DERECHO TRIBUTARIO

• DERECHO TRIBUTARIO
• 1.1 TERMINOLOGÍA Es el arte de expresar o
decir por medio de palabras técnicas las
expresiones de una ciencia .
• Otros nombres que ha recibido el Derecho
Tributario son:
• A) DERECHO IMPOSITIVO (utilizado en
Alemania)
• B) DERECHO FISCAL (Utilizado en Francia)
• sin embargo el termino más moderno es
DERECHO TRIBUTARIO.
• El Derecho Tributario cuenta con su propia
terminología y a manera de ejemplo
mencionamos los siguientes: Sujeto Activo,
Sujeto Pasivo, Agente Retenedor, Agente de
Percepción, Hecho Generador, Elemento
Cuantitativo, Base Cierta, Base Presunta,
Exención, Exoneración, Relación Jurídica
Tributaria, Debito Fiscal, Crédito Fiscal, etc.
 DERECHO TRIBUTARIO
• 1.2 DEFINICIÓN de DERECHO TRIBUTARIO: • DIFERENCIA con el DERECHO
• Es el conjunto de normas, principios, FINANCIERO
instituciones, reglamentos y otras
regulaciones establecidas por la ley que • El Derecho Tributario estudia y
desarrollan la actividad tributaria. regula los aspectos jurídicos del
• FUNCIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO tributo y su recaudación; mientras
• 1.- RECAUDAR que el Derecho Financiero estudia
• 2.- GESTIONAR y la administración del patrimonio
• 3.- EROGAR del Estado y de los tributos
• DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO únicamente planifica su creación y
• 1.- MATERIAL O SUSTANTIVO
monto.
• Contiene las normas sustantivas en general.
• 2.- PROCESAL O INSTRUMENTAL
• Estudia las normas que regulan el tramite
administrativo y resolución de diferencias
entre la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT)
Y EL CONTRIBUYENTE (PARTICULAR)
 DERECHO TRIBUTARIO
• 1.3 CONTENIDO del Derecho Tributario
• 1.- PRINCIPIOS que informan al Derecho
Tributario.
• 2.- NORMAS materiales y procesales.
• 3.- INSTITUCIONES crea sus propias
instituciones.
• 4.- LEYES sustantivas y adjetivas.
• 5.- ORGANIZACIÓN
• instituciones encargadas de la
recaudación y control de los tributos.
• 6.- REGULACIÓN de las diversas fases
administrativas y jurisdiccionales
• 7.- ÓRGANOS JURISDICCIONALES
• Contencioso Administrativo y Económico
Coactivo.
• RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS
DEL DERECHO PÚBLICO
• 1.- Derecho Constitucional
• 2.- Derecho Administrativo
• 3.- Derecho Financiero
• 4.- Derecho Procesal
• 5.- Derecho Penal
• 6.- Derecho Internacional
• RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS
DEL DERECHO PRIVADO
• 1.- Derecho Civil
• 2.- Derecho Mercantil
 DERECHO TRIBUTARIO
• 1.4 FUENTES del Derecho Tributario
• ¿Qué es Fuente? Es el manantial de agua que
brota de la tierra, principio, fundamento y
origen de una cosa.
• PARA EL DERECHO TRIBUTARIO son fuente
los medios o hechos generadores de los
principios, instituciones y normas que
regulan la actividad tributaria del Estado.
• CLASIFICACIÓN DE LAS FUENTES DEL
DERECHO
• 1.- HISTÓRICAS son las que nos revelan lo
que fue y lo que es el derecho en el
transcurso del tiempo (papiros, libros,
gravados etc. )
• 2.- REALES o MATERIALES son los hechos,
actos, fenómenos sociales, económicos,
políticos, culturales etc.
• 3.- FORMALES son los procesos de creación
de las normas jurídicas.
• LAS FUENTES DEL DERECHO SE DIVIDEN EN:
• 3.1 LA LEGISLACIÓN
• Por ser la manifestación de la voluntad del
Estado en primer lugar la Constitución en
segundo lugar las leyes ordinarias y en
tercer lugar los reglamentos.
• 3.2 LA JURISPRUDENCIA
• Es el derecho que se manifiesta a través de
los fallos de los tribunales.
• 3.3 LA COSTUMBRE
• Es la observancia constante y uniforme de
una regla de conducta, que llevan acabo los
miembros de una comunidad social.
• NOTA: CON LA CONVICCIÓN DE UNA
NECESIDAD JURÍDICA.
• 3.4 LA DOCTRINA
• Es el conjunto de estudios y opiniones que
emiten los diversos conocedores de una
rama determinada del derecho.
 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS

• ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

• Los REYES con el objetivo de incrementar su
PATRIMONIO y el de los SÚBDITOS se mantenían
en constantes guerras con sus vecinos, ya que el
resultado de la victoria era la obtención de los
TESOROS del derrotado y la adquisición de
NUEVAS TIERRAS.
• ¿QUÉ SIGNIFICA TRIBUTAR?
• Pagar la cantidad de DINERO determinado por
las leyes para contribuir al sostenimiento del
GASTO PÚBLICO.
• CLASES DE PODER TRIBUTARIO
• A) ORIGINARIO Cuando el poder nace de la
Constitución.
• B) DELEGADO La entidad que tiene el poder
originario se lo transmite a otra entidad política.
 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS

• CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

• A) IMPUESTOS DIRECTOS
Son aquellos que el LEGISLADOR se propone alcanzar al verdadero contribuyente en
consecuencia estos impuestos caen propiamente sobre las personas.
Ejemplo: Impuesto sobre la Renta (I. S. R)
Impuesto que grava la salida del país

B) IMPUESTOS INDIRECTOS
Son aquellos que gravan la RIQUEZA no por su existencia en sí sino por una
manifestación de dicha riqueza de manera inmediata. No se grava al verdadero
contribuyente ya que lo grava por persecución.
Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto de solidaridad (ISO)
 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
• DEFINICIÓN DOCTRINARIA DE
TRIBUTOS
• Viene del latín TU que significa lo
que se tributa, tributo
contribución, impuesto es lo que
se tributa al Estado o a
corporaciones públicas.
• DEFINICIÓN LEGAL DE TRIBUTOS
• Según el art. 9 del Código
Tributario
• Son las prestaciones
comúnmente en dinero que el
Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio o poder
tributario con el objeto de
obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
• CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS
• La mayoría de estudiosos del Derecho Tributario
los clasifica así:
• 1.- IMPUESTOS
• Es el tributo que el contribuyente está obligado a
pagar aún en contra de su voluntad, el Estado no
ofrece ninguna contraprestación en forma directa
para quien realiza el pago.
• 2.- TASAS y
• Nuestro Código Tributario NO lo regula como
tributo. Ya que la TASA es una retribución o
compensación que se paga por un servicio, LA TASA
es de carácter voluntario ya que solo se paga por la
prestación de un servicio.
• EL FIN DE LAS TASAS, no es el lucro para las
municipalidades o el Estado sino que la mayoría de
vecinos tenga acceso a los servicios públicos.
• Ejemplo: tasas por servicios (agua potable,
drenajes, etc.)
• Ejemplo: tasas administrativas (licencias,
resoluciones, certificaciones, etc.)
• 3.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES
• Es la prestación obligatoria en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivado de la
realización de obras públicas.
• CLASIFICACIÓN LEGAL DE LOS TRIBUTOS
• El Código Tributario según el art. 10 los clasifica
así:
• 1.- IMPUESTOS (directo)
• Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el
contribuyente art. 11 del Código Tributario los crea el organismo
legislativo
• 2.- ARBITRIOS (directo) y
Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades art. 12 del Código tributario los crea una
municipalidad
• 3.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES (indirecto) tiene
como determinante del hecho generador beneficios para el
contribuyente derivado de la realización de obras públicas o
servicios estatales. Art. 13 del Código Tributario
• Y CONTRIBUCIONES POR MEJORAS (directo) se
establece para costear la obra pública que produce
plusvalía inmobiliaria. Teniendo 2 limites art. 13 del
Código Tributario 2do. parrafo
• 1) El gasto total de la obra.
• 2) El incremento del valor del bien inmueble
beneficiado.
 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS

• PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
SOBRE LOS TRIBUTOS
• 1.- LEGALIDAD
– Es aplicable al Derecho tributario art. 239 de la
Constitución)
• 2.- GENERALIDAD
– Esta relacionado con el principio anterior.
• 3.- CAPACIDAD DE PAGO
– Aplica al Derecho tributario art. 243 de la
Constitución)
• 4.- PROHIBICIÓN DE CONFISCACIÓN Y
DOBLE TRIBUTACIÓN
– Los artículos 41, y 243 de la constitución
– Hacen la prohibición.
• 5.- JUSTICIA Y EQUIDAD TRIBUTARIA
ES EL VALOR MÁXIMO QUE PERSIGUE EL
DERECHO SIN QUE POR ELLO LOS
CONTRIBUYENTES DISMINUYAN SU
PATRIMONIO.
 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
• DEFINICIÓN: Es el vinculo que une
a diferentes sujetos respecto de la
generación de consecuencias
jurídicas consistentes en EL
NACIMIENTO, MODIFICACIÓN,
TRANSMISIÓN O EXTINCIÓN de
derechos y obligaciones en materia
tributaria llamado HECHO
GENERADOR que NO
necesariamente debe ser
comercial.
• DEFINICIÓN: art. 14 del Código
Tributario.
• EN QUÉ CONSISTE
• 1.-¿EL HECHO GENERADOR O HECHO
IMPONIBLE?
• Es el hecho que efectivamente se ha realizado
en el territorio, en un determinado momento y
que se adecua perfectamente a la hipótesis
legal establecida en la ley , dando nacimiento a
la obligación tributaria.
• ELEMENTO OBJETIVO (es la cosa)
• ELEMENTO SUBJETIVO (es la relación pre-
establecida en la ley)
• 2.-¿LA BASE IMPONIBLE?
• Llamada también base impositiva, es la magnitud
de la medición o valoración del HECHO
IMPONIBLE.
• 3.-¿EL TIPO IMPOSITIVO?
• También llamado ELEMENTO CUANTIFICADOR O
TASA IMPOSITIVA Es la cuantía o porcentaje que
resulta asignada a cada deuda tributaria. Ejemplo
tarifas proporcionales y tarifas progresivas ver art.
43 ley del I S R y art. 10 ley del IVA.
 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
• FORMAS CÓMO SE GENERAN
LOS IMPUESTOS:
• Por medio de:
• A) VENTA O PERMUTA DE BIENES
MUEBLES O INMUEBLES.
• B) PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
• C) ARRENDAMIENTO DE BIENES
MUEBLES O INMUEBLES.
• D) OTROS
NATURALEZA JURÍDICA
• Es una institución de DERECHO
PÚBLICO AUTÓNOMO y no sujeto
al cumplimiento de las relaciones
de DERECHO PRIVADO.
• Ej. Compraventa a plazos
• Pero algo importante a la SAT no
le interesa si se terminó de pagar
dicha compraventa ya que solo le
interesa el pago del impuesto.
 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
• CARACTERÍSTICAS:
• A) VÍNCULO PERSONALÍSIMO
Entre el Estado y el
Contribuyente
art. 23 Código Tributario.
• B) OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA
• Consiste en la obligación de pagar
suma de DINERO por lo que es una
obligación eminentemente
pecuniaria art. 35 Código Tributario.
• C) LEGALIDAD
• Su única fuente es la ley. Ya que es
nulo un tributo sin una ley. Art. 3
Código Tributario.
• D) TIPICIDAD EXPRESA
• Nace al producirse el hecho
previsto en la ley como hecho
generador o hecho imponible. LA
TIPICIDAD EXPRESA es su intima
relación con el principio de legalidad
art. 3 Ley del timbre y Papel Sellado
Especial para Protocolos.
• E) AUTONOMÍA RELACIONAL
• Tiene características de autonomía
no solo con respecto a situaciones de
derecho privado sino también a
situaciones de derecho público por
ser un fenómeno propio del Derecho
Tributario. Art. 16 Código Tributario.
 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
• ELEMENTOS:
• ELEMENTOS PERSONALES
• A) SUJETO ACTIVO
Es el Estado que actúa como ente
estatal encargado de exigir el
cumplimiento de la obligación
tributaria.
• B) SUJETO PASIVO
• Es el Contribuyente o deudor
obligados por deuda propia
• y según el art. 135 de la Constitución
que norma como un deber de los
guatemaltecos contribuir al gasto
público en la forma prescrita en la ley.
• AGENTES DE RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN
• AGENTES DE RETENCIÓN
• Son los sujetos que al pagar o
acreditar a los contribuyentes
cantidades gravadas, están
obligados legalmente a RETENER.
Art. 28 Código Tributario
• Ej. Los patronos cuando retienen el
I S R a los empleados.
• AGENTES DE PERCEPCIÓN
• Son las personas individuales o
jurídicas que por disposición legal
deben percibir el impuesto y
enterarlo al fisco. Art. 28 Código
Tributario
• Ej. Los bancos del sistema.
 RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

• MOMENTO EN QUE NACE:

• Nace desde el momento en que el
hecho generador, debidamente
tipificado en la ley específica como un
acto abstracto se concretiza.
• IMPORTANCIA:
• La importancia de que se conformen
todos los elementos de la Relación
Jurídico Tributaria se encuentra en la
misma relación. Por lo que deben estar
integrados ver. Art. 239 de la
Constitución.
 EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS
• 1.- EXENCIÓN
• Es la dispensa de la obligación
tributaria contenida en la misma LEY
que crea el tributo.
• Art. 62 Código Tributario
• NOTA 1
• NO NACE LA OBLIGACIÓN DE
TRIBUTAR Y SE DETERMINA EN LA
PROPIA LEY.
• NOTA 2
• EL OBJETO DE LA EXENCIÓN ES LA
ELIMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE
PAGAR EL TRIBUTO.
• 2.- ELEMENTOS
• 2.1- HIPÓTESIS LEGAL QUE AMPARA
LA EXENCIÓN
• La ley NO permite el nacimiento de la
obligación de pago.
• 2.2- IMPEDIMENTO PARA QUE
NAZCA LA OBLIGACIÓN
• Al no establecer el HECHO
GENERADOR en la ley, no nace la
obligación tributaria.
• 2.3 LA LEY IMPIDE EL NACIMIENTO
• Es la ley que libera al SUJETO PASIVO
de cualquier deuda tributaria.
 EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS
• 3.- RAZONES QUE JUSTIFICAN LA
EXENCIÓN
• Es una situación de PRIVILEGIO
que goza una persona individual o
jurídica, para NO estar
comprendida en el pago de un
tributo.
• Las razones pueden ser de:
• A) EQUIDAD
• Una persona individual o jurídica
que ya cubre un gravamen justo
es que no pague otro.
• B) CONVENIENCIA
• Es necesario liberar de impuestos el
consumo de productos o servicios
considerados básicos, con el fin de
no elevar el COSTO DE VIDA.
• C) POLÍTICA ECONÓMICA
• Cuando se desea incrementar el
desarrollo INDUSTRIAL o COMERCIAL
se les eximen del pago de todos o
ciertos tributos. Y de esa forma los
empresarios inviertan sus capitales.
 EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS
• 4.- CLASES DE EXENCIÓN
• 4.1 OBJETIVA Y SUBJETIVA
• objetiva
• Son las que están DIRECTAMENTE
relacionadas con los BIENES que
constituyen el objeto imponible.
• Ejemplo 1
• Exentos del pago de I S R por
concepto de INDEMNIZACIÓN los
trabajadores del sector público y
privado.
• Ejemplo 2
• Exentos del IVA las ventas
ubicadas en los mercados en
general.
• Subjetiva
• Son las que se otorgan en función
PERSONAL en virtud que solo
favorece al sujeto señalado en la
ley.
• Ejemplo 1
• Al crearse una ley tributaria esta
exime a entidades científicas,
culturales, gremiales, religiosas
etc. Del pago del tributo.
• Ejemplo 2
• Ley del I S R que exime a todas
las universidades legalmente
autorizadas del país.
 EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS

• 4.2 PERMANENTES Y • 4.3 ABSOLUTAS Y

TEMPORALES RELATIVAS
• Permanente • Absolutas
• Son las que duran hasta en • Son las que liberan al
tanto la ley que las concede contribuyente de su
no sea reformada o obligación principal (dar o
derogada. pagar) y también de las
• Temporal obligaciones secundarias
• Se establece para gozar un (hacer, no hacer).
lapso de tiempo que la ley • Relativas
dispone. • Son las que solo eximen al
contribuyente de su
obligación principal
 EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS

• 4.4 CONSTITUCIONALES Y DE • 4.5 ECONÓMICAS Y SOCIALES

LEYES ORDINARIAS
• Constitucionales
• Son las reguladas en la
constitución artículos 73, 88 y
92 de la constitución.
• De Leyes Ordinarias
• Son las que se establecen en la
propia ley que crea el tributo.
Art. 6 ley I S R
• Art. 7 y 8 ley del IVA art. 10, 11
y 12 ley de T F y de P S E para
P Código tributario
• Económicas
• Son las que se establecen con
el fin de auxiliar al desarrollo
económico del país.
• ¿Establece un plazo de 10
años y fomenta el desarrollo
económico?
• Sociales
• Se establecen para ayudar a la
difusión de la cultura, el arte,
el deporte, etc. Art, 63 del
 EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS
• 5.- EXONERACIÓN
• Es la facultad que posee el poder
ejecutivo por medio del PRESIDENTE
DE LA REPÚBLICA, el que libera al
SUJETO PASIVO del pago de multas
recargos e intereses, todo con el fin que
pague el tributo.
• En nuestra Constitución art. 183 literal r
establece como una de las funciones
del Presidente de la República la de
exonerar de multas, recargos e
intereses a los contribuyentes.
• Por otra parte el art. 97 del Código
Tributario recoge la figura de la
exoneración.
• 6.- LA FRANQUICIA
• Es la exención provisional o
definitiva del pago de
determinados servicios.
• Ejemplo: la franquicia aduanera,
telegráfica, diplomática, militar,
etc.
• Instituciones que en nuestro país
gozan de franquicia:
• 6.1 La Cruz Roja Guatemalteca
• 6.2 El Congreso de la República
• 6.3 Las Universidades del país
legalmente constituidas.
 ILÍCITO TRIBUTARIO E IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS

• CLASIFICACIÓN DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

• A) INFRACCIONES
• Es la acción u omisión que viola normas tributarias SIN ÁNIMO de defraudar al fisco.
• ¿Cómo se cumplen las infracciones?
• Con multas e intereses y es competencia de la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
• HAY VARIOS TIPOS DE INFRACCIONES pero específicamente y según el art. 70 del
Código Tributario existen las infracciones ADMINISTRATIVAS y PENALES
• INFRACCIONES TRIBUTARIAS
• 1.- Pago extemporáneo de retenciones
• 2.- La Mora
• 3.- La Omisión del pago del tributo
• 4.- La Resistencia a la Acción Fiscalizadora
• 5.- Otras en Leyes tributarias.
• B) DELITOS
• Es la acción u omisión que viola normas tributarias
CON ÁNIMO de defraudar o perjudicar al fisco.
¿CÓMO SE CUMPLEN LOS DELITOS?
1.- Prisión
2.- multa, inhabilitación, clausura y suspensión.
y son competentes los Tribunales de Justicia.
¿Porqué se distinguen las infracciones de los delitos
• Establecen penas y las impone la autoridad Judicial,
sancionando con MULTA y PRISIÓN según la
gravedad del hecho cometido.
• IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS
• 1.- EVASIÓN
• (LEGAL) NO COMPRA E (ILEGAL) CONTRABANDO
• Es el fenómeno financiero que consiste en sustraer
el pago de los impuestos, privando al Estado de sus
ingresos.
• FORMAS EN QUE PUEDE DARSE LA EVASIÓN FISCAL
• A) Por ocultamiento (no declarando, no facturando.
• B) Por alteración (modificando el hecho imponible
repuestos nuevos por usados)
• C) por simulación es aparentar un hecho imponible
(compraventa de un vehículo por un mandato o
poder para su nuevo dueño)
 ILÍCITO TRIBUTARIO E IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS

•ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

•1.- OBJETIVOS
–La Acción u Omisión
–Típica
–Antijurídica
–Culpable o Imputable
2.- SUBJETIVA
Dolo
Culpa
Los Delitos fiscales se encuentran tipificados en el Código
Penal en el art. 358 literales a, b, c, y d.
 EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

• MEDIOS DE EXTINCIÓN
• La obligación tributaria se extingue por los
siguientes medios
• 1.- PAGO
a) PAGO POR TERCEROS
Dicho pago puede realizarse por tercero,
tenga o no relación directa con el mismo.
Consintiéndolo expresa o tácitamente.
b) FORMAS DE PAGO
Bajo Protesta (el pago debe efectuarse en
el lugar, fecha, plazo y forma que la ley
indique)
Consignación ( puede ser consignado
judicialmente por los contribuyentes o
responsables en los siguientes casos:
a) Negativa a recibir el pago
b) Subordinación del pago al cumplimiento
de exigencias administrativas
 EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
• Pagos a cuenta
• En el caso de que el período de
imposición sea anual, para los
efectos del pago del impuesto la
ley especifica de la materia
podrá dispensar un período
menor.
• Facilidades de pago
• La Administración Tributaria
podrá otorgar a los
contribuyentes facilidades de
pago de impuestos, intereses y
multas por medio de un
CONVENIO DE PAGO. Y será
título ejecutivo suficiente para el
cobro judicial.
• 2.- COMPENSACIÓN
• Se compensarán de oficio
o a petición del
contribuyente los créditos
tributarios líquidos y
exigibles de la
Administración tributaria
vrs. Los créditos líquidos y
exigibles del
contribuyente. Referentes
a períodos no prescritos
de distintos tributos.
 EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
• 3.- CONFUSIÓN
• La reunión en el SUJETO ACTIVO
de la obligación tributaria de las
calidades de ACREEDOR y
DEUDOR, extinguen esa
obligación.
• 4.- CONDONACIÓN O REMISIÓN
• La obligación de pago de los
tributos causados, SÓLO PUEDE
SER CONDONADA O REMITIDA
POR LA LEY.
• LAS MULTAS Y LOS RECARGOS
pueden ser condonados o
remitidos por el PRESIDENTE DE
LA REPÚBLICA.
• 5.- PRESCRIPCIÓN
• El derecho de la Administración
tributaria para hacer
verificaciones, ajustes,
• rectificaciones o determinaciones
de las obligaciones tributarias,
liquidar intereses y multas.
• EL PLAZO ES: 4 años en IGUAL
plazo el contribuyente deberá
ejercitar su derecho de
REPETICIÓN.
• COMPUTO DE LOS PLAZOS
• Se contarán a partir de la fecha
en que se produjo el vencimiento
de la obligación del pago referido.
 IMPUGNACIONES DE RESOLUCIONES TRIBUTARIAS

• R E S U M E N de Impugnaciones de Resoluciones
Tributarias
• NOTA: NO CONFUNDIR ESTOR RECURSO CON
LOS DE LA LEY DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO (LCA)
• CÓDIGO TRIBUTARIO
• RECURSOS ADMINISTRATIVOS tributarios
• 1.- Revocatoria
• 2.- Reposición
• 3.- Ocurso
• RECURSOS EN MATERIA ADUANERA
• 1.- Revisión Jerárquico
• 2.- Apelación (ante el comité arancelario)
• PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
tributario (Herramienta del Contribuyente)
• 1.- Apelación (como es un tribunal de única
instancia no cabe este recurso)
• 2.- Aclaración
• 3.- Ampliación
• 4.- Casación
• RECURSO ECONÓMICO COACTIVO tributario
• (Herramienta de la Administración Tributaria)
• 1.- JUICIO DE CUENTAS
 IMPUGNACIONES DE RESOLUCIONES TRIBUTARIAS
• Existen 2 vías
• para resolver los conflictos
(tributarios)
• A) Vía Administrativa (tributaria)
• B) Vía Judicial (tributaria)
• VÍA ADMINISTRATIVA
• A)RECURSO DE REVOCATORIO
(contra lo resuelto por la SAT y los
INTENDENTES
• Es uno de los recursos
administrativos más complicados.
• 10 días para interponer
• 5 días para elevar al Marco
Financiero Plurianual
• 15 días audiencia unidad asesora
del MFP
• 15 días audiencia PGN
• 15 días diligencias para mejor
resolver y
• 30 días resolución final.
 IMPUGNACIONES DE RESOLUCIONES TRIBUTARIAS
• VÍA ADMINISTRATIVA
• B)RECURSO DE POSICIÓN
(contra lo resuelto por el
DIRECTORIO de la SAT
• 10 días para interponer
ante el MFP
• 15 días audiencia unidad
asesora del MFP
• 15 días audiencia PGN
• 15 días diligencias para
mejor resolver y
• 30 días resolución final.
• C) OCURSO
• 3 días para interponer
ante MPF
• 5 días para que la AT
envié informe que solicita
el MFP y
• Por último MFP resuelve (
la ley no dice plazo)
 IMPUGNACIONES DE RESOLUCIONES TRIBUTARIAS
• VÍA JUDICIAL
• A)RECURSO DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO (Herramienta del contribuyente)
• Este recurso procede cuando un CONTRIBUYENTE
ha sido lesionado en sus intereses por la SAT.
• Requisitos:
• A) haber agotado la vía administrativa
• B) Resolución dictada por la AT y él MFP
• C) Requisitos del Memorial art. 61 CPCYM y 28 LCA
• D) Se interpondrá ante la SALA DEL TRIBUNAL DE LO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (SALA PRIMERA,
SEGUNDA Y TERCERA)
• LABORATORIO (HACER ESQUEMA DEL RECURSO DE
LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO)
• VÍA JUDICIAL
• B) RECURSO ECONÓMICO COACTIVO (Herramienta
de la AT)
• Es aquel procedimiento de ejecución por medio del
cual el Estado con base a un TÍTULO CON FUERZA
EJECUTIVA reclama ante un órgano judicial el pago
de un impuesto caído en MORA por parte del
contribuyente.
• Características:
• A) BREVEDAD: Porque no hay cuestión de derecho
que discutir ya que se busca el pago de cantidad de
dinero, liquida y exigible y de plazo vencido.
• B) OFICIOSIDAD: Es impulsado de oficio.
• C) ESPECIALIDAD: Es un juicio especial ya que la SAT
reclama cantidad de dinero liquida y exigible y de
plazo vencido
• D) TRIBUNAL QUE CONOCE (actualmente hay 2
juzgados y una sala de cuentas de lo económico
coactivo.
• LABORATORIO (HACER ESQUEMA DEL RECURSO DE
LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO)
 TRIBUTACIÓN EN EL EJERCICIO PROFESIONAL
(del Abogado y Notario) Profesional Liberal
• 1.- Modulo del IVA

• 2.- Modulo del I S R

• 3.- Modulo del ISO

32
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
DTO. 27-92 DEL CONGREGO DE LA REPÚBLICA
Y SUS REFORMAS

MODULO DEL IVA

¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Es el impuesto que recae sobre las Compras, Ventas, Servicios, Importaciones y
Exportaciones en general. Y se genera en el momento que se da cualquiera de estos
conceptos ya mencionados.

33
TARIFA DEL IMPUESTO -IVA-
Se paga un 12% sobre la base imponible y debe estar incluida en el precio de
venta de bienes o servicios.

CRÉDITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado AL contribuyente por las compras o servicios
realizados durante un mes.

DÉBITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado por EL contribuyente a las ventas o servicios
realizados durante un mes.

34
¿CÓMO DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA DEL IVA?
• La suma neta que el contribuyente debe pagar
a la SAT en cada mes calendario siguiente es la
diferencia entre el total de débitos y el total
de créditos.
• CASO PRÁCTICO del IVA
• a continuación…

35
 CASO PRÁCTICO del IVA
COMPRAS netas CRÉDITO FISCAL TOTAL COMPRA
(exclusivamente para la
venta) Y SERVICIOS
ADQUIRIDOS netos
exclusivamente para el ROL
del negocio Q.120.00
Q.1,000.00 de compras.
Q.1,120.00

VENTAS netas Y (-) DÉBITO FISCAL TOTAL VENTAS

SERVICIOS PRESTADOS
netos Q.180.00 Q.1,680.00
Q.1,500.00 de ventas.

DIFERENCIA entre (=) IMPUESTO POR

CRÉDITO-DÉBITO PAGAR
El Resultado es el En este caso hay que
impuesto a pagar o Pagar Q.60.00
crédito fiscal para el Ya que el débito es mayor
que el crédito.
siguiente mes.

36
 !IMPORTANTE! Según Art. 16 ley del IVA

 Para establecer que bienes o servicios se consideran VINCULADOS a la

COMERCIALIZACIÓN la SAT aplica DOS CRITERIOS:

1.- Que los bienes y servicios FORMEN PARTE de la venta.

2.- Que los bienes y servicios se INCORPOREN a las actividades necesarias
para la venta.
CONCLUSIÓN: Debe tomar en cuenta aquellos BIENES Y SERVICIOS Que
sin SU incorporación sea imposible la COMERCIALIZACIÓN de bienes y
servicios que se VENDERAN.
RECOMENDACIÓN: No incluya las COMPRAS Y SERVICIOS que sean de
su USO P E R S O N A L, ya que nada tienen que ver con el ROL de su
negocio.

37
 ¿CONVENCIMIENTO DEL
CONTRIBUYENTE A LA SAT?
• En la ley del IVA no hay ningún listado de
compras o gastos que usted pueda incluir
como CRÉDITO FISCAL .
• Pero su base será que USTED pueda
demostrar a la SAT que incluyó tales facturas
porque son parte importante para poder
VENDER o PRESTAR sus SERVICIOS
PROFESIONALES.

38
 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
MODULO ISR
“NO hay nada más difícil de entender en este
MUNDO, que el IMPUESTO A LA RENTA”
ALBERT EINSTEIN

39
 ISR trimestral y anual
• Existen 2 formas básicas de calcular el I S R
REGIMEN GENERAL
Se paga el 5% sobre las ventas o Servicios de cada
(mes).
Así: Ventas o Servicios por 5%
Q.100,000.00 x 5%= Q.5,000.00 Impuesto a
pagar en el (mes)
VENTAJAS:
a) Solo se aplica el 5%
b)No esta afecto a auditorias fiscales ni pago del
ISO
40
 ISR Trimestral y Anual
REGIMEN OPTATIVO
Existen 3 formas o caminos a seguir:
1.- Renta Imponible Trimestral
Operación: Ventas (-) Costo de Ventas (-)
Gastos de Operación = Renta imponible x 31%
= Impuesto a pagar. Q,100,000.00 (-)
Q.80,00.00 (-) Q.10,00.00 = Q.10,00.00
por 31% = Q.3,100.00 Impuesto a pagar
41
 ISR Trimestral y Anual
2.- Renta Bruta Trimestral
Operación: Ventas x 5% x 31%= Impuesto a pagar.
Q,100,000.00 x 5% x 31% = Q.1,550.00 Impuesto a
Pagar

3.- Impuesto Determinado en el Período Anterior

Operación: Ver impuesto anual anterior
ejemplo Q.3,100.00 /4 trimestres = Q.775.00
pero si no hay cierre anterior deberá pagar el impuesto
según la opción No.1 o la opción No.2

42
 COSTOS Y GASTOS deducibles
• La ley del I S R permite deducir un 97% de costos y
gastos y si usted gasto más debe trasladarlo al
siguiente periodo.
• LISTADO DE COSTOS Y GASTOS deducibles
Compras, gastos de transporte, combustibles, sueldos
prestaciones laborales, cuotas del IGSS, primas de
seguro, alquileres, intereses, pérdidas de mercadería
(extravío, rotura, daño)gastos de mantenimiento,
depreciaciones y amortizaciones, cuentas incobrables,
reservas técnicas, donaciones, honorarios, viáticos, y
gastos generales.

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 MODULO DEL ISO
• ¿Qué es el Impuesto de Solidaridad -ISO-? Antes
denominado o llamado IEMA, IETAAP etc.
• Lo deben pagar todas las empresas individuales y
jurídicas ( sociedades) que obtengan un MARGEN
BRUTO superior al 4% de sus ingresos brutos.
• ¿Cómo determinar este margen?
• Conociendo que significa INGRESOS BRUTOS
(ventas), COSTO DE VENTAS (compras) y MARGEN
BRUTO(diferencia entre ventas menos compras).
44
 OPERACIÓN LÓGICA

• INGRESOS BRUTOS es el conjunto de todas sus

ventas) habituales o no.
• COSTO DE VENTAS es el conjunto de todas sus
compras de productos EXCLUSIVAMENTE para
la venta.
• MARGEN BRUTO es la diferencia entre ventas
(-) costo de dichas ventas realizadas.

45
 OPERACIÓN MATEMÁTICA
• TOME UNA FACTURA DE VENTA de cemento,
lamina, hierro u otro producto.
• TOME TAMBIÉN UNA FACTURA DE COMPRA
de cemento, lamina, hierro u otro producto.
• Haga la siguiente operación:
VENTA 1 saco de cemento precio de venta Q.55.00 100.00%
COMPRA 1 saco de cemento precio de compra Q. 53.00 96.36%
MARGEN BRUTO dif. entre venta y compra Q. 2.00 3.64%
en el presente caso concreto esta empresa esta exenta de pagar
el ISO. Trimestralmente. Si el MARGEN BRUTO al hacer dicha operación es
superior al 4% NO está exenta del pago del ISO.

46
 CONCLUSIÓN AL ISO
• Muchos contribuyentes y contadores realizan el cálculo
en forma equivocada.
• Sumando todas sus……… VENTAS
• (- ) Restando costo de ventas y gastos
• Debe restarse exclusivamente costo de ventas
• El COSTO perteneciente a dichas VENTAS.
• Como el ejemplo expuesto.
• N O T A: no confundir las facturas de compras con las
facturas de gastos. Ya que la ley del ISO menciona el
respectivo costo de dichas ventas no gastos. Art. 2
literal d.
47
 HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• LA TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA LAS
ÉPOCAS:
• 1. ÉPOCA COLONIAL
• Se aplicó la Hacienda Real, que era
administrada y aplicada por el reino español.
• La mayoría de los IMPUESTOS establecidos
en América durante la colonia recaía sobre
los LADINOS, PERO para que los aborígenes
no dejaran de contribuir a los gastos de la
colonia se creo el impuesto llamado
TRIBUTO. Que consistía en el pago de un
PESO Y MEDIO por persona (personas entre
18-50 años) y en el año 1591 subió a DOS
PESOS por persona. Sin embargo cuando
había alguna calamidad se podía rebajar o
suprimir los impuestos.
• Existieron otras formas de tributación tales
como:
• LA MITA el 4% de las personas de un lugar
era sorteado para trabajar para un español.
• ALCABALA se pagaba el 2% sobre la compra
venta o trueque de bienes muebles o
inmuebles, naciendo la RENTA DE ALCABALA
y ALCABALA DE BARLOVENTO impuestos al
pasar por un puesto. ALCABALA MARÍTIMA
por entra y salida de mercaderías a España.
• DIEZMO lo representaba un impuesto en
efectivo o en especie sobre los frutos
obtenidos, cobrado por la Real Audiencia.
• QUINTO REAL Consistió en un impuesto, del
cual se entregaba la QUINTA PARTE al
ESTADO ESPAÑOL del ORO, PERLAS, PLATA
que se recaudaran en la conquista y
colonización en América, ni los
conquistadores estaban exentos.
48
 HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• LA ENCOMIENDA
representaba un tributo para 1. ÉPOCA INDEPENDIENTE
el rey, consistía en entregar a La Constitución de Vallona de Cádiz y
alguno de los vasallos que se Federal de Guatemala, fue la base
hubieran distinguido en la fundamental de la Hacienda Pública
conquista, no era una por instituir las normas que obligaban
donación gratuita, sino una a los ciudadanos para con el FISCO.
compensación de servicios. En 1821 el marco jurídico estaba
• ALMOJARIFAZGO formado por la institución española
Era un impuesto de origen las que terminaban las contribuciones
Árabe, típico de exportación, como los impuestos y tasas.
15% sobre en valor de las En 1881 en General Justo Rufino
mercancías, creado en el año Barrios emite el CODIGO FISCAL de la
1591. República de Guatemala.

49
 HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
ÉPOCA MODERNA
Como consecuencia de la depresión que hubo en 1929 y 1930, en 1950 se
introduce en Guatemala la Hacienda Moderna a la cual nombraron como
FINANZAS PÚBLICAS
Un termino moderno en el que se incluyó la protección del patrimonio
nacional y financiero de las obras públicas y servicios públicos. También se
introduce el PRESUPUESTO GENERAL DE INGRESOS Y GASTOS DEL
ESTADO.
ÉPOCA ACTUAL
EL MINISTERIO DE FINANZAS PÚBLICAS como coordinador del sector
público financiero. Ha promovido cambios en la política fiscal que
conjuntamente con la política (monetaria, cambiaria y crediticia).
Implementando programas de administración fiscal y formación de
personal, hasta llegar a nuestros días.

50
 HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.1 Impuestos y tributos
• La palabra IMPUESTOS se
deriva del latín
IMPOSITUS, cuyo
significado es imponer
tributos o carga de
dinero. Los habitantes de
países antiguos pagaban
en ESPECIE o con
TRABAJO PERSONAL, en
la actualidad se paga en
EFECTIVO.

51
 HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.2 Reseña histórica de los • El ORIGEN de los tributos fue
tributos causa de la ambición de los
• En tiempos remotos los REYES, REYES y NOBLES por adquirir
con el objeto de incrementar nuevas riquezas. En
su PATRIMONIO y el de sus consecuencia se ordeno que
SÚBDITOS se mantenían en los súbditos o plebeyos,
guerras con sus vecinos. contribuyeran con los gastos
• En Guatemala, nació el ISR el 1 en general.
de julio de 1964 Dto. 229
impuesto contenido en una
tabla y el 3 de diciembre del
mismo año entró en vigencia
el Reglamento de la ley ISR.

52
 HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.3 La necesidad del Estado
por los tributos
• Según el economista
alemán CARLOS MARX se
presenta como capaz de
funcionar sin que
intervenga el Estado, y por
consiguiente sin tributar.
• Para justificar el pago de
los tributos, se presentan 3
aspectos importantes:
• 1. El Estado proporciona
bienes sociales y meritorios.
• 2. El Estado gasta dinero
proveniente de los
impuestos para mantener a
los pobres.
• 3. El Estado actúa para
corregir fallos del mercado
en orden a su buen
funcionamiento como
mecanismo planificador.
53
 HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.4 Superintendencia de • 1.4.2 Estructura organizacional
Administración Tributaria (SAT) • Las autoridades superiores de la SAT
• Se crea la Superintendencia de serán:
Administración Tributaria, como una • El Directorio.
entidad estatal descentralizada, que • El Superintendente.
tiene competencia y jurisdicción en
todo el territorio nacional. Gozará de • Los Intendentes
autonomía funcional, económica,
financiera, técnica y administrativa,
así como personalidad jurídica,
patrimonio y recursos propios.

• 1.4.1 Objeto y funciones

• Es objeto de la SAT, ejercer con
exclusividad las funciones de
Administración Tributaria contenidas
en la legislación de la materia y
ejercer las funciones específicas
siguientes: art. 3 Dto. 1-98

54
 HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
• 1.4.3 Intendencias
Las Intendencias se estructurarán
y organizarán bajo criterios de
eficiencia, eficacia y
descentralización, conforme a las
competencias, funciones y
atribuciones que el reglamento
interno de la SAT asigne a cada
una de ellas.
• Las funciones que competan a las
Intendencias, podrán ser
delegadas a las unidades que la
SAT establezca en las regiones o
departamentos de la República
para el cumplimiento de sus
fines.
• 1.4.4 Régimen Económico y
financiero
• La SAT integrará su patrimonio,
administrará sus recursos y
cumplirá sus funciones, conforme
lo dispuesto en los artículos 121 y
134 de la Constitución Política de
la República de Guatemala.
• La SAT tendrá presupuesto propio
y fondos privativos; su
formulación, aprobación,
ejecución y liquidación se regirán
por la Constitución Política de la
República, la Ley Orgánica de
Presupuesto y por lo dispuesto en
esta ley.
55
 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS

• DERECHO TRIBUTARIO • El Derecho Tributario

• 1.1 TERMINOLOGÍA Es el arte de expresar
o decir por medio de palabras técnicas cuenta con su propia
las expresiones de una ciencia . terminología y a manera
• Otros nombres que ha recibido el Derecho de ejemplo mencionamos
Tributario son:
• A) DERECHO IMPOSITIVO (utilizado en los siguientes: Sujeto Activo,
Alemania) Sujeto Pasivo, Agente
• B) DERECHO FISCAL (Utilizado en Francia) Retenedor, Agente de
• sin embargo el termino más moderno
es DERECHO TRIBUTARIO. Percepción, Hecho
Generador, Elemento
Cuantitativo, Base Cierta,
Base Presunta, Exención,
Exoneración, Relación
Jurídica Tributaria, Debito
Fiscal, Crédito Fiscal, etc.

56
 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
• 1.2 DEFINICIÓN de DERECHO TRIBUTARIO: • DIFERENCIA con el DERECHO
• Es el conjunto de normas, principios, FINANCIERO
instituciones, reglamentos y otras
regulaciones establecidas por la ley que • El Derecho Tributario estudia y
desarrollan la actividad tributaria. regula los aspectos jurídicos del
• FUNCIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO tributo y su recaudación; mientras
• 1.- RECAUDAR que el Derecho Financiero estudia
• 2.- GESTIONAR y la administración del patrimonio
• 3.- EROGAR del Estado y de los tributos
• DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO únicamente planifica su creación y
• 1.- MATERIAL O SUSTANTIVO
monto.
• Contiene las normas sustantivas en general.
• 2.- PROCESAL O INSTRUMENTAL
• Estudia las normas que regulan el tramite
administrativo y resolución de diferencias
entre la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT)
Y EL CONTRIBUYENTE (PARTICULAR)

57
 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
• 1.3 CONTENIDO del Derecho Tributario
• 1.- PRINCIPIOS que informan al Derecho
Tributario.
• 2.- NORMAS materiales y procesales.
• 3.- INSTITUCIONES crea sus propias
instituciones.
• 4.- LEYES sustantivas y adjetivas.
• 5.- ORGANIZACIÓN
• instituciones encargadas de la
recaudación y control de los tributos.
• 6.- REGULACIÓN de las diversas fases
administrativas y jurisdiccionales
• 7.- ÓRGANOS JURISDICCIONALES
• Contencioso Administrativo y Económico
Coactivo.
• RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS
DEL DERECHO PÚBLICO
• 1.- Derecho Constitucional
• 2.- Derecho Administrativo
• 3.- Derecho Financiero
• 4.- Derecho Procesal
• 5.- Derecho Penal
• 6.- Derecho Internacional
• RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS
DEL DERECHO PRIVADO
• 1.- Derecho Civil
• 2.- Derecho Mercantil
58
 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS
• 1.4 FUENTES del Derecho Tributario
• ¿Qué es Fuente? Es el manantial de agua que
brota de la tierra, principio, fundamento y
origen de una cosa.
• PARA EL DERECHO TRIBUTARIO son fuente
los medios o hechos generadores de los
principios, instituciones y normas que
regulan la actividad tributaria del Estado.
• CLASIFICACIÓN DE LAS FUENTES DEL
DERECHO
• 1.- HISTÓRICAS son las que nos revelan lo
que fue y lo que es el derecho en el
transcurso del tiempo (papiros, libros,
gravados etc. )
• 2.- REALES o MATERIALES son los hechos,
actos, fenómenos sociales, económicos,
políticos, culturales etc.
• 3.- FORMALES son los procesos de creación
de las normas jurídicas.
• LAS FUENTES DEL DERECHO SE DIVIDEN EN:
• 3.1 LA LEGISLACIÓN
• Por ser la manifestación de la voluntad del
Estado en primer lugar la Constitución en
segundo lugar las leyes ordinarias y en
tercer lugar los reglamentos.
• 3.2 LA JURISPRUDENCIA
• Es el derecho que se manifiesta a través de
los fallos de los tribunales.
• 3.3 LA COSTUMBRE
• Es la observancia constante y uniforme de
una regla de conducta, que llevan acabo los
miembros de una comunidad social.
• NOTA: CON LA CONVICCIÓN DE UNA
NECESIDAD JURÍDICA.
• 3.4 LA DOCTRINA
• Es el conjunto de estudios y opiniones que
emiten los diversos conocedores de una
rama determinada del derecho.
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