CONTENIDO TEMATICO

PRESUPUESTOS
UNIDAD I. GENERALIDADES 1.1. Antecedentes del presupuesto 1.2. Etimologa y concepto del presupuesto 1.3. Objetivos del presupuesto 1.4. Requisitos para un buen presupuesto 1.5. Clasificacin del presupuesto UNIDAD II. INTEGRACION DEL CONTROL PRESUPUESTAL 2.1. Introduccin 2.2. Responsabilidad; preparacin, manejo y administracin del control presupuestal 2.3. Presupuesto de ingresos 2.4. Presupuesto de egresos e inversiones 2.5. Presupuesto de costeo de la produccin de lo vendido
UNIDAD III. PRESUPUESTO FINANCIERO 3.1. Presupuesto de de caja secuencias de efectivo 3.2. Estado de resultados presupuestado 3.3. Estado de posicin financiera presupuestado 3.4. Estado de origen y aplicacin de recursos presupuestado 3.5. Determinacin y estado de las variaciones 3.6. Principales ventajas y limitaciones de la tcnica presupuestal 3.7. Principales causas del fracaso del sistema presupuestal

UNIDAD IV. PRESUPUESTO POR AREAS Y NIVELES DE RSPONSABILIDADES 4.1. Introduccin 4.2. Concepto 4.3. Caractersticas 4.4. Requisitos 4.5. Importancia UNIDAD V. PRESUPUESTO POR PROGRAMAS Y ACTIVIDADES 5.1. Generalidades 5.2. Antecedentes 5.3. Concepto 5.4. Objetivos 5.5. Estructura 5.6. Etapas para su implantacin 5.7. Medicin, evaluacin de resultados y costos 5.8. Diferencia con el presupuesto tradicional 5.9. Ventajas y limitaciones UNIDAD VI. PRESUPUESTO BASE CERO 6.1. Generalidades 6.2. Que es el presupuesto base cero 6.3. Paquetes de decisin 6.4. Campo de accin del presupuesto base cero 6.5. Ventajas e inconvenientes

PRESUPUESTOS
UNIDAD I. GENERALIDADES

La imposicin de la administracin para que un solo individuo en absorber todas las actividades del negocio y el establecimiento de las normas basadas en la experiencia personal o familiar. Pero conforme las empresas crecen se hace necesario delegar funciones y responsabilidades y que el control de operaciones, se efectu a travs de un orden perfectamente establecido.
Federico W. Taylor pens que los problemas administrativos podan ser tratados siguiendo normas cientficas, Henry Ford objetiv la ciencia de la administracin al precisar sus principios y establecer un orden cientfico y Peter Drucker aporta otra estructura diferente por arreis niveles.

1.1. ANTECEDENTES DEL PRESUPUESTO

En la Edad Antigua siempre ha existio en la mente de la humanidad la idea de presupuestar.

Egipcios: Estimaban los resultados de las cosechas para prevenir los aos de escasez.

Romanos: Estimaban las posibilidades de pago de tributos a los pueblos conquistados.

Los fundamentos tericos y prcticos del presupuesto, como herramienta de planificacin y control, tuvieron su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando se presentaba al Parlamento Britnico los planes de gastos para el periodo fiscal inmediato del reino y se daban pautas sobre su posible ejecucin y control.

Desde el punto de vista tcnico de la palabra se deriva del francs antiguo bougette o bolsa. Dicha acepcin intent perfeccionarse posteriormente en el sistema ingls con el trmino budget de conocimiento comn y que recibe en nuestro idioma la denominacin de presupuesto.

Entre 1912 y 1925, y en especial despus de la Primera Guerra Mundial, el sector privado not los beneficios que poda generar la utilizacin del presupuesto en materia de control de gastos, y destino recursos en aquellos aspectos necesarios para obtener mrgenes de rendimiento adecuados durante un ciclo de operacin determinado.

En este perodo las industrias crecen con rapidez y se piensa en el empleo de mtodos de planeacin empresarial apropiados.
El papel desempeado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos quienes sealan lo vital de los pronsticos relacionados con el manejo de efectivo.

Entre 1912 y 1925, y en especial despus de la Primera Guerra Mundial, el sector privado not los beneficios que poda generar la utilizacin del presupuesto en materia de control de gastos, y destino recursos en aquellos aspectos necesarios para obtener mrgenes de rendimiento adecuados durante un ciclo de operacin determinado. En este perodo las industrias crecen con rapidez y se piensa en el empleo de mtodos de planeacin empresarial apropiados.

El papel desempeado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos quienes sealan lo vital de los pronsticos relacionados con el manejo de efectivo.

poca o ao Fines del Siglo XVIII 1820

Lugar Inglaterra Francia y otros pases europeos EUA Toda la Industria EUA

Acontecimiento El Ministro de Finanzas realiza la apertura del presupuesto en el que basa sus planes, los gastos posibles y su control Adoptan un procedimiento de presupuesto para la base gubernamental

1821 Despus de la 1. Guerra Mundial De 1912 1925 a

Implanta un presupuesto rudimentario en el gobierno Se aprecia la conveniencia del control de los gastos por medio de el presupuesto Inicia la evolucin y madurez del presupuesto, la iniciativa privada comienza a observar que puede utilizarlo para controlar mejor sus gastos en concordancia con crecimiento econmico y formas de organizacin propias de la creciente industria. Se aprueba la Ley del Presupuesto Nacional, y se establece como instrumento de la Administracin oficial. Se inicia, la aplicacin de un buen mtodo de planeacin empresarial, cuya eficacia pronto se hizo patente, habindose integrado, (Control Presupuestal). A partir de esta poca se export de Amrica a Europa, bsicamente a Francia y Alemania.

1930

Ginebra, Suiza

Primer Simposio Internacional de Control Presupuestal, integrado por representantes de 25 pases, donde se estructuraron sus principios para tener as un rango internacional, (no fue invitado Mxico).

1931

Mxico

General Motors Co. y, despus la Ford Motors Co. establecieron la Tcnica Presupuestal. El Departamento de Marina, para 1948, present el presupuesto por programas y actividades. La administracin por reas de Responsabilidad dio lugar a la Contabilidad y Presupuesto del mismo nombre y finalidad. El Departamento de Defensa elabor un Sistema de Planeacin por Programas y Presupuestos. El Departamento de Agricultura intenta el Presupuesto Base Cero, que fue un fracaso en su versin original. El Presidente introdujo oficialmente a su Gobierno, el Sistema de Planeacin por Programas y Presupuestos, crendose el Departamento del Presupuesto. La empresa Texas Instruments, por medio de Peter A. Pyhrr, hace otra versin del Presupuesto Base Cero, instrumentado por medio de Paquetes de Decisin, que fue aplicado en el Estado de Georgia solamente. La UNAM instrumenta, por primera vez en Mxico, un sistema de presupuesto por programas.

1946

EUA

Postguerra de la 2. Guerra Mundial 1961

EUA

EUA

1964

EUA

1965

EUA

1970

EUA

1969

Mxico

1.2. ETIMOLOGA Y CONCEPTO DEL PRESUPUESTO

Etimologa, a partir de sus races latinas
PRE

= antes de, delante de SUPUESTO (de fictus) = hecho, formado

PRESUPUESTO = antes de lo hecho

PRESUPUESTO

Es la tcnica de planeacin y determinacin de cifras sobre bases estadsticas y apreciacin de hechos y fenmenos aleatorios. El presupuesto es un conjunto de pronsticos referentes a un periodo predeterminado. La estimacin programada, en forma sistemtica, de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por un organismo, en un periodo determinado.

PRESUPUESTO
El presupuesto del sector pblico es la herramienta fundamental de la administracin pblica. En l se registran las rdenes de prioridad establecidas por el gobierno con respecto a las distintas funciones que debe cumplir, las que contarn con las partidas presupuestarias para su efectiva prestacin, descartando todas aquellas consideradas como no prioritarias. Al mismo tiempo, se establece el monto y origen de los recursos con que se ha de disponer para hacer frente a tales erogaciones, identificando, de esta forma, los impuestos que se han de utilizar para generar los recursos, y su incidencia sobre los distintos sectores de la poblacin.

1.3. OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO

Los objetivos del presupuesto influyen en todas las etapas del proceso administrativo:
Previsin. Preconocer lo necesario. Tener anticipadamente, todo lo conveniente para la elaboracin y la ejecucin del presupuesto.

Planeacin. Qu y cmo se va a hacer?. Planificar unificada y sistematizadamente de las posibles acciones, en concordancia con los objetivos de el presupuesto en la organizacin privada o gubernamental.
Organizacin. Quin lo har?. Que exista una adecuada, precisa, y funcional estructura y desarrollo de la entidad. Para llevar a efecto el presupuesto. Coordinacin o Integracin. Que se haga y se forme en orden, en lo particular y en lo general. Compaginar de manera estrecha y coordinada de todas y cada una de las secciones de la empresa; para que cumplan todos los objetivos presupustales. Direccin. Guiar para que se haga. Considerar las polticas establecidas en la toma de decisiones, tomar en cuenta la visin de la empresa; apoyo correcto con buenas bases para guiar y conducir a sus subordinados. Control. Ver que se realice. Comparar a tiempo lo presupuestado y los resultados obtenidos, dando lugar a diferencias analizables y estudiables, para hacer correcciones oportunamente.

Consideraciones presupuestos.

que

realizar

de

los

Planear en forma integral y sistemticamente todas las actividades que la empresa debe desarrollar en un periodo determinado.
Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para lograr el cumplimiento de las metas previstas.

1.4. REQUISITOS PARA UN BUEN PRESUPUESTO

Conocimiento de la empresa

Los presupuestos van siempre ligados al tipo de entidad, a sus objetivos, a su organizacin, y a sus necesidades; y forma varian de una institucin a otra. La preparacin del presupuesto se basa en el principio de que todas las transacciones de la entidad estn ntimamente relacionadas entre s. El plan debe ser establecido en un grado razonable de seguridad y certeza, permitiendo a la gerencia tomar decisiones adecuadas.

Coordinacin para la ejecucin del plan o poltica. Debe existir un Director de Presupuesto que actuar como coordinador de todos los departamentos que intervienen en la ejecucin del plan. La sincronizacin de las diferentes actividades se har elaborando un calendario, en el que se precisen las fechas en que cada departamento deber tener disponible la informacin necesaria para que las dems secciones puedan desarrollar sus estimaciones. Ser necesaria que toda la informacin obtenida y las estimaciones realizadas sean enviadas al Director de Presupuesto y centralizar en l la programacin de actividades. La responsabilidad de la preparacin del presupuesto recae sobre l mismo, pero los funcionarios de los diversos departamentos tendrn la obligacin de proporcionarle los informes y estudios necesarios para su elaboracin. De ah la necesidad de determinar el campo de accin de cada uno, su autoridad, responsabilidad y autoridad.

Fijacin del Perodo Presupuestal La determinacin de este perodo se establece en funcin de factores como: estabilidad o inestabilidad de las operaciones de la empresa, el tiempo del proceso productivo, las tendencias del mercado, ventas de temporada, entre otros. A una entidad estable en sus operaciones le ser ms fcil hacer sus presupuestos por perodos ms largos, las industrias de temporada, como la de juguetes, tendrn necesidad de almacenar existencias suficientes para la poca de mayor consumo. Es conveniente establecer el lapso del presupuesto de manera anual, dividiendo ste en trimestres, que a su vez se subdividirn en meses.

Direccin y vigilancia
Una vez aprobado el plan cada departamento recibir las instrucciones o recomendaciones para elaborar los presupuestos, posteriormente se revisarn y ajustarn peridicamente las estimaciones de acuerdo con las polticas establecidas. Un buen sistema de presupuestos requiere de un trabajo continuo y minucioso y las personas responsables de elaborar el presupuesto deben poseer conocimientos y tiempo necesario para vigilar su cumplimiento y cambios, slo as ser un instrumento de direccin y de control para una buena administracin.

Apoyo directivo
La voluntad y respaldo de los directivos en la implantacin del presupuesto es fundamental para convertirlo en un plan de accin operativo y patrn de medida de lo ejecutado para toda la empresa.

CARACTERSTICAS DEL PRESUPUESTO

1. DE FORMULACION.
A) Adaptacin de la entidad. La formulacin del presupuesto, debe ir en funcin directa de las caractersticas de la empresa y adaptarse a sus finalidades y a cada uno de sus aspectos, el presupuesto no es solo una simple estimacin, su implantacin requiere del estudio minucioso sobre bases cientficas, de las operaciones pasadas y del pronostico de las operaciones futuras de la compaa. B). Planeacin, coordinacin y control de las funciones. Los planes deben tener una proyeccin futura y ser encaminados hacia un objetivo claramente definido; para lograrlo es imprescindible coordinar controlar todas las funciones que conducen a alcanzar el objetivo. Aspectos recomendables para el mejor funcionamiento del presupuesto: seccionar en tantas partes el presupuesto como responsables en la funcin que haya en la entidad, con autoridad precisa e individual de los interesados en el control y el cumplimiento del presupuesto.

Los presupuestos deben operar dentro de un mecanismo contable y que sean comprobables; compararlos con lo operado, determinar y analizar las variaciones o desviaciones y corregirlas. No dejar oportunidad a malas interpretaciones o discusiones Elaborar los presupuestos en condiciones de poder ser alcanzables

2. DE PRESENTACION. A) De acuerdo con las normas contables y econmicas. Los presupuestos se utilizan como herramienta de la administracin (Pblica o Privada) tienen como requisitos de presentacin indispensable, ir con los las normas contables y econmicas (periodo, mercado, oferta, demanda, ciclo econmico, etc.) y de acuerdo con la estructuracin contable, para efectos de comparacin.

3. DE APLICACION A) Elasticidad y criterio. Los constantes fluctuaciones del mercado y la fuerte presin que actualmente se ven sometidas las organizaciones, debido a la competencia, obligan a los dirigentes a efectuar cambios en sus planes, en plazos relativamente breves por eso es preciso que los presupuestos sean aplicados con elasticidad y criterio, debiendo estos aceptar los cambios en el mismo sentido que varen las ventas, la produccin, las necesidades, el ciclo econmico, etc.

FUNCION DE LOS PRESUPUESTOS

Las funciones que desempean los presupuestos dependen en gran parte de la propia direccin de la empresa. Las necesidades y expectativas de los directivos y el uso que hagan de los presupuestos, estn fuertemente influidos por una serie de factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con el sistema empresarial. De manera ideal la Gerencia espera que la funcin presupuestal proporcione:

FUNCION DE LOS PRESUPUESTOS

Una herramienta analtica, precisa y oportuna. La capacidad para pretender el desempeo. El soporte para la asignacin de recursos. La capacidad para controlar el desempeo real en curso.

Advertencias de las desviaciones respecto a los pronsticos.

Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.

Capacidad para emplear el desempeo pasado como gua o instrumento de aprendizaje.

Concepcin comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto anual.

IMPORTANCIA
Las organizaciones hacen parte de un medio econmico en el que predomina la incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el mercado competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores sern los riesgos por asumir. El presupuesto surge como herramienta moderna del planteamiento y control al reflejar el comportamiento de indicadores econmicos como los enunciados y en virtud de sus relaciones con los diferentes aspectos administrativos contables y financieros de la empresa.

1.5. CLASIFICACIN DEL PRESUPUESTO

1. POR EL TIPO DE EMPRESA A) Pblicos. B) Privados.

2. POR SU CONTENIDO A) Principales. B) Auxiliares.

3. POR SU FORMA (FASES ALTERNATIVAS QUE PRESENTE) A) Flexibles. B) Fijos. 4. POR SU DURACION A) Cortos. B) Largos.

5. POR LA TECNICA DE VALUACION A) Estimados. B) Estndar.

1.5. CLASIFICACIN DEL PRESUPUESTO

6. POR SU REFLEJO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A) De Posicin financiera. B) De Resultados. C) De Costos.
7. POR LAS FINALIDADES QUE PRETENDE A) De Promocin. B) De Aplicacin. C) De Fusin. D) Por reas o niveles de responsabilidad. E) Por Programas F) Base Cero 8. DE TRABAJO A) Presupuestos Parciales. B) Presupuestos Previos. C) De Aprobacin. D) Presupuesto definitivo. E) Presupuestos Maestros o Tipo.

EJEMPLO
CONCEPTO
Unidades Vendidas Proyectado 2001 3100 Real 2001 3000 Proyectado 2002 7250 Real 2002 8000

Precio de Venta

$2.00

$2.00

$2.00

$2.00

Ventas Totales

$6,200

$6000

$14,500

$16000

Costo Unitario.

$1.20

$1.20

$1.20

$1.20

Costo Total de Venta.

$3,720

$3600

$8,700

$9600

Ganancia Bruta

$2,480

$2400

$5,800

$6400

Costos Fijos Ganancia (Prdida) antes de Impuestos Impuestos (25%) Ganancia Prdida Neta

$1,925

$1925

$1,925

$1925

$555

$475

$3,875

$4475

138.75 416.25

$118.75 $356.25

$968.75 $2906.25

$1118.75 $3356.25