja

Información necesaria:
1 Saldo en caja, inicial
2 Entradas presupuestadas de caja para el periodo
3 Salidas presupuestadas de caja para el periodo

Fórmula:
Saldo inicial en caja
+ Entradas presupuestadas de caja para el
periodo
- Salidas presupuestadas de caja para el
periodo
Saldo final en caja
 PRESUPUESTO DE CAJA

Ejemplo:
El saldo inicial en caja es de US$ 20 137. Las compras de materiales directos se han convertido a una base de caja. La depredación, las cuentas
incobrables y otras partidas diferentes de caja deben deducirse de los programas de costos indirectos de fabricación, gastos de venta y administrativos.
Las salidas de caja que no se incluyen en los programas de gastos son los impuestos sobre la renta, así: enero, US$ 7 183; febrero, US$ 5 706; y
marzo, US$ 6 453. Además las compras de equipo se proyectan así: enero, US$ 22 000; febrero, US$ 10 000; y marzo, US$ 7 500. La gerencia
desea mantener un saldo en caja de US$ 20 000 para propósitos operacionales. Cualquier deficiencia estimada por debajo de esa cantidad al final de
mes, debe tomarse en préstamo del banco de la compañía en incrementos de US$ 1 000 al comienzo de ese mes a una tasa del 12 anual. El interés debe
pagarse al final de cada mes y el capital de deuda debe devolverse cuando haya efectivo disponible. Los préstamos, los reintegros y los intereses se
presentan en la sección financiera. El presupuesto de caja se muestra en el programa 2c.
ESTADO PRESUPUESTADO DE LOS
FLUJOS DE CAJA
Las entradas de caja y los pagos en efectivo se clasifican en un estado de flujos de caja
según las actividades operacionales, de inversión y financieras.

 Actividades operacionales: involucran la producción y el despacho de artículos y el

suministro de servicios.
Los flujos de caja de las actividades operacionales son los efectos de caja de las
transacciones y otros hechos que afectan la determinación de la utilidad neta.
 ESTADO PRESUPUESTADO DE LOS FLUJOS DE CAJA

 Actividades de inversión: incluyen la concesión y cobro de préstamos, y la

adquisición y traspaso de deudas o de instrumentos de valor líquido y bienes,
planta y equipos y otros activos productivos; es decir, activos que la empresa
posee o utiliza en la producción de artículos o servicios (distintos de los materiales
que hacen parte del inventario de la empresa).

Actividades financieras: incluyen la obtención de recursos por parte de los

propietarios y el suministro a éstos de un rendimiento sobre su inversión y un
rendimiento de ella; toma de dinero en préstamo y reembolso de las cantidades
tomadas en préstamo, o de lo contrario la determinación de la obligación; y
obtención y pago de recursos adquiridos de los acreedores con base en el crédito
a largo plazo.
ESTADO PRESUPUESTADO DE LOS FLUJOS DE CAJA

Presupuesto de caja; primer trimestre de 19XX

(programa 2c)

* Menos depreciación.
Menos depreciación y cuentas incobrables.
Cálculos del Interés: US$ 15 000 x 0.12 x 0.083
= US$ 150.
 ESTADO PRESUPUESTADO DE LOS FLUJOS DE CAJA

La reconciliación de la utilidad neta para los flujos de caja exige ajustar la

utilidad neta para eliminar:

1) Los efectos de todos los aplazamientos de entradas y desembolsos de caja

operacionales previos, como cambios durante el periodo en inventario,
ingreso diferido y similares, y todas las acumulaciones de las salidas y pagos
de caja operacionales futuros esperados, como cambios durante el periodo
en cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
2) Los efectos de todos los ítemes cuyos efectos de caja están financiando los
flujos de caja, como depreciación, amortización de goodwill, ganancias o
pérdidas sobre las ventas de propiedad, planta y equipo.
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO
El balance general presupuestado
para el 31 de marzo
de 19XX aparece en el anexo 3.

TABLA 9-2
Cuadro general de
los flujos de caja
BALANCE GENERAL
PRESUPUESTADO

TABLA 9-3 Reconciliación

de la utilidad neta con
relación al flujo de caja
neto suministrado por
actividades
operacionales
 BALANCE GENERAL
PRESUPUESTADO

ANEXO 2
Estado presupuestado
de flujos de caja
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO
ASPECTOS DE COMPORTAMIENTO DE
LA PRESUPUESTACIÓN
El tema central del comportamiento es el grado de participación en la
elaboración del presupuesto maestro que la alta gerencia está dispuesta a
delegar a los gerentes de nivel medio y bajo.
En el proceso presupuestario prevalece el presupuesto autoritario o
totalitario.
La alta gerencia determina de manera estricta el desempeño esperado y
luego supervisa en forma minuciosa e desempeño real para asegurar lo
dispuesto.
 ASPECTOS DE
COMPORTAMIENTO DE LA
PRESUPUESTACIÓN

ANEXO 3
Balance general
presupuestado;
31 de marzo de 19XX
ASPECTOS DE COMPORTAMIENTO DE LA PRESUPUESTACIÓN

1. A los empleados no les gusta el trabajo y lo evitarán cada vez que puedan.
2. Los empleados tienen que ser forzados para que cumplan con los planes de la alta gerencia si la
organización pretende lograr sus metas y objetivos.
3. Los empleados están motivados, principalmente, por las recompensas económicas.
CARACTERÍSTICAS DEL CONCEPTO PARTICIPATIVO
La participación puede considerarse que consta de dos conceptos: proceso y
contenido
Proceso se refiere al acto de participar.
El sentimiento de grupo es un factor muy importante.
Si hay un sentimiento positivo hacia la organización, es decir, una actitud positiva hacia
las metas de la compañía, se incrementará la producción.
si existe un sentimiento negativo la unión resultante generará una menor producción.
Contenido es el otro concepto constituyente de la participación.
El contenido del análisis en grupo debe dirigirse al establecimiento de una meta común.
Interacción debe ser de tal modo que cada participante sea capaz de interiorizar
aquellas metas adoptadas por el grupo.
CARACTERÍSTICAS DEL CONCEPTO PARTICIPATIVO

Caplan atribuye el éxito del concepto participativo al hecho de que da una

sensación de desafío para las metas organizacionales que interioriza el
individuo.
Si se permite que las personas establezcan la estructura y las exigencias que
deben cumplirse en el próximo periodo, es lógico suponer que sólo harán lo
mejor para satisfacer dichas exigencias.
De lo contrario, los individuos no satisfarían sus necesidades de
autorrealización, autovaloración y respeto de los demás.
Las metas personales consisten en salarios más altos, bonificaciones, etc., que
pueden lograrse sólo si el presupuesto es alcanzable.
CARACTERÍSTICAS DEL CONCEPTO PARTICIPATIVO

Ejemplo:
El siguiente ejemplo hipotético, utilizando costos reales y presupuestados de reparación y mantenimiento (R & M), ilustra el análisis sugerido de
variaciones al final del periodo para supervisar el costo de la flexibilidad presupuestaria. Arbitrariamente se supone que el gerente del departamento de
R & M presentó un presupuesto de US$ 10 000. Por el contrario, se presentó un presupuesto de US$ 11 000, debido a US$ 1 000 de relleno.
En términos del desempeño real, se gastaron US$ 10 800 cuando, aunque no se hubiera incluido la flexibilidad dentro del presupuesto, pudieron haberse
gastado US$ 10 300. En la tabla 9-4 se presenta un análisis al final del periodo, que revela lo siguiente:
Se presentará una variación favorable de US$ 200 si los resultados reales se comparan con las expectativas presupuestadas.
Si la alta gerencia puede determinar:
a) cuál sería el presupuesto sin el relleno, y
b) cuál sería el desempeño real, podría calcularse la variación desfavorable real de US$ 300.
CARACTERÍSTICAS DEL CONCEPTO PARTICIPATIVO

Las variaciones desfavorables de US$ 500 debido a la flexibilidad presupuestaria pueden calcularse independientemente (como en la tabla 9-4) o
tomando la diferencia entre la variación favorable de US$ 200 que se presentó y la variación verdadera desfavorable de US$ 300.

Como resultado de estos cálculos al final del periodo sobre una base de
partida por partida, la alta gerencia sabrá finalmente el costo total de la
flexibilidad presupuestaria.
Entonces debe realizarse un análisis de costo-beneficio para ver si el costo
mensurable de la presupuestación participativa es mayor o menor que los
beneficios de comportamiento percibidos de la presupuestación participativa.
CARACTERÍSTICAS DEL CONCEPTO PARTICIPATIVO

TABLA 9 – 4 Análisis de variaciones al final del periodo

MEJORAMIENTO DE LA PRESUPUESTACION
PARTICIPATIVA
☻Las personas involucradas en el proceso presupuestario participativo, a menudo, se
muestran aprensivas por su participación.
☻Algunas veces, la sesión participativa se convierte en una batalla de personalidades
con el individuo dominante, usualmente el supervisor, quien tiene poder sobre los mas
sumisos, por lo general los subordinados.
☻Los sentimientos negativos acerca del gerente o líder del grupo pueden causar
distorsiones y errores en las comunicaciones intergrupales.
☻Tal actividad de colaboración en un énfasis fundamental de los programas de
desarrollo organizacional.
USO DEL COMPUTADOR EN LA
PRESUPUESTACIÓN
Los sistemas computacionales se utilizan en cuatro etapas del desarrollo del presupuesto
maestro:

1. Mostrar el presupuesto del periodo anterior y los resultados reales

2. Ayudar a la gerencia en la plantación de sus decisiones claves sobre
presupuesto
3. Reunir y preparar los planes y resúmenes presupuestales
4. Servir como presupuesto oficial de la compañía para investigaciones e informes.
Las hojas electrónicas se han convertido en populares herramientas administrativas
para la plantación.
Estas hojas se utilizan para pronosticar las ventas, estimar la utilidad y comparar
decisiones alternativas.
USO DEL COMPUTADOR EN LA PRESUPUESTACIÓN

El uso de los computadores en la presupuestación ha facilitado y acelerado las

revisiones.
Las copias claras y limpias de etapas sucesivas de los presupuestos preliminares han
reemplazado las cifras hechas a mano, que aparecen tachadas en hojas con las
puntas dobladas.
Los informes de presupuesto preliminar y final, con cantidades relevantes en unidades
y en dinero, se imprimen fácilmente para cada área y nivel de responsabilidad
gerencial.
Estos datos están disponibles en forma rápida para futuros informes, como
comparaciones con los resultados reales a medida que se van conociendo.
EJEMPLO DE HOJA ELECTRÓNICA
1 Precio de venta planeado……………… $20
2 Precio de venta revisado………………. $24
3 Disminución en las ventas por unidad… 10%
4
5
6
PROBLEMA DE RESUMEN
La siguiente información se relaciona con Atticus Manufacturing Co.:
 PROBLEMA DE RESUMEN

Inventario deseados de artículos terminados (unidades)

1 de enero…………………………….204 650 (costo de US$9 618 550)
31 de enero…………………………...201 500
28 de febrero…………………………195 900
31 de marzo………………………….206 100

-Se requiere una unidad de material directo para producir una unidad terminada
-Costo de los materiales directos por unidad: US$ 44
-Inventario final deseado de materiales directos: 55% de la producción del mes
siguiente
-Producción, abril: 216 710 (unidades)
 PROBLEMA DE RESUMEN

Las horas estimadas de mano de obra directa y el costo de mano de obra

directa por hora para terminar una unidad difiere cada mes, debido a la
diversa disponibilidad de trabajadores capacitados. Estas son como sigue:
 PROBLEMA DE RESUMEN

Tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación variables por hora de mano de obra
directa:
Mano de obra indirecta…………………………………… …US$ 0.50
Impuestos sobre la nomina………………………………….. 0.20
Mantenimiento………………………………………………... 0.25
Calefacción y luz……………………………………………... 0.05
Energía………………………………………………………….. 0.10
Varios………………………………………………………...…. 0.02

Gastos de venta variables como un porcentaje de total de ventas en dólares:

Comisiones…………………………………………………….… 0.04%
Viajes……………………………………………………….….…. 0.02%
Publicidad……………………………………………………….. 0.03%
Cuentas incobrables……………………………………………0.01%
 PROBLEMA DE RESUMEN

Costos y gastos fijos por mes:

Salarios (ventas)……………………………….………………US$ 3 400

Salarios (oficina)………………………………….…………... 650
Salarios ejecutivos…………………………………………… 2 800
Depreciación………………………………………….……… US$ 2 500 (fabrica)
Impuestos………………………………………………..……. 250 (administrativos)
Seguros………………………………………………………… 500 (administrativos)
Impuestos………………………………………………..…… 1 000 (fabrica)
Seguros…………………………………………………...…… 700
Materiales indirectos………………………………………... 1 500
Mano de obra indirecta…………………………….……... 700
Supervisión……………………………………………………. 950
Mantenimiento………………………………………….…… 600
Calefacción y luz………………………………………….… 400
Energía……………………………………………………...… 350
 PROBLEMA DE RESUMEN
Suponga que:
 Todos los costos y gastos fijos se pagan cuando se incurren.
 Los materiales directos se pagan cuando se reciben.
 Todas las ventas se hacen en efectivo.
 Los impuestos estimados sobre la renta se pagan mensualmente.
 El saldo de caja al 1 de enero es de US$ 500 000

Dada la información anterior, prepare los siguientes presupuestos para Atticus Manufacturing Co. Para el
primer trimestre de 19X0
a. Ventas en unidades y en dólares
b. Producción
c. Compra de materiales directos
d. Consumo de materiales directos
e. Mano de obra directa
f. Costos indirectos de fabricación
g. Costo de los artículos vendidos
h. Gastos de ventas
i. Gastos administrativos
j. Estado de ingresos presupuestado, suponiendo una tasa de impuestos del 40%
k. Presupuesto de caja
SOLUCIÓN AL PROBLEMA DE RESUMEN
a Presupuesto de ventas, Atticus Manufacturing Co. Primer trimestre de 19X0
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b Presupuesto de producción
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c Presupuestos de compras de materiales directos

• 373 900 x 55% = 205 645

• 418 700 x 55% = 230 285
• 216 700 x 55% = 119 191
• 371 850 x 55% = 204 518
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d Presupuesto de consumo de materiales directos

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e Presupuesto de mano de obra directa

Tasa promedio por hora de mano de obra directa = US$ 3 493 350 / 979 095
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f Presupuestos de costos indirectos de fabricación

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g Presupuesto del costo de los artículos vendidos

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g Presupuesto del costo de los artículos vendidos

• US$ 17 833 160 + 371 850 = US$ 47.96 x 201 500 = US$ 9 663 940
• US$ 17 929 626 + 373 900 = US$ 47.95 x 195 900 = US$ 9 393 405
• US$ 20 089 053 + 418 700 = US$ 47.98 x 206 100 = US$ 9 888 678
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h Presupuesto de gasto de ventas

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i Presupuesto de gastos administrativos

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j Estado de ingresos presupuestado

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k Presupuesto
de caja
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k Presupuesto de caja

a Programa f; enero: US$ 356 210 – US$ 2 500 depreciación = US$ 353 710
b Programa f; febrero: US$ 356 326 – US$ 2 500 depreciación = US$ 353 826
c Programa f; marzo: US$ 410 153 – US$ 2 500 depreciation = US$ 407 653
d Programa h; enero: US$ 24 400 – US$ 2 100 cuentas incobrables = US$ 22 300
e Programa h; febrero: US$ 24 652 – US$ 2 500 cuentas incobrables = US$ 22 527
f Programa h; marzo: US$ 26 276 – US$ 2 288 cuentas incobrables = US$ 23 988