8.contabilidad Administrativa

CONTABILIDAD
Captulo : Contabilidad Administrativa Valorizacin de existencias

ICS-2522 Contabilidad Seccin 2
Contabilidad Administrativa
Motivacin

De qu forma decide una empresa la cantidad a producir de un producto y los niveles de inventarios asociados a ello? Una vez efectuada la produccin, Cmo se contabiliza el valor asociado al producto, especialmente si hay ms de una etapa en la produccin? Si hay recursos utilizados en varios procesos productivos, Cmo se determina a qu proceso corresponde asignar el costo del recurso?
ICS-2522 Contabilidad
3. Costo de existencias
de existencias
Costo
SISTEMA DE
COSTEO:
los sistemas por los cuales se asignan los costos a los objetos de costos (productos, servicios)
Costos
Seguimiento de
Son
costos
directos
Costos
Asignacin de
Objeto
costos
de costos final
indirectos
Producto
Sistema
de costeo basado en actividades en una empresa dedicada a la fabricacin de jugos en caja mayoristas:
Costos de
Costos directos
materia prima (fruta)
Seguimiento
(costos directos)
Costos de
mano de obra directa
Seguimiento
(costos directos)
Costos del area de recepcin (pesaje y control de calidad de la fruta)
Control
de tiempo del personal que participa en esta rea
Caja
de jugo
Costos del
rea de molienda y filtrado

Costos del
de tiempo del personal que participa en esta rea y tiempos de cada mquina por producto
Control
de fruta
Costos indirectos
rea de
embalaje.
Otros
Control
de tiempo del personal que participa en esta rea
costos:
N
-Personal
administrativo, Sistemas de informacin, Arriendos
total de unidades similares (litros de jugo de fruta)
-Etc.
Base
de asignacin
Objeto
de costos
Costos
de costos
Cambio
en el sistema de costeo:
Costeo directo ms indirecto

Existencias: Saldo inicial Costo directos de produccin Costos indirectos de produccin Subtotal de existencia Venta de productos Saldo final Resultado: $ Ingresos de explotacin ($20 cu) Costo de explotacin ($10) Margen de explotacin Gastos de adm. y vtas. (fijo 50) Resultado de explotacin
Ao 1 Unidades Monto $ 50 50 50 25 25 300 200 500 250 250
Ao 2 Unidades Monto 25 50 50 75 75 0
$ 250 300 200 750 750 0
$ 500 250 250 50 200 1.500 750 750 50 700
Cambio
en el sistema de costeo:
Costeo directo (los costos indirectos van a resultado)

Existencias: Saldo inicial Costo directos de produccin Costos indirectos de produccin Subtotal de existencia Venta de productos Saldo final Resultado: $ Ingresos de explotacin ($20 cu) Costo de explotacin($6+ind.) Margen de explotacin Gastos de adm. y vtas. (fijo 50) Resultado de explotacin
Ao 1 Unidades Monto $ 50 50 25 25 300 0 300 150 150
Ao 2 Unidades Monto $ 25 150 50 300 0 75 450 75 450 0 0
$ 500 350 150 50 100 1.500 650 850 50 800
Conclusiones
Tanto
el costeo directo como indirecto son aceptados, no obstante es comn encontrar costos indirectos no asignados y llevados directamente a resultado.
absorber costos indirectos (activarlos en existencias) es un mtodo usado en el cual se debe tener claro cuales son los criterios de asignacin. Cambiar un criterio de asignacin puede causar efectos en que un producto termina siendo ms rentable que otro.
El Los
cambios de mtodo de costeo ya sea total o parcial generan cambios temporales en los resultados y afectan el capital de trabajo.
I. Introduccin
1)

Objetivo de la Contabilidad Administrativa
A diferencia de la Contabilidad Financiera, centrada en generar informacin para usuarios externos a una empresa, se centra en generar informacin til para el control de la gestin y toma de decisiones al interior de una empresa En trminos formales, la Contabilidad Administrativa es la recopilacin y comunicacin de informacin financiera utilizada por una organizacin para planificar, evaluar y controlar las actividades al interior de una empresa, para asegurar un uso eficiente de los recursos
I. Introduccin
2) Diferencias con la Contabilidad Financiera
Contabilidad Financiera
Provee informacin a usuarios externos Requerido por la SVS Sujeto a PCGA Debe generar informacin precisa y oportuna Enfasis en el pasado Se enfoca en la empresa como un todo
Administrativa
Provee informacin a usuarios internos No es requerido por la SVS Libre Debe generar informacin flexible Enfasis en el futuro Se enfoca en un cada unidad de negocios Se apoya en otras disciplinas como economa, finanzas y
Utiliza principalmente herraminetas contables Es un fin en s

estadsticas
Es una herramienta para tomar decisiones
La funcin principal de la contabilidad administrativa es la correcta determinacin de los costos
II. Costos
1)

Concepto
[Econmico] La cantidad total de recursos (tiempo, dinero y trabajo) incurridos en la obtencin de un bien o servicio [Contable] El valor econmico asignado a un producto producido o adquirido para la venta
II. Costos
2)

Diferencia entre Costo y Gasto
Los Costos estn asociados a la fabricacin o venta de algn producto sobre los cuales se pretende obtener una ganancia, es decir, se incurre en ellos para obtener un beneficio

p.e. Costo de Mercadera Vendida
Los gastos corresponden a disminuciones de patrimonio que son producto de actividades que no necesariamente se encuentran en directa relacin con la naturaleza del negocio

p.e. Pago de Intereses (Gasto Financiero)
II. Costos
3)

Costos Directos
Se conocen como costos directos a la utilizacin de recursos que intervienen y son estrictamente necesarios para la confeccin de un producto o entrega de un servicio

Materias Primas Mano de Obra
Como su nombre lo indica pueden ser directamente asociados a un producto

p.e. Horas Hombre del Electricista que arregla una torre de alta tensin
II. Costos
4)

Costos Indirectos
Corresponden a aquellos recursos utilizados en la produccin, que no son asignables a un producto o proceso especfico

Cuentas de Luz Sueldos del Personal Administrativo Costos de Marketing
II. Costos
5) Costos segn Asociabilidad
MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS = COSTO DE PRODUCCIN

COSTOS DIRECTOS
II. Costos
6)

Costos Fijos
Se conocen como costos fijos a aquellos costos que son independientes del nivel de produccin en una empresa

Arriendo Seguros Costos Administrativos
II. Costos
6) Costos Fijos
C
Aumento de Capacidad eleva los costos
Mximo nivel de produccin con la capacidad instalada
Q
II. Costos
7)

Costos Variables
Se conocen como costos variables a aquellos costos que son estrechamente dependientes del nivel de produccin en una empresa

Materias Primas Mano de Obra Directa
II. Costos
7) Costos Variables
C
Costo de Produccin por unidad es constante
Q
II. Costos
8)

Costos Mixtos
Los Costos Mixtos o Semivariables son aquellos que poseen relacin con el nivel de produccin, pero adems poseen una componente fija

Personal Administrativo
II. Costos
8) Costos Mixtos
C
A medida que se incrementa el nivel de produccin se hace ms caro producir cada unidad
Q
II. Costos
9)

Costos Medios
El costo medio o unitario representa el valor promedio que posee cada unidad de producto, y resulta de dividir el costo total por el nmero de unidades producidas
10) Costos Marginales

El costo marginal representa el valor que cuesta producir una unidad extra de producto.
II. Costos
11) Costos Medios y Costos Marginales
C
cMARGINAL cMEDIO
Q
II. Costos
12) Punto de Equilibrio Econmico (PEE)

Se denomina PEE al volumen de ventas que produce utilidad igual a cero

Es el mnimo nivel de ventas necesario para recuperar los costos
QEE =
CFIJO P - CVARIABLE
II. Costos
13) Punto de Equilibrio Financiero (PEF)

Se denomina PEF al mnimo nivel de ingresos de modo que el flujo de caja total sea igual a cero

Corresponde al mnimo nivel de ingresos para que la caja no se vea afectada
QEF =
EFIJO EP - EVARIABLE
E = % Ventas al Contado
II. Costos
14) Ejemplo

Supongamos una empresa con la siguiente estructura de costos

Costos Fijos = $350.000.000 Egresos Fijos = $300.000.000 Costos Variables = $5.000 / Unidad Egresos Variables = $4.000 / Unidad
La empresa vende sus productos en el mercado en las siguientes condiciones:

Precio = $ 10.000 70% de las ventas se cancelan al contado
II. Costos
14) Ejemplo
P,C Ingresos de Efectivo Egresos 350.000 300.000 Ingresos x Venta Costos
QEE =
350.000 = 70.000 10 - 5
QEF =
300.000 = 100.000 7-4

70.000 100.000 Q
III. Sistemas de Costos
1)

Concepto
Ya vimos como se clasifican los costos asociados a un producto, ahora necesitamos aplicar estos conceptos para determinar el costo de las ventas de una empresa Sin embargo, no es simple asignar costos indirectos a productos, especialmente si estos son fijos El propsito de un Sistema de Costos es definir una metodologa para asignar costos, permitiendo as la contabilizacin de los costos de venta
1)

Concepto
A la hora de determinar una regla para la asignacin de costos, primero se debe distinguir conceptualmente a quin se asignan los costos

Productos Produccin

En las asignaciones por producto se distingue entre

Costeo por Medicin Costeo por Inclusin

Mientras, en la asignacin de acuerdo a la produccin

Costeo por Acumulacin
2)

Costeo por Medicin
En el costeo por medicin, lo esencial es como se contabilizan los costos de cada tem involucrado en la elaboracin y comercializacin de un producto Para contabilizar el costo unitario de cada tem utilizado en la produccin, se pueden utilizar tanto precios como cantidades reales o estimadas, dando lugar a 4 mtodos

Costeo Real Costeo Estndar Costeo Normal Costeo por Actividades Crticas (Activity Based Costing)
2)

Costeo por Medicin
El costeo real utiliza tanto precios como cantidades efectivamente empleadas en la produccin para determinar el costo de ventas

Se determina un costo unitario real para cada tem Los costos indirectos se asignan de acuerdo a volumen de produccin
El costeo estndar utiliza precios y cantidades estimadas o aproximadas para determinar el costo de ventas

Se determina un costo unitario estndar en base a valores unitarios fijos, independientes del producto o volumen de ventas Los costos indirectos no se asocian a ningn producto en especial si no a la operacin en su conjunto
2)

Costeo por Medicin
El costeo normal utiliza valores reales para medir los costos directos de produccin y asigna los costos indirectos de acuerdo a volmenes de produccin o algn otro sistema de asignacin que considere una medida estndar El costeo por actividades crticas utiliza valores reales para medir los costos directos de produccin y asigna los costos indirectos de acuerdo a alguna variable considerada crtica en el proceso de produccin

p.e. nmero de operarios directamente involucrados
2) Costeo por Medicin
Servicio Premium C. Unitario C. Total 2.000 TV/Internet 2 30.000 -5.000 -1.500 60 -10 -3 47 Total COSTEO ESTNDAR (Valores Estimados) Servicio Bsico Bsico C. Unitario C. Total Suscriptores 15.000 Servicios Ofrecidos TV Cable 1 Valor Servicio Mensual Seal Equipos Resultado Operacional Fuerza de Ventas Servicio Tcnico Programacin Costos Indirectos Fuerza de Ventas Revista Gastos de Adm y Ventas Resultado del Ejercicio ICS-2522 Contabilidad 17.000 -5.000 -1.000 255 -75 -15 165
315 -85 -18 212 -30 -35 -25 -90 -10 -1 -11 111
Servicio Premium C. Unitario C. Total 2.115 TV/Internet 2 29.990 -5.412 -1.482 63 -11 -3 49 Total COSTEO REAL (Valores Realmente Observados) Servicio Bsico Bsico C. Unitario C. Total Suscriptores 14.899 Servicios Ofrecidos TV Cable 1 Valor Servicio Mensual Seal Equipos Resultado Operacional Fuerza de Ventas Servicio Tcnico Programacin Costos Indirectos Fuerza de Ventas Revista Gastos de Adm y Ventas Resultado del Ejercicio ICS-2522 Contabilidad 17.200 -5.412 -1.099 256 -81 -16 159
320 -92 -20 208 -31 -35 -24 -90 -11 -2 -13 105
Total COSTEO NORMAL (Costos Indirectos asignados por nmero de Clientes) Servicio Bsico Servicio Premium Bsico C. Unitario C. Total C. Unitario C. Total Suscriptores 14.899 2.115 Servicios Ofrecidos TV Cable 1 TV/Internet 2 Valor Servicio Mensual Seal Equipos Resultado Operacional Fuerza de Ventas Servicio Tcnico Programacin Costos Indirectos Fuerza de Ventas Revista Gastos de Adm y Ventas Resultado del Ejercicio ICS-2522 Contabilidad 17.200 -5.412 -1.099 258 -81 -16 160 -27 -31 -21 -79 -10 -2 -11 70 29.990 -5.412 -1.482 60 -11 -3 46 -4 -4 -3 -11 -1 0 -2 33
318 -92 -19 207 -31 -35 -24 -90 -11 -2 -13 104
COSTEO POR ACTIVIDAD (Costos Indirectos asignados en relacin al nmero de servicios contratados) Servicio Bsico Servicio Premium Bsico C. Unitario C. Total C. Unitario C. Total Total Suscriptores 14.899 2.115 Servicios Ofrecidos TV Cable 1 TV/Internet 2 Valor Servicio Mensual Seal Equipos Resultado Operacional Fuerza de Ventas Servicio Tcnico Programacin Costos Indirectos Fuerza de Ventas Revista Gastos de Adm y Ventas Resultado del Ejercicio ICS-2522 Contabilidad 17.200 -5.412 -1.099 256 -81 -16 159 -10 -12 -8 -30 -4 -1 -4 125 29.990 -5.412 -1.482 63 -11 -3 49 -21 -23 -16 -60 -7 -1 -9 -20 320 -92 -20 208 -31 -35 -24 -90 -11 -2 -13 105
3)

Costeo por Inclusin
Los mtodos de costo por inclusin apuntan a incluir todo lo relevante en el costo de las existencias El costeo variable incluye como costo de existencias todos los costos variables de produccin El costeo por absorcin incluye como costo de existencias todos los costos variables y costos fijos de produccin

Tratamiento especial se les da a las existencias consumidas en el perodo, pues primero se contabilizan y luego se gastan
4)

Costeo por Acumulacin
El costeo por acumulacin asigna costos a la produccin, por lo que el costo de ventas depender de cuando y como se produjeron las unidades El costeo por Lote u rdenes de Trabajo calcula los costos para cada grupo de productos terminados que se elabora

El costo unitario resulta de dividir la suma de todos los costos de un lote por el nmero de unidades producidas
El costeo por proceso asigna costos a cada etapa de produccin y luego contabiliza de acuerdo a las etapas utilizadas por un producto

Se determina un costo unitario por proceso y luego se multiplica por el nmero de unidades procesadas
IV. Presupuestos
1)

Concepto
Tal como su nombre lo indica, un presupuesto es un informe que contiene una presuncin de cmo se desarrollar la actividad futura de una empresa El presupuesto se basa en proyectar a futuro las distintas partidas del Balance y EE.RR. Con el objeto de mantener un control sobre el funcionamiento de una empresa La razn fundamental de un presupuesto se basa en que existen grandes economas de aprendizaje y eficiencias al planificar y llevar a cabo ordenadamente la produccin y gestin administrativa de una empresa
IV. Presupuestos
2)

Tipos de Presupuesto
Los presupuestos pueden dividirse en categoras de acuerdo a su alcance

Presupuesto Operacional Presupuesto Financiero Presupuestos Comerciales

Los dos primeros grupos de presupuestos apuntan a la planificacin de la actividad interna de la empresa, y por ende, son objeto de estudio de la contabilidad. Los presupuestos comerciales se preocupan de la gestin externa de la empresa y son objeto de estudio del Marketing, pero proveen informacin para el desarrollo de presupuestos contables
IV. Presupuestos
3)

Presupuesto Operacional
El presupuesto operacional se compone de presupuestos para todas las sub-areas operativas y tiene un horizonte de corto plazo (1 ao)

Presupuesto de Ventas Programa de Produccin Presupuesto de Materias Primas Presupuesto de Mano de Obra Directa Presupuesto de Costos Indirectos Presupuesto de Existencias Presupuesto de Gastos de Administracin y Ventas
IV. Presupuestos
4)

Presupuesto Financiero
El presupuesto financiero corresponde a la proyeccin de las necesidades de financiamiento para una empresa. Comprende elementos de corto y largo plazo

Presupuesto de Inversiones (LP) Flujo de Caja (CP) Ingresos por Venta (CP) Egresos por compra de Materiales (CP)
IV. Presupuestos
5)

Proceso Presupuestario
El resultado final de una proyeccin de actividades es la confeccin de los Estados Financieros para el fin del prximo perodo

Balance General Estado de Resultados Estado de Cambios en la Posicin Financiera
La confeccin de Estados Financieros es el resultado del llamado proceso Proceso Presupuestario, que se refiere a la serie de presupuestos originados en forma secuencial para llegar a estos reportes
IV. Presupuestos
5) Proceso Presupuestario
Etapa Comercial Ventas Etapa Operacional
Materias Primas Mano de Obra Costos Indirectos
Etapa Financiera Caja Inversin GAV
Etapa Final Balance General EE.RR. EFE
V. Control Presupuestario
1)

Concepto
Las empresas presupuestan actividades todos los aos y luego elaboran directrices para el cumplimiento de los mismos como parte de la planificacin de actividades Sin embargo, como ocurre con toda proyeccin de eventos futuros, rara vez la realidad resulta ser de la forma en que se presupuest que lo sera La labor de Control Presupuestario o Control de Gestin se refiere al control del cumplimiento presupuestario de las actividades de una empresa, es decir, a determinar si se est o no llevando a cabo el presupuesto y por qu
2)

Comparacin de Valores Reales y Presupuestados
La primera, y ms obvia, comparacin es entre los valores (ingresos, costos y gastos) que se presupuestaron y aquellos que efectivamente ocurrieron La comparacin se realiza de manera muy similar a comparar un sistema de costeo estndar con uno de costeo real En la prctica, las diferencia entre la suposicin y la realidad puede deberse a que se produjeron diferencias en alguna de las 2 variables ms relevantes en la produccin

Cantidades Precios
3)

Efecto Precio
Cuando las diferencias entre un presupuesto y la operacin se producen por una diferencia entre el precio presupuestado y el efectivamente pagado (o cobrado), se habla de un efecto precio

Ej. Se presupuest vender 1.000 unidades con un costo de ventas de $250 / Unidad y se vendieron 1.000 unidades, pero a un costo de venta de $300 cada unidad
P
$300 $250
Efecto Precio Costo No Presupuestado Costo Presupuestado
1.000
4)

Efecto Consumo
Cuando las diferencias entre un presupuesto y la operacin se producen por una diferencia entre la cantidad presupuestada y la efectivamente producida, se habla de un efecto consumo

Ej. Se presupuest vender 1.000 unidades con un costo de ventas de $250 / Unidad y se vendieron 700 unidades.
P
$250
Efecto Consumo Costo No Presupuestado Costo Presupuestado

700 1.000
5)

Comparacin con Presupuesto Flexible
Otra forma de comparar cumplimiento presupuestario es a travs de presupuestos flexibles, los cuales aislan los efectos de variacin en las cantidades y precios de la produccin. La idea es homologar cantidades o precios entre presupuesto y realidad, de manera de aislar el efecto de la otra variable
Unidades Ventas Costos Directos Resultado Operacional Costos Indirectos GAV Resultado del Ejercicio Diferencia Operacional PRESUPUESTO 100 250 25.000 150 -15.000 10.000 -5.000 -4.000 1.000 REAL 125 260 175 32.500 -21.875 10.625 -5.500 -4.875 250 625
6)

Efecto Volumen
El efecto volumen equivale a la diferencia entre el resultado operacional del presupuesto con costos y valores de venta reales y cantidades presupuestadas, comparado con los costos, precios y cantidades que efectivamente tuvieron fueron utilizadas en la produccin
Unidades Ventas Costos Directos Resultado Operacional Costos Indirectos GAV Resultado del Ejercicio Efecto Volumen PRESUPUESTO 100 260 26.000 175 -17.500 8.500 -5.000 -4.000 -500 REAL 125 260 175
32.500 -21.875 10.625 -5.500 -4.875 250 2.125
7)

Efecto Eficiencia
El efecto eficiencia equivale a la diferencia entre el resultado operacional del presupuesto con costos y valores de venta presupuestados y cantidades reales, comparado con los costos, precios y cantidades que efectivamente tuvieron fueron utilizadas en la produccin
Unidades Ventas Costos Directos Resultado Operacional Costos Indirectos GAV Resultado del Ejercicio Efecto Eficiencia PRESUPUESTO 125 250 31.250 150 -18.750 12.500 -5.000 -4.000 3.500 REAL 125 260 175
32.500 -21.875 10.625 -5.500 -4.875 250 -1.875
8)

Anlisis de Desviaciones
Como ya vimos, las diferencias entre valores presupuestados y reales puede resultar en cifras significativamente diferentes Se conoce como anlisis de desviaciones a la evaluacin de las causas de las diferencias entre presupuestos y operacin, y consiste en hacer una comparacin identificando los 4 efectos nombrados anteriormente, y determinar si estos fueron favorables o desfavorables a la empresa

En el ejemplo anterior, el efecto volumen es favorable, mientras que el efecto eficiencia es desfavorable a la empresa
FIN

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Captulo : Contabilidad Administrativa Valorizacin de existencias

3. Costo de existencias

3. Costo de existencias

3. Costo de existencias

materia prima (fruta)

mano de obra directa

Costos del area de recepcin (pesaje y control de calidad de la fruta)

de tiempo del personal que participa en esta rea

rea de molienda y filtrado

de tiempo del personal que participa en esta rea

administrativo, Sistemas de informacin, Arriendos

total de unidades similares (litros de jugo de fruta)

3. Costo de existencias

Costeo directo ms indirecto

Ao 1 Unidades Monto $ 50 50 50 25 25 300 200 500 250 250

$ 250 300 200 750 750 0

$ 500 250 250 50 200 1.500 750 750 50 700

3. Costo de existencias

Costeo directo (los costos indirectos van a resultado)

Ao 1 Unidades Monto $ 50 50 25 25 300 0 300 150 150

Ao 2 Unidades Monto $ 25 150 50 300 0 75 450 75 450 0 0

$ 500 350 150 50 100 1.500 650 850 50 800

3. Costo de existencias

Objetivo de la Contabilidad Administrativa

 Utiliza principalmente herraminetas contables  Es un fin en s

 Es una herramienta para tomar decisiones

La funcin principal de la contabilidad administrativa es la correcta determinacin de los costos

Diferencia entre Costo y Gasto

p.e. Costo de Mercadera Vendida

p.e. Pago de Intereses (Gasto Financiero)

Materias Primas Mano de Obra

Como su nombre lo indica pueden ser directamente asociados a un producto

Cuentas de Luz Sueldos del Personal Administrativo Costos de Marketing

MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS = COSTO DE PRODUCCIN

Arriendo Seguros Costos Administrativos

Mximo nivel de produccin con la capacidad instalada

Materias Primas Mano de Obra Directa

10) Costos Marginales

Se denomina PEE al volumen de ventas que produce utilidad igual a cero

Es el mnimo nivel de ventas necesario para recuperar los costos

Corresponde al mnimo nivel de ingresos para que la caja no se vea afectada

Supongamos una empresa con la siguiente estructura de costos

La empresa vende sus productos en el mercado en las siguientes condiciones:

Precio = $ 10.000 70% de las ventas se cancelan al contado

300.000 = 100.000 7-4

En las asignaciones por producto se distingue entre

Mientras, en la asignacin de acuerdo a la produccin

Costeo por Medicin

Costeo por Medicin

Costeo por Medicin

p.e. nmero de operarios directamente involucrados

Costeo por Inclusin

Costeo por Acumulacin

Los presupuestos pueden dividirse en categoras de acuerdo a su alcance

Presupuesto Operacional Presupuesto Financiero Presupuestos Comerciales

Balance General Estado de Resultados Estado de Cambios en la Posicin Financiera

Etapa Comercial Ventas Etapa Operacional

Materias Primas Mano de Obra Costos Indirectos

Etapa Financiera Caja Inversin GAV

Etapa Final Balance General EE.RR. EFE

Comparacin de Valores Reales y Presupuestados

Efecto Precio Costo No Presupuestado Costo Presupuestado

3. Costo de existencias

3. Costo de existencias

3. Costo de existencias

Costos del area de recepcin (pesaje y control de calidad de la fruta)

3. Costo de existencias

3. Costo de existencias

3. Costo de existencias

Utiliza principalmente herraminetas contables Es un fin en s

Es una herramienta para tomar decisiones