Carlos Aliaga Valdez

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COSTOS Y PRESUPUESTOS
Lic. Adm. Carlos Aliaga Valdez, MBA
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2
OBJETIVO DEL CURSO
Proporcionar los conocimientos para el
proceso de planeacin y control relacionados
con los costos y analizar su impacto en los
resultados de la empresa a travs de los
estados financieros.
Plantear modelos multiescenarios que
puedan ser sensibilizados y optimizados
tanto en ingresos como en costos.
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SESIN 1 INTRODUCCIN
1. Introduccin: los estados financieros,
Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 DE
24/11/99, el plan de cuentas.
2. Costo y gasto.
3. Conversin de costos en gastos
4. Los costos de inversin y operacin en
proyectos de inversin.
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4
SESIN 1 OBJETIVO
Distinguir las cuentas de costos y gastos y
analizar el proceso de conversin de los
costos en costos expirados.
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5
1. INTRODUCCIN: LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Balance General
Ganancias y prdidas
Flujos de efectivo
Cambios en el patrimonio neto
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EL PLAN DE CUENTAS
Listado que contiene las cuentas necesarias
para registrar hechos contabilizables, es la
ordenacin sistemtica de las cuentas del
sistema contable el cual est normado por
las entidades de supervisin y control.
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LISTA DE CUENTAS
Clase 1 activo corriente
Clase 2 activo corriente
Clase 3 activo no corriente
Clase 4 pasivo corriente
Clase 5 patrimonio
Clase 6 cargas
Clase 7 ingresos
Clase 8 saldos intermediarios de gestin
Clase 9 cuentas analticas de explotacin
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IDENTIFICACIN DE LAS CUENTAS
DE COSTO Y DE GASTO
Resolver el problema 1.15
N Clasif. Cuenta Debe Haber
1 Caja y bancos 233
2 Capital 1550
3 Cargas diferidas (corto plazo) 5
4 Clientes 1080
5 Costo de ventas 930
6 Ctas por pagar diversas 265
7 Deprec. y amortizacin acum. 2600
8 Gasto de administracin 200
9 Gastos de venta 100
10 Gastos financieros 20
11 Impuesto a la renta 150
12 Ingresos financieros 90
13 Inm. Maquinaria y equipo 5000
14 Intangibles (corto plazo) 40
15 Materias primas y auxiliares 335
16 Mercaderas 15
17 Participaciones y deducciones 80
18 Productos en proceso 50
19 Productos terminados 60
20 Provisin ctas cob. dudosa 50
21 Proveedores 1915
22 Remumeraciones y part. por pagar 80
23 Reservas 15
24 Resultados acumulados 208
25 Tributos por pagar 80
26 Valores negociables 10
27 Ventas 1615
Total 8388 8388
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9
2. COSTO
Constituye la medida monetaria de los recursos
sacrificados por la empresa para obtener los
factores que se usan para producir bienes y/o
servicios, cuyos importes quedan registrados en el
activo del balance general, en la forma de:
inventarios,
activos fijos tangibles,
activos fijos intangibles y
cargas diferidas.

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COSTOS Y ESTADOS FINANCIEROS
COSTOS
INVENTARIARSE CAPITALIZARSE ACTIVARSE GASTARSE
BALANCE GENERAL
GASTOS
OPERATIVOS
COSTOS DE
OPERACIN
COSTOS DE INVERSIN
GANANCIAS Y
PRDIDAS
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COSTOS EXPIRADOS Y GASTOS
COSTOS
INVENTARIOS
ACTIVOS FIJOS
TANGIBLES
ACTIVOS FIJOS
INTANGIBLES
CARGAS DIFERIDAS
a. Mercaderas
b. Productos terminados
c. Productos desechos y
desperdicios
d. Materias primas y
auxiliares
e. Envases y embalajes
f. Suministros diversos
a. Terrenos
b. Edificios y otras
construccione
s
c. Maquinaria y
unidades de
transporte
d. Muebles y enseres
e. Equipos diversos
a. Concesiones y
derechos
b. Patentes y marcas
c. Gastos de:
investigacin,
explotacin, estudios
de proyectos, promo-
cin y pre-operativos
d. Gastos de emisin de
obligaciones
a. Intereses por
devengar
b. Seguros y alquileres
pagados por
adelantado
c. Entregas a rendir
cuenta
d. Adelanto de
remuneraciones
e. Otras cargas
SE CONVIERTEN EN GASTOS CUANDO
a. Se venden
b. Se venden
c. Se venden
d. Se integran al
PT y vendido
e. Forma parte del PT y
vendido
f. Se integran al PT y
vendido
a. No se convierten en
gastos, salvo los
terrenos agrcolas
b. Se deprecian
c. Se deprecian
d. Se deprecian
e. Se deprecian
a. Se amortizan
b. Se amortizan
c. Se amortizan
d. Se amortizan
a. Vencen las cuotas
inters
b. Vencen las alcuotas
c. Se liquidan las
entregas
d. Se liquidan los
adelantos
e. Se liquidan
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Conversin de costos en costos
expirados Problema 1.3
La empresa SUZEL S.A tuvo que efectuar un pago de 4 000 um en los gastos de su
constitucin, los mis mos que se amortizarn en el plazo de 8 meses y se cargarn a
gastos administrativos. Para realizar su proceso productivo ha comprado al crdito
mquinas por un importe total de 18 000 um las cuales se depreciarn por el mtodo de
la lnea recta durante sus 4 aos de vida til; se estima que las mquinas tengan un
valor de salvamento de 3 000 um. En el primer mes de operacin la empresa ha
fabricado 1 000 productos modelo WZ1 con un costo de produccin total de 30 000 um
(excluida la depreciacin), de los cuales ha vendido 700 unidades a un precio de 50 um
cada uno. Los gastos operativos fueron de 6 000 um.

Estructure un modelo en una hoja de Excel que obtenga:

a. El costo de produccin unitario.

b. Un estado de resultados del primer mes de operacin con la utilidad operativa.

c. Identifique el importe de los costos que deberan quedar en el activo del balance
al final del primer mes de operacin.

Efecte los clculos de costos pertinentes y determine:
d. El importe del costo total de produccin (excluyendo la depreciacin) con el cual
se obtendra una utilidad operativa de 8 000 um. Formule dicha ecuacin.
e. Cul sera la utilidad si la amortizacin de los intangibles se efectuara en un
perodo de 4 aos y paralelamente la depreciacin se realiza en 5 aos .
f. El incremento de 1 % en el precio de venta que % de incremento originara en la
utilidad operativa c.p?
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COSTOS DE INVERSIN Y OPERACIN
EN PROYECTOS DE INVERSIN
1. Intangibles (amortizacin 4 aos) 3024
Gastos legales de constitucin 1024
Gastos pre-operativos 2000
2. Tangibles (depreciacin 5 aos) 4800
Muebles 2800
Equipos 2000
3. Capital de trabajo 13000
Mercaderas sin IGV (20 PC 650 um) 13000
4. Otros activos (crdito fiscal) 2340
IGV de mercaderas (tasa de IGV 18%) 2340
5. Cargas diferidas 6000
Alquiler anual pagado por anticipado 6000
6. Total inversin (1+2+3+4+5) 29164
Detalle Mes 0 Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 4
Nmero de PC vendidas 15 22 25 28
Precio de venta unitario de PC sin IGV 850 850 900 900
Nmero de PC compradas 20 0 18 28 30
Precio de compra unitario de PC sin IGV 650 650 650 680 700
Sueldos rea de administracin 1000 2000 2000 2000
Gastos generales (excluye la depreciacin) 300 300 300 300
Sueldos rea de ventas 400 700 700 700
Publicidad 300 300 300 300

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14
SESIN 2 CLASIFICACIN Y
SEGMENTACIN DE COSTOS
Clasificacin de costos.
Segmentacin de costos semivariables.
Ajuste lineal simple y estimacin de costos.

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CLASIFICACIN DE COSTOS
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COSTOS EN RELACIN CON EL
VOLUMEN DE PRODUCCIN
COSTOS EN
RELACIN CON EL
VOLUMEN
FIJOS VARIABLES MIXTOS
Comprometidos Continuos Semivariables
Discrecionales Discretos Escalonados
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FUNCIONES DE COSTOS
( )
n 2 1
x ;...; x ; x f y =
Variable dependiente
Variables independientes
Nombre de la funcin Nentero >0
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18
AJUSTE LINEAL DE LA FUNCIN DEL
COSTO
En este punto asumiremos los supuestos siguientes:
1. Que el costo total en el corto plazo puede expresarse correctamente
como una funcin CT, la cual es LINEAL simple o lineal mltiple.
2. La funcin CT es igual a la suma de una funcin CF constante
correspondiente al costo fijo total, y una funcin CVT correspondiente al
costo variable total.
3. CVT es la suma de una o ms funciones lineales simples, cada una de
las cuales es dependiente de un factor de costos fcilmente identificable
como el nmero de unidades producidas, la cantidad de mano de obra
directa empleada, el volumen de produccin, etc.
4. Si conjuntamente con el costo fijo total, existen costos
SEMIVARIABLES, entonces estos son susceptibles de ser
segmentados o divididos a su vez en costos fijos y en costos variables.

CVT CF CT + =
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MTODOS PARA SEGMENTAR
COSTOS SEMIVARIABLES

bx a y + =

(3.1)

n n 2 2 1 1
x b .. x b x b a y + + + + =

(3.2)


( )
2 2
2
X X n
XY X Y X
a

=

(3.3)

( )
2 2
X X n
Y X XY n
b

=

(3.4)

Variable Representa Siglas
y = Dependiente Costo total CT
a = Constante Costo fijo CF
b = Constante Costo variable unitario CVu
x = Independiente Nmero de unidades producidas Q

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AJUSTE LINEAL SIMPLE Y MLTIPLE
Semana
1 2 3 4 5 6 7 8
CM um
32 34 29 26 22 42 34 19
HR
18 22 16 17 14 32 20 11
HM
26 22 18 18 17 20 20 13
1. EJEMPLO 3.3 AJUSTE LINEAL SIMPLE Y ESTIMACIN DE COSTOS
Determinar la funcin lineal del costo. CF+CVu
Estimar los costos de mantenimiento CM, cuando se utilicen 12, 20 y 25
horas de reparacin HR.
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21
PROCEDIMIENTO
Calcular los coeficientes a y b con las frmulas (3.3) y (3.4). Estos
datos bajo los supuestos de que no existen cambios sustanciales con
los datos histricos proporcionarn el CF y el CVu respectivamente.
Recuerde que a no es el costo esperado de la actividad cero.
Hallar R
2
que indica la bondad del ajuste, que va desde 0 hasta 1. Es
una medida intuitiva del grado en que la variable independiente
explica la variable dependiente.
Un anlisis de regresin debe ser factible econmicamente, tener un
adecuado R
2
, el coeficiente b debe ser bastante diferente de cero,
complementado con un anlisis de especificacin (linealidad, variacin
constante, independencia y normalidad de los residuales)

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22
SESIN 3 ACUMULACIN DE COSTOS
Y VALUACIN DE INVENTARIOS
Costos del producto: costos que se
identifican con los bienes producidos o
comprados para su reventa.
Costos del perodo: son gastos que se
deducen como tales durante el perodo en
curso, sin poder ser activados como
inventarios.
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23
ACUMULACIN DE INVENTARIOS
Producto en
proceso
Producto
terminado
VENTA
Mercadera
INVENTARIOS
TRANSFOR-
MACIN
COMERCIA-
LIZACIN
EMPRESA
Materia prima
COMPRA
Mercadera
Costo de
artculo fabri-
cado y vendido
COSTO DE
VENTA
Costo de
mercadera
vendida
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24
SISTEMA PERPETUO DE
ACUMULACIN DE INVENTARIOS

Materias Primas Productos en Proceso Productos Terminados
(+)
Compras C
Materia Prima
Utilizada
MPU
Inventario Final IFMP
(-)
(=)
(+)
(+)
Materia Prima
Utilizada
MPU
(+)
Mano de Obra
Directa
MOD
(-)
Costos Indirectos
de Fabricacin
CIF
(=)
Costo de Artculos
Fabricados
CAF
Inventario Final IFPP
Inventario Inicial IIPP
(+)
(-)
Costo de Artculos
Fabricados
Costo de artculos
Fabricados y
Vendidos
(=)
Inventario Final IFPT
Inventario Inicial
CAF
CAFV
IIPT Inventario Inicial IIMP
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SISTEMA PERIDICO DE
ACUMULACIN DE INVENTARIOS

Materias Primas Productos en Proceso Productos Terminados
(+)
Compras C
Inventario Final IFMP
Materia Prima
Utilizada
MPU
Inventario Inicial IIMP
(-)
(=)
(+)
(+)
Materia Prima
Utilizada
MPU
(+)
Mano de Obra
Directa
MOD
(-)
Costos Indirectos
de Fabricacin
CIF
(=)
Inventario Final IFPP
Costo de Artculos
Fabricados
CAF
Inventario Inicial IIPP
(+)
(-)
Costo de Artculos
Fabricados
Inventario Final
(=)
Costo de Artculos
Fabricados y
Vendidos
CAFV
Inventario Inicial
CAF
IFPT
IIPT
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SISTEMA DE ECUACIONES DE
COSTOS
Sistema perpetuo Sistema peridico

MPU - C IIMP IFMP + =

CAF CIF MOD MPU IIPP IFPP + + + =

CAFV CAF IIPT IFPT + =

IFMP - C IIMP MPU + =

IFPP CIF MOD MPU IIPP CAF + + + =

IFPT CAF IIPT CAFV + =

CMV - CM IIM IFM + =

IFM - CM IIM CMV + =
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27
MTODOS DE VALUACIN DE
INVENTARIOS

UEPS O LIFO
PROMEDIO
PONDERADO
IDENTIFICACIN
ESPECFICA
PEPS O FIFO OTROS
MTODOS DE VALUACIN DE
INVENTARIOS
DETALLISTA
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28
MTODO PROMEDIO PONDERADO

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29
MTODO DETALLISTA O AL POR
MENOR
Familia 1 2 3 4 5 6 7 8 Total
Tasas de ventas del mix
0,060 0,140 0,080 0,120 0,250 0,200 0,100 0,050 1,000
Tasas de mrgenes del mix
0,900 0,700 0,800 0,900 0,300 0,400 0,700 1,020
Tasas ponderadas
0,054 0,098 0,064 0,108 0,075 0,080 0,070 0,051 0,600

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30
COMPARACIN DE LOS MTODOS DE
VALUACIN DE INVENTARIOS
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31
IMPACTO DE LOS MTODOS DE
VALUACIN DE INVENTARIOS
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32
CURVA ABC DE CONTROL DE
INVENTARIOS
Carlos Aliaga Valdez
33
CURVA ABC DE CONTROL DE
INVENTARIOS
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34
SESIN 4 COSTEO VARIABLE
El costeo variable asume que los CIF fijos son
funcin del tiempo y consecuencia de
decisiones anteriores sobre capacidad
instalada y por lo tanto no tienen relacin con
el volumen de produccin; estos costos son
tratados contablemente como costos del
perodo, enfrentndolos contra los ingresos en
el momento en que se incurren, o que se
calculan como costo estndar.
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35
COSTEO VARIABLE Y COSTEO
ABSORBENTE
MPD
MOD
CIF variable
CIF fijo
Se activa en el
balance general
como Producto
Terminado
COSTEO
ABSORBENTE
Se convierte en
Costo de venta
cuando el producto
terminado se vende
Costo de Produccin Balance General Resultados
MPD
MOD
CIF variable
Se activa en el
balance general
como Producto
Terminado
COSTEO VARIABLE
Se convierte en
Costo de venta
cuando el producto
terminado se vende
CIF fijo
Es un gasto del
perodo
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36
SUPUESTOS DEL COSTEO VARIABLE
Todos los costos pueden dividirse en fijos y variables; por lo
tanto los costos semivariables o semifijos deben ser
reclasificados en fijos o en variables, como se explic en el
captulo 3.
Los costos tienen un comportamiento lineal, supuesto conocido
como la linealidad de los costos contables.
El precio de venta y los costos variables unitarios permanecen
sin variacin durante el perodo de estudio.
Dentro de una escala relevante, los costos fijos permanecen
constantes.
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37
ESTADO DE RESULTADOS CON
COSTEO VARIABLE
VENTAS
(-) Costo variable de produccin
MARGEN DE CONTRIBUCIN BRUTO
(-) Costo variable de administracin
(-) Costo variable de ventas
MARGEN DE CONTRIBUCIN NETO
(-) Costo fijo de produccin
(-) Costo fijo de administracin
(-) Costo fijo de ventas
UTILIDAD OPERATIVA
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38
COSTEOS: ABSORBENTE Y
VARIABLE
Ventas
Costo de
ventas
Utilidad bruta
Gastos
operativos
Variables
Fijos
Variables
Fijos
Utilidad
operativa
( )
( ) =
( )
( ) =
COSTEO ABSORBENTE
Ventas
Costos
variables
Margen de
contribucin
Gastos fijos
Produccin
Operativos
Produccin
Operativos
Utilidad
operativa
( )
( ) =
( )
( ) =
COSTEO VARIABLE
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COMPORTAMIENTO DE LAS
UTILIDADES: ABSORVENTE Y
VARIABLE
Unid. Producidas = Unid. Vendidas
Ut Absorbente =Ut Variable
Unid. Producidas > Unid. Vendidas
Ut Absorbente > Ut Variable

Unid. Producidas < Unid. Vendidas
Ut Absorbente < Ut Variable

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40
CONCILIACIN DE LAS UTILIDADES:
ABSORBENTE Y VARIABLE
Unidades
producidas
Utilidad operativa
variable
Utilidad operativa
absorbente
( ) ( ) =
Unidades
vendidas
( )
Tasa CIF
presupuestados
( )






A en utilidad
operativa
A en inventarios
Tasa CIF
presupuestados
( ) = ( )
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CARACTERSTICAS DEL COSTEO
VARIABLE

Costeo
Absorbente
Costeo variable
Inclusin de los CIF fijos en los inventarios Si No
Existe variacin precios y variacin cantidad? Si Si
Existe variacin volumen? Si No
Clasifica los costos en fijos y variables? No Si
La utilidad se vincula con: Produccin y ventas Ventas
Los cambios en los niveles de inventarios sobre la utilidad son:
Unidades producidas = unidades vendidas = utilidad = utilidad
Unidades producidas > unidades vendidas > utilidad < utilidad
Unidades producidas < unidades vendidas < utilidad > utilidad
Se puede calcular directamente el punto de equilibrio? No Si
Es aceptado por las autoridades tributarias? Si No
Puede utilizarse en el costeo real, normal y estndar? Si Si

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42
COSTEO ABC
Centra su atencin en la gestin de actividades.
Una Actividad es un subsistema de recursos:
insumos, personas, tecnologa, etc., utilizado para
elaborar un producto.
Las actividades describen lo que hace la empresa,
lo que insume y lo que obtiene.
Las actividades consumen recursos y los productos
consumen actividades.
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43
COSTEO ABC
Sub-actividad
Sub-actividad
Sub-actividad
PRODUCTOS ACTIVIDADES RECURSOS Consumen Consumen
Tarea 1
Tarea 2
Tarea n
Factores de
produccin
Tecnologa
Suministros
Herramientas
CENTROS DE
COSTOS
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44
COSTEO TRADICIONAL

MPD MOD CIF
Producto A Producto B Producto C
Tasa asignacin
Costo primo
HM
HMOD
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45
COSTEO ABC
RECURSOS
ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 ... n
PROCESOS Investigacin Diseo Produccin Venta
PRODUCTOS
Capital Instalaciones Tecnologa Personas
A B C D