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INFRACCIONES Y
SANCIONES DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO
Base legal
Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias - Aprueba el Texto
Único Ordenado del Código Tributario publicado el 22.06.2013
Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT - Reglamento del Régimen
de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario. Publicada el
31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007
Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT - Modifican el Reglamento
del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable a las
infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artículo 178° del C.T. Publicada
el 05.08.2012, aplicable a partir del 06.08.2012
Resolución de Superintendencia N° 106-2018/SUNAT - Inaplicación de sanciones
por las infracciones relacionadas al Artículo 175° Numeral 2 y 5 siempre que se
subsanen en los plazos establecidos.
2
La Infracción Tributaria
4
La Sanción Tributaria
5
Interés Moratorio y Multa
mínima
6
Para fijar las sanciones de multa se
tienen en cuenta las siguientes
referencias
7
Para fijar las sanciones de multa se
tienen en cuenta las siguientes
referencias: INGRESO NETO
• IN: Ingreso Neto: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
8
Para fijar las sanciones de multa se
tienen en cuenta las siguientes
referencias: INGRESO NETO
Se aplicará la multa del 40% de la UIT
Cuando el deudor o cuando hubiera
tributario haya iniciado operaciones
presentado la DJ en el ejercicio en que o cuando se trate de
Anual o dj mensuales, se cometió o detectó sujetos que no
pero no consigne o o cuando no se la infracción, generan ingresos e
declare cero en las o encuentra obligado a incumplen con las
casillas de Ventas presentar la DJ Anual o cuando hubiera obligaciones
Netas y/o Ingresos o las declaraciones iniciado operaciones vinculadas a la
por Servicios y otros mensuales; en el ejercicio asistencia
ingresos gravables y anterior y no hubiera administrativa mutua
no gravables o rentas vencido el plazo para en materia tributaria;
netas o ingresos la presentación de la
netos DJ Anual;
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Clasificación de la tablas de
infracciones y sanciones según tipo
de contribuyente
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“INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS A LA EMISIÓN U
OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO”
(ART. 174° DEL CODIGO TRIBUTARIO)
Infracciones y Sanciones:
Artículo 174° numerales 1, 2 y 3
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ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y
CIERRE GRADUADAS CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA
R.S. 195 – 2012/SUNAT: Que modifica el reglamento del régimen de
gradualidad aprobado por R.S. N° 063 – 2007/SUNAT
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario
FRECUENCIA
3ra.
SANCIÓN
1ra. 2da. Oportunidad
DESCRIPCION TABLAS SEGÚN
NUM. INFRACCION Oportunidad Oportunidad o más
TABLAS
(Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
No emitir y/o no Cierre 3 días 6 días 10 días
I
otorgar 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
comprobantes de Cierre 3 días 6 días 10 días
Art. 174º II
1 pago o documentos 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
Num.1
complementarios a Cierre 3 días 6 días 10 días
éstos, distintos a la III
guía de remisión. 0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
(1) Las sanciones de multa que se gradúan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la
Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infracción no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes.
ANEXO A: SANCIONES DE MULTA Y
CIERRE GRADUADAS CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario
FRECUENCIA
NUM. INFRACCION SANCIÓN 4ta. Oportunidad
1ra. 2da. 3ra.
DESCRIPCION TABLAS SEGÚN o más (Sin
oportunidad Oportunidad Oportunidad
TABLAS rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
50% UIT o
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los 25% UIT 5 días 7 días 10 días
Art. 174° requisitos y características para ser considerados como I Cierre
2
Num.2 comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
25% UIT o
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
12% UIT 5 días 7 días 10 días
II
Cierre
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,
que no correspondan al régimen del deudor tributario o al
tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
3
Art. 174º 0.3% I o
Num.3 0.20% I* 5 días 7 días 10 días
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Cierre
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, que no correspondan a la modalidad de III
emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes,
(2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos
netos, de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se
cometió la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
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ANEXO B: MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE
SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO
DEL ART. 183° DEL C.T. GRADUADA CON EL
CRITERIO DE FRECUENCIA
FRECUENCIA
CONCEPTO
INFRACC CATEGORIA
NUM. TABLAS QUE SE
ION (e) 3ra. Oportunidad o
GRADUA 1ra. Oportunidad (c) 2da. Oportunidad
más (Sin rebaja)
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174º
1
Num.1 2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
4ta. Oportunidad o
2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad
Art. 174º más (Sin rebaja)
2
Num.2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE
Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174º
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num.3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
Pérdida de los beneficios de la
gradualidad
Artículo 9°.- Causal de pérdida
Se perderán los beneficios de la gradualidad aplicables a la sanción por la
infracción acogida al Régimen si por causa imputable al infractor, no es
posible que se proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se
aplicará la multa que sustituye al cierre, la que no gozará de la gradualidad
establecida en el Anexo B.
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Determinación de causa
imputable o no imputable
• Se considerará que existe imposibilidad por acción del infractor en los siguientes supuestos
Si ya no realiza actividades en el
Cuando exista resistencia, Si se constata que en el
local donde se cometió la
habiendo agotado todos los momento de la ejecución del
infracción: está vacío, ocupado
medios para ejecutar la sanción cierre, el establecimiento u
por tercera persona. O esté
de cierre; y/o se pone en riesgo oficina se encuentra cerrado.
compartido con fecha igual o
la integridad física del Fedatario
posterior a la notificación del RTF 05922-2-2014
Fiscalizador.
cierre.
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Cómputo de oportunidades
06/07/2012
Art. 5 de R.S. 195-2012
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Documentos que emite el
Fedatario Fiscalizador
Son los documentos que emite el Fedatario Fiscalizador mediante los cuales
deja constancia de los hechos que comprueba, en ejercicio de sus funciones,
con motivo de la inspección, investigación, control y/o verificación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
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Acta de Reconocimiento
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“INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS A LLEVAR
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES”
(ART. 175 DEL CODIGO TRIBUTARIO)
CÓDIGO TRIBUTARIO: Artículo 175° -
Infracciones y Sanciones
25
Régimen de gradualidad de las
sanciones vinculadas con los libros
y/o registros:
R.S. 106 – 2018/SUNAT: Que sustituye anexo II del reglamento del régimen de
gradualidad aprobado por R.S. N° 063 – 2007/SUNAT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓNY/O PAGO
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Desde que surte efecto laSolo libros y/o registros
Antes que surte efecto lanotificación en la que seelectrónicos, si cumple con la
INFR. FORMA DE SUBSANAR notificación en la que secomunica la infracción hastasubsanación y pago culminado
comunica la infracción el plazo otorgado parael plazo otorgado para
subsanar. subsanar y hasta el 7° día hábil
posterior a la notificación de la
Sin pago Con pago Sin pago Con pago REC, respecto de la RM, de
corresponder.
Llevando los libros y/o registros respectivos,
Artículo 175º
observando la forma y condiciones establecidas en No aplica 50% 70% 40%
Numeral 1
las normas respectivas.
- Rehaciendo los libros y/o registros respectivos.
- Tratándose de libros y/o registros electrónicos:
• Generando el libro y/o registro electrónico y
Artículo 175º
cerrando los libros y/o registros llevados en forma 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 2
manual o en hojas sueltas o continuas.
• Rehaciendo los libros y/o registros respectivos,
observando la forma y condiciones. 26
Régimen de gradualidad de las
sanciones vinculadas con los libros
y/o registros:
R.S. 106 – 2018/SUNAT: Que sustituye anexo II del reglamento del régimen de
gradualidad aprobado por R.S. N° 063 – 2007/SUNAT
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Inaplicación de sanciones vinculadas a
Libros y/o Registros Electrónicos
Inaplicación de las infracciones del Artículo 175° numeral 2 y 5 del Código Tributario,
dirigido a los contribuyentes que deban llevar libros y/o registros de manera
electrónica, siempre que se subsane dichas infracciones de acuerdo a lo siguiente:
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Inaplicación de sanciones vinculadas
a Libros y/o Registros Electrónicos
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Aplicación de gradualidad de
infracciones cometidas o detectadas
22/04/2018
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“INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS A PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES”
(ART. 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO)
CÓDIGO TRIBUTARIO: Artículo
176° - Sanciones y Gradualidad
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CÓDIGO TRIBUTARIO: Artículo
176° - Discrecionalidad
De acuerdo a la RSNAO N° 006-2016/SUNAT, desde 28.01.2016 la SUNAT
dispuso no sancionar las infracciones de los Numerales 1 y 2 del Artículo
176° siempre que el importe de tus ventas así como de sus compras, cada
uno por separado, no debe superar la media (1/2) Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) siempre que se regularice de manera voluntaria o dentro del
plazo indicado por SUNAT cuando se notifica una esquela de omisos.
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CÓDIGO TRIBUTARIO: Artículo
176° - Discrecionalidad
Criterio 1 Criterio 6
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“INFRACCIONES Y SANCIONES DE
OTRAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS”
(ART. 178 DEL CODIGO TRIBUTARIO)
CÓDIGO TRIBUTARIO: Artículo 178° -
Infracciones y sanciones
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Régimen De Gradualidad Art.
178.1 del Código Tributario
R.S. 180-2012 que incorpora gradualidades en la R.S. 63-207
37
Régimen De Gradualidad Art.
178.1 del Código Tributario
R.S. 180-2012 que incorpora gradualidades en la R.S. 63-207
38
Régimen De Gradualidad Art.
178.1 del Código Tributario
R.S. 180-2012 que incorpora gradualidades en la R.S. 63-207
39
Régimen De Gradualidad Art.
178.1 del Código Tributario
Concluido el procedimiento de
fiscalización o antes que surta
efecto la notificación de los Plazo de REC, 7 días
valores de OP, RD o RM hábiles
De tributo De tributo
De tributo
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Régimen De Gradualidad Art.
178.4 del Código Tributario
R.S. 180-2012 que incorpora gradualidades en la R.S. 63-207
41
Régimen De Gradualidad Art.
178.4 del Código Tributario
R.S. 180-2012 que incorpora gradualidades en la R.S. 63-207
42
Régimen De Gradualidad Art.
178.4 del Código Tributario
Concluido el procedimiento de
fiscalización o antes que surta
efecto la notificación de los Plazo de REC, 7 días
valores de OP, RD o RM hábiles
43
Inciso a) de la Segunda DCF de la R.S.
063-2007/SUNAT
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Inciso a) de la Segunda DCF de la R.S.
063-2007/SUNAT
Ejemplo:
Contribuyente incurre en la infracción del Artículo 178 numeral 1 del Código Tributario en el periodo
06/2018 por lo que la UIT vigente es de S/ 4150.
Tributo por pagar omitido = S/ 200 soles Tributo por pagar omitido = S/ 200 soles
CÁLCULO: CÁLCULO:
- 200 soles x 50% = 100 soles - 200 soles x 50% = 100 soles
Se toma el mayor entre 100 soles y 208 soles (5% Se toma el mayor entre 100 soles y 208 soles (5% de
de la UIT) la UIT)
Multa = 208 soles Multa = 208 soles
- Con la gradualidad del 95% = 208 soles x 5% = 10 - Con la gradualidad del 60% = 208 soles x 40% = 83
soles soles
- La infracción rebajada no podrá ser menor al 5% UIT
por lo que se hace una segunda comparación y se
toma el mayor entre 83 soles y 208 soles.
La multa por pagar será de 10 soles + intereses moratorios. La multa por pagar será de 208 soles + intereses moratorios.
45
GRACIAS
46