CUCA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIN

CONCEPTO Esta cuenta constituye el valor presente de las cantidades aportadas por los socios , para ser consideradas en el caso de reduccin de capital o de liquidacin de la sociedad, a efecto de determinar la existencia o no de dividendos en dicha reduccin o liquidacin.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR LA CUCA

Conforme al decimo primer prrafo del artculo 89 de la Ley del ISR, las personas morales debern llevar una CUCA.

INCREMENTO DE LA CUCA
El decimo primer prrafo del artculo 89 de la Ley del ISR establece que la CUCA se incrementar con los conceptos siguientes: 1. Las aportaciones de capital, y 2. Las primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas.

REDUCCIN DE LA CUCA

Segn el decimo primer prrafo del artculo 89 de la Ley del ISR, la CUCA se disminuir con las reducciones de capital que se efecten.

CUENTA DE CUCA
CUCA
Las aportaciones de capital
Reducciones de capital

Las primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los accionistas.

CONCEPTOS QUE NO DEBERAN INCLUIRSE EN LA CUCA

De conformidad con el dcimo primer prrafo del artculo 89 de la Ley del ISR, los conceptos que a continuacin se enlistan no se incluirn en la CUCA: 1. La reinversin o capitalizacin de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la persona moral. 2. Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital social de las personas que los distribuyan, realizadas stas dentro de los 30 das siguientes a su distribucin.

CONCEPTOS QUE NO DEBERAN INCLUIRSE EN LA CUCA

Los conceptos correspondientes a aumentos de capital, se adicionarn a la CUCA en el momento en el que se paguen y los conceptos relativos a deducciones de capital se disminuirn de la citada cuenta en el momento en el que se pague el reembolso.

ACTUALIZACIN DE LA CUCA
Conforme al dcimo segundo prrafo del artculo 89 de la Ley del ISR, el saldo de la CUCA que se tenga al da del cierre de cada ejercicio, se actualizar con el factor siguiente: INPC del mes del cierre del ejercicio () INPC del mes en que se efecto la ltima actualizacin (=) Factor de actualizacin

EJEMPLO

Determinacin del saldo actualizado al 31 de diciembre del 2010, de la cuca de una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR. Datos Sado de la CUCA a la fecha dela ultima actualizacin 120,635 Fecha de la ultima actualizacin Nov./2009 INPC de diciembre de 2010 144.639 INPC de noviembre 2010 143.926

EJEMPLO
1. Determinacin del factor de actualizacin INPC del mes del cierre del ejercicio (diciembre 2010) 144.639 () INPC del mes en que se efectu la ultima actualizacin (nov. 2010) 143.926 (=) factor de actualizacin 1.0049

EJEMPLO
2. Determinacin del saldo de la CUCA Saldo anterior de la cuca 120,635 (*) Factor de actualizacin 1.0049 (=) Saldo actualizado de la CUCA al cierre del ejercicio 121,226.11

A.DETERMINACIN DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS

1. Se determinara el dividendo por accin Reembolso por accin (-) Capital de aportacin por acciones actualizado (=) Dividendo por accin

A.DETERMINACIN DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS

Existen dividendos por accin cuando el reembolso por accin es mayor que el capital de aportacin por accin actualizado. El primer prrafo del artculo 99 del RLISR establece que cuando el reembolso por accin sea menor que la CUCA por accin, para determinar la utilidad distribuida por reduccin de capital, los contribuyentes podrn disminuir del reembolso por accin, el saldo de la CUCA por accin, sin que el monto disminuido por dicho concepto exceda del importe total del reembolso por accin.

A.DETERMINACIN DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS

Mediante el ultimo prrafo de la fraccin I del artculo 89 de la Ley del ISR, se establece que para determinar el monto del saldo de la CUCA por accin, se estar a lo siguiente: Saldo de la CUCA a la fecha en que se pague el reembolso () Total de acciones de la misma persona existentes a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a al revisin o la capitalizacin de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma (=) CUCA por accin

A.DETERMINACIN DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS

La utilidad distribuida gravada total podr provenir de la CUFIN hasta por la parte que el saldo de dicha cuenta le corresponda al nmero de acciones que se reembolsan. El monto que de la CUFIN le corresponda a las acciones sealadas, se disminuir de dicha cuenta en la fecha en que se pag el reembolso.

A.DETERMINACIN DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS

3. Determinacin del ISR de la utilidad distribuida gravada Conforme al cuarto prrafo de la fraccin I del artculo 89 de la LEY del ISR, cuando la utilidad distribuida no provenga de la CUFIN, las personas morales debern determinar y enterar el impuesto que corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa 30% 2011. Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida deber incluirse el ISR que corresponda a la misma.

A.DETERMINACIN DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS

Para determinar el ISR que corresponde a dicha utilidad, se multiplicar la misma por el factor y al resultado se aplicara la tasa correspondiente al ejercicio 2011 30%. La fraccin XLV del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley el ISR para 2002 establece que el saldo de la CUFIN slo podr disminuirse una ves que se hubiera agotado el saldo de la CUFINRE que hubiesen constituido los contribuyentes conforme el artculo 124-A de la LISR abrogada.

A.DETERMINACIN DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS

Provenientes de la CUFINRE generada en 1999 Utilidad distribuida gravada por accin. Nmero de acciones reembolsadas Utilidad distribuida gravada total Factor para determinar la cantidad gravada total Cantidad gravada total Tasa del ISR ISR por enterar Provenientes de la CUFINRE generada en 200 y 2001 Provenientes de la CUFIN No provenientes de la CUFIN ni de la CUFINRE

Total

1300

1300

25

25

25

25

25

32500

32500

1.5385 0 3% 0

1.5385 0 5% 0

0 0 0% 0

1.4085 0 29% 0

B.UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

De conformidad con la fraccin II del artculo 89 de la LISR, las personas morales que reduzcan su capital, adicionalmente considerarn dicha reduccin como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de efectuar el procedimiento siguiente: 1. determinacin del importe mximo de utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de la LISR.

B.UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

Capital contable actualizado a la fecha de la reduccin 980,000 (-) Saldo de la CUCA a la fecha de la reduccin 850,000 (=) Importe mximo de utilidades distribuidas ara efectos de la fraccin II, artculo 89 LISR. 130,000

B. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

2. Determinacin delas utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II del artculo 89 de la LISR cuando el rembolso total es mayor que el importe mximo de utilidades distribuidas para efectos de dicha fraccin. Importe mximo de utilidades distribuidas par efectos de la fraccin II, art. 89 LISR. 130,000 (=) Utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II art. 89 LISR. 130,000

B. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

3. Determinacin de las utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II art.89 de la LISR, cuando el reembolso total es menor que el importe mximo de utilidades distribuidas para efectos de dicha fraccin. Rembolso total 130,000 (=) Utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II,art.89 LISR. 130,000

B. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

4. Determinacin de utilidades distribuidas gravables para efectos de la fraccin II del art.89 de la LISR. Utilidades distribuidas para efectos de la fraccin II art.89 de la LISR. 130,000 (-) Utilidades distribuidas gravadas totales para efectos de la fraccin I, articulo 89, LISR. 32,500 (=) Utilidades distribuidas gravables para efectos de la fraccin II, art. 89 LISR. 97,500

B. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

Saldo dela CUFIN a la fecha de la reduccin de capital 300,000 (-) utilidades distribuida por reduccin de capital segn fraccin I art 89 LISR 32,500 (=) Nuevo saldo de la cuenta 297,500

Saldo de la CUCA Saldo de la CUCA actualizado a la fecha de la reduccin de capital 980,000 (-) Rembolso capital calculado a $8,500 por accin por 25 acciones 212,500 (=) Nuevo saldo dela cuenta 637,500

B. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

5. Determinacin de las utilidades distribuidas gravables pero no provenientes de la CUFIN Utilidades distribuidas gravables para efectos de la fraccin II, art.89 LISR. 97,500 (-) Saldo de la CUFIRE despus de aplicacin de dividendos segn al fraccin I art 89 LISR. 0 (=) Utilidades distribuidas gravables que no provienes de la CUFIRE 97,500 (-) Saldo de la CUFIN despus de aplicar dividendos segn la fraccin I, art 89 LISR. 297,500 (=) Utilidades distribuidas gravables que no provienen de la CUFIN. 0

B. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

Provenientes de la CUFINRE generada en 1999 Utilidad distribuida gravada para efectos de la fraccin II del art.89 LISR Factor para determinar la cantidad gravada total Cantidad gravada total Tasa del ISR ISR por enterar Provenientes de la CUFINRE generada en Provenientes 200 y 2001 de la CUFIN No provenientes de la CUFIN ni de la CUFINRE Total

97500

97500

1.5385

1.5385

1.4085

0
3% 0

0
5% 0

0
0% 0

0
29% 0

B. UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

De esta forma queda un saldo final de la CUFIN por la cantidad siguiente: CUFIN CUFIERE Nuevo saldo de la cuenta 297,500 0 (-) Utilidad distribuida por reduccin de capital segn la fraccin II art. 89 LISR 97,500 0 (=) Saldo final de la cuenta 200,000 0

B.UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL Queda un saldo de la CUCA Nuevo saldo de cuenta 637,500 (+) Utilidad distribuida Gravable segn fraccin II art.89 LISR. 97,500 (=) saldo final de la cuenta 735,000

B.UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE ADICIONAL

6. Determinacin de ISR de la utilidad distribuida gravable adicional Cuando la utilidad distribuida gravable no provenga de la CUFIN, las personas morales debern determinar y enterar el ISR que corresponda a dicha utilidad, aplicando a la misma tas 30% 2011. Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida gravable deber incluir el ISR que corresponda al mismo.

A + B UTILIDAD DISTRIBUIDA

Impuesto por la aplicacin de la fraccin I, art.89 LISR 0 (+) Impuesto por la aplicacin de la fraccin II, art. 89 LISR 0 (=) Impuesto por enterar 0