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REVENU AU MAROC
CHAMP D’APPLICATION
I- Liste des revenus soumis à l’I.R
L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus
et profits énumérés par l’article 22 du CGI, il
s’agit des :
• 1° - revenus professionnels ;
• 2° - revenus provenant des exploitations
agricoles ;
• 3° - revenus salariaux et revenus assimilés ;
• 4° - revenus et profits fonciers ;
• 5° - revenus et profits de capitaux
mobiliers.
II- Personnes imposables :
Qui paie l’I.R ?
L’IR s’applique aux revenus et profits des personnes
physiques agissant à titre individuel ou dans le cadre
d’une société de personnes. Ces sociétés n’ont de
personnalité propre.
Le droit fiscal ne fait pas de l'entreprise individuelle ou
des sociétés de personnes un sujet de droit. En effet, ce
n'est pas l'entreprise qui est le débiteur de l'impôt, mais
c'est l'entrepreneur (exploitant individuel ou associé
principal), en tant que personne physique, qui devra
payer l'impôt sur le revenu. Qui plus est, il ne le paiera
pas sur l'ensemble des résultats de l'entreprise, mais
sur son revenu global.
Les sociétés concernées sont celles qui n’ont pas opté
pour l’IS, elles sont énumérées par l’article 3, il s’agit :
• - des sociétés en nom collectif ;
• - des sociétés de fait ;
• - des indivisions (acquisition d’un bien par plusieurs
III- Personnes exonérées
(article 24)
- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les
consuls et agents consulaires de nationalité
étrangère en poste au Maroc, dans la mesure où les
pays qu’ils représentent concèdent les mêmes
avantages aux agents diplomatiques marocains.
Cette exonération concerne l’ensemble de leurs
revenus de source étrangère. Leurs revenus de
source marocaine sont imposables ;
=
cumul des revenus nets d’une ou plusieurs
catégories prévues à l’article 22, à l’exclusion
des revenus et profits soumis à l’impôt selon un
taux libératoire.
Le revenu global imposable est :
• Un revenu net (les revenus bruts
doivent être diminués des dépenses
effectuées en vue de l’acquisition ou de
la conservation du revenu. Il tient
compte de certaines déductions à
caractère social: les dons et les
intérêts).
• Un revenu annuel
B – détermination du revenu global imposable
1 – cas général
Le revenu global imposable au Maroc comprend :
• le revenu global de source marocaine à
l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt
selon un taux libératoire ;
• la somme des revenus et profits bruts de
source étrangère à l’exclusion des revenus et
profits bruts de capitaux mobiliers de source
étrangère soumis aux taux libératoires.
2 – Cas des sociétés en nom collectif et
des sociétés en commandite simple et
sociétés de fait (art.26)
Le résultat bénéficiaire réalisé par les
sociétés en nom collectif, en commandite
simple et de fait ne comprenant que des
personnes physiques, est considéré comme
un revenu professionnel de l'associé principal
desdites sociétés et imposé en son nom.
Lorsque le résultat desdites sociétés est un
déficit, celui-ci est imputable sur les revenus
professionnels réalisés à titre personnel par
le principal associé. (exemples 1 et 2)
3 – Cas de l’indivision
Le résultat est réparti entre les différents
membres en fonction des parts détenues par
chacun d'eux dans l'indivision ou dans la société
en participation.
La part du résultat est ensuite prise en
considération pour la détermination du revenu
net professionnel de chaque membre.
C – Déductions sur le revenu global imposable
Les revenus
professionnels
I – Définition des revenus professionnels
A – Exonérations permanentes
• Les entreprises installées dans la zone
franche de Tanger sont exonérées de l’IR
au titre des opérations effectuées à
l’intérieur de ladite zone ;
• Les exploitants agricoles qui réalisent un
CA inférieur à 5.000.000 DH.(art. 47)
B – Exonérations suivies d’une
imposition permanente au taux réduit
• Les entreprises exportatrices de produits et de
services et les entreprises installées dans les
plates-formes d’exportation bénéficient de
l’exonération totale de l’IR pendant une période de
cinq (5) ans et de l’imposition au taux de 20 % au-
delà de cette période ;
Limites du CA HT (art.39);
Demande d’option (avant 1er mai);
Liquidation de l’impôt
A- PÉRIODE D'IMPOSITION
I- PÉRIODE D’IMPOSITION
Les dispositions de l'article 71 du C.G.I
prévoient que l'I.R est établi chaque année
en raison du revenu global acquis par le
contribuable au cours de l'année
précédente.
Toutefois, pour les revenus salariaux et
assimilés de source marocaine, l'impôt est
établi au cours de l'année de leur
acquisition et à l'occasion de leur paiement
sous réserve de régularisations, qui
peuvent être effectuées, le cas échéant,
d'après le revenu global.
II- LIEU D'IMPOSITION