El Principio del Devengado

DEFINICIN DEL CRITERIO DEL DEVENGO

Las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma es de aplicacin analgica para la imputacin de gastos

Principio del Devengado

Salvo que la ley o reglamento condicionen una deduccin a su registro contable la forma de contabilizacin de las operaciones no origina la prdida de una deduccin.

DEFINICIN DEL CRITERIO DEL DEVENGO

Jurdicamente se define al devengo como el momento en que surge el derecho a percibir la renta, sea que se perciba o no. Es decir, no obstante que la jurisprudencia reconoce que el devengo es un concepto contable, suele otorgarle un contenido jurdico, el que se inclina por considerar el devengo al momento en que se adquiere el derecho a algo. RTF 274-3-98 y 311-1-98

DEFINICIN DEL CRITERIO DEL DEVENGO

Las transacciones:
Se reconocen cuando ocurren independientemente de que se cobre o se pague
Definicin contable del principio de devengado

Se anotan en los registros contables y se presentan en los estados financieros de los periodos a los cuales corresponden. Que implican cobros y pagos pasados y que se har en el futuro, son informados en los estados financieros

DEFINICIN DEL CRITERIO DEL DEVENGO

RECONOCIMIENTO: Es consustancial al registro de un ingreso o gasto Llega a identificarse con el devengo mismo de cualquiera de los elementos que forman parte de los EE.FF. El devengo involucra reconocimiento PROCEDENCIA DEL RECONOCIMIENTO: Que sea probable que el beneficio econmico asociado a la partida llegue o salga de la empresa Que la partida tenga un costo o valor susceptible de ser medido confiablemente NO EXISTE DIFERENCIA SIGNIFICATIVA CON EL CONCEPTO DE DEVENGO CONTABLE

NIIF 5 Activos No Corrientes y disponibles para la venta

Concepto de disponible para la venta

Aspectos Contables

Activos clasificados como disponibles para la venta se llevan al costo o valor razonable menos el costo de ventas, el menor

Activos clasificados como disponibles para la venta no se deprecian

NIIF 5 Activos No Corrientes y disponibles para la venta

Aspectos Tributarios

LIR y Rgto. no Existe definicin (Existencias, Inversiones, Act. Fijos)

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

Bienes obsoletos o fuera de uso

Costo computable: - Costo de adq. -Costo de Prod. - Valor de ing. al patrimonio

No se admite la constitucin de provisiones por la prdida por el deterioro del valor de un activo

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Sustitucin de la NIC 22: Marzo 2004 se publica la NIIF3 Aspectos Contables Eliminacin del mtodo de unificacin de intereses: Solo mtodo de compra

Crdito mercantil:No se amortiza a partir del 2005, sujeto a pruebas de desvalorizacin.

Crdito mercantil Negativo:Exceso del v. razonable de los activ. netos en relacin al costo

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Rev l cin con efecto tri t rio

Prd. Tri t. Amortiz cin Tr ns. derechos

Aspect s Tri t ri s

Rev l cin sin efecto tri t rio

Sin rev l cin

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Diferencia gravada entre el mayor valor pactado y el costo computable Revaluacin con efecto tributario

Pagan el impuesto las sociedades que se extingan y presentan su DJ

El costo computable es el valor revaluado

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Diferencia no gravada entre el mayor valor pactado y el costo computable Revaluacin sin efecto tributario El mayor valor transferido no tiene efecto tributario, es decir no afecta el costo computable

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Revaluacin sin efecto tributario

El costo computable, as como el valor depreciable, es el que hubiera correspondido atribuirle en poder de la transferente

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Prdidas Tributarias

La adquirente no podr imputar Las prdidas tributarias del transferente

Si la adquirente tiene PT no podr imputarlas en la parte que exceda el 100% de sus A. F. antes de la reorganizacin

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

Transmisin de derechos

La adquirente debe reunir las condiciones y requisitos que permitieron al Transferente gozar de tales requisitos

Los saldo a favor, p/c, crditos y deducc. se prorratean de proporcionalmente a los activos transferidos

NIC 8 Polticas contables, cambios en estimados y errores

Aspectos contables

Cambios en polticas contables: Se suprime tratamiento alternativo, efecto retroactivo

Errores: Se corrige de forma retroactiva, salvo Que sea impracticable en

NIC 8 Polticas contables, cambios en estimados y errores

En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la 3ra. Categora oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gsts sean provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.

Gastos de Ejercicios Anteriores

Mejora Costo eprec Cont Efecto EE , , ,

Partici aci n Im de los trabaj. la

esto a enta

Impuesto a la renta Participaciones de los trabajadores

NIC 10 Hechos ocurridos despus de la

fecha de balance
Tipos de eventos: Eventos, favorables o Desfavorables, producidos entre la fecha del Balance y la fecha en que se autoriza la Emisin de los EEFF. NIC 10: Prescribir cuando una empresa debe ajustar sus EEFF por hechos ocurridos despus de la fecha de balance Los que suministran evidencia adicional de Condiciones que existan ya a la fecha del Balance (Tienen efecto en los EEFF: Ajustes)

Los que son indicativos de condiciones surgidas despus de la fecha del balance (Sin efecto en los EEFF).

NIC 10 Hechos ocurridos despus de la

fecha de balance
Hechos ocurridos despus de la fecha de balance que Implican ajustes:

Resolucin de litigio judicial despus de la F. de balance

Descubrimiento de fraudes y errores

Determinacin del importe de los beneficios

Efecto fiscal?

Provisin de cobranza dudosa

Requisitos Tributarios :
Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsibles el riesgo de incobrabilidad (mediante anlisis peridicos o por otros medios) Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda. Protesto de los documentos. Inicio de procedimientos judiciales de cobranza. Hayan transcurrido mas de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha.

Provisin de cobranza dudosa

Requisitos Tributarios :
Especificas El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable Provisin registrada en el libro Inventarios y Balances Equitativas = Proporcional al riesgo para la empresa Dificultades financieras Devengo?

Castigos

- Proceden si se agotan acciones judiciales sin cobrar, o - Acreditar imposibilidad de la cobranza, o - Menos de 3 UIT Capital + INTERESES

Castigos no deducibles

Ingreso por reversin de Provisin

Provisiones
Caso 1

Gaseosas S.A.C. Grupo Ali Agua Min S.A. Caral S.R.L.

S/. 80,000 26 meses atraso S/. 75,000 S/. 90,000 37 meses atraso 18 meses atraso

Provisin Grupo Ali por

S/. 245,000

Provisiones
Caso 2 El Intervenido S.A. (Declarado insolvente por INDECOPI - deuda no vencida) Deuda sin garanta
S/. 200,000 S/. 200,000

Provisin El Intervenido S.A. Caso 3

Bodega Pasame la Botella S.A. (2 meses de vencida) Deuda sin garanta

S/. 130,000

Requerimientos de pago por telfono, fax, cartas simples y carta notarial Provisin El Quebrado S.A.
S/. 130,000