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so teis, tambm, por proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para determinar a capacidade da entidade para gerar dinheiro e equivalentes, e de suprir as necessidades da entidade ao utilizar esses fluxos de caixa gerados.
Definies Importantes
Disponibilidades: compreendem os valores no caixa, depsitos vista em bancos, os equivalentes representados por investimentos de curto prazo e grande liquidez, ou seja, facilmente conversveis em moeda, com riscos de mudana de valor pouco significativos. Fluxo de Caixa: o conjunto de ingressos e desembolsos de numerrio ao longo de um perodo. Consiste na representao dinmica da situao financeira de uma entidade, considerando todas as fontes de recursos e todas as aplicaes em itens de ativo.
Definies Importantes
Caixa: compreende numerrio em mos e depsitos bancrios disponveis. Equivalentes de Caixa: so investimentos de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em valores de caixa e que esto sujeitos a um insignificante risco de mudana de valor.
O fluxo de caixa deve informar acerca dos fluxos de recursos havidos durante o exerccio, classificando-os em trs categorias: atividades operacionais ou de explorao, de investimento e de financiamento.
A apresentao desses fluxos separadamente proporciona a obteno de informaes sobre o impacto de cada atividade na situao financeira da entidade, bem como a comparabilidade entre elas.
A apresentao em separado dos fluxos de caixa provenientes de atividades de investimento representa a medida dos desembolsos feitos por causa dos recursos econmicos que iro produzir receitas e fluxos de caixa no futuro.
Exemplos: a) os valores pagos na aquisio de imobilizados de uso e outros ativos de longo prazo incluindo os pagamentos referentes aos custos de desenvolvimento e a trabalhos realizados pela entidade para seu imobilizado tangvel; b) receitas por venda de ativo imobilizado tangvel, intangvel e outros ativos de longo prazo; c) adiantamentos e emprstimos a terceiros; d) receitas derivadas do reembolso de adiantamento e emprstimos a terceiros.
Atividades de financiamento: So atividades que resultam em mudanas no tamanho e na composio do patrimnio lquido e emprstimos a pagar da Entidade. Representam, portanto, as exigncias impostas a futuros fluxos de caixa para pagamento dos fornecedores de capital entidade.
3. Variao lquida do disponvel (1-2) 4. (+) Saldo inicial do disponvel 5. (=) Saldo final do disponvel (3+4)
c) quaisquer outros itens cujos efeitos monetrios sejam considerados fluxos de caixa de financiamento ou investimento.
Movimentao lquida das contas que influenciam na determinao do fluxo de caixa das atividades operacionais, tais como estoques, contas a receber e contas a pagar;
Movimentao lquida das contas que influenciam na determinao do fluxo de caixa das atividades de investimentos e de financiamentos, a partir das disponibilidades geradas pelas atividades operacionais, ajustadas pelas movimentaes dos itens que no geram caixa, tais como: depreciao, amortizao, baixas de itens do ativo permanente, etc.
do lucro lquido, os diferimentos de transaes que aconteceram no caixa passado (gastos antecipados) e todas as alocaes de eventos que podem ser caixa no futuro; do consumo de ativos de longo prazo e aqueles itens cujos efeitos no caixa sejam classificados como atividades de investimento ou financiamento (depreciao, amortizao).
Consideraes Importantes
Apresentao em Termos Lquidos: A entidade deve informar por separado sobre as principais categorias de recebimentos e pagamentos brutos procedentes de atividades de investimento ou financiamento, exceto pelos descritos a seguir, os quais podem ser includos em forma lquida: recebimentos e pagamentos por conta de clientes, desde que os fluxos de caixa reflitam a atividade do cliente da melhor forma; e
recebimentos e pagamentos provenientes de itens cuja rotao elevada, os valores forem altos e os vencimentos prximos.
Consideraes Importantes
Itens Extraordinrios: Os fluxos de caixa associados a itens extraordinrios devem ser classificados, segundo sua origem, em atividades de explorao, de investimentos ou de financiamentos e apresentados separadamente dentro desses grupos na Demonstrao do Fluxo de Caixa, permitindo que o usurio entenda sua natureza e os efeitos sobre os fluxos de caixa presentes e futuros da entidade.
Consideraes Importantes
Juros e dividendos recebidos: Os fluxos de caixa correspondentes aos juros recebidos e/ou pagos, bem como os dividendos efetivamente recebidos, devem ser revelados separadamente nos respectivos grupos de atividades da explorao, investimento ou financiamento.
Todavia, no h consenso no tocante classificao que as entidades devem dar a estas operaes: os dividendos recebidos e os juros recebidos/pagos podem ser classificados como procedentes das atividades de explorao, ou, alternativamente, os juros pagos podem ser considerados operaes de financiamento, e os juros e dividendos recebidos, podem ser considerados como operaes de investimento.
Consideraes Importantes
Transaes no monetrias: As operaes de investimento ou financiamento que no suponham utilizao de efetivo sero excludas do fluxo de caixa. Todavia estas transaes devero ser informadas, em qualquer outra parte dentro das demonstraes contbeis, de tal forma que forneam toda a informao relevante referente a tais atividades de investimento ou financiamento.
Ex.: compra de imobilizado mediante financiamento direto, leasing, etc. Muitas atividades de investimento e financiamento no incluem caixa e nem equivalentes de caixa, mas, mesmo assim, afetam o ativo e o patrimnio da entidade, como, por exemplo, a aquisio de ativo mediante leasing ou emprstimo.
Consideraes Importantes
Componentes das operaes de caixa e/ou equivalentes: A entidade deve revelar os componentes das operaes de caixa e/ou equivalentes, e deve apresentar a conciliao dos saldos que aparecem no fluxo de caixa com os equivalentes no balano patrimonial. A entidade deve divulgar a poltica que adota na determinao da composio do caixa e equivalente de caixa. Caso acorra alguma mudana na classificao de instrumentos financeiros.
a demonstrao contbil destinada a evidenciar, de forma concisa, a riqueza gerada pela Entidade em determinado perodo, bem como a sua distribuio (NBC T 3.7.1.2, art. 188 da Lei 11.638/07)
Ou seja
o quanto de valor a Entidade adiciona aos insumos que adquire, bem como sua distribuio aos elementos que contriburam para essa adio.
a diferena entre o valor bruto dos bens e servios finais produzidos dos consumos intermedirios nessa etapa, ou seja, corresponde ao quanto a Entidade acrescenta de valor sobre o que pago para terceiros.
Este acrscimo/adio representa um bnus pago pelo mercado pelo que ela (Entidade) produziu num determinado perodo.
Exemplificando
Uma Entidade apresenta os seguintes totais:
O Valor Adicionado
Produto = Valor Adicionado Venda Bruta (-)Insumos adquiridos Valor Adicionado 1.000,00 (600,00) 400,00
Mas e os R$ 400,00?
Representa o bnus pago pelo mercado, ou seja, quanto foi adicionado de valor ao total pago s outras empresas (consumo intermedirio).
Porque
Da riqueza gerada ou adicionada, parte foi para remunerar a mo de obra e outra parte fora destinada ao governo, atravs do pagamento de impostos.
As informaes a serem utilizadas na elaborao da DVA devem ser extradas da contabilidade e os valores informados devem ter como base o Princpio Contbil da Competncia.
A apresentao do DVA deve ser comparativa, mediante a divulgao simultnea de informaes do perodo atual e do anterior.
Se a entidade elabora Demonstraes Contbeis Consolidadas, a DVA deve ser elaborada com base nas demonstraes consolidadas, e no pelo somatrio das DVA individuais.
A DVA deve ser objeto de reviso ou auditoria se a Entidade possuir auditores externos independentes que revisem ou auditem suas Demonstraes Contbeis.
Ateno!!!
A DVA quando divulgada, deve ser efetuada como informao complementar s Demonstraes Contbeis.
Portanto
...fica evidente que a apurao contbil do valor adicionado deve contemplar todas as formas de receitas, despesas e custos, perfeitamente identificadas e que permitam condies para conciliao com a Demonstrao do Supervit e Dficit do Exerccio.
... a segregao dos itens componentes dos custos e das despesas e sua identificao por origem (interno ou externo), atravs de um detalhamento do plano de contas da Entidade, pode facilmente permitir a elaborao da DVA.
Elaborao da DVA
De acordo com a NBC T 3.7.2.3 a DVA deve conter os seguintes componentes: a) a receita bruta e outras receitas; b) os insumos adquiridos de terceiros; c) os valores retidos pela entidade; d) os valores adicionados recebidos (dados) em transferncia a outras entidades; e) o valor total adicionado a distribuir; f) a distribuio do valor adicionado.
a diferena entre as Receitas e os Insumos Adquiridos de Terceiros, o que representa o valor adicionado oriundo da atividade produtiva da Entidade.
a soma do Valor Adicionado Lquido Produzido pela Entidade e o Valor Adicionado Recebido em Transferncia.
Assim
2008 -
2007 -
4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5) VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE
2008
2007
7) VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 8) DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal e Encargos
100%
100%
8.2) Governo
8.3) Financiadores (juros, aluguis, etc) 8.4) Supervit ou Dficit do exerccio 9) VALOR ADICIONADO TOTAL DISTRIBUIDO -
Concluso
O custo adicional para a elaborao da DVA pela Entidade muito pequeno em relao aos benefcios proporcionados pelas informaes geradas. A segregao dos itens componentes dos custos e despesas atravs de um detalhamento do Plano de contas da Entidade, pode facilmente permitir a elaborao da DVA.