ESQUEMA GENERAL DE LA

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

INGRESOS NETOS
( - ) Costo computable
RENTA BRUTA
( - ) Gastos
(+ ) Otros ingresos
RENTA NETA (UTILIDAD CONTABLE)
(+ ) Adiciones
( - ) Deducciones
RENTA NETA IMPONIBLE (UTILIDAD TRIBUTARIA)
IMPUESTO RESULTANTE O CALCULADO
 CASO PRÁCTICO
La empresa “El Characato S. A.” presenta el Estado de
Resultados (antes Estado de Ganancias y Pérdidas) del ejercicio
2015:
EL CHARACATO S. A.

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01-01-2015 AL 31-12-2015

VENTAS NETAS 1,000,000.00

(-) COSTO DE VENTAS -650,000.00
UTILIDAD BRUTA 350,000.00
(-) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -80,000.00
(-) GASTOS DE VENTAS -95,000.00
UTILIDAD DE OPERACIÓN 175,000.00
INGRESOS FINANCIEROS 35,000.00
OTROS INGRESOS DIVERSOS 10,000.00
(-) GASTOS FINANCIEROS -120,000.00
UTILIDAD CONTABLE ANTES IMPUESTOS 100,000.00
 La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales
han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente año, adquirió un

vehículo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreció
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo por el
importe de S/. 50 000,00, se envía a gastos y se sustenta
con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio, por un
importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa envía a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitución de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categoría del
ejercicio fiscal 2015.
 OPERACIÓN N° 01: Depreciación

Valor de Adquisición = S/. 80 000,00

Vida Útil = 10 años
Depreciación anual = 10%
Monto depreciación 201X = S/. 8 000,00

Contabilización:
Debe Haber
Gasto por depreciación 8 000,00
a) Depreciación de vehículos 8 000,00
 OPERACIÓN N° 01: Depreciación

Desde el punto de vista tributario se permite

depreciar los vehículos con una tasa máxima
del 20% anual, es decir:

Gasto depreciación tributario S/. 16 000,00

Gasto depreciación contable (S/. 8 000,00)
Pendiente por depreciar 8 000,00

¿Se puede deducir de la utilidad contable el

saldo por depreciar?
Base Legal. Art. 40° LIR e inc. b) Art. 22° Rgto.
 OPERACIÓN N° 01: Depreciación
Finalmente tenemos:
Gasto depreciación tributario S/. 8 000,00
Gasto depreciación contable (S/. 8 000,00)
Pendiente por depreciar 0,00

¿Se puede deducir de la utilidad contable el saldo

por depreciar?
Sólo se puede deducir la depreciación que este
debidamente contabilizada, excepto en edificios
y construcciones (tasa a partir del 2010 es 5%).
Base Legal. Art. 40° LIR e inc. b) Art. 22° Reglamento del IR.
 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015

UTILIDAD CONTABLE 100,000.00

Más Adiciones:
1.- Depreciación de vehículo automotor 0.00

Menos Deducciones:

UTILIDAD TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta 28%
 La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales
han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente año, adquirió un

vehículo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreció
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo
por el importe de S/. 50 000,00, se envía a gastos y se
sustenta con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio, por un
importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa envía a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitución de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categoría del
ejercicio fiscal 2015.
 OPERACIÓN N° 02: Robo y/o asalto

Bienes robados = Dinero en efectivo

Importe robado = S/. 50 000,00
Sustento del robo = Denuncia policial

Contabilización:
Debe Haber
Gasto por robo 50 000,00
a) Caja 50 000,00
 OPERACIÓN N° 02: Robo y/o asalto

Desde el punto de vista tributario se permite enviar

a gasto la pérdida por robo, siempre y cuando no
este cubierto por el seguro y se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso, es decir:

Gasto por robo - tributario S/. 0,00

Gasto por robo - contable (S/. 50 000,00)
Exceso de gasto por robo (S/. 50 000,00)

Entonces, tendremos que adicionar a la utilidad el

importe de S/. 50 000,00 (diferencia temporal)
Base Legal: Inciso d) Art. 37° LIR
 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015

UTILIDAD CONTABLE 100,000.00

Más Adiciones:
1.- Depreciación de vehículo automotor 0.00
2.- Robo de dinero en efectivo sin acreditar el
hecho delictuoso 50,000.00

Menos Deducciones:

UTILIDAD TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta 28%
 La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales
han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente año, adquirió un

vehículo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreció
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo por el
importe de S/. 50 000,00, se envía a gastos y se sustenta
con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio,
por un importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa envía a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitución de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categoría del
ejercicio fiscal 2015.
 OPERACIÓN N° 03: Dietas directorio

Dietas otorgadas = S/. 20 000,00

Contabilización:
Debe Haber
Gasto por directorio 20 000,00
a) Caja (cuenta 44) 20 000,00
 OPERACIÓN N° 03: Dietas directorio

Desde el punto de vista tributario, se permite

deducir las dietas otorgadas al directorio hasta un
monto máximo del 6% de la utilidad comercial, es
decir:

Utilidad contable S/. 100 000,00

(+) Dietas S/. 20 000,00
Utilidad Comercial S/. 120 000,00

Entonces, el 6% de utilidad comercial corresponde

al importe de S/. 7 200,00 (6% de S/. 120 000,00)

Base Legal: Inciso m) Art. 37° LIR

 OPERACIÓN N° 03: Dietas directorio

Finalmente, calcularemos el monto de las dietas

aceptadas como gasto desde el punto de vista
tributario:

Dietas – límite tributario S/. 7 200,00

Dietas – contable (S/. 20 000,00)
Exceso de gasto por dietas (S/. 12 800,00)

Entonces, tendremos que adicionar a la utilidad el

importe de S/. 12 800,00 (diferencia permanente)
Base Legal: Inciso d) Art. 37° LIR
 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015

UTILIDAD CONTABLE 100,000.00

Más Adiciones:
1.- Depreciación de vehículo automotor 0.00
2.- Robo de dinero en efectivo sin acreditar el
hecho delictuoso 50,000.00
3.- Dietas al directorio 12,800.00

Menos Deducciones:

UTILIDAD TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta 28%
 La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales
han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente año, adquirió un

vehículo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreció
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo por el
importe de S/. 50 000,00, se envía a gastos y se sustenta
con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio, por un
importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa envía a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitución de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categoría del
ejercicio fiscal 2015.
 OPERACIÓN N° 04: Gastos recreativos

Importe gastos recreativos = S/. 50 000,00

Contabilización:
Debe Haber
Otros gastos al personal 50 000,00
a) Caja (cuenta 42-46) 50 000,00
 OPERACIÓN N° 04: Gastos recreativos
Desde el punto de vista tributario, se permite deducir
los gastos recreativos, en la medida que no excedan el
0.5% de los ingresos netos anuales con un límite
máximo de 40 UIT.
Determinación de los ingresos netos:
Ventas netas S/. 1 000 000,00
(+) Ingresos financieros S/. 35 000,00
Total ingresos netos S/. 1 035 000,00

Entonces, el 0.5% de los ingresos netos de tercera

categoría gravados equivale a S/. 5 175,00 (0.5% de
S/. 1 035 000,00). Tope de 40 UIT (S/. 154 000,00).
Base Legal: Inciso ll) Art. 37° LIR
 OPERACIÓN N° 04: Gastos recreativos

Finalmente, calcularemos el monto de los gastos

recreativos aceptados desde el punto de vista
tributario:

Gastos recreativos –tributario S/. 5 175,00

Gastos recreativos –contable (S/. 50 000,00)
Exceso de gastos recreativos (S/. 44 825,00)

Entonces, tendremos que adicionar a la utilidad el

importe de S/. 44 825,00 (diferencia permanente)
Base Legal: Inciso ll) Art. 37° LIR
 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015

UTILIDAD CONTABLE 100,000.00

Más Adiciones:
1.- Depreciación de vehículo automotor 0.00
2.- Robo de dinero en efectivo sin acreditar el
hecho delictuoso 50,000.00
3.- Dietas al directorio 12,800.00
4.- Gastos recreativos 44,825.00
Menos Deducciones:

UTILIDAD TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta 28%
 La empresa ha realizado las siguientes operaciones, las cuales
han sido analizadas y se han obtenido los siguientes resultados:

1. En el mes de Enero del presente año, adquirió un

vehículo por un importe de S/. 80 000,00 y se depreció
usando la tasa del 10%.
2. En el mes de diciembre le robaron dinero en efectivo por el
importe de S/. 50 000,00, se envía a gastos y se sustenta
con la denuncia policial.
3. Se otorga dietas a los directores durante el ejercicio, por un
importe de S/. 20,000.00.
4. La empresa envía a resultados el monto de S/. 50 000,00
por concepto de gastos recreativos.
5. Contabiliza como ingreso la restitución de derechos
arancelarios por un monto de S/. 10,000.00 (drawback).
Se solicita:
Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera categoría del
ejercicio fiscal 2015.
 OPERACIÓN N° 05: Drawback

Monto restitución derechos = S/. 10 000,00

Contabilización:
Debe Haber
Caja 10 000,00
a) Ingresos diversos 10 000,00
 OPERACIÓN N° 05: Drawback
Desde el punto de vista tributario, la restitución de
derechos arancelarios no se encuentran gravados con
el Impuesto a la Renta, entonces:

Ingreso drawback – contable S/. 10 000,00

Ingreso drawback - tributario S/. 0,00
Deducción de ingresos S/. 10 000,00

Así las cosas, la empresa tendrá que deducir de la

utilidad el importe de S/. 10 000,00 (diferencia
permanente)

Base Legal: Art. 1° LIR, Informe SUNAT N° 318-2005 y RTF N° 3205-4-2005.

 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015

UTILIDAD CONTABLE 100,000.00

Más Adiciones:
1.- Depreciación de vehículo automotor 0.00
2.- Robo de dinero en efectivo sin acreditar el
hecho delictuoso 50,000.00
3.- Dietas al directorio 12,800.00
4.- Gastos recreativos 44,825.00
Menos Deducciones:
5.- Drawback -10,000.00
UTILIDAD TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta 28%
 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015

UTILIDAD CONTABLE 100,000.00

Más Adiciones:
1.- Depreciación de vehículo automotor 0.00
2.- Robo de dinero en efectivo sin acreditar el
hecho delictuoso 50,000.00
3.- Dietas al directorio 12,800.00
4.- Gastos recreativos 44,825.00
Menos Deducciones:
5.- Drawback -10,000.00
UTILIDAD TRIBUTARIA 197,625.00
Impuesto a la Renta 28% 55,335.00
 COMPARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA - EJERCICIO FISCAL 2015

DESCRIPCIÓN CONTABLE TRIBUTARIO

UTILIDAD 100,000.00 197,625.00
IMPUESTO A LA RENTA 28% 28,000.00 55,335.00
 MUCHAS
GRACIAS POR
LA ATENCIÓN
PRESTADA