Contabilidad de Costos para Empresas Constructoras

CONTABILIDAD DE
COSTOS PARA EMPRESAS

CONSTRUCTORAS
CPC. LUZ HIRACHE FLORES
Email: luzhiracheflo@hotmail.com
INTRODUCCION:
La Actividad de CONSTRUCCION, comprende aquellas actividades corrientes y
especializadas de construcción de edificios y obras de ingeniería civil (obras
nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas; erección in situ de edificios y
estructuras prefabricadas así como la construcción de obras de carácter
temporal).
Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Las actividades corrientes de construcción abarcan: construcción de viviendas,
edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios públicos y de
servicios, etc., la construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras,
calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y proyectos
de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica,
instalaciones deportivas, etc.
Según las CIIU - Revisión 4, esta actividad es desarrollada en

la sección F «Construcción» y abarca la construcción
completa de edificios (división 41), construcción completa
de obras de ingeniería civil (división 42) y las actividades
especializadas de construcción, si se realizan sólo como
parte del proceso de construcción (división 43). 2
CONTENIDO:
PARTE I. Generalidades de la Contabilidad de Costos y el
PCGE
 Definición y Clasificación de los Costos;

 Costeo Basado en Actividades.
 Plan Contable General Empresarial: Dinámica de las Sub
cuentas 235 Existencias de Servicios en Proceso, 215
Existencias de Servicios Terminados, 252 Suministros y 656
Suministros; Dinámica de la cuenta 71 Variación de la
Producción Inmovilizada y Dinámica del Elemento 9
Contabilidad Analítica de Explotación.
3
CONTENIDO:
PARTE II. Contabilización de Contratos de Construcción
conforme a las NIIF

 Definición del “DEVENGO” según el Marco Conceptual.
 Aplicación de la NIC 2 Inventarios y la determinación del
Costo de Venta.
 Aplicación de la NIC 11 Contratos de Construcción en el
reconocimiento de los ingresos de los Contratos de
Construcción.
 Aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
4
CONTENIDO:
PARTE III. Registros contables vinculados a asuntos
tributarios
 Registro de Costos (Formatos 10.1; 10.2 y 10.3): sujetos

obligados, información mínima y formalidades sobre su
llevado.
 Registro de Inventario Permanente Valorizado (Formato
13.1): información mínima y formalidades sobre su llevado.
5
PARTE I.
GENERALIDADES DE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS Y EL

PCGE
6
DEFINICION DE «COSTOS»
El término «Costos» es definido por Ralph Polimeni, como:
“El valor sacrificado para obtener bienes y servicios.

El sacrifico es medido en unidades monetarias mediante la
reducción de activos o el aumento de los pasivos en el
momento en que se obtienen beneficios”
7
ELEMENTOS DEL COSTO
 Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elaboración
o producción de un producto o servicios.
 Mano de Obra: Comprende el esfuerzo humano (físico o mental) empleado en el
proceso productivo mediante la transformación de los materiales.
 GIF: Comprende aquellos costos que no pueden identificarse directamente, tales

como alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros, depreciación de
activos fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta,
dependiendo del Sistema de Costos que se esté empleando.
8
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Los costos de producción o transformación, se clasifican como Costos
Directos y Costos Indirectos.
Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso

productivo, ejemplo: los materiales directos y la mano de obra directa.

Costos Indirectos: Son aquellos costos difíciles de identificar en relación con
las unidades producidas, y pueden ser fijos o variables.

9
SISTEMAS DE COSTOS
Es el conjunto de procedimientos analíticos
(técnicas, registros e informes estructurados) de
costeo, aplicables a diferentes actividades
empresariales, para la determinación de los costos
de producción, comercialización o de servicios que

produce, vende o presta.
La implementación o diseño de un sistema de costos, se realizará en función

de las características y necesidades de cada empresa, para ello se sugiere:
 Identificar los costos (medida y valoración) que intervienen en la

fabricación, comercialización o prestación del servicio.
 Clasificar los costos incurridos en directos e indirectos.
 Establecer los criterios o bases de distribución de los costos indirectos
(factor de distribución).
 Elaborar el flujo y la estructura de los costos, para determinar el costo
total y el costo unitario. 10
SISTEMAS DE COSTEO TRADICIONALES:
 POR ÓRDENES ESPECÍFICAS: Bajo este método los costos de

producción se acumulan de acuerdo a las especificaciones del cliente
(orden de trabajo).

 POR PROCESO: En este método, los costos de producción se acumulan
en las distintas fases del proceso productivo, durante un lapso de
tiempo. En cada fase se elaborar un informe de los costos
trasladados de una fase a otra, y las unidades físicas del producto.
 COSTEO ABSORBENTE : Este método considera y acumula todos los

costos de producción, tanto fijos como variables, bajo la premisa de
que «todos los costos son necesarios para fabricar un producto o
servicio» (Backer, 1997).
11
SISTEMAS DE COSTEO ABC
Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos
indirectos; distribuyendo los costos indirectos de acuerdo a las
actividades realizadas en la empresa.

El objetivo del Costeo ABC, es la asignación de costos en forma más
racional mejorando la integridad del COSTO de los productos o servicios, y
combinando la teoría del costo absorbente con la del costo variable.
Mediante este sistema de costeo se distinguen 02 verdades

incuestionables:
- No son los productos sino las actividades las que causan los costos, y
- Son los productos los que consumen las actividades.
Así es como se ligan los costos con los productos, por medio de las
actividades. 12
SISTEMAS DE COSTEO ABC
La implementación de este sistema de costeo basado en actividades,

implicará las siguientes tareas:

• Identificar y analizar las actividades objeto del costo.
• Identificar los elementos de costos directos utilizados para la actividad.
• Identificar los costos indirectos asociados con la actividad.
• Seleccionar la base de asignación de los costos indirectos.
• Calcular la tasa por unidad o costo unitario (Costo total x actividad/
Unidades de Actividades).
• Asignar los costos indirectos a los productos o servicios (de acuerdo al
N° de Unidades de actividad).
13
COSTOS SEGÚN LA NIC 2 - INVENTARIOS
COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

La NIC 2 en su párrafo 19, señala que los prestadores de servicios

deberán medir sus inventarios por los costos que suponga su producción.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
costos del personal directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos
atribuibles.
Los costos relacionados con las ventas y con el personal administrativo,

no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán
como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán

márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a
menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador 14
de servicios.
 COSTO DE ADQUISICIÓN: Comprende el valor de compra, aranceles
de importación, impuestos que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales, transporte, almacenamiento y otros

costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
 COSTO DE PRODUCCIÓN O TRANSFORMACIÓN: Comprende la suma

de todos los desembolsos relacionados con las unidades producidas,
los cuales se clasifican en tres elementos materiales (materia prima
directa), mano de obra directa y carga fabril (Gastos Indirectos de
Fabricación).
15
CONTABILIDAD DE COSTOS
La representación de los costos incurridos en un proceso productivo,
en la contabilidad, es denominada “contabilidad de costos”.

16
El plan contable vigente es el «Plan Contable General Empresarial –
PCGE», obligatorio desde el 01.01.2011

Los objetivos del PCGE son:
a. La acumulación de información sobre los hechos económicos que

una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de
acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo
contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF.
17
b. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de
sus transacciones, que les permitan tener un grado de análisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen

su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información

estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan”.
18
Las cuentas contables, aplicables a la contabilidad de costos son:
Elemento 9 CONTABILIDAD
ANALITICA DE EXPLOTACION:
Elemento 6
COSTOS DE PRODUCCION Y
GASTO POR NATURALEZA GASTOS POR FUNCION

61 Variación de Existencias Cuentas desarrolladas por la
(Consumo) empresa de acuerdo a sus
62 Cargas del Personal necesidades.
63 Servicios Prestados por Terceros
64 Gastos de Tributos 90 COSTOS DE PRODUCCION
65 Cargas de Gestión
DESTINO DEL 91 COSTOS DE SERVICIOS
68 Valuación y Deterioro de Activos
COSTO O 92 GASTOS D ADMINISTRACION
y Provisiones
* 67 Cargas Financieras (sólo Activo GASTO 93 GASTOS DE VENTAS
Apto). 97 GASTOS FINANCIEROS
96 ¿?
60 Compras 61 Variación de Existencias
19
El reconocimiento de la Producción obtenida:
Elemento 9 CONTABILIDAD
ANALITICA DE EXPLOTACION:
COSTOS DE PRODUCCION Y Se deberá identificar los ACTIVOS obtenidos

GASTOS POR FUNCION en el proceso de producción o de servicios.
(Productos Terminados, Productos en
90 COSTOS DE PRODUCCION Proceso, Materia Primas, etc.).
91 COSTOS DE SERVICIOS
ELEMENTO 2 ACTIVO REALIZABLE
CTA 71 VARIACION DE LA PRODUCCION

A ALMACENADA
20
Incidencia en el RESULTADO DEL EJERCICIO (p.34 NIC 2)
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe

en libros de los mismos se reconocerá como gasto

del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. … (…)
69 COSTO DE VENTA 12 CUENTA POR COBRAR
A 21 PRODUCCION TERMINADA A 70 VENTA

40 IGV
21
DINÁMICA CONTABLE (PCGE)
ELEMENTO 2 : ACTIVO REALIZABLE
Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad

de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes

destinados al proceso productivo, ……, así como las existencias de
servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a

las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por
naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias).
Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y

desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán
transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta
71 Variación de producción almacenada.
22
CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS:
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o

producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se

incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se
relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los
costos de financiación incorporados al valor de estos activos.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados 23
DINÁMICA DE LA CUENTA 21
Es debitada por: Es acreditada por:
 El costo de manufactura de los  El costo de los productos
productos para la venta. terminados, «vendidos».
 El costo de los productos devueltos
por los clientes.  El costo de los servicios prestados
 El costo de las existencias de y vendidos.

servicios.
 La variación de productos  Los faltantes de productos
terminados con abono a la terminados.
subcuenta 711.
 Costos de financiación (activo apto),  El castigo de productos
por transferencia de la subcuenta terminados.
238.
 Los sobrantes de productos
terminados.
 La transferencia de productos y
servicios recibidos de productos en
proceso.
24
CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO:
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se

encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados

financieros.

231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en proceso
25
 El costo de los productos en  La transferencia de saldos al inicio
proceso, calculado hasta la etapa del periodo con cargo a la cuenta
en que se encuentran, con abono a 71 Variación de la producción
la cuenta 71 Variación de la almacenada, subcuenta 713.

producción almacenada, subcuenta
713.  La transferencia a las subcuentas
correspondientes de productos
 El costo de las existencias de terminados y de existencias de
servicio en proceso. servicios terminados.

 Costos de financiación, cuando la  Los faltantes de productos en

existencia corresponde a un activo proceso.
apto.
 Los castigos de productos en
 Los sobrantes de productos en proceso.
proceso.
26
La existencia de servicios en proceso está relacionada con los

costos incurridos, asociados a ingresos no devengados.

Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el
costo asociado se transfiere a existencias de servicios
terminados y luego al costo de servicios prestados (costo de
venta - resultados).
La existencia de servicios terminados está relacionada con

ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos
servicios.
El ingreso y el costo de la prestación del servicio se
reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en
que se devengan.
27
CUENTA 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales
diferentes de los insumos principales (materias primas) y los
suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo,

incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

251 Materiales auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
Insumos que intervienen en los
procesos de producción o
comercialización, o procesos
complementarios, como el de
mantenimiento.
28
¿CUANDO UTILIZAR LA SUB CUENTA 656?
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos

previamente activados o no, distintos de los que se
integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que
se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos
desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y
equipos no reconocidos como activos.
El consumo de suministros que integran un proceso de

producción de bienes o transformación de servicios, se
registrará en la divisionaria 6132 Suministros.
29
Ejemplo:
La empresa CAMUCHITA S.A.C., presta servicios de pintado de edificios;

para ello contrata 1 pintor y 2 ayudantes; compra pinturas y demás
insumos; y arrienda 2 anaqueles.

Elementos del COSTO DEL SERVICIO:
- Mano de Obra : Honorarios del Pintor y los 2 ayudantes

- Materiales : Pinturas, imprimantes, guantes, lijas, brochas,
rodillos, etc.
- Costos Indirectos : Arrendamiento de anaqueles
--------------------------------------------------------------
COSTO DEL SERVICIO (Inventario)
30
Ejemplo:
03/05/2013 Compra 120 baldes de pintura (S/. 5,593), 60 bolsas de
imprimante ( S/. 1,017) más IGV.
CTA DENOMINACION DEBE HABER
60COMPRAS 6,610.00
603MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
6032SUMINISTROS C
Pinturas 5,593.00
O

Imprimante 1,017.00
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y
M
40SALUD 1,189.80 P
401GOBIERNO CENTRAL R
4011IGV 1,189.80 A
42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 7,799.80
421FACT., BOLETA Y OTROS COMPROB. POR PAGAR 7,799.80
4212EMITIDAS
CTA DENOMINACION DEBE HABER

25MATERIALES AUXIL, SUMIN Y REPUESTOS 6,610.00 D
252SUMINISTROS 6,610.00 E
S
61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,610.00
T
I
6132SUMINISTROS
N
61321SUMINISTROS - VARIACION 6,610.00 31
O
CUENTA 61 VARIACION DE EXISTENCIAS:
NOMENCLATURA Y CONTENIDO:

611Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su
consumo o venta; está relacionada con la cuenta 20.
612Materias primas. Incluye las compras de materias primas así

como su consumo; está relacionada con la cuenta 24.
613Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las

compras de materiales auxiliares y suministros así como su
consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25.
614Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y

embalajes así como su consumo, se encuentra relacionada con la
cuenta 26. 32
VARIACION
(Ingreso a Almacén)
CUENTA 61 VARIACION

DE EXISTENCIAS
CONSUMO
(utilización en el proceso productivo o
prestación del servicio)
¿Qué evento «variación» ó «consumo», afecta a RESULTADOS?
¿Por qué?
33
Es debitada por. Es acreditada por:
• El costo por la utilización de • El costo de los componentes
materias primas, materiales de esta cuenta adquiridos por
auxiliares y suministros, y de envases la empresa, con cargo a las

y embalajes, con abono a las cuentas pertinentes del
cuentas: 20 Mercaderías; 24 Materias Elemento 2.
primas; 25 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos; ó 26 Envases
y embalajes.
• El costo de los bienes devueltos a
los proveedores, con abono a las
cuentas: 20 Mercaderías; 24 Materias
primas; 25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos; ó 26 Envases
y embalajes.
34
Es debitada por. Es acreditada por:
Al cierre del período: Al cierre del período:
• La transferencia del saldo de las • El saldo deudor de la subcuenta

subcuentas correspondientes de la 611 Mercaderías con cargo a la

cuenta 69 Costo de ventas. cuenta 80 Margen comercial; y
• El saldo acreedor de la subcuenta • Los saldos deudores de las

611 Mercaderías con abono a la subcuentas 612 Materias primas,
cuenta 80 Margen comercial; y, 613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, y 614
• Los saldos acreedores de las
Envases y embalajes con cargo a
divisionarias 612 Materias primas,
la cuenta 82 Valor agregado.
613 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos, y 614 Envases y
embalajes con abono a la cuenta 82
Valor agregado.
35
Ejemplo:
Al 20/05/2013; se termina el servicio de pintado y se han consumido, 100
baldes de pintura y 60 bolsas de imprimante.
100 baldes pintura 4,661
60 Bolsas Imprimante 1,017
Total Consumo 5,678

CTA DENOMINACION DEBE HABER C
O
61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,678
N
S
6132SUMINISTROS
U
61322SUMINISTROS - CONSUMO 5,678 M
25MATERIALES AUXIL, SUMIN Y REPUESTOS 5,678
O
252SUMINISTROS 5,678
CTA DENOMINACION DEBE HABER D

E
90COSTO DE SERVICIO 5,678
913MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS S
79CARGAS IMPUTABLES A LA CTA DE COSTOS Y GASTOS 5,678 T
CARGAS IMPUTABLES A LA CTA DE COSTOS Y GASTOS I
791 N
O 36
Ejemplo:
Del ejemplo planteado responda: ¿Dónde se muestran los 20 baldes
de pintura que no se consumieron?

Mayorización de la cuenta ¿ ?
Suministro 1 Debe Haber Saldo
Compra (120 pintura) 5,593
Consumo (100 pintura) 4,661
Total 5,593 4,661 932
37
CUENTA 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA:
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que

se han originado en un período determinado, entre los inventarios

finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de
dichos bienes; así como de los productos terminados, de los
subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y
embalajes, y de las existencias de servicios.

711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso
714 Variación de envases y embalajes
715 Variación de existencias de servicios
38
• Los productos en proceso, al inicio • El costo de las existencias

del período. producidas, con cargo a las
respectivas cuentas de existencias.

Al cierre del período: Al cierre del período:

• La transferencia de los saldos de las • El saldo deudor de los componentes
subcuentas 692 Productos de esta cuenta con cargo a la
terminados, 693 Subproductos, cuenta 81 Producción del ejercicio.
desechos y desperdicios, y 694
Servicios, de la cuenta 69 Costo de
ventas.

• El saldo acreedor de los componentes
de esta cuenta, con abono a la cuenta
81 Producción del ejercicio.
39
CUENTA 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA:
La variación de la producción almacenada participa a nivel de

resultados, como cuenta correctora de los ingresos, de la manera

siguiente:

− Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida
ha sido mayor que la producción del período, lo que ha
determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial.

− Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción
vendida ha sido menor que la producción del período, lo cual ha
originado un aumento del inventario inicial.

Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales
auxiliares y suministros; y envases y embalajes (sólo los adquiridos,
no los elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 40
Variación de existencias.
ELEMENTO 9 - CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN:
COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN:
La acumulación de costos de producción de bienes y servicios,

permite el costeo e incorporación en los activos (son cuentas de

transición).
Los cuentas de Gastos por naturaleza, se trasladan a cuentas de

acumulación por función, de acuerdo a las actividades de cada
empresa.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este

elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información
de sus costos de producción y gastos por función.
41
Posibles estructuras de las cuentas del elemento 9:
Cuentas del área de costos Cuentas del área de costos

90. Materia prima 90. Costo de Servicio
91. Mano de obra 901. Consumo de Materiales

92. Gastos Indirectos de Fabricación 902. Cargas del Personal
93. Gastos de administración 903. Servicios Prestados por
94. Gastos de venta terceros
904. Gastos por Tributos
905. Gastos de Gestión
Cuentas del área de costos 908. Valuación y Deterioro de
90. Costo de Servicio activos y depreciación
91. Costo de Producción
92. Gastos de Administración
93. Gastos de Venta
42
Ejemplo (continuación):
En el servicio de pintado de edificios, los costos incurridos fueron:
- Consumo de suministros (pintura, imprimante, rodillos, etc. (S/. 5,678).
- Se pagan honorarios del pintor y dos ayudantes por S/. 6,500
- Se pago el alquiler de andamios por S/. 650.00
-----------------x-------------------
61322 CONSUMO SUMINISTROS 5,678
A 252 SUMINISTROS 5,678

-----------------x-------------------
90 COSTO DE SERVICIOS 5,678
A 79 CARGA COMPUT. A CTA DE COSTOS Y GASTOS 5,678
-----------------x-------------------
638 SERVICIOS CONTRATISTAS 6,500
A 40172 IR 4TA CATEGORIA 650
A 4032 ONP
A 407 AFP
A 4699 OTRAS CTAS X PAGAR DIV. 5,850
-----------------x-------------------
90 COSTO DE SERVICIOS 6,500
A 79 CARGA COMPUT. A CTA DE COSTOS Y GASTOS 6,500
-----------------x-------------------
43
-----------------x-------------------
6356 EQUIPOS DIVERSOS 650
4011 IGV 117
A 4212 EMITIDAS 767
-----------------x-------------------
90 COSTO DE SERVICIOS 650
A 79 CARGA COMPUT. A CTA DE COSTOS Y GASTOS 650

-----------------x-------------------
Reconocemos el inventario de un prestador de servicios:
90 COSTO DE SERVICIOS
Materiales 5,678
-----------------x-------------------
MOD 6,500 215 EXIST. DE SERVIC. TERMIN. 12,828
A 715 VARIACION EXIST. SERVICIO 12,828
GIF 650 -----------------x-------------------
TOTAL
COSTO 12,828
44
-----------------x-------------------
694 COSTO DE VENTA- SERVICIOS 12,828
A 215 EXIST. DE SERVICI. TERMIN. 12,828
-----------------x-------------------
1212 EMITIDAS 25,960
A 704 PRESTACION DE SERVICIOS 22,000
A 4011 IGV 3,960

-----------------x-------------------
ESTADO DE RESULTADOS
Prestación de Servicios 22,000

(-) Costo de Venta (12,828)
UTILIDAD BRUTA 9,172
(-) Gastos Operativos ----------
UTILIDAD OPERATIVA
Otros Ingresos y gastos ----------
UTILIDAD ANTES DE IR
45
Saldos Inventario Transferencias Por Naturaleza Por Función
Cta Deudor Acreedor Activo Pasivo Debe Haber Pérdida Ganancia Pérdida Ganancia
1212 25,960.00 25,960.00
215 12,828.00 12,828.00 -
252 6,610.00 5,678.00 932.00
4011 1,307.00 3,960.00 2,653.00
40172 650.00 650.00
4212 8,567.00 8,567.00
4699 5,850.00 5,850.00

6032 6,610.00 6,610.00
6132 6,610.00 6,610.00
61322 5,678.00 5,678.00
6356 650.00 650.00
638 6,500.00 6,500.00
694 12,828.00 12,828.00 - 12,828.00
704 22,000.00 22,000.00 22,000.00
715 12,828.00 12,828.00
90 12,828.00 12,828.00
79 12,828.00 12,828.00
91,799.00 91,799.00 26,892.00 17,720.00 25,656.00 25,656.00 19,438.00 28,610.00 12,828.00 22,000.00
Resul.
Ejerc. - 9,172.00 9,172.00 9,172.00 46
91,799.00 91,799.00 26,892.00 26,892.00 28,610.00 28,610.00 22,000.00 22,000.00

Supuesto 2: Con inventarios en proceso:
La entidad ha iniciado el periodo con inventario en proceso por S/. 1,800,
por consumo de suministros.
Por el traslado del inventario en proceso al proceso de transformación:
-----------------x-------------------
7135 VARIACION P.P.- SERVIC 1,800
A 235 EXIST. DE SERVICI. EN PROCESO. 1,800
-----------------x-------------------

215 EXIST. SERVICIO TERMINADO 1,800
A 715 VARIACION EXIST. SERVICIO 1,800
-----------------x-------------------
ESTADO DE RESULTADOS
COSTO DE SERVICIOS
Materiales 5,678+1,800 Prestación de Servicios 22,000

(-) Costo de Venta (14,628)
MOD 6,500
UTILIDAD BRUTA 7,372
GIF 650 (-) Gastos Operativos ----------
TOTAL COSTO 14,628 UTILIDAD OPERATIVA
Otros Ingresos y gastos ----------
UTILIDAD ANTES DE IR
47
SALDOS INVENTARIO TRANSFERENCIAS POR NATURALEZA POR FUNCIÓN
CTA DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO DEBE HABER PÉRDIDA GANANCIA PÉRDIDA GANANCIA
1212 25,960.00 25,960.00
215 14,628.00 14,628.00 -
235 1,800.00 1,800.00 -
252 6,610.00 5,678.00 932.00

333 38,000.00 38,000.00
39 2,500.00 2,500.00
4011 1,307.00 3,960.00 2,653.00
40172 650.00 650.00

4212 8,567.00 8,567.00
4699 5,850.00 5,850.00

50 30,000.00 30,000.00
59 7,300.00 7,300.00
6032 6,610.00 6,610.00
6132 6,610.00 6,610.00
61322 5,678.00 5,678.00
6356 650.00 650.00
638 6,500.00 6,500.00
694 14,628.00 14,628.00 - 14,628.00

704 22,000.00 22,000.00 22,000.00
715 14,628.00 14,628.00 -
713 1,800.00 1,800.00

90 12,828.00 12,828.00
79 12,828.00 12,828.00
48
136,999.00 136,999.00 64,892.00 57,520.00 27,456.00 27,456.00 21,238.00 28,610.00 14,628.00 22,000.00
Resultado del
Ejercicio - 7,372.00 7,372.00 7,372.00
136,999.00 136,999.00 64,892.00 64,892.00 28,610.00 28,610.00 22,000.00 22,000.00

Ejemplo 2:
La empresa CONSTRUCCIONES E INVERSIONES S.A.C., ha sido contratado
para la prestación de un servicio de construcción a todo costo del 3er piso
de un área de 180 mt2, casa perteneciente a la Sra. Mirtha Valencia
(persona natural sin negocio), para ello se presentó el siguiente

presupuesto:
COSTO DEL SERVICIO:

- Mano de Obra : S/. 9,000
- (Ingenieros, maestro de obra, ayudantes)
- Materiales Directos : S/. 20,000
Ladrillos, cemento, fierros, etc
- Otros Suministros: S/. 2,500
Accesorios de seguridad del personal, uniformes, etc.
- Costos Indirectos : S/. 5,500
Arrendamiento de maquinarias de construcción, teléfono, etc.
- Gastos Operativos : S/. 11,100
- IGV (18%) S/. 8,658 49
--------------------------------------------------------------
Total Contrato S/. 57,758
Ejemplo 2:
La obra se desarrolla en el lapso de 1 mes, los costos incurridos

efectivamente son:

- Mano de obra que incluye beneficios sociales : S/ 8,500
- Compra de materiales directos S/. 25,000
- Consumo de materiales directos S/. 18,800
- Compra de Suministros: S/. 3,500
- Consumo de suministros S/. 2,500
- Costos indirectos incurridos: S/. 5,000
- Gastos administrativos 4,500
Se pide determinar el costo del servicio de construcción y su registro

contable.
50
PARTE II.
CONTABILIZACIÓN DE CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN CONFORME A

LAS NIIF
51
DEVENGO (MC)
El reconocimiento de las transacciones económicas se

realizará en la oportunidad de su DEVENGO, esto es

cuando ocurra, sin interesar si estas fueron cobradas o
pagadas.
Párrafo 22 del MC
«los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de
los periodos con los cuales se relacionan. «
52
NIC 2 - INVENTARIOS
Inventarios son activos:

a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación deservicios.
NIC 2, p.6
53
Los costos de inventarios, comprenderá todos los costos derivados de su

adquisición y transformación, así como otros costos en los que se

haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
P.10 NIC 2
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se

hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales. Tal es el caso de los costos financieros, siempre que se trate
de activos aptos, se podrán incluir en el costo de los inventarios (NIC 23
Costos por Préstamos).
54
NIC 2 - INVENTARIOS
Valorización
ValorizaciónInicial
Inicial
ElEl costo
costo de
de los
los inventarios
inventarios comprenderá
comprenderá todos
todos los
los costos
costos
derivados
derivadosde desu:

su:
•• Adquisición
Adquisiciónyy
•• Transformación,
Transformación,
Así
Asícomo
comootros
otroscostos
costosen
enlos
losque
quese
sehaya
hayaincurrido
incurridopara
paradarles
darles
su
sucondición
condiciónyyubicación
ubicaciónactuales.
actuales.
MC, NIC 2, NIC 21
No se incluye en el costo de adquisición:
 Costo de almacenamiento posterior

 Costo de administración
 Costo de venta o comercialización
55
NIC 2 - INVENTARIOS
EL COSTO DE ADQUISICIÓN de los inventarios comprenderá el precio de
compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.
Importe facturado por el vendedor

<-> Descuento de todo tipo, rebaja y partidas similares
<+> Otros costos incurridos hasta la entrada en el almacén
<+> Costos financieros (a)
<+> Impuestos indirectos no recuperables
---------------------------------------------------------------------------
= Costo de Adquisición
(a) Exclusivamente en inventarios que requieren de un periodo de tiempo

superior a un (1) año para estar en condiciones de ser vendidas. 56
NIC 2 - INVENTARIOS
Caso 01: Costo de Adquisición
Adquirimos 10,000 unidades del producto X en la siguientes condiciones:
 Precio unitario S/. 6

 Descuento comercial en factura S/. 2,000

 Descuento en factura por volumen de pedido 5%
 Seguro S/. 500
 Forma de pago Al contado
 IGV 18%
Solución:
Precio unitario S/. 60,000
<-> Descuento comercial en factura <S/. 2,000>
<-> Descuento volumen de pedido 5% <S/. 2,900>
<+> Seguro S/. 500
Total S/. 55,600
<+> IGV 18% S/. 10,008
Total factura S/. 65,608
57
NIC 2 - INVENTARIOS
COSTO DE PRODUCCIÓN comprende:
Consumo de Materia Prima

<+> Costo de los factores de producción directamente imputables (a)
<+> Parte razonablemente imputable de los costos indirectos

<+> Costos de financiación (b)
= Costo de Producción
(a) Incluye los costos fijos y variables

(b) Existencias que requieren un periodo de tiempo superior a un (1) año para quedar
en condiciones de ser vendidos.
No incluye los siguientes:
 Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u

otros costos de producción (ineficiencias).
 Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el
proceso de producción.
 Costos de administración
 Costo de ventas 58
 Costos de sub-actividad
NIC 2 - INVENTARIOS
VALUACION
Al COSTO o al VALOR NETO REALIZABLE
La práctica de rebajar el saldo, hasta que

el costo sea igual al valor neto realizable,
El menor es coherente con el punto de vista según el
cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes que se
espera obtener a través de su venta o uso.
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de:
- Estén dañados,
- Si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o
- Si sus precios de mercado han caído.
- Asimismo, puede no ser recuperable si los costos estimados para su 59
terminación o su venta han aumentado.
NIC 2 - INVENTARIOS
VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

VNR = PEV – CET - GEV
CASO 02 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

La empresa DUO SAC, al finalizar el AÑO 01 cuenta en stock con 100 unidades
valorizadas cada una en S/. 4,380.
Los datos estimados a considerar para determinar el VNR unitario son los siguientes:
Precio Estimado de Venta (PEV) S/. 4,400
Gasto de Venta (flete) S/. 50-
Comisión 3% del PEV S/. 132-
Otros gastos de venta S/. 84-
VNR unitario S/. 4,134
Desvalorización de S/. 246 por cada unidad.

60
NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
DEFINICION Y ALCANCE:
Esta Norma , define al contrato de construcción como un

contrato específicamente negociado, para la fabricación de un
activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su
diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último
destino o utilización.
El alcance de esta norma es aplicada para la contabilización de los

contratos de construcción, en los estados financieros de los
contratistas. Por tanto, no identifica a las entidades, ni a las
actividades económicas; para ello le sugerimos tener en
consideración el CIIU revisión 4, en la sección F «Construcción».
61
NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCION
TIPOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION
CONTRATO DE PRECIO FIJO CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO

Es un contrato de construcción Es un contrato de construcción en
en el que el contratista acuerda el que se reembolsan al
un precio fijo, o una cantidad contratista los costos satisfechos
fija por unidad de producto, y por él y definidos previamente en
en algunos casos tales precios el contrato, más un porcentaje de
están sujetos a cláusulas de esos costos o una cantidad fija.
revisión si aumentan los costos.
62
AGRUPACION Y SEGMENTACION
La aplicación de la NIC 11 se realiza generalmente por separado a cada contrato

de construcción, sin embargo, en algunas ocasiones se aplicará la norma en forma
independiente a los componentes identificables.

CONTRATO ÚNICO AGRUPACION DE CONTRATOS
- El contrato cubre varios Un grupo de contratos, se agrupará

activos, c/u se trata por cuando:
separado. - Se negocia como único
- Sujeto a negociaciones paquete,
separadas. - Los contratos están
- La propuesta económica para íntimamente relacionados que
cada activo. son parte de un único proyecto,
- Identificación de ingresos y - Los contratos se ejecutan
costos de cada activo. simultáneamente.
63
La construcción de un activo adicional, se tratará por

separado, si :

 Difiere en términos de diseño, tecnología o función del
activo cubierto por el contrato original; y
 El precio se negocia sin tener como referencia el precio
fijado en el contrato original.
64
INGRESOS DERIVADOS DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
Los ingresos de actividades ordinarias de contratos de

construcción comprenden:

 El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias
acordado en el contrato; y
 Modificaciones en el trabajo contratado, así como

reclamaciones o incentivos;
En la medida que sea probable que de los mismos resulte un

ingreso de actividades ordinarias; y sean susceptibles de
medición fiable
65
INGRESOS DERIVADOS DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
Modificaciones Reclamos Incentivos

Es una instrucción Reembolso de Montos adicionales
del cliente. costos incurridos no pagados al contratista,
incluidos en el siempre que cumpla
precio del contrato. determinados niveles
de ejecución.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato de construcción

se miden por el valor razonable de la contraprestación recibida o
por recibir.
66
BASES DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
DERIVADOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser

estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades

ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos
como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente,
con referencia al estado de realización de la actividad producida por
el contrato al final del periodo sobre el que se informa.
Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción

debe ser reconocida inmediatamente como un gasto.
P. 36 NIC 11
67
BASES DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DERIVADOS DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
CONTRATO DE PRECIO FIJO:
El RESULTADO del contrato de construcción puede ser estimado

con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes

condiciones:

 los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato
pueden medirse con fiabilidad;
 es probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos derivados del contrato;

 Los costos de terminación del contrato como el grado de
realización, al final del periodo sobre el que se informa,
pueden ser medidos con fiabilidad; y

 Los costos atribuibles al contrato pueden ser
identificados y medidos con fiabilidad, de manera que
los costos reales del contrato pueden ser comparados con 68
las estimaciones previas de los mismos.
BASES DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DERIVADOS DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO
El RESULTADO del contrato de construcción puede ser

estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:

 Es probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos derivados del contrato; y
 los costos atribuibles al contrato, sean o no

específicamente reembolsables, pueden ser
claramente identificados y medidos de forma
fiable.
69
COSTO DEL CONTRATO DE CONSTRUCCION
Los COSTOS DEL CONTRATO comprenden:

 Costos directamente relacionados con Materiales directos, mano

de obra directa, Gastos
el contrato específico;
Indirectos.
 Costos relacionados con la actividad de Seguros, asistencia técnica,

contratación en general, y pueden ser servicios básicos,
imputados al contrato específico; y Contribución SENCICO, etc.

 cualesquiera otros costos que se Gastos generales, gastos

puedan cargar al cliente, bajo los administrativos, gastos de
términos pactados en el contrato. investigación y desarrollo,
etc.
70
Los costos que directamente se relacionan con el contrato específico

incluyen:
 Mano de obra en el lugar de la construcción, comprende La supervisión que se

lleve a cabo;
 Materiales usados en la construcción;
 Depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución del
contrato;
 Costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades,
planta y equipo desde y hasta la localización de la obra;
 Costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
 Costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el
contrato;
 Costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los
costos esperados de las garantías; y
 Reclamaciones de terceros.

71
Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de construcción

en general, y pueden ser imputados a cada contrato específico, son:

 Seguros;

 Costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con
ningún contrato específico; y
 Costos indirectos de construcción (costos de preparación y procesamiento

de la nómina del personal dedicado a la construcción, costos por
préstamos, etc.)
72
Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de construcción

en general, y pueden ser imputados a cada contrato específico, son:

 Seguros;

 Costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con
ningún contrato específico; y
 Costos indirectos de construcción (costos de preparación y procesamiento

de la nómina del personal dedicado a la construcción, costos por
préstamos, etc.)
Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo,
desde la fecha en que éste se convierte en firme, hasta el final de la
ejecución de la obra correspondiente.
73
MÉTODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACIÓN
Bajo este método, los ingresos derivados del contrato (1) se comparan con
los costos incurridos (2) en la consecución del grado de realización en
que se encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos de
actividades ordinarias, de los gastos y de las ganancias que pueden ser

atribuidas a la porción del contrato ya ejecutado.
Este método suministra información útil sobre la evolución de la

actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada
periodo contable.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.
74
Se comparan información del contrato

INGRESOS COSTOS
INGRESOS GASTOS UTILIDAD
Atribuidos a la parte del contrato ya realizado
75
Ejemplo:
Constructora GEMINIS S.A., ha celebrado un contrato a precio fijo, por S/. 850,000
por servicio de construcción de un inmueble; los costos estimados fueron S/.
552,500. Al finalizar el primer mes de la prestación del servicio, se incurrió en

costos por S/. 110,500.
Se pide determinar el grado de avance de la obra, y calcular los ingresos ordinarios

bajo el método de porcentaje de terminación, en el primer mes:
76
RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS DEL CONTRATO
DE CONSTRUCCION
UTILIDAD

Ingresos y Gastos (Se reconoce con el avance de la obra)

PERDIDA

Ingresos y Gastos, se reconoce inmediatamente
Se reconocerá la pérdida, cuando sea probable que los costos

totales del contrato vayan a exceder de los ingresos de
actividades ordinarias totales derivados del mismo.
Las pérdidas se reconocen inmediatamente como un gasto,
independientemente si el trabajo ha comenzado o no; o del
grado de avance de la obra.
77
CASO PRACTICO 1:
Constructora LAS CASAS SA, suscribió un contrato a plazo fijo, cuya obra se
desarrollará en 3 años. El importe del contrato fue de S/. 980,000; habiéndose
estimado costos ascendentes a S/. 552,500.
Al finalizar el primer año, los costos estimados fueron incrementados a S/.

32,500.

En el segundo año, se aprobó el incremento del importe del contrato en S/.
68,000 por variación de los costos estimados en S/. 38,000.
Los costos incurridos en el primer año fueron S/. 198,250; en el segundo año
fueron S/. 271,425, y en el tercer año S/. 153,325.
La constructora LAS CASAS SA, reconoce sus ingresos aplicando el Método del
porcentaje de terminación; respecto a la porción de los costos incurridos.
Se pide el reconocimiento de los costos y de los ingresos al final de cada

periodo.
78
SOLUCIÓN:
Datos:
AÑO1 AÑO2 AÑO3

a. MONTO DEL CONTRATO: 980,000 1,048,000 1,048,000
Monto Inicial del Contrato 980,000 980,000 980,000
Variación por reclamación 2º año 68,000 68,000
b. COSTOS INCURRIDOS 198,250 271,425 153,325
79
80
SOLUCIÓN:
Resolver:
81
SOLUCIÓN:
CASO PRACTICO 2:
Si la distribución de los costos incurridos fueron:
COSTOS ESTIMADOS EN EL CONTRATO

Costos iniciales: AÑO1 AÑO2 AÑO3
Mano de Obra 165,750 49,725 74,588 41,438
Materiales directos 221,000 66,300 99,450 55,250

Gastos Indirectos de Fabricación 55,250 16,575 24,863 13,813
Otros Costos Indirectos 27,625 8,288 12,431 6,906
Gastos Operativos 82,875 24,863 37,294 20,719
552,500 165,750 248,625 138,125

Variación 1º año AÑO1 AÑO2 AÑO3
Mano de Obra 9,750 9,750 - -
Materiales directos 14,625 14,625 - -
Gastos Indirectos de Fabricación 4,875 4,875 - -
Otros Costos Indirectos - - - -
Gastos Operativos 3,250 3,250 - - 82
32,500 32,500 - -
CASO PRACTICO:
Variación 2º año AÑO1 AÑO2 AÑO3
Mano de Obra 11,400 6,840 4,560
Materiales directos 17,100 10,260 6,840
Gastos Indirectos de Fabricación 5,700 3,420 2,280

-
Otros Costos Indirectos - -

Gastos Operativos 3,800 2,280 1,520
38,000 - 22,800 15,200
Total 623,000 198,250 271,425 153,325
Se pide:
Elaborar el registro de los costos, gastos e ingresos, aplicando
la NIC 2, NIC 11 y PCGE.
83
84
SOLUCIÓN N°2:
85
SOLUCIÓN N°2:
86
SOLUCIÓN N°2:
87
SOLUCIÓN N°2:
88
89
90
91
CASO PRACTICO 3:
Considerando que el asiento de apertura comprende la
siguiente información:
Cta cte Operativas S/. 125,000

Inm. Maq. Y Equipo S/. 45,000
Capital S/. 120,000

Resultados Acumulados S/. 50,000
Con la información del Libro Diario y la información de

apertura; se ha elaborado la hoja de trabajo denominada
«Balance de Comprobación».
Completar la hoja de trabajo y elaborar los Estados

Financieros
92
93
94
95
PARTE III.
REGISTROS CONTABLES
VINCULADOS A ASUNTOS

TRIBUTARIOS
96
MARCO TRIBUTARIO - LIR
La LIR señala en su artículo 62°que las entidades en razón a la actividad

económica que desarrollen, deberán de practicar la toma de sus inventarios,
además de valuar sus existencias aplicando un método de valuación uniforme.

Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de

adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o

sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus
actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
97
MARCO TRIBUTARIO - RLIR
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las
siguientes normas:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a

mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán
llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o
iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán
llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán
realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
98
Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b),

adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada
ejercicio.

Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos
constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo . Dichos
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de
producción indirectos.
Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso c) del Artículo 21º del Reglamento.
No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá 99

efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización
de los ajustes que dicha entidad determine.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:

Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse
los registros establecidos en el presente Artículo.

Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en

armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o
persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros
establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el
costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales.
100
REGISTRO DE COSTOS (R.S. N° 234-2006/SUNAT)
El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes

elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.

Este registro esta conformado por tres formatos:
Formato 10.1: "Registro de Costos - Estado de Costo de Ventas Anual"

Formato 10.2: "Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual"
Formato 10.3: "Registro de Costos - Estado de Costo de Producción
Valorizado Anual
101
Formato 10.1: "Registro de Costos - Estado de Costo de Ventas Anual"

La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
 El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

 El costo de producción de productos terminados contable.
 El costo de los productos terminados disponibles para la venta
contable.
 El costo de inventario final de productos terminados contable.
 Ajustes diversos contables.
 Determinación del Costo de Ventas Contable
102

103
Formato 10.2: "Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual"

 Costo de materiales y suministros directos.

 Costo de la mano de obra directa.
 Otros costos directos.
 Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
 Total consumo en la producción.
 Costo total por cada elemento del costo.

104

105
Formato 10.3: "Registro de Costos - Estado de Costo de Producción

Valorizado Anual"

• Costo de materiales y suministros directos.
• Costo de la mano de obra directa.
• Otros costos directos.
• Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
• Total consumo en la producción.
• Inventario inicial de productos en proceso.
• Inventario final de productos en proceso.
• Costo de producción.
• Costo total anual por cada elemento del costo.
La información del presente formato podrá agruparse optativamente por 106
proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto

107
Para desarrollar en clase:

Llenar información en los formatos del Registro de Costos,
con la información de Constructora LAS CASAS S.A.
108
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (R.S. N° 234-
2006/SUNAT)
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO –

DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
Contiene toda la información, por cada tipo de existencia, proveniente de

la entrada y salida al almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o
documentos.
En el formato se incluirá como datos de cabecera adicionales la siguiente

información:
a. Información del Establecimiento donde se ubican las existencias.
b. Código de la existencia.
c. Tipo de existencia (según tabla 5).
d. Descripción de la existencia.
e. Código de la unidad de medida (según tabla 6).
f. Método de valuación de existencias aplicado.
109
2006/SUNAT)
Los Datos de cabecera son:
 Denominación del libro o registro.

 Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
 Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominación y/o Razón Social de este.
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir

estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
110
2006/SUNAT)
Los contribuyentes que se encuentren obligados a

llevar este registro, se encuentran exceptuados de
llevar el Registro de Inventarios Permanentes en

Unidades Físicas
111
2006/SUNAT)
INFORMACIÓN MÍNIMA:
• Fecha de emisión del documento de traslado, CdP, doc. Interno, etc.
• Tipo de documento de traslado (según tabla 10).
• Número de serie del documento de traslado

• Número del documento de traslado
• Tipo de operación (según tabla 12)
• Entradas: Cantidad / Costo Unitario / Costo Total / Saldo inicial.
• Salidas: Cantidad / Costo Unitario/ Costo Total
• Saldo final: Cantidad / Costo Unitario / Costo Total
• Totales.
Los contribuyentes que lleven sus libros contables en hojas sueltas o continuas,
podrán registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de
existencias del almacén, siempre que lleven un sistema de control computarizado
que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación de
cada entrada o salida del almacén, con su correspondiente documento
sustentatorio.
112
2006/SUNAT)

113
TABLAS DEL REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (R.S.
N° 234-2006/SUNAT)

114
TABLAS DEL REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (R.S.
N° 234-2006/SUNAT)
TABLA 12: TIPO DE OPERACIÓN
N° DESCRIPCIÓN
01 VENTA

02 COMPRA
03 CONSIGNACIÓN RECIBIDA
04 CONSIGNACIÓN ENTREGADA
05 DEVOLUCIÓN RECIBIDA
06 DEVOLUCIÓN ENTREGADA
07 PROMOCIÓN
08 PREMIO
09 DONACIÓN
10 SALIDA A PRODUCCIÓN
11 TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES
12 RETIRO
13 MERMAS
14 DESMEDROS
15 DESTRUCCIÓN
16 SALDO INICIAL
99 OTROS (ESPECIFICAR)
115
116
GRACIAS

Contabilidad de Costos para Empresas Constructoras

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CONTABILIDAD DE

COSTOS PARA EMPRESAS

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Según las CIIU - Revisión 4, esta actividad es desarrollada en

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

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Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

La implementación o diseño de un sistema de costos, se realizará en función

 Identificar los costos (medida y valoración) que intervienen en la

 POR ÓRDENES ESPECÍFICAS: Bajo este método los costos de

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

 COSTEO ABSORBENTE : Este método considera y acumula todos los

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Mediante este sistema de costeo se distinguen 02 verdades

La implementación de este sistema de costeo basado en actividades,

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Los costos relacionados con las ventas y con el personal administrativo,

Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

 COSTO DE PRODUCCIÓN O TRANSFORMACIÓN: Comprende la suma

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

a. La acumulación de información sobre los hechos económicos que

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

60 Compras 61 Variación de Existencias

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

ELEMENTO 2 ACTIVO REALIZABLE

CTA 71 VARIACION DE LA PRODUCCION

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

69 COSTO DE VENTA 12 CUENTA POR COBRAR

A 21 PRODUCCION TERMINADA A 70 VENTA

ELEMENTO 2 : ACTIVO REALIZABLE

Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a

Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y

CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS:

Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

CUENTA 23 PRODUCTOS EN PROCESO:

Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

 Costos de financiación, cuando la  Los faltantes de productos en

La existencia de servicios en proceso está relacionada con los

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

La existencia de servicios terminados está relacionada con

Por: CPC Luz HIRACHE Flores

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

¿CUANDO UTILIZAR LA SUB CUENTA 656?