AUDITORIA

Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el contador pblico independiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las normas de informacin financiera.

EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera de una empresa, de acuerdo a las normas de informacin financiera aplicadas sobre bases consistentes.

DICTAMEN
Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de la profesin, y en el que expresa su opinin, relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

Artculo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.

La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.

NDICE GENERAL DEL CFF

TITULO I II III IV V VI DESCRIPCION DISPOSICIONES GENERALES DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DE LAS FACULTADES AUTORIDADES FISCALES DE LAS ARTICULO 1 17J 18 32F 33 69A 70 115 BIS 116 196 B DEROGADO

DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES DE LOS ADMINISTRATIVOS DEL JUICIO ADMINISTRATIVO PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO

APLICACIN SUPLETORIA DEL CODIGO. PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TRATADOS INTERNACIONALES

Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.

OBJETIVO DEL DICTAMEN FISCAL

El tiempo ha demostrado que el dictamen fiscal ha sido un instrumento que aporta credibilidad y confianza acerca de la forma en que el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones fiscales; y de esa manera lo ha reconocido el Servicio de Administracin Tributaria y partiendo del hecho que el dictamen fiscal es una valiosa herramienta de fiscalizacin indirecta, debe entonces ser un documento que brinde a la autoridad fiscal lo siguiente:

OBJETIVO DEL DICTAMEN FISCAL:

Informacin

que sirva para fines de estadstica tributaria Contener calidad de informacin, y no cantidad; y para ello debe buscarse simplificar su contenido Ser un instrumento gil para la fiscalizacin Permitir validar la informacin contenida en el dictamen contra la que el contribuyente presente en reas del SAT distintas a la fiscalizacin Evitar duplicidad en la fiscalizacin que se realiza al contribuyente la federacin los estados Con la plataforma electrnica implementada por el SAT, este obtiene del contribuyente mejor calidad de informacin, para sus objetivos de fiscalizacin que la que proporciona el dictamen Minimizar hasta donde sea posible los costos de fiscalizacin de la autoridad respectiva

OBLIGATORIEDAD DEL DICTAMEN FISCAL

A partir del ejercicio fiscal concluido el 31 de diciembre de 1990 se hizo obligatorio, para cierto tipo de contribuyentes, hacer dictaminar con propsitos fiscales sus estados financieros; por lo tanto, y atendiendo a lo que se desprende de las disposiciones fiscales respectivas, las personas obligadas a cumplir con ese requisito, son las que se mencionan en el articulo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin

DICTAMEN OBLIGATORIO POR C.P. INDEPENDIENTE ARTICULO 32-A CDIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, estn obligadas a dictaminar, en los trminos del Artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados financieros por contador pblico autorizado.

I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34,803,950.00, que el valor de su activo determinado en los trminos de la Ley del Impuesto al Activo sea superior a $69,607,920.00 o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior.

II.- Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles III.- Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. En los casos de liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros. IV.- Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de las, Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal.

DICTMENES, ACLARACIONES Y DECLARATORIAS PARA DEVOLUCION DE IVA, DE C.P. INDEPENDIENTE: PRESUNCION DE CERTERZA

Artculo 52.- Se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictmenes, siempre que se renan los siguientes requisitos:

I.- Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades

fiscales para estos efectos, en los trminos del Reglamento de este Cdigo. Este registro lo podrn obtener nicamente:

a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de contador pblico registrado ante la Secretara de Educacin Pblica y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la misma Secretara, cuando menos en los tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro correspondiente.
Las personas a que se refiere el prrafo anterior, adicionalmente debern contar con certificacin expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos, registrados y autorizados por la Secretara de Educacin Pblica y slo sern vlidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores pblicos por los organismos certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretara de Educacin Pblica; adems, debern contar con experiencia mnima de tres aos participando en la elaboracin de dictmenes fiscales.

II. Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este Cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos. III. Que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el Reglamento de este Cdigo. IV. Que el dictamen se presente a travs de los medios electrnicos de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.

FACULTADES DE COMPROBACION DE LAS AUTORIDADES FISCALES

Artculo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
REVISIN DE DICTMENES Y DECLARATORIAS DE IVA DE C.P. INDEPENDIENTE IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.

INFORMACIN Y DOCUMENTACIN DICTAMEN. ARTCULO 68. RCFF

CONTENIDA

EN

EL

Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros debern presentar, directamente o por conducto del contador pblico registrado que haya elaborado el dictamen, a travs de medios electrnicos y de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria, la siguiente informacin y documentacin: I. Los datos generales e informacin del contribuyente, de su representante legal y del contador pblico registrado que emita el dictamen y, en su caso, los de la oficina central en el extranjero de los establecimientos permanentes, a que se refiere el artculo 69 de este Reglamento; II. El dictamen sobre los estados financieros; III. El informe sobre la revisin de su situacin fiscal a que se refiere el artculo 71 de este Reglamento, as como el cuestionario diagnstico fiscal contemplado en las fracciones II y XIII del citado artculo;

IV. La informacin de sus estados financieros bsicos y las notas relativas a los mismos, y V. La informacin correspondiente a su situacin fiscal. Cuando los contribuyentes estn obligados a presentar el dictamen de sus estados financieros con motivo de la liquidacin de una sociedad, dicho dictamen se podr presentar tanto por el ejercicio comprendido entre el 1 de enero del ao de calendario en el que ocurra la liquidacin y la fecha en que se presente el aviso de liquidacin, as como por el ejercicio en que la sociedad est en liquidacin; el dictamen de referencia deber presentarse dentro de los tres meses siguientes a la presentacin de la declaracin que con motivo de la liquidacin deba elaborarse para efectos del impuesto sobre la renta. La informacin a que se refiere este artculo deber ir acompaada de una declaracin bajo protesta de decir verdad del contador pblico registrado que elabor el dictamen y del contribuyente o de su representante legal, en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

IMPEDIMENTOS PARA LA FORMULACIN DECLARATORIAS . ART. 67 RCFF

DE

DICTMENES

El contador pblico registrado deber cumplir con las normas de auditora vigentes a la fecha de presentacin del dictamen o la declaratoria y no tener impedimentos para realizarlos. El contador pblico registrado estar impedido para formular dictmenes sobre los estados financieros de los contribuyentes, dictmenes de operaciones de enajenacin de acciones, declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, por afectar su independencia e imparcialidad, en los siguientes casos: I. Sea cnyuge, pariente por consanguinidad o civil en lnea recta sin limitacin de grado y en lnea transversal hasta el cuarto grado y por afinidad hasta el segundo grado, del propietario o socio principal de la empresa de que se trate o de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin importante en la administracin de la misma; II. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculado econmica o administrativamente al contribuyente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios.

El comisario de la empresa no se considerar impedido para dictaminar, salvo que concurra otra causal de las que se mencionan en este artculo; III. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente que le impida mantener su independencia e imparcialidad; IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los resultados de su auditora o emita su dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente en circunstancias en las que su emolumento dependa del resultado del mismo; V. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio; VI. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal, de las entidades federativas coordinadas en materia de contribuciones federales o de un organismo descentralizado competente para determinar contribuciones; VII. Reciba de cualquiera de los contribuyentes o de sus partes relacionadas, a los que les proporcione servicios de auditora externa, bienes que se consideren inversiones y terrenos en propiedad para su explotacin por parte del contador pblico registrado, de la sociedad o de la asociacin civil que conforme el despacho en el que dicho contador pblico preste sus servicios, o financiamientos u otros beneficios econmicos. Excepto si los bienes o beneficios se reciben como contraprestacin por la prestacin de sus servicios;

VIII. Proporcione directamente o a travs de un socio o empleado de la sociedad o asociacin civil que conforme el despacho en el que el contador pblico preste sus servicios, adicionalmente al de dictaminar estados financieros, los servicios de:

a) Preparacin de manera permanente de la contabilidad del contribuyente; b) Implementacin, operacin y supervisin de los sistemas del contribuyente que generen informacin significativa para la elaboracin de los estados financieros a dictaminar; c) Auditora interna relativa a estados financieros y controles contables, y d) Preparacin de avalos o estimaciones de valor que tengan efectos en registros contables y sean relevantes, en relacin a los activos, pasivos o ventas totales del contribuyente a dictaminar;
IX. Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma directa o a travs de un socio o empleado de la sociedad o asociacin civil que conforme el despacho en el que el contador pblico preste sus servicios, y X. Se encuentre vinculado con el contribuyente de forma tal que le impida independencia e imparcialidad de criterio.

SANCIONES A LOS CONTADORES PBLICOS REGISTRADOS

Artculo 63. RCFF Para los efectos del artculo 52, antepenltimo prrafo del Cdigo, el Servicio de Administracin Tributaria, previa audiencia, aplicar al contador pblico registrado las sanciones siguientes: I. Amonestacin, cuando el contador pblico registrado: a) No proporcione o presente incompleta la informacin b) No cumpla con lo establecido en el artculo 61, primer y segundo prrafos de este Reglamento, y c) No hubiera integrado en el dictamen o declaratoria la informacin que para efectos del proceso de envo se determine en las reglas de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria, y

II. Suspensin del registro, cuando el contador pblico registrado: a) Formule el dictamen o declaratoria en contravencin

b) Acumule tres amonestaciones

c) No aplique las normas de auditora d) Formule dictamen o declaratoria estando impedido para hacerlo e) Se dicte en su contra auto de sujecin a proceso por la comisin de delitos de carcter fiscal. f) No cumpla con lo establecido en el artculo 61, tercer prrafo de este Reglamento. g) Emita dictamen o declaratoria sin contar con la certificacin h) No exhiba a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo

SANCIN POR NO CUMPLIR CON LA OBLIGACIN DE DICTAMINARSE

Se considera infraccin relacionada con el incumplimiento de asuntos contables al hecho de que, teniendo obligacin de hacerlo, las personas no dictaminen para fines fiscales sus estados financieros (Articulo 83 Fraccin X). El monto de la sancin por no entregar sus estados financieros dictaminados, flucta de $9,790.00 a $97,930.00; adems, a las donatarias se les prohibir recibir donativos (Articulo 84 Fraccin IX).