AUDITORIA

FINANCIERA

Mag. Miriam Cruz Umeres

 Normas de Auditoría El Instituto Americano de Contadores Públicos
Generalmente Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés) han
aprobado y adoptado diez NAGAS, las cuales se
consideran como los diez mandamientos que deben
Aceptadas regir el trabajo de auditor independiente.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

se relacionan con las cualidades profesionales del
Contador Público, con el empleo de su buen juicio
en la ejecución de su examen y en su informe
referente al mismo.
Mag. Miriam Cruz Umeres
Normas de Auditoría Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines
(Statement on Auditing Estándar – SAS), emitidos
Generalmente por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados
Aceptadas Unidos de Norteamerica
en el año 1948.

Normas de
Elaboración
de Informe
Normas Normas
Personales Relativas
a la
Ejecución
del
Trabajo
 Normas Personales
Se refieren a las cualidades que el Auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo.

El Auditor en el desempeño de su
El Auditor, debe tener una preparación y trabajo ponga la atención, el cuidado,
capacidad que lo coloquen en la diligencia que pueden esperarse de
condiciones de prestar satisfactoriamente un profesional con sentido de
sus servicios. responsabilidad en el servicio que
brinda.

En todos los Asuntos relacionados con la Auditoría, el Auditor debe mantener independencia deCriterio.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de
presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

La independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe “serlo”, sino también
“parecerlo”, es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, no solo ante el cliente que lo contrató sino
también los demás interesados internos y externos como bancos, proveedores, trabajadores, estado,etc.
 Normas de Ejecución de Trabajo
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento, trabajo de campo y
elaboración del informe).

El propósito principal de este grupo de

normas se orienta a que el auditor obtenga:
Evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los
estados financieros, para lograrlo, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratégico
y evaluación de los controles internos.
Normas de Ejecución de Trabajo
“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”.

El Planeamiento “Estratégico”, es un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis,

utilizando el enfoque de “arriba hacia abajo”, es decir, no deberá iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción,
funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.

En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en

forma oportuna a toda las fases del proceso: Planeamiento, Trabajo de Campo y
Elaboración del Informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de
trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la

empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables
y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditoría.
Actualmente se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación
de la misma que conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa
con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, que
de acuerdo a los resultados de su evaluación conlleve a reducir o ampliar las pruebas
sustantivas.
Normas de Ejecución de Trabajo

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita
la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría”.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está
juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también
obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con
la certeza moral.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que

tienen real importancia, en relación al asunto examinado

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen

en los saldos de los estados financieros, como:
• Evidencia física
• Evidencia documentaria, el cual es originado originada dentro y fuera de la entidad
• Análisis global
• Cálculos independientes (computación o cálculo)
• Evidencia circunstancial
• Acontecimientos o hechos posteriores.
 Normas de Elaboración de Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es la elaboración del informe, mediante elcual
el auditor habrá obtenido el grado suficiente de las evidencias debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo. Mediante estas Normas el Auditor tiene la responsabilidad de exponer una adecuada forma de
presentar los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume elauditor.

El propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una

opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de
todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse
una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de

Declaración expresa en su
El auditor debe aclarar si en su dictamen o informe si los
El auditor debe expresar de opinión los estados financieros principios de contabilidad han
manera clara e inequívoca la presentan de modo razonable la sido observados
naturaleza de su relación con posición financiera y los consistentemente en el período
dichos estados financieros resultados de operación actual en relación con el período
precedente

El auditor que no está en condiciones de

expresar una opinión profesional con
respecto a los estados financieros, debe
declararlo así de manera explícita, aún
cuando después de esta declaración
podrá hacer los comentarios parciales
que considere según el resultado de su
examen.
 Normas de Elaboración de Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es la elaboración del informe, mediante elcual
el auditor habrá obtenido el grado suficiente de las evidencias debidamente respaldada en sus papeles de
trabajo. Mediante estas Normas el Auditor tiene la responsabilidad de exponer una adecuada forma de
presentar los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume elauditor.

“El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo
a principios de contabilidad generalmente aceptados”.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad.
Sin embargo, los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento
profesional, por lo que necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias
cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los
Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

El Auditor es responsable de su revelación en su informe si la empresa se ha

enmarcado dentro de los principios contables.

El propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una

opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de
todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse
una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de
 CONCLUSIÓN:
¿Entonces para qué sirve una auditoría externa?
Debemos comenzar señalando que los estados financieros los prepara la propia
entidad, y es inherente a este proceso hacer una serie de estimaciones, y lo que
hace el auditor externo es emitir una opinión en relación a si dichos estados
financieros se ajustan en forma razonable a un marco contable de general
aceptación (como por ejemplo en la adecuada aplicación de las NIIF (IFRS, por
su sigla en inglés).

Entonces, para emitir esa opinión, se requiere de equipos multidisciplinarios.

Una auditoria de estados financieros se hace sobre la base de un marco, las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, comienza por una evaluación de
los controles internos con que cuenta la propia entidad.

Coincidimos que el rol del auditor externo es

brindar una seguridad razonable que los
estados financieros han sido preparados por la
entidad observando el referido marco contable
(NIIF.
“Auditoría” y “Futuro” son términos incompatibles. Nada más lejos de la
realidad. No se puede “auditar el futuro”, pero sí analizar cómo una organización
hace sus previsiones, cómo elabora sus proyecciones, cómo valora sus recursos o
cómo gestiona sus riesgos. En un entorno económico-financiero cada vez más
complejo, es fundamental mirar hacia adelante y prever oportunidades o problemas.
Ahora más que nunca es preciso “auditar” las herramientas con las que
gestionamos el futuro y no cabe duda de que el auditor juega un papel clave en
este terreno.