HEC Montreal

Gestion comptable,financire et fiscale des industries culturelles.

Sance 2

Sance 2

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Objectifs de la sance
1.

2. 3.

Les tats financiers et leur fonctionnement Lquation fondamentale Exemple du fonctionnement du bilan et de ltat des rsultats.

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La comptabilit financire (rappel)

Informations financires Comptabilit financire

Utilisateurs externes
tats financiers Tableaux et notes Utilisateurs internes

Systme comptable

Comptabilit de gestion
Sance 2 3

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Dfinition:

Comptabilit financire:
Processus de production dinformations financires destines aux actionnaires, cranciers et autres parties intresses externes lorganisation.

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Principales diffrences entre la comptabilit financire et la comptabilit de gestion

Linformation financire et les utilisateurs

Comptabilit financire

Comptabilit de gestion
-Utilisation interne - Flexible - Donnes financires et nonfinancires
- Prvisionnelle

Utilisation externe Rglemente (PCGR) Donnes financires historique Vrifies donnes internes Intervention a posteriori Porte sur lentit Porte sur un exercice
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-Vrifies et non-vrifies -donnes internes et externes -a priori et posteriori - Analytique - Porte sur un cycle
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Objectifs des tats financiers

Communiquer des informations utiles la prise de dcision: en matire de gestion et daffectation des ressources (utilisateurs internes); en matire dinvestissement et de crdit ou apprcier la faon dont la direction sacquitte de sa responsabilit de grance (utilisateurs externes). Communiquer des informations utiles pour apprcier la faon dont la direction sacquitte de sa responsabilit de grance; Satisfaire principalement les besoins dinformation des investisseurs et des cranciers (organismes but 6 Sance 2 lucratif).

Objectifs des tats financiers

Les tats financiers fournissent des informations sur :

Les ressources conomiques, les obligations-situation financire

Bilan

les capitaux propres de lentit et les surplus accumuls Lvolution des ressources conomiques, des obligations et des capitaux propres de lentit Rentabilit

tat des BNR

tat des flux de trsorerie

tat des 7 rsultats

Les tats financiers

Les tats financiers doivent tre prpars dans lordre suivant :

tat des rsultats

tat des bnfices non rpartis ou tat des variations de la valeur nette
Bilan

tat des flux de trsorerie

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Le bilan

3 RUBRIQUES Actifs Passifs Capitaux propres

Actifs

Ressources conomiques sur lesquelles lentit exerce un contrle par la suite doprations ou de faits passs Susceptibles de lui procurer des avantages conomiques futurs
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Le bilan
Passifs

Obligations qui incombent lentit par suite doprations ou de faits passs Le rglement pourra ncessiter le transfert ou lutilisation dactifs, la prestation de services ou toute autre cession davantages conomiques

Capitaux propres

Droit de proprit sur les actifs de lentit aprs dduction des passifs.
Capitaux propres = actifs - passifs
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Ltat des rsultats

Ltat des rsultats montre de combien lentreprise sest enrichie. Il mesure la performance financire au cours dune priode donne.
5 RUBRIQUES

Produits

Charges
Gains

Pertes
Bnfice
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Ltat des bnfices non rpartis (Socit par actions)

Montre quelle portion du bnfice net a t rpartie aux actionnaires sous forme de dividendes et quelle portion a t rinvestie dans lentreprise.
Permet de connatre la croissance nette de lentreprise pendant une priode donne.

4 rubriques

BNR dbut
Bnfice

Dividende
BNR fin
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Ltat de la variation de la valeur nette (E.individuelle / socit de personnes)

Montre la variation du capital ou de lavoir de (entreprise individuelle) ou des propritaires (socit de personnes).

Constitu dune seule rubrique : lavoir du propritaire

Sance 2

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Ltat des flux de trsorerie

Montre les mouvements de trsorerie de lexercice en distinguant trois sources de flux de trsorerie :

Exploitation
Financement Investissement

Permet de savoir la provenance et lutilit des liquidits Permet de savoir si lentreprise a assez de liquidits pour poursuivre ses activits (bnfices = liquidits) Donne de linformation sur la flexibilit financire, la profitabilit et le risque de l entreprise

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Relation entre les tats financiers

tat des rsultats
Produits

tat des BNR

Solde au dbut

Bilan
Actif

_
Charges

+
Bnfice net

=
Passif

_
Dividende dclar

+
Avoir des act. Capital-actions

=
Bnfices

=
Solde la fin
Sance 2

+
BNR
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Relation entre les tats financiers

Bilan an 1
Actif

Variation des liquidits

Bilan an 2
Actif

=
Passif

=
Passif

+
Avoir des act.

tat des flux de trsorerie

Exploitation

+
Avoir des act.

+
Financement

+
Investissement
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Le modle comptable
Dfinition : Reprsentation des principaux lments dun systme comptable qui peut sappliquer aux situations pratiques. Objectifs dmontrer comment :

analyser les oprations financires les inscrire dans les livres comptables prsenter les rsultats dans les /F (tableaux synthses)
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Opration commerciale

Base du modle comptable Acte conclu partir dun change (2 parties dans lopration => reoit et donne)

Si une opration commerciale a toujours 2 parties => le modle comptable doit permettre que ces deux parties soient enregistres dans les livres Le modle comptable est en partie double

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tablissement de la situation financire

LE BILAN :

Description de la situation financire dune entreprise une date donne. Relev de toutes les ressources utilises par lentit, de toutes les dettes dues aux cranciers ainsi quune indication de la part du ou des propritaires dans les ressources de lentreprise.
1) Ensemble des ressources utilises par lentit 2) Financement de cet actif par les cranciers 3) Part des propritaires dans lentit
Sance 2

Ordre du bilan
ACTIF

PASSIF AVOIR
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quation fondamentale
Ressources utilises = Provenance financire des ressources

Sources externes Sources internes DONC

ACTIF = PASSIF + AVOIR

On appelle cette quation, l QUATION FONDAMENTALE Cette quation doit toujours tre quilibre
Sance 2

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Prsentation matrielle du bilan

Disposition horizontale ou verticale

Doit faire ressortir les 3 grandes rubriques : ACTIF, PASSIF, AVOIR DES ACTIONNAIRES (ou Avoir des propritaires)
Sance 2 21

Le bilan

Le bilan exprime la situation financire de lentreprise ( une date donne) Deux lments: -ACTIF: ce que lentreprise possde (les espces la banque, les immeubles, le matriel) = -PASSIF: les sources de capitaux externes (emprunts, crdits, ) -AVOIR des propritaires:sources de capitaux internes (capital, mise de fonds)

quation de base en comptabilit: ACTIF = PASSIF + AVOIR

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Le bilan (suite) exemple 1 cration de lentreprise

ACTIF

PASSIF

Fournitures 1 000 Mobilier 10 000

Emprunt bancaire 8 000

AVOIR DE LACTIONNAIRE Capital-actions 3 000 ______ 11 000 ______ 11 000

23

Total

Sance 2

Total

Le bilan (suite) Exemple 2: emprunt bancaire 20 000$

ACTIF Banque Fournitures Mobilier

PASSIF

20 000 1 000 10 000

Emprunt bancaire 28 000

AVOIR DE LACTIONNAIRE

Capital-actions 3 000 _______ 31 000

_______ 31 000
24

Total

Total
Sance 2

Le bilan (suite) exemple 3 : achat de matriel de bureau ($7000) ACTIF Banque 13 000 Fournitures 1 000 Mobilier 10 000 Matriel 7 000

PASSIF Emprunt bancaire 28 000 AVOIR DE LACTIONNAIRE

Capital-actions

3 000

_______ Total _______ 31 000 Total

Sance 2

31 000
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Le bilan (suite) remboursement de lemprunt bancaire $5000. ACTIF Banque 8 000 Fournitures 1 000 Mobilier 10 000 Matriel 7 000

PASSIF Emprunt bancaire

23 000

AVOIR DE LACTIONNAIRE
Capital-actions 3 000 _______ 26 000
26

Total

_______ 26 000

Total
Sance 2

Le bilan (suite) encaissement dhonoraires $30 000

ACTIF Banque 38 000 Fournitures 1 000 Mobilier 10 000 Matriel 7 000

PASSIF Emprunt bancaire

23 000

Total

_______ 56 000

AVOIR DE LACTIONNAIRE Capital-actions 3 000 Bn. non-rpartis 30 000 _______ Total 56 000

Sance 2

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Le bilan (suite) utilisation des fournitures $800

ACTIF Banque 38 000 Fournitures 200 Mobilier 10 000 Matriel 7 000

PASSIF Emprunt bancaire

23 000

AVOIR DE LACTIONNAIRE Capital-actions 3 000 Bn. non-rpartis 29 200 _______ 55 200

28

Total

_______ 55 200

Total
Sance 2

Le bilan (suite) paiement divers en espces (intrt bancaire $1500, salaire-sec $1500, votre salaire $3000)
ACTIF Banque 32 000 Fournitures 200 Mobilier 10 000 Matriel 7 000

PASSIF
23 000

Emprunt bancaire

AVOIR DE LACTIONNAIRE
Capital-actions Bn. non-rpartis 3 000 23 200 _______ 49 200
29

Total

_______ 49 200

Total
Sance 2

Le bilan (suite) distribution des bnfices ($15000)

ACTIF Banque 17 000 Fournitures 200 Mobilier 10 000 Matriel 7 000

PASSIF 23 000

Emprunt bancaire

AVOIR DE LACTIONNAIRE

Capital-actions Bn. non-rpartis

Total _______ 34 200 Total
Sance 2

3 000 8 200 ______ 34 200

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Le bilan (suite) apport additionnel de lactionnaire automobile $12000, avance $10000 (5000$ avance + 5000$ actions) ACTIF PASSIF Banque 15 000 Emprunt bancaire 23 000 Fournitures 200 Avance de lact. 5 000 Mobilier 10 000 Matriel 7 000 AVOIR DE LACTIONNAIRE Automobile 12 000 Capital-actions Bn. non-rpartis Total _______ 44 200 Total
Sance 2

8 000 8 200 ______ 44 200

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Ltat des rsultats

1.

Trois lments: les produits: ce que gagne lentreprise Les charges: les cots relatifs lexploitation La diffrence: rsultat net des efforts

2.

3.

*indique les variations de lavoir des actionnaires dcoulant de lexploitation

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Ltat des rsultats (suite)

Produits honoraires de gestion Charges fournitures Intrts Salaires Bnfice
Sance 2

30 000

800 1 500 4 500

6 800 23 200
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Ltat des bnfices non-rpartis

Reprsente les oprations qui ont fait varier le solde des BNR Types dopration:
-les produits et les charges
-les dividendes -oprations particulires (rserve-redressements)
Solde au dbut de lexercice Plus: bnfice de la priode Moins: dividendes de la priode Solde la fin de lexercice
Sance 2

nul 23 200 15 000 8 200

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Lquilibre fondamental
Dbits = Crdits Actif = passif + capital action + BNR Pour les comptes dactif, de charges et de dividendes (comptes dbiteurs) un dbit = une augmentation un crdit= une diminution

Pour les comptes de passif, capital-actions et de produits (comptes crditeurs) un dbit = une diminution un crdit = une augmentation
Sance 2

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Lquilibre fondamental (suite)

-criture: enregistrement dune opration dans un registre -Auxiliaires: subdivisions module de ventes, dachats, de salaires, gnral. -Grand livre gnral (GL): ensemble de tous les comptes -balance de vrification (BV): liste complte des comptes deux colonnes dbit et crdit les tats financiers sont faits partir de cette balance. Sance 2

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Les composantes des tats financiers: le bilan : LACTIF

-lactif court terme: encaisse, placements
temporaires, clients et dbiteurs, effets recevoir, en cours et dveloppement, frais pays davance, droits, etc., -lactif long terme: placements, immobilisations,

Sance 2

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Bilan

: Le PASSIF

-le passif court terme: dcouvert bancaire, emprunt, intrts payer, fournisseurs, impts payer, crdits reports, -le passif long terme:emprunt hypothcaire, emprunt obligatoire, crdits renouvelables, gains de change, part des actionnaires sans contrle
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BILAN : Les Capitaux Propres -avoir des actionnaires: capitalactions, bnfices non-rpartis, surplus dapport, cart de conversion.

Sance 2

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Les composantes des tats financiers:

ltat des rsultats (E/R)

-les produits dexploitation: sommes gagnes objectif commercial principal de lentreprise. Ventes nettes. -cot des marchandises vendues: prix factur lentreprise pour acqurir les biens destins la vente. -frais de vente: efforts de vente commissions, salaires, publicit, livraison, frais de dplacement, entreposage, etc.,

Sance 2

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Les composantes des tats financiers (suite)

-frais dadministration: salaires, papeterie, fournitures de bureau, taxes, assurances, -les produits et charges accessoires: charges autres activits, investissement et financement.

-limpt sur le bnfice: charge dimpt -les lments extraordinaires

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